注册会计师审计真题2008年_百度文库
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注册会计师审计真题2008年
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审计审计计划-初步业务活动注册会计师在本期审计业务开始时应当开展下列初步业务活动：一是针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；二是评价遵守相关职业道德要求的情况；三是就审计业务约定条款达成一致意见。开展初步业务活动的目的是：第一，具备执行业务所需的独立性和能力；第二，不存在因管理层诚信而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；第三，与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。审计业务变更的理由在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为“保证程序较低”的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更。合理理由：环境变化对审计服务的需求产生影响；对原来要求的审计业务的性质存在误解。不合理理由：无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务。如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：①在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；②确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。审计重要性虽然注册会计师可以就总体审计策略、具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通，但是制定总体审计策略、具体审计计划和确定重要性水平仍然是注册会计师的责任。一般情况下，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。接近财务报表整体重要性50%的情况：①非连续审计；②以前年度审计调整较多；③项目整体风险较高。接近财务报表整体重要性75%的情况：①连续审计，以前年度审计调整较少；②项目总体风险较低（如处于低风险行业、市场压力较小）。编制审计计划时运用重要性水平低于评价审计结果时运用的重要性水平，表明注册会计师执行的审计程序充分，也表明注册会计师的审计风险降低。当注册会计师面临的审计风险越高，重要性水平越低。重要性是评价错报是否重大的依据,注册会计师应当首先在制定总体审计策略时确定重要性，才能据以评估重大错报风险。重要性水平是根据财务报表使用者对财务信息的需求评估确定的，不能人为的加以改变。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，在确定重要性水平时，不应考虑错报对个别财务报表使用者决策的影响。确定重要性水平时，不能人为调整评估的重要性水平。明显微小错报界限不是注册会计师判断是否提请被审计单位调整错报的界限。在错报性质不严重、错报金额低于重要性的情况下，还需考虑该错报连同其他错报是否可能影响财务报表使用做出的经济决策，才能确定该错报是否重要。认定层次的重要性水平是判断认定层错报是否重大的依据。只有在确定认定层次重要性水平之后才能对认定层次重大错报风险进行评估。注册会计师通常选择相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准，营业外收入不稳定，不可预测，与公司的正常规模无关，不宜用作基准。风险评估—了解被审计单位及其环境& & ①行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；②被审计单位的性质；③被审计单位对会计政策的选择和运用；④被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；⑤被审计单位财务业绩的衡量与评价；⑥被审计单位的内部控制。风险评估的程序（了解被审计单位及其环境的情况的方法）：①询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；②分析程序；③观察和检查。企业面临的主要经营风险①行业发展：例如人才跳槽，导致被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险；②开发新产品或提供新服务：难以开发出符合监管要求的产品，可能导致被审计单位产品责任增加的风险；③业务扩张：可能导致被审计对市场需求的估计不准确、制定不恰当的目标和战略的风险；④新的会计要求：可能导致被审计单位执行不当或不完整，或会计处理成本增加等风险；⑤监管要求：可能导致被审计单位法律责任增加等风险；⑥本期及未来的融资条件：可能导致无法满足融资条件而失去融资机会的风险；⑦信息技术的运用：例如启用新的财务软件，可能导致被审计单位信息系统与业务流程难以融合的风险；⑧实施战略的影响：特别是由此产生的需要运用新的会计要求的影响。可能产生风险的情形：监管及经营环境的变化；新员工的加入；新信息系统的使用或对原系统进行升级；业务快速发展；新技术；新生产型号、产品和业务活动；企业重组；发展海外经营；新的会计准则；股东占用资金的风险。评估重大错报风险& & 过程：结合财务信息与非财务信息→分析程序→是否存在重大错报风险→报表层、认定层→项目名称→项目认定（一）评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险确定风险性质时应考虑事项：风险是否属于舞弊风险；风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；交易的复杂程度；风险是否涉及重大的关联方交易；财务信息计量的主观程度；风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。<font color="#、控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响；<font color="#、控制对评估认定层次重大错报风险的影响。（二）关注特别风险<font color="#、非常规交易导致特别风险的原因：管理层更多地干预会计处理；数据收集和处理进行更多的人工干预；复杂的计算或会计处理方法；非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。<font color="#、判断事项可能会导致的特别风险：对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解；所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项做出假设。<font color="#、舞弊导致的重大错报风险属于注册会计师特别考虑的重大错报风险，即特别风险。<font color="#、管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。