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会计(2015)
原题：单项选择题
20&1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期还本债券，面值为1 000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为1 050万元，另发生交易费用2万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，20&1年12月31日确认投资收益35万元。20&1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为（　　）。(2012年)
A.1 035万元
B.1 037万元
C.1 065万元
D.1 067万元
正确答案：
知识点：持有至到期投资的会计处理
期末摊余成本的公式在本题中的应用[答疑编号：]
根据&期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备&，但是按票面价值1000*5%（票面利率）计算出来的只是应收利息，并不是本期收回的利息，根据题目，该部分利息要明年初才能收到，为什么还要减去这部分金额呢？
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追问上述问题[答疑编号：]
老师，您好：
&&&&&&&& 您的解释我挺认同的，但是在本节最后的一道题的例题的后半部分，假设XYZ公司购买的债券不是分期付息，而是到期一次还本付息，其中摊余成本的计算就是直接期初摊余成本+本期计提的利息收入，并没有减去应收利息那部分，这又是怎么回事呢？
求解，多谢老师了！
追问上述问题[答疑编号：]
按teacher916的答复，在计算期末摊余成本的时候不是本期实际收到的利息不应扣减，但如果按这个思路，在计算本题的摊余成本时（也就是我的第一个问题），次年年初收到本年计提的应收利息，为什么需要扣除了，而teacher121的答复&所以即使年初收回的，计算时候会减去应收利息，目的是计算利息调整金额影响摊余成本&，那没有实际收到利息的按teacher916的意思在计算期末摊余成本的时候不用减，按teacher121的意思是需要减，求指导，我该信谁的？或是理解角度有问题?
追问【答疑编号：】[答疑编号：]
多谢老师耐心的那么详细的讲解，可能是我问的不到位，我重新理下需要问的问题：
1.首先公式&期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备&是否具有通用性，既适用于分期付息债券也适用于到期一次还本付息债券？
2.如果都适用的话，我发现一个比较困惑的地方想求解：在本题中该公式的运用，次年年初收回的利息在计算本年年末摊余成本的时候减去了，但这并不是实际收回的利息，而在本节课件最后一道例题，计算到期一次还本付息债券的摊余成本时，本期未实际收回的利息的确没有扣减，所以不明白未实际收回的利息为什么会有这样的处理差异？
求指教，谢谢！
知识点出处：&>&会计&>&<a
href="/openqa/showQaList.html?examId=713&year=&>&第二章 金融资产
本章所有知识点： |
本题/页答疑
关于教材与习题班
yl0755 提问：
1.有必要买教材吗，我觉得买了也没啥时间看，不想买，直接看讲义，做轻一行不？基础班每章的课后作业要做吗？有中级基础
2.习题班因为时间紧，直接消化讲义，做一遍题，如果没空不听行不？有空是做完题再听课吗
关于本题利息调整问题
老师，在购入持有至到期投资时，期初确认成本，交易费用计入利息调整对吗，关于本题的完整分录老师能帮我列出来吗，谢谢
关于加或减差额进行摊销形成的累计摊销额
不是这道题。是说关于取得时成本小于面值和大于面值，加或减摊销。
为什么等到债券到期时要按面值收回呢？不明白？溢价或折价发售，为什么收回时必须是面值？
摊余成本计算
MAIUSWZM 提问：
老师：您好。
利息在次年年初支付，为什么计算日的摊余成本要把利息扣除？谢谢～
关于投资收益和应收利息
xiaoyanflora 提问：
可以这样理解吗？如果不买债券，这些钱存银行的收益35w，但是买了债券利息有50w，这就多出了15w的收益，能够部分抵消借给乙公司的1052w。还有这个分期付息是每年计提，还是每年实际都会取出来？
本知识点其他学员的提问
关于教材与习题班
yl0755 提问：
1.有必要买教材吗，我觉得买了也没啥时间看，不想买，直接看讲义，做轻一行不？基础班每章的课后作业要做吗？有中级基础
2.习题班因为时间紧，直接消化讲义，做一遍题，如果没空不听行不？有空是做完题再听课吗
公允价值、帐面价值、摊余成本
raveesman 提问：
