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员工参与对于预算管理绩效影响的路径分析
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官方公共微信我们上一讲给大家介绍了月度现金收支预算、制定和执行程序的前两个环节，一个是由企业各部门编制现金支出预算，第二个是由财务部门会同销售部门根据销售计划、销售预测编制现金收入预算
公司的现金收入预算方案。我们各部门的支出方案有了，我们总的现金收入方案有了，现在要综合平衡一个总的现金方案，这个工作谁来主持呢？总经理一把手，为什么强调总经理一把手主持，因为这个队伍你当家，当家必须理财，说句不好听的，当家不理财，等于瞎胡来。预算管理尤其现金收支预算，是企业的重大收入支出，到底怎么开支？总经理必须要明白，当然我们一些企业的规模比较大，往往设置了财务副总经理，还有总会计师，由财务副总经理总会计师来编制预算，可以不可以，也不能说不可以，但是还是不太好，因为总会计师、财务副总经理，思路和总经理不一定完全一样，按总会计师财务副经理的思路编制预算，最后总经理不同意、不满意、要修改，总会计师财务副总经理没办法，你修改一次两次还可以，你老修改，预算就没法执行了。上次我也讲到，我曾经到北京一家企业，当过财务总监，这个总经理80年代全国统考，听过我的课，98年工商管理又听过我的课，这个企业要上市，总经理聘请我当财务总监，这个总经理算是学生，但是成人教育师生往往是朋友，他住的离我很近，关系不错，有时见面聊聊天挺聊得来，但是到了公司以后工作了一段时间，发现我的想法跟他好多还不太一样，为什么？因为虽然平常很聊的来，很多看法一致，但一到具体问题上总有些分歧，因为所处地位不一样，看问题角度不一样，专业知识不一样、知识结构不一样，总难免有些不同的看法，一个领导班子里头，为什么要有多人参加呢？有不同的看法是正常现象，这样不同看法便于讨论，统一思想以后对企业更有好处。按我的想法，如果总经理不参加预算，按我的想法来编制预算，总经理不同意，他就要修改。一次两次还可以，老修改这预算没法推行了。总经理参加预算，对预算编制的全过程都很清楚，预算为什么这样开支？哪些应该开支，哪些不该开支？都事先经过讨论了，你也参与了，在预算执行过程中，没有特殊情况就不修改了，如果你没有参加，你很理直气壮，我不知道，没有经过我同意，你肯定理直气壮，你修改一次两次还可以，你老修改，预算就没法执行了。所以我们前面讲，预算要硬预算。硬预算是什么意思？预算还有一层意思要有权威性，你老修改老修改，预算就没有权威了，预算没有权威，执行很困难。预算稳定，它有权威才能推进下去，就像我们改革开放一开始，八十年代初，当时中央的方针是摸着石头过河，这个方针是非常正确的，为什么？因为我们从产品计划经济，现在搞市场经济，没有先例，西方国家它是从封建社会、资本主义社会前期、后期到现在的发达的资本主义社会，发展到今天，基本上顺理成章的事情。我们国家走了一遍产品计划经济，然后回过头来再搞市场经济，没有先例。所以我们中央提出摸者石头过河，是非常正确的。到农村去国的人都有这中感觉，摸着石头过河是什么意思，地上有石头，但是水把石头没过去了，你得慢慢探，探着有石头你在落脚，没有石头你不能落脚，落脚就掉到河里去了。在摸的过程中，就得左右摇摆。政策包括企业预算也一样，你来回修改，大伙有意见，领导参与了预算的制定，知道预算全过程是怎么回事，在执行过程中，没有特殊情况你不修改，预算就能推行下去，就比较稳定。我为什么强调预算必须总经理参与，我们很多企业资金非常困难，有些企业资金还是非常难的。北京有些企业我去过，到全国各地走也看到很多企业，尤其国有企业，资金非常困难，很多企业的资金状况，可以说跟三年自然灾荒时的家庭状况差不多，捉襟见肘。在这种情况下，总经理更不能当甩手掌柜的，你要把企业有限的资金到底怎么使用，你要安排好。要明确资金的支出重点，支出方向，指出原则，财务部门才能根据你的要求，综合平衡。为什么要求总经理参与，道理就在这儿。这是我们讲的第三个环节。