（例：公司重要的投融资安排及人事任免，在董事会作出决议后，需报集团批准，公司治理机制存在“一股独大”的现象，存在管理层凌驾于控制之上的风险。）对于特别风险，应了解公司与该风险相关的控制（包括控制活动），并需设计专门针对该特别风险的专门审计程序。若应对特别风险仅实施实质性程序，还应包括细节测试。可能表明存在重大错报风险的情况和事项重大错报风险属于财务报表层次<font color="#.在经济不稳定（如货币发生重大贬值或经济发生严重通货膨胀）的国家或地区开展业务，海外经营；2.在高度波动的市场开展业务（如期货交易）；3.持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失；4.被审计单位经营所处的行业发生变化；5.开辟新的经营场所；6.被审计单位发生变化，如发生重大收购、重组或其他异常的事项；7.信息技术战略与经营战略不协调；8.信息技术环境发生变化；9.在高度复杂的监管环境中开展业务；10.获取资本或借款的能力受到限制；11.经营活动或财务业绩受到监管机构或政府机构的调查；12.采用新的会计准则；13.主要客户过于集中；14.资产流动性不足，存货、应收账款金额较大；15.行业技术的快速发展，行业环境发生变化。16.存在管理层粉饰财务报表的动机和征兆（如比要上市、融资、高管的薪金与业绩挂钩）。重大错报风险属于认定层次<font color="#.供应链发生变化；应付账款、存货等的认定<font color="#.拟出售分支机构或业务分部；例如：拟出售某销售分公司，可能涉及营业收入、资产类账户等的认定。<font color="#.存在复杂的联营或合资企业；长期股权投资、投资收益等的认定<font color="#.运用表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资安排；对于融资方式、性质报表披露是否恰当<font color="#.从事重大的关联方交易；通常与关联方及关联方交易的披露认定有关<font color="#.缺乏具备会计和财务报告技能的员工；例如：登记材料明细账的人员不具有胜任能力，影响存货等项目的认定<font color="#.以往发生的错报或错误，或者在本期期末出现重大会计调整；例如：发现往年对固定资产计提折旧的会计核算有误，进行会计调整，则影响固定资产、未分配利润项目的认定<font color="#.发生大额非常规或非系统性交易（包括公司间的交易和在期末发生大量收入的交易）；例如：发生重大的债务重组业务，涉及到固定资产、货币资金抵债业务，可能涉及固定资产、应付账款、货币资金等的认定<font color="#.按照管理层特定意图记录的交易例如：按照管理层的授意虚构收入，则影响营业收入、应付账款等的认定<font color="#.会计计量过程复杂例如：某公司产成品成本归集核算方法复杂，则会影响到存货项目的认定<font color="#.涉及重大计量不确定性（包括会计估计）的事项或交易；例如：盘盈一项固定资产，该资产重置价值的确定存在重大不确定性，则影响资产的入账价值的认定，及该项交易影响的其他账户的认定<font color="#.存在未决诉讼和或有负债（如售后质量保证、财务担保和环境补救）；预计负债、未决诉讼和或有负债的披露可能属于财务报表层次，也可以属于认定层次<font color="#.开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域；如果影响到整体经营的业务，那么影响财务报表整体；如果是仅仅影响到某种产品的收益，则涉及营业收入、资产类账户等认定<font color="#.关键人员变动（包括核心执行人员的离职）；如果是关键管理人员的变动影响财务报表层次，如果是某部分关键人员的变动，只影响某类交易、账户余额和披露的认定<font color="#.内部控制存在缺陷，尤其是管理层未处理的内部控制缺陷；如果是整体的内部控制薄弱，影响财务报表层次；如果是某部分内部控制薄弱，影响某类交易、账户余额的披露的认定<font color="#.安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统；如果是整体安装一个新的信息技术系统，与财务报表层次有关；如果是对原有的信息技术系统进行某部分的更新和改良，影响某类交易、账户余额和披露的认定针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施①向项目组强调保持职业怀疑的必要性；②指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；③提供更多的督导；④在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；⑤对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。增加审计程序不可预见性的方法思路：①范围：对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；②时间：调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；③选样：采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；④地点：选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。实施要点：注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容。注册会计师可以在签订审计业务约定书时明确提出这一要求。虽然对于不可预见性程度没有量化的规定，但项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序。项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地。审计程序不可预见性示例存货：①向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、销售、生产人员等；②在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘。销售和应收账款：①向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员；②改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析；③针对销售和销售退回延长截止测试期间；④实施以前未曾考虑过的审计程序，例如：a.函证确认销售条款或者选定销售额不重要、以前未曾关注的销售交易，例如对出口销售实施实质性程序。b.实施更细致的分析程序，例如使用计算机辅助审计技术复核销售及客户账户。c.测试以前未曾函证过的账户余额，例如，金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的账户。d.改变函证日期，即把所有函证账户的截止日期提前或者推迟。e.对关联公司销售和相关账户余额，除了进行函证外，再实施其他审计程序进行验证。采购和应付账款：①如果以前未曾对应账款余额普遍进行函证，可考虑直接向供应商函证确认余额。