那假设债券（可供出售金融资产）初始入账成本100万，年末公允价70万减值30万，第2年又恢复了20万，请问此时的公允价值、帐面价值、摊余成本分别是多少？如果第2年恢复了40万，请问此时的公允价值、帐面价值、摊余成本又分别是多少？
关于本题利息调整问题
老师，在购入持有至到期投资时，期初确认成本，交易费用计入利息调整对吗，关于本题的完整分录老师能帮我列出来吗，谢谢
银行存款里包不包含应付未付利息
借：持有至到期投资-成本 2000
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& -利息调整37.18
贷：银行存款 2037.18& 总支付金额分别计入成本和利息调整明细。
如果分录是这样，那分录里是银行存款2037.18，题里说实际支付银行存款2157.18.那这样对不上了啊？这样也对吗？题里说的实际支付银行存款不一定是分录里的银行存款金额吗？
流入和流出算投资收益
你购入时候支付款项是204+0.7=204.7 ， 不是200.7 。
即使购入时候含应收利息，你实际付出银行存款是204.7 ，如果用现金流方法，就看银行存款金额增加和减少计算。
1、这道题您说购入时候含应收了，所以流出时也要含应收，配比。
但是15年8月卖的时候，说已经给了14年下半年和15年上半年的利息，意思就是没有应收了吧？那为什么流出时要含应收呢？/
2、8月卖的，那15年下半年就没有投资收益了吗？还是流入里包含15年下半年应收的没给，所以流出里也有应收？
3、是不是用现金流法就不能想会计分录，只是思考实际存的钱和取的钱？
减值转回问题
dazheno 提问：
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2015教材金融资产章节例题2-5
尊敬的东奥老师：
& & & & & & & & & & & 您好！
& & & & & & & & & & &如题 第（4）小问20x7年3月31日，确认从客户收到利息1000000元，
& & & & & & & & & & &借：存放中央银行款项（或吸收存款）1000000
& & & & & & & & & & & & & &贷：贷款&&已减值 & & & & & & & & & & & & & & 1000000
& & & & & & & & & & &这个分录我表示不能理解。&吸收存款&是负债类科目吧，负债减少可以理解。但是贷方贷款不是表示资产也减少了吗？为什么收到利息会减少资产呢？（不知道这个部分是不是考试重点，表示很疑惑。以前在本科学校金融企业会计中涉及过，不过学高级财会的时候并没有讲，表示很生疏。而且预科班也没有涉及，不知道从哪里可以恶补一下这部分的基础呢）
15年12月31日计提的摊余成本
老师您好：
这道题对于15年12月31日计提的摊余成本会计分录如下：
借：应收利息500（5000*10%）
　　贷款-利息调整15.97（%-5000*10%）
　贷：利息收入515.97（%）
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我的理解是:=+本期应收利息500（5000*10%）-515.97（%）为什么是反的呀？求老师明细讲解，谢谢老师！
考虑按照回购日
Jennya 提问：
做这种题时，是不是只要考虑按照回购日得市场价格回购属于终止确认的，剩下的就可以看作不属于终止确认得？
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dazheno 提问：
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注册会计师
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多项选择题持有至到期投资的摊余成本是指持有至到期投资的初始确认金额经有关因素调整后的结果，这些调整因素包括（
）。A．扣除已偿还的本金B．加上或减去用实际利率法将该初始金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额C．加上或减去持有至到期债券的面值乘以票面利率得到的应收利息D．加上或减去持有至到期债券的摊余成本乘以实际利率得到的利息收入E．扣除已发生的减值损失
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【作者单位】：
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【分类号】：F275【正文快照】：