结构有很大的关系。美国财政收入百分之四十七来自个人所得税，百分之二十多，来自公司个人交纳基金，公司税只占百分之九。杰克威尔奇在当美国通用电气公司首席执行官时候，他使美国通用电气公司的股票的总市值达到过多少，我前几年看好象是四千亿美元。但最近我看的报道是一千七百多亿美元。咱们按少的说，按一千七百亿美元说，按照一美元兑换八点二人民币，大概多少呢？一千七百亿美元相当于一点三九万亿人民币，我们按一点四万亿，一万四千亿人民币。我们知道我们国家现有一千多家上市公司，这一千多家上市公司股票总市值是多少，最近我没有算，前段我看过一篇报道，那是在去年的时候，大概是四万五千亿，这是按什么算的，就是所有的股票包括国家股、法人股，全都按市场流通股的股价计算，才四万五千亿。人家一家上市公司股票总市值相当你一千家上市公司的三分之一，IBM、微软、沃尔玛，世界五百强美国占了一多半，但是它的税收只占财政收入百分之九。&&&
美国的财政结构比较好，企业是下蛋的鸡，挤奶的牛，让企业的鸡壮牛壮，多下蛋多挤奶，下完蛋挤完奶以后，到了个人手里征税。所以美国的税收，很多是冲着个人去的，有利于调节社会平衡，他个人所得税和养老基金，保险基金，这些跟个人有关的，这两个加起来大体占到财政收入的百分之七十。这种财政结构有什么好处？它有利于说明政府和人民是什么关系，是纳税人拿钱养活了政府。
我们国家现在征税主要还是冲着企业去，个人所得税有一些了，但比重还比较少，企业所得税交纳的比较多，有时候政府官员和人民的关系不太好说清楚，纳税人拿钱养活政府的观念，我们有些政府官员没有树立起来。其实我们企业交税也是纳税人交税，也是企业养活我们政府。我们在开人代会，审核政府预算的时候应该非常认真。最近广东省开人代会，审核省政府预算就是认真，不光大的数，每一笔开支用在哪儿了，每个部门的开支，逐一审核，这种人代会才开的真正有意义。大会一通过，西方国家国会通过预算非常严是有道理的，我们国家同样，在我们企业也应该这样，预选编制完成以后，严格审核，通过以后，任何人不得随意修改，赋予预算以法律效力，这样预算才能推进下去。当然我们一些企业，一旦资金短缺的时候，往往搞厂长经理一支笔，而且很多人把它当做经验推广。前些年财政部曾把厂长经理一支笔当做经验推广，其实厂长经理一支笔不是经验，是小生产的方法。当你企业就有七八个人、十来个人的时候，你厂长经理一支笔行了。为什么呢？你都看得过来，开支签字就完了，当企业有上百人、上千人，遇到资金几百万几千万上亿的时候，你还一支笔行吗？就不行了。为什么呢？人的记数能力是有限的，这么多开支全都记得脑袋瓜里头，（能记住吗）值得怀疑。人记数的能力是有限的，我不是吹牛我觉得我的脑袋瓜还行，我上学时我的数学不错，现在你看我讲课的时候，基本上不看稿，都记在脑袋里头，但是你多给我几个数就记不住了，人的记数能力是有限的。我们单位的电话号码能记住，总机能记住，分机我都记不住，当然也不能绝对化。确实有些记数的天才，前两年我看了一本书，《风流才子纪晓岚》，纪晓岚的脑袋瓜好使，他是清朝四库全书的总编纂，一次他的堂哥带他到前门饭馆吃饭，这个饭馆菜炒得味道不错，而且老板会做买卖，当官的来吃饭可以不收钱，先记帐，赊着，到年底了，发俸禄了，还钱。