如果经常采用函证方式，可考虑改变函证的范围或者时间；②对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目，进行细节测试；③使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户，以发现一些特殊项目，例如是否有不同的供应商使用相同的银行账户。现金和银行存款：①多选几个月的银行存款余额调节表进行测试；②对有大量银行账户的，考虑改变抽样方法。固定资产：对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试，例如考虑实地盘查一些价值较低的固定资产，如汽车和其他设备等。跨区域审计项目：修改分支机构审计工作范围或者区域（如增加某些较次要分支机构的审计工作量，或实地去分支机构开展审计工作）。进一步审计程序定义：进一步审计程序相对于风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。进一步审计程序的目的：包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。进一步审计程序的类型：包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。进一步审计程序的时间选择：①当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序；②在期中实施进一步审计程序，可能有助于注册会计师在审计工作初期识别重大事项，并在管理层的协助下及时解决这些事项，或针对这些事项制定有效的实质性方案或综合性方案；③如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据。控制测试控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。控制测试并非在任何情况下都需要实施。当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：①在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；②仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。单独执行询问、观察程序是否足以测试控制运行的有效性？询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据。观察提供的证据仅限于观察发生的时点，本身不足以测试控制运行的有效性；将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高水平的保证。如何对一项自动化的应用控制实施控制测试？对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，仅需测试少量几笔交易就能证实内部控制运行的有效性。注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制（特别是对系统变动的控制）运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。实施实质性程序的结果对控制测试结果有哪些影响？如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当评价该错报对相关控制的运行有效性的影响（降低对相关控制的信赖程度；调整实质性程序的性质；扩大实质性程序的范围）。如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。如何考虑以前审计获取的审计证据：①如果控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关。如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性。②如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次。③鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，而应在本期审计中测试这些控制的运行有效性。实质性程序实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序。评估的重大错报风险越高，针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末（或接近期末）实施。如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，注册会计师应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性。如果注册会计师针对这些特别风险仅实施实质性程序，如何选择方案？如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。注册会计师针对存在或发生认定、完整性认定如何设计细节测试的程序路径？针对存在或发生认定的细节测试，选择财务报表项目追踪至原始业务凭证；针对完整性认定的细节测试，选择获取原始业务凭证，进一步追查该业务是否包含在财务报表中。对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师是否可以选择在期中实施实质性程序？对于舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序。各项认定关于所审计期间各类交易和事项相关的认定：①& & 发生—记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关；②& & 完整性—所有应当记录的交易或事项均已记录；③& & 准确性—与交易或事项有关的金额及其他数据已恰当记录；④& & 截止—交易或事项已记录于正确的会计期间；⑤& & 分类—交易或事项已记录于恰当的账户。关于期末账户余额相关的认定：①& & 存在—记录的资产、负债和所有者权益是存在的；②& & 权利或义务—记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；③& & 完整性—所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；④& & 计价和分摊—资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。关于列报和披露相关的认定：①& & 发生以及权利和义务—披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关；②& & 完整性—所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；③& & 分类和可理解性—财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；④& & 准确性和计价—财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。