持有至到期投资的后续计量,企业采用实际利率法,按照摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。公式表示如下:期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益—本期收回的本金和利息—本期计提的减值准备,其中本期期初摊余成本=上期期末摊余成本。其后续计量的核心在于摊余成本的确认,笔
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京公网安备74号持有至到期投资摊余成本的计算技巧
持有至到期投资摊余成本的计算技巧
摘要： 本文从持有至到期投资摊余成本的计算公式出发，结合其业务核算分析持有至到期投资摊余成本与该账户期末余额之间的关系，归纳出在持有至到期投资的核算中利用“账户余额法”计算持有至到期投资摊余成本计算技巧，使摊余成本的更简单、更符合会计实务操作。关键词： 持有至到期投资 摊余成本 公式法 账户余额法一、新准则中持有至到期投资的核算内容在新会计准则中持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。按照新会计准则的规定，持有至到期投资的溢折价采用实际利率法予以摊销。实际利率法下持有至到期投资的核算内容主要是：持有至到期投资取得、实际利率的确定、摊余成本的计算、持有期间的溢折价的摊销和收益的确认及其处置时损溢的处理。在整个核算中最复杂的核算内容就是持有期间的溢折价的摊销和收益的确认，由于每期收益是根据持有至到期的摊余成本和实际利率来计算确定的，因此在实际利率确定的前提下，对于持有至到期投资的核算关键在于其摊余成本的计算。二、持有至到期投资摊余成本常见的计算方法——“公式法”持有至到期投资根据付息方式的不同可以分为分期付息、一次还本的债券投资和一次还本付息的债券投资两种类型。目前在实际利率法下对这两种类型的摊余成本的计算绝大多数的做法是利用“公式法”进行计算，再进行业务核算，即：金融资产摊余成本=初始确认金额-扣除已偿还本金±采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额-已发生的减值损失。然后用表格的形式将该资产持有期间的各期的期初和期末的摊余成本一一列示出来，最后依据表格中的数据再对其持有期间的溢折价的摊销和收益的确认进行会计处理。（一）分期付息、一次还本债券投资。例1：日，甲公司支付价款1000万元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250万元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59万元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素，要求编制甲公司购入该债券及用实际利率法摊销其折价并确认收益的会计分录。（以“万元”为单位）其中摊余成本常见的计算方法是：1.用插值法求出实际利率为10%（计算过程略）。2.利用计算公式计算持有至到期投资各期的期初和期末的摊余成本，计算结果如下表1：（二）一次还本付息债券投资。假定上例中甲公司购买的债券是到期一次还本付息，且利息不以复利计算（例2）。可以先求出实际利率为9.05%（计算过程略），然后同样利用“公式法”计算持有至到期投资各期的期初和期末的摊余成本，计算结果如下表2：（资料来源于《中级会计实务》、经济科学出版社，2007年12月，第93—98页）上述这种“公式法”用表格的形式列示计算结果固然条理清楚，但是从表格中也可以看出要计算的数字较多，很容易让人产生烦躁的感觉，其实摊余成本的计算不一定要利用公式做。因为计算摊余成本的最终目的是为了对其持有期间的溢折价进行摊销和收益进行确认并进行账务处理，所以本人认为如果摊余成本可以从账务处理的过程中得来，就更符合会计实务操作的特色。三、持有至到期投资摊余成本的计算技巧——“账户余额法”本人在教学实践中通过分析持有至到期投资的每期末摊余成本与该账户每期末余额之间的关系，归纳出了在核算中用账户的“期末账面余额”，简称“账户余额法”来确定持有至到期投资摊余成本的计算技巧，即“持有至到期投资”账户每期末的“账面余额”就是其期末的摊余成本。在持有至到期投资的核算中由于取得投资和到期时的核算比较简单，因此其核算重点是持有期间的溢折价摊销和收益确认的核算，每次摊销溢折价、确认收益时可以先确定“持有至到期投资”每期末的“账面余额”，这就是其期末的摊余成本，接着就只需按一定的顺序依次确定核算分录中涉及的三个账户的金额，做到摊余成本的计算和相关核算同时进行。（一）分期付息、一次还本的债券投资。依上例1（在实际利率确定为10%的前提下）：每年末的应收利息可以最先确定（即“应收利息”账户的金额：面值乘以票面利率）：%=59（万元）。日计提利息、摊销折价、确认投资收益时，可以按以下步骤进行账务处理：1.根据日，甲公司购入债券时作账务处理：借：持有至到期投资—成本1250贷：银行存款1000持有至到期投资—利息调整250得到：2000年末“持有至到期投资”的账面余额：0（万元）。