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非货币性资产交换中应交税费的处理
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目前《非货币性资产交换》准则中规定了以公允价值为基础和以账面价值为基础的两种账务处理模式，不管哪种模式都明确要求将交易过程中支付的相关税费作为换入资产的成本，但在看例题时税费都没有含在换入资产成本中，现在列出两个例题，请高手给解答一下。
一、以公允价值为基础的非货币性资产交换实例
甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6 000 000元，已提折旧1 200 000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6 750 000元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税337 500元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 000元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为6 000 000元，乙公司支付750 000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。
甲公司的账务处理如下：
借：固定资产清理
贷：固定资产——办公楼
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交营业税
借：长期股权投资——丙公司
贷：固定资产清理
借：固定资产清理
& && &贷：营业外收入
如果按照准则规定：
收到补价方：应当以换入资产的公允价值(或换出资产的公允价值减去补价)和应支付的相关税费作为换入资产的成本；我理解长期股权投资—丙公司的入账成本应为换出资产的公允价值675万元减去75万元加上33.75万元的税费，那么长投的入账成本将变为633.75万元，而不是600万元。
二、以账面价值为基础的非货币性资产交换
甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额5 000 000元，已计提长期股权投资减值准备余额为1 400 000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为4 200 000元，累计已摊销金额为600 000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备，税务机关核定乙公司为交换该商标权需要缴纳营业税180 000元。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。乙公司尚未缴纳营业税，假设除营业税外，整个交易过程没有发生其他相关税费。
乙公司的账务处理如下：
借：长期股权投资——丙公司
营业外支出
贷：无形资产——专利权
应交税费——应交营业税
准则规定：
以账面价值计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。
而上面的例题将支付的税费计入了营业外支出，没有计入换入资产的成本。
我理解：换入资产的成本=换出资产的账面价值360万元+相关税费18万元=378万元，而不是360万元。
我不知道自己的理解在哪里困住了，请版主和各位高手给予指教，不胜感激。
采用公允价值模式处理的非货币性资产交换业务，其所涉及的各项税费的处理与货币性交易的处理原则是一致的；对于补价的收付，也是与销售业务中收到现金和采购业务中支付的现金同样处理。所以，换入资产的入帐价值就是其公允价值，不会将税费加入到换入资产的入帐价值中。所以，本案例中的甲公司应当把33.75万元的税费计入固定资产清理，最终转入办公楼的处置损益中，不计入长期股权投资的成本。
采用公允价值模式处理的非货币性资产交换业务中计入换入资产帐面价值的“相关税费”，仅限于在假定以现金购入该项换入资产的情况下可计入换入资产入帐价值的税费，如购入不动产时所缴纳的契税。
以帐面价值基础核算的非货币性资产交换，该18万元营业税应计入换入资产的成本。
谢谢版主，这两道例题是会计师考试教材上的，没想到CPA考完了如今却在这里迷糊了。
如果从税法角度来说，能够计入资产价值的税费均为价内税，价外税不得计入资产价值。
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急急急！！年终负结余怎么调整，账上银行存款有钱？？？？？？？？？
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求助，我是行政单位，年终结余出现负数，但银行存款有钱，怎么调整成正结余？？？？？？？请知道的帮忙，回复，谢谢，急急急:'(
有没有记反了方向的数据，检查看看
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回复 楼主 寻790906 的帖子
记账有误，自己查账。
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到银行打对账单看看，你哪个错了或漏了
结余和银行存款不一样
我是行政单位，年终结余数大于银行存款，记账没发现错误，账上还有暂存款和暂付款项，但我不知道它们之间的关系。如果账面上没记错的话，可能发生这种情况吗？