销售交易的职责分离①主营业务收入账不能由记录应收账款的人员登记，并由另外一位不负责账簿记录的人员定期调节总账和明细账；②负责主营业务收入和应收账款记账的人员不得经手货币资金；③赊销批准职能与销售职能相分离；④办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立；⑤企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；⑥编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；⑦销售人员应当避免接触销货现款；⑧企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。销售与收款循环、采购与付款循环的内部控制要点销售与收款循环：①企业收到订单要经过销售审批才能销售；②赊购销售时，信用管理经理要按照赊销政策进行信用批准，复核顾客订购单，并在销售单上签字；超过既定信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行集体决策；③业务员要按照批准的销售合同编制销售计划，向仓储部门下达销售通知单；④仓储部门应当对销售发货单进行审核，严格按照销售通知单所列的发货品种和规格、发货数量、发货时间、发货方式组织发货，并建立货物出库、发运等环节的岗位责任制；⑤会计人员也要被授权生成和阅读销售未匹配项目的专门报告，如果未被授权，会计部门人员可能无法识别可能存在的差异并及时进行相应的会计处理。采购与付款循环：①生产经理应在授权范围内进行审批，不得超越审批权限；②企业应该根据具体情况对办理采购与付款业务的人员进行岗位轮换。收入交易的重大错报风险& & 1、管理层对收入造假的偏好和动因。如为了满足业绩考核要求，保证从银行获得额外的资金，吸引潜在投资者，或影响公司股价，而虚增收入。<font color="#、收入的复杂性。如特殊的退货约定、特殊的服务期限安排，管理层缺乏经验，收入确认上容易发生错误。<font color="#、管理层凌驾于控制之上的风险。被审计单位在年末编造虚假销售，次年转回，可能导致当年收入及年末应收账款、货币资金、应交税费余额的高估。<font color="#、采用不正确的收入截止。将属于下一会计期间的收入计入本期，或将属于本期的收入计下下期，可能导致当年收入及年末应收账款、货币资金、应交税费余额的高估或低估。<font color="#、低估应收账款坏账准备的压力。可能导致资产负债表中应收账款余额的高估。<font color="#、舞弊和盗窃的风险。如销售货款较多地以现金结算，拥有多个资金端口（超市），可能导致货币资金的损失。<font color="#、款项无法收回的风险。可能导致货币资金或应收账款的高估。<font color="#、发生错误的风险。如没有及时更新商品价目表，条形码错误等。<font color="#、隐瞒盗窃的风险。如员工利用销售调整和销售退回隐瞒盗窃现金行为时，可能导致收入、应收账款的高估和货币资金的低估。销售交易真实性的审查错误的性质注册会计师的测试未曾发货却已将销售交易登记入账从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易。销售交易的重复入账通过检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号向虚构的客户发货，并作为销售交易登记入账审查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，检查其是否履行赊销批准手续和发货审批手续检查上述三类高估销售错误的可能性的另一个有效的办法，是追查应收账款明细账中贷方发生额的记录提示：对于第一类高估销售错报的情况，如果对发运凭证等的真实性也有怀疑，有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。营业收入的实质性分析程序& & ①将本期与上期的营业收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；②计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；③比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因；④将本期重要产品的毛利率与同行业进行对比分析，检查是否存在异常；⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。营业收入的截止注册会计师在审计中应该注意把握三个与营业收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业是提供劳务日期）。审计路线目&&的测试程序以账簿记录为起点（真实性测试）证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多计收入。从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证。以销售发票为起点（完整性测试）确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，有无少计收入。从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录。以发运凭证为起点（完整性测试）确定主营业务收入是否已计入恰当的会计期间，有无少计收入。从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录。函证应收账款函证范围：除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则注册会计师应当对所有重要的应收账款进行函证。函证方式：积极式：要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。消极式：只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；重大关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。函证时间：通过以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施其他实质性程序。函证的控制：注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收。注册会计师要亲自寄发询证函；询证函要直接寄回会计师事务所；要填制函证结果汇总表。如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函：①注册会计师应当考虑与被询证者联系；②如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序，包括检查与销售有关的文件，如销售合同、销售订购单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。对未函证应收账款实施替代审计程序：对于未函证的应收账款、没回函的积极式函证、对回函结果不满意，注册会计师应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。