我们知道清朝的官员其实也很清贫，家里不是大财主，请客吃饭囊中羞涩，允许记帐，赊着，到月底年底发俸禄还钱，很多人到那里请客吃饭，吃完饭记个帐，到月底年底发俸禄还钱。他去了以后，他堂哥让老板把帐本拿来，（纪晓岚）一看很多人都认识，大学士什么的都在这里吃饭，看完了，把帐本还了，还了之后开始吃饭，吃到半截呢，帐本找不着了，老板急了，找不着帐本我怎么跟人家要钱。纪晓岚说，没关系，你拿笔墨来，我给你写上，嚓嚓嚓给写上了。旁边几个吃饭的也是记帐的，说纪晓岚写的不对，我们没有那么多（钱），纪晓岚写的不对，正吵吵着呢，一个人从怀里把帐本拿出来，说帐本没有丢在我这里呢，我要看纪晓岚的脑袋瓜到底多好使，结果一对分毫不差，那真是天才。我估计在座的有几位，能达到这个水平的，有一位能达到这个水平的都很难，所以我说人的记数能力是有限的。而且我们领导也是人，经营管理者也是人，也是有感情的，今天高兴，人来了，说两句好话，谁来了你都批了，今天不高兴两口子打架一宿没睡觉，谁来都不批，你花钱都不是理性的。在企业什么应该最理性，花钱最理性。企业预算管理是经过上上下下反复多次（论证才做出的），比领导临时拍板效果要好的多，这是我们讲的第四个环节。
&第五个环节是企业各部分、各单位凡是现金支出的，必须按照预算规定项目金额时间，由财务部门划拨执行。对没有列入预算的项目，财务部门有权拒绝开支，预算通过了以后，怎么执行？厂长经理放下一支笔，哪个部门花钱，部门领导签字，谁签字谁负责，领导就可以超脱了。我为什么强调领导超脱？因为随着市场经济的发展，（市场）竞争日趋激烈，市场经济是消费者的天堂，你从消费者的角度，市场经济越发展消费者就越舒服。你想吃什么吧，你想玩什么吧，你想到哪儿去，非常方便。随着市场经济的越发展，越往后发展会越好，我国要大力发展第三产业服务业，随着第三产业的发展，老百姓消费者也越来越舒服，但是市场经济是经营者的地狱，你从经营者角度越来越难。八十年代开个买卖就能挣钱，现在什么情况，挣钱不易了，所以企业没有高人一筹的经营谋划，没有高人一筹的经营思路经营方法，你想战胜竞争对手（是不可能的），连生存可能都很困难。而这高人一筹的经营谋划经营思路，不是我们拍拍脑袋瓜就来的，要经过你的苦思冥想。我们今天挣钱，靠什么，要靠脑子，要靠你经营管理者的脑子，如果你天天事务缠身，你就没法去集中精力思考重大问题。如果企业总经理、高层管理员连企业到底应该怎么发展，你的企业怎么才能和别人不一样，怎么才能战胜竞争对手，自己没点特殊的东西，没有独到之处，你生存下去很难，别人怎么干，你照着怎么干，死定了。而且高人一筹的经营谋划经营思路不是拍拍脑袋瓜来的，要经过很多思考，而这个思考有时候是痛苦的，往往是山穷水尽疑无路，想明白了，柳暗花明又一村，当你柳暗花明又一村，你才能够知道这个企业该怎么干，弄明白了，你的企业才有前途。所以我们让领导超脱干什么？是要集中精力思考重大问题，如果你天天事务缠身，不可能集中精力思考重大问题。所以，当预算（编制）出来以后，领导不要签字，哪个部门花钱部门领导签字，谁签字谁负责，你就可以集中精力思考重大问题了。当然总经理也不是完全不签字，北京松下显像管有个决裁制度，什么是决裁制度？就是总经理在两种情况下签字，第一是意外性支出，这意外性支出不是正常生产经营应该想到而没想到的意外，而是由于外部原因造成的意外性支出。这个意外性支出，比如政府让你花的钱，或者突然出现的事件，像去年的SARS，一搞SARS，企业该花的钱也得花，不花不行，这是属于意外性支出，意外性支出要编制临时性预算，临时性预算要经过总经理签字批准纳入预算。临时性预算编制，要非常严格，把你的支出事由、支出项目一项项写清楚，经过总经理批准纳入预算。