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陈老师：货币资金属于那种金融资产/定期存款的核算定性问题/理财产品核算不合理
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一、准则层面：
根据准则22号-金融工具确认和计量第7条的规定，如下资产属于金融资产：
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
（二）持有至到期投资；
（三）贷款和应收款项；
（四）可供出售金融资产。
二、准则指南层面：同上。
三、准则讲解层面：
金融工具分为基础金融工具和衍生金融工具。金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。...金融资产通常指企业的下列资产:现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等；金融负债通常指企业的下列负债:应付账款、应付票据、应付债券等。
另，讲解层面的“现金流量表”（准则讲解第31）：
现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金主要包括：
1、库存现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，与“现金”科目的核算内容一致。
2、银行存款。银行存款是指企业存入金融机构、可以随时用于支取的存款，与“银行存款”科目核算内容基本一致，但不包括不能随时用于支付的存款。例如，不能随时支取的定期存款等不应作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。
3、其他货币资金。其他货币资金是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等，与“其他货币资金”科目核算内容一致。
四、准则会计科目和账务处理指引层面：
问题讨论：
A、在准则层面，如何确定“货币资金”属于哪种金融资产？第（二）至（四）项肯定不合适，逻辑上来说，货币资金只能属于第（一）种金融资产，但根据准则中关于第（一）种金融资产的定义，货币资金肯定不属于交易性金融资产，剩下来就只能是符合“指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”的定义了。但问题是根据准则第十条，货币资金应该属于哪类指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产呢？
B、在讲解层面，如何确定或理解货币资金属于金融工具呢？因为根据讲解关于金融工具的定义，我们如何找到或理解货币资金是其他单位的对应的金融负债或者权益工具呢？如果拓宽看，讲解所指的“其他单位的对应的金融负债或权益工具”是否应该理解为：其他所有企业、个人、政府部门等与企业本身相关的全部合法主体呢？如果不能这样理解，那如何解释个人的现金投资行为呢？例如：个人用现金注册成立一家公司，这家公司就有了金融资产-现金，那么这间公司和投资者也是合同或契约关系，当然也是金融工具定义的“合同”关系。
C、在讲解层面，如上所述，现金流量表中的现金定义不包括不能随时支取的定期存款；那么在核算时，这类存款是单独放在别的资产科目还是放在“银行存款”科目核算呢？讲解的定义是否在“准则22号-金融工具确认和计量”层面也是这样理解呢？例如：现在很多的银行都有“结构性存款”的理财产品，这种合约大多数都明确约定存款不可在存期内提前支取，那是否可以理解为：这类存款不应该属于货币资金范畴（展开：此时不论理财产品是否保本保收益或保本不保收益等等合约形式，因为不能提前支取，无论合约收益如何划分，是否可以确定的一点是：这样的存款不应该属于货币资金范围核算和列报呢？），而是属于“其他流动资产”或其他资产类别呢？
简要分析和梳理：
根据准则和讲解，关于银行理财产品核算的梳理：
a、会计核算时，一定要把握几点：合约本身条款&合约性质、利率属性、利益如何分配等等&、管理层意愿、金额确定与否、可收回与否、理财产品类别、理财产品期限、理财产品收益的归属等。
b、报表列报时，严格按照金融工具的本质属性（从核算&a所述&得到）区分，否则就涉嫌报表非公允反映；
c、CPA审计时，不要轻易“纵容”拥有很多理财产品的账务处理，一定要认真研究每一份银行理财产品的具体合约，千万不要看理财产品的名称或字眼什么的就想当然的判断和分析，这里涉及很多的对公司业绩造成影响的“财务安排”（包括企业和银行相互配合等）；尤其是上市公司审计，很多有闲钱的大型企业和上市公司喜欢符合他们的利益的理财安排；
d、理财产品在现金流量表的列报，一定要分析性填列和判断，尤其是要根据企业实际情况合理区分经营性活动和投资性活动，这涉及到企业的经营数据的公允性和准确性反映，例如：IPO时，企业的理财产品的现金流量表列报很重要，直接关系到发行条件的问题。
小结：所有理财产品的账务处理，不外乎吃透合约的本质，关注管理层意愿（要书面正式文件）、金额及可收回等是否确定、产品期限、种类和收益的归属等，审计时重点分析合约本身，关注上市公司和大公司的资金流向及相关的财务安排；合理恰当地准确区分经营性活动和投资性活动等。
以上梳理是否妥当陈老师和视野网友斧正。
以上疑点请陈老师及视野网友解答和确证。
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1. 货币资金属于应收银行债权，属于到期以固定金额收回的款项，符合贷款和应收款的定义；