什么情况下要改用积极式函证：当发现存在下列情况之一时，注册会计师应当改用积极的函证方式函证：重大错报风险较高；应收余额较大或应收余额较小的客户不多；预期存在重大错误；有理由相信被询证者不认真对待函证。函证应付账款函证对象：应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人。函证方式：最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。函证控制：注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表；对未回函的，应考虑是否再次函证。替代程序：如果存在未回函的重大项目，应采用替代审计程序，检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性。寻找未记录的负债的截止测试寻找未记录的负债的截止测试包括：①确定被审计单位期末用于识别未记录负债的程序，获取相关交易已记入应付账款的证据；②复核供应商付款通知和供应商对账单，获取发票被遗失未计入正确的会计期间的证据。询问并确定在资产负债表日是否应增加一项应付负债；③调查关于订购单、商品验收单和发票不符的例外报告，识别遗漏的交易或计入不恰当会计期间的交易；④复核截至审计外勤结束日记录在期后的付款，查找其是否在年底前发生的证据；⑤询问审计外勤结束时仍未支付的应付账款；⑥对于在建工程，检查承建方的证明或质量监督报告，以获取存在未记录负债的证据；⑦复核资本预算和董事会会议纪要，获取是否存在承诺和或有负债的证据。影响采购与付款交易和余额的重大错报风险& & 1、管理层错报费用支出的偏好和动因。①把通常应当及时计入损益的费用资本化，然后通过资产的逐步摊销予以消化；②平滑利润。通过多计准备或少计负债和准备，把损益控制在管理层希望的程序；③利用特别目的实体把负债从资产负债表中剥离，或利用关联方间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势；④通过复杂的税务安排推延或隐瞒所得税和增值税；⑤管理层把私人费用计入企业费用，把企业资金当作私人资金运作。<font color="#、费用支出的复杂性。如被审计单位以复杂的交易安排购买一定期间的多种服务，可能导致支出分配或计提的错误。<font color="#、管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险。如通过与第三方串通，有意无意重复付款。<font color="#、采用不正确的费用支出截止期。如将本期采购并收到的商品计入下一会计期间，或将下一会计期间采购的商品提前计入本期。<font color="#、低估。在承受反映较高盈利水平和营运资本的压力下，管理层可能低估准备，包括低估对存货、应收账款应计提的减值。<font color="#、不正确地记录外币交易。如进口用于出售的商品时，可能由于采用不恰当的外币汇率而导致采购记录出现差错。<font color="#、舞弊和盗窃的固有风险。如大型零售业务，容易造成商品发运错误，员工和客户发生舞弊和盗窃的风险较高。<font color="#、存货的采购成本没有按照适当的计量属性确认。结果导致存货成本和销售成本的核算不正确。<font color="#、存在未记录的权利和义务。可能导致资产负债表分类错误以及附注不正确或披露不充分。在存货盘点现场实施监盘应当实施的审计程序①评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；②观察管理层制定的盘点程序的执行情况；③检查存货；④执行抽盘，注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。 提示：如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将继续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货做出了准确记录。此外，注册会计师可以获得有关截止性的信息（如存货移动具体情况）的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。具体的说，注册会计师一般应当获取盘点日前后存货收发移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。存货盘点范围& & ①在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点（但检查的范围不应该让被审计单位知道）；②对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因；③对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。存货监盘结束时的工作被审计单位存货存货盘点结束前，注册会计师应当：再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货均已盘点；取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录（要将包括作废的盘点表单的号码记录于监盘工作底稿），确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。实施抽盘程序时发现差异的处理①很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误；②由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误；③一方面，注册会计师应当查明抽盘差异的原因，并及时提请被审计单位更正；另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生；④针对抽盘差异，注册会计师还可要求被审计单位重新盘点；⑤注册会计师还可要求被审计单位重新盘点，范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。在存货盘点现场实施监盘不可行时的处理由于存货性质和存放地点等因素造成存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序（如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录），以获得有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师需要按照规定发表非无保留意见。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘时的处理不可预见的情况：一是注册会计师无法亲临现场，即由于不可抗力导致其无法实施存货监盘程序；二是由于恶劣的天气无法观察存货，无法实施监盘程序。如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。因客观环境造成审计范围受到限制，注册会计师应当根据受限情况可能对财务报表造成的影响作出判断，并确定是否应当在审计报告上作出说明。