2.计算2000年末的实际利息收入（即“投资收益”的金额：用“持有至到期投资”的账面余额乘以实际利率）：0（万元）。3.最后确定“持有至到期投资—利息调整”账户的金额：100-59=41（万元）。4.核算：借：应收利息59持有至到期投资—利息调整41贷：投资收益100依此类推，可以计算出：2001年末“持有至到期投资”的账面余额：=1041（万元）。“投资收益”账户金额：4（万元），“持有至到期投资—利息调整”账户的金额：104-59=45（万元）。借：应收利息59持有至到期投资—利息调整45贷：投资收益1042002年末“持有至到期投资”的账面余额：+45=1086（万元）。“投资收益”账户金额：9（万元），“持有至到期投资—利息调整”账户的金额：109-59=50（万元）。借：应收利息59持有至到期投资—利息调整50贷：投资收益1092003年末“持有至到期投资”的账面余额：+45+50=1136（万元）。“投资收益”账户金额：3（万元），“持有至到期投资—利息调整”账户的金额：113-59=54（万元）。借：应收利息59持有至到期投资—利息调整54贷：投资收益1132004年末“持有至到期投资”的账面余额：+45+50+54=1190（万元）。“投资收益”账户金额：9（万元），“持有至到期投资—利息调整”账户的金额：119-59=60（万元）。借：应收利息59持有至到期投资—利息调整60贷：投资收益119运用账户余额法在具体计算时可以借助于“T”账来一步步反映“持有至到期投资”账户的期末余额（即摊余成本）的计算过程，如下图：（二）一次还本付息的债券投资。依上例2（在实际利率确定为9.05%的前提下），方法也是一样，先确定每年末计息时，“持有至到期投资—应计利息”的金额（面值乘以票面利率）；然后计算每年末“持有至到期投资”的账面余额确定“投资收益”金额（账面余额乘以实际利率）；最后确定“持有至到期投资—应计利息”的金额。例如：日计提利息、摊销折价、确认投资收益时，可以按以下步骤进行账务处理：1.计算2000年末“持有至到期投资”的账面余额：0（万元）。2.计算2000年末的实际利息收入（即“投资收益”的金额：用“持有至到期投资”的账面余额乘以实际利率）：%=90.5（万元）。3.最后确定“持有至到期投资—利息调整”账户的金额：90.5-59=31.5（万元）。日：借：持有至到期投资—应计利息59—利息调整31.5贷：投资收益90.5同理可以进行以后各年末计提利息、摊销折价、确认投资收益的核算，方法与分期付息一样。当然若债券是溢价购入时，每年末计提利息、摊销溢价、确认投资收益的会计分录应该为：借：应收利息（或持有至到期投资—应计利息）贷：持有至到期投资—利息调整投资收益这时会计分录中“投资收益”各账户金额的确定“账户余额法”仍然适用，“应收利息”或“持有至到期投资—应计利息”仍然是面值与票面利率的乘积，这两个账户的金额差就是“持有至到期投资—利息调整”的金额。比较“公式法”计算持有至到期投资的摊余成本和利用“账户余额法”计算持有至到期投资的摊余成本，两者的结果一致，但是本人认为后者不仅可以使持有至到期投资摊余成本的计算更具有技巧性，而且可以使整个核算更加简单、更容易让人掌握，最主要的是这种做法更适合会计实务操作，同时能大大简化会计核算的工作量。参考文献：［1］中级会计实务.经济科学出版社，2007.12.［2］财会月刊.2007，（10）.［3］企业会计核算指南.2008.
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影响摊余成本计算的因素
金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（一）扣除已偿还的本金；（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。期末摊余成本=初始确认金额－已偿还的本金±累计摊销额－已发生的减值损失该摊余成本实际上相当于持有至到期投资的账面价值。摊余成本实际上是一种价值，它是某个时点上未来现金流量的折现值。①实际利率法摊销是折现的反向处理。②持有至到期投资的期末摊余成本（本金）=期初摊余成本（本金）- 现金流入（即面值×票面利率）+ 实际利息（即期初摊余成本×实际利率）③应付债券的摊余成本（本金）=期初摊余成本（本金）－支付利息（即面值×票面利率）+ 实际利息（即期初摊余成本×实际利率）④未确认融资费用每一期的摊销额=（每一期的长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额）×实际利率⑤未实现融资收益每一期的摊销额=（每一期的长期应收款的期初余额－未实现融资收益的期初余额）×实际利率
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