2. 定期存款和活期存款的性质一样，同样是应收银行债权，在货币资金列报；当然，如果期限在1年以上的，应作为其他非流动资产列报。
3. 不同的理财产品有不同的处理：如果是保本加浮动收益，可作为指定以公允价值计量的金融资产作为交易性金融资产；如果是固定收益的，符合贷款和应收款的定义，可作为其他应收款核算；如果是不保本，收益也不固定，作为可供出售金融资产核算。
赞同此观点。&
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1、准则讲解上说，企业持有的现金和银行存款，只要符合“贷款和应收款项”的定义就可以确认为该类金融资产，银行存款可以理解为应收银行债权，但现金如何理解为应收银行的债权呢？
2、对于现金和银行存款是否符合“贷款和应收款项”的定义，我们探讨一下，请指正：
（1）现金和银行存款理论上都是随时可以变现的，在国家金融稳定的条件下，它的价格就是它本身的价值，报价也是完全可以确定，整个社会交易市场（广义）都是可以随时报价的。如何认定货币资金是没有报价的呢？整个社会交易市场可以任意划分成很多块，只要有一个符合活跃市场定义的就可以判断货币资金是可以报价的。如果可以报价，认定为“贷款和应收款项”合适吗？
（2）现金除了包括人民币外，还可以是其他任何企业经营需要的币种，外汇币种也是有活跃交易市场的，报价也是可以确定的，如何认定他们也属于“贷款和应收款项”呢？
3、你提到的定期存款和活期存款的观点，一般来讲，都是应收银行债权，在货币资金列报是合适的。但这里的问题是，如果存款存在资产“瑕疵”（比如支取受合约安排等），也能放到货币资金列报？如果金额很大，是否影响公允性呢？
4、关于不同理财产品的处理：你提到了几点，这些都是理论上的方法。现在具体的问题是：结构性存款算不算是理财产品？如果不算，回到上述第3点去处理，如果算，没法作为指定以公允价值计量的金融资产作为交易性金融资产的情况下呢？企业会计如何核算？拓展：理财产品的划分处理，我认为没有你提到的那么简单，现在银行理财产品五花八门，核算方式也是有很多种，具体还是要看理财产品合约本身等要素去分析和判断（详见发起贴的“关于银行理财产品核算的梳理”内容）。
现金是对央行的债权
现金其实是央行和持有者之间的关系，所以现金可以理解为：应收银行的债权。
你拿现金就可以买东西,央行欠你什么啊.应该现金未来的交易对象吧.
本帖最后由 qm_saint 于
15:24 编辑
在央行的报表上，发行的货币是它的负债，持有的外汇及对政府的债权是它的资产。
有兴趣可以找一份央行的资产负债表看一下就清楚了。
谢谢，原来是这样的啊。一直不理解这个问题，谢谢哈。
本帖最后由 dxnb123 于
16:26 编辑
请教版主，为什么如果是保本加浮动收益，可作为指定以公允价值计量的金融资产作为交易性金融资产；如果是不保本，收益也不固定，作为可供出售金融资产核算
，同时可否讲一下交易性金融资产与可供出售金融资产的主要区别。
求教陈版：交易性金融资产是否必须要求有活跃市场？？我记得你说过新准则下，没有活跃市场，但可以用估值技术取得公允价值的也可以作为“交易性金融资产”！
同理：可供出售金融资产也不必要求活跃市场，其与交易性金融资产的区别应该是持有目的不确定，同时公允价值变动计入“资本公积”
IFRS下并未要求交易性或可供出售金融资产有活跃市场，因为公允价值计量是分层次的。但在中国准则下，由于同时存在长期股权投资准则（涉及准则适用范围的交叉问题），以及对公允价值计量特别是估值模型的使用限制较多，所以容易给人造成必须有活跃市场的印象，但实际上应该并非如此。
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回复 zico9999 的帖子
IFRS下并未要求交易性或可供出售金融资产有活跃市场，因为公允价值计量是分层次的。 ...
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资本公积中的外币资本折算差额
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以前对于投入的外币资本由于计入资产科目的折算汇率采用收到外币当日的汇率折算成人民币，而计入实收资本科目的汇率则是采用投资合同中规定的汇率，由此而产生的外币折算差异计入“资本公积”的借方或贷方，但现在新准则规定实收资本的折算汇率不得采用投资合同中的汇率而要采用收到外币当天的汇率，因此不会产生由于采用不同汇率折算的汇兑差额，是否说明“资本公积”中的“外币资本折算差额”明细科目不再使用了？
的确这个明细科目已不再使用了。
是这样，资本公积中的“外币资本折算差额”明细科目现在已经不用。
某些外商投资企业的注册资本币种为人民币，外方汇入的外币投资款按收到当日的汇率折合的人民币金额可能与该人民币资本金额存在差异，该差额如果不要求返还给投资方的，则应作为被投资企业的“资本公积——资本溢价”。
是这样，资本公积中的“外币资本折算差额”明细科目现在已经不用。
某些外商投资企业的注册资本币种为人民 ...
版主，您好。我现在碰到一个注册资本折算的实务问题。我们公司是一家合资企业，注册资本原本是美元。现在要转变成内资企业，涉及到注册资本要从美元折算成人民币。中外股东在公司成立之前都花费了一笔购地款，然后于公司成立后半年将其转成投资款。这种预付账款性质的投资注入，是应该按照转作投资时的汇率还是按照之前支付时候的汇率折算呢？求教！
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