第二是资本性支出，所谓资本性支出是指购置固定资产，无形资产等长期资产的支出，会计原则有一条，划分收益性支出与资本性支出的原则，收益性支出是为取得当期收益，而发生的支出，这些支出是要直接计入当期收益的，这些都直接计入当期费用的，资本性支出是购置固定资产，无形资产等长期资产支出，这个支出以后，它不能马上进成本，要通过折扣和分期销摊销方式计入成本。资本性支出也不是没有列入预算，也列入预算了，而且在预算之前，通常要进行可行性研究。为什么呢？固定资产投资，无形资产投资，投资额度大，回收期长，一旦投入，将会长期影响企业经济效益，所以企业要特别慎重。在投资前要进行可行性研究，经过可行性研究认可了以后，再纳入预算，在预算执行时领导还要签字，以示对固定资产和无形资产投资的重视，除此之外领导不要再签字了，哪个部门花钱，部门领导签字，谁签字谁负责，你月底检查就是了，领导在这方面要做好授权。第一个授权（对象），我们的各个部门的负责人，预算内的开支，哪个部门开支，哪个部门领导要签字，谁签字谁负责，你充分把握。第二授权财务部门，没有预算不开支，没有预算不花钱。
素质关系不大，主要跟企业领导关系非常大。北京一家企业北京继电器厂，这个企业是街道小厂，这个厂子是58年街道老太太搬着板凳办的街道小厂，这个厂子在前门大栅栏，胡同里头的小厂，可想而知。这个企业在84年濒临破产，产品质量太差，人家管它叫大栅栏废品收购站，可想而知，北京供供电局命令宣布，任何厂家不得用它的产品，谁用它的产品给谁拉闸，等于判了这个厂的死刑了。当时北京市机械系统派了两个同志，它们的上级单位机械局派了两个同志，一个叫肖鉴和，一个叫许增骞，让他们把这个企业整顿整顿，让附近企业兼并就完了，这两个同志去了以后，通过调查以后发现工人还是不错的，还是很卖力气的，关键是管理太差。他俩在全厂大会宣布，不把这厂子搞好，我们俩就地免职当工人，经过几年的整顿，加强管理，这个企业后来成为北京市第一批进入国家二级企业的集体企业。他们的职工讲，我们的许厂长是大家出身，他的父亲在法国是教授，他的母亲是北京图书馆的高级馆员，大家出身，但是有板爷的经历，北京爱称呼人叫爷，板爷是什么呢，蹬三轮的、搬运工叫板爷。为什么会有板爷的经历，许厂长许增骞57年上大学的时候被打成了右派，后来在工厂劳动改造二十多年，当搬运工。许增骞一米八的个子，相貌堂堂，当了厂长，玩命干，吃在厂里，住在厂里，那时候吃住条件很差，吃什么？食堂卖完饭，剩点窝头咸菜，吃完就完了。推销产品没钱，从自己存折上拿钱，带着职工推销产品，终于把这个企业搞的不错。在90年、91年第一次资金短缺的情况下，许增骞讲，下个月各部门花钱都做预算，&& 预算做完了以后报财务部门，财务部门综合平衡，召开全厂资金会综合平衡，平衡完了以后哪些该花，哪些不该花定下来，下下来，把该花的钱拉成大单子，项目都编上号，每一个项目都编上号，下个月各部门花钱对号入座。项目上有的花，没有的不花。在90年91年第一次资金短缺的情况下，这个企业不仅保证了生产经营正常进行，而且拿出钱来搞新产品。一个濒临破产的企业，将要倒闭的企业，预算管理都能推行下去，还运作的不错，我们一般企业问题不大。所以这里边关键是领导，所以我们讲预算管理，它不是方法问题，它是观念和习惯问题。而这观念和习惯，首先是领导的观念习惯，总经理各级管理者的观念和习惯，你有没有先算帐后花钱，精打细算的习惯，这是预算管理最重要的因素，预算方法没什么难的，就是加减乘除，开放都很少，没有乘方，更没有微分积分。所以如果我们的观念调整过来，预算并不难，而观念调整过来以后，预算才能真正发挥作用，这是我们讲的预算管理的，现金收支预算管理就介绍到这儿。