由第三方保管或控制的存货如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：①& & 向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；②& & 实施检查或其他适合具体情况的审计程序。如：实施对第三方的存货盘点（如可行）；获取其他注册会计师或服务机构注会针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；检查与第三方持有的存货相关的文件记录；当存货被作为抵押时，要求其他机构或人员进行确认。存货的计价测试计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。存货管理环节内部控制要点盘点环节内部控制：企业应当在每月月末、每季季末和每年年末组织对存货盘点，财务部门应当对仓库盘点的相应结果进行复盘。仓库管理员对于存货盘点明细表的差异应当提交仓储经理、财务经理、生产经理复核，根据复核后的结果调整入账。存货跌价准备环节内部控制：存货价值调整建议不能由仓库管理员编制，而应当由会计主管编制。调整建议应当先由财务经理复核，再报董事会审批，只有经过批准后方可进行账务处理。存货循环内部控制的改进建议：①存货的保管和记账职责要分离；②建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。③仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存。④对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用。⑤对剩余的辅助材料实施假退库控制。⑥实行存货的定期盘点制度。货币资金内部控制出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。库存现金的监盘：对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，在被审计单位出纳员和会计主管人员的参与下，由注册会计师进行现场监督，时间最好选择在上午上班前或下午下班时，盘点范围一般包括被审计单位各部门经管的现金，库存现金监盘表应当由出纳员、会计主管和注册会计师共同签字。银行存款的函证：注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分的证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。注册会计师需要考虑是否要对在本期内注销的账户的银行进行函证，这通常是因为有可能存款账户已注销但仍有银行借款或其他负债存在。即使不对已注销的银行账户进行函证，也应该取得企业的注销申请和银行出具的注销证明。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。函证时应关注银行存款是否存在抵押、冻结等变现有限制或存在境外的款项。如果存在，是否已提请被审计单位作必要的调整和披露。函证通常在资产负债表日后，并采用积极式函证方式。针对银行存款应实施的实质性审计程序①获取或编制银行存款余额明细表，复核加计是否正确，与总账、日记账是否相符；②实施实质性分析程序。计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆解，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录；③检查银行存单。编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有；④取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表，这是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序；⑤函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函。⑥检查银行存款收支的截止是否正确。选取资产负债表日前后若干张、一定金额以上的凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否提请被审计单位进行调整。提示：对企业已入账、银行尚未入账的大额未达账项要进行审计调整。应对舞弊导致的重大错报风险注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑，不应受到以前对管理层正直和诚信形成判断的影响，并且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。在识别和评估舞弊导致的重大错报风险后，注册会计师通常从三个方面应对此类风险：一、总体应对措施①在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；②评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告；③在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。二、针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序①改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息。包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员；②改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试；③改变审计程序的范围，包括扩大样本规模、采用更详细的数据实施分析程序等。三、针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序（特别风险）无论管理层凌驾控制风险评估结果如何，注册会计师应当设计和实施审计程序，以：<font color="#、测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当。注册会计师应当：①向参与财务报告过程中的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动；②选择在报告期末做出的会计分录和其他调整；③考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。<font color="#、复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。注册会计师应当：①评价管理层在做出会计估计时所作出的判断和决策是否反映出管理层的某种偏向，如果存在偏向，应当从整体上重新评价会计估计；②追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断的假设。<font color="#、评价超出正常经营过程的重大交易或显得异常的重大交易的商业理由，是否表明被审计单位从事交易的目的是为了财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。重要组成部分的判断重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：①单个组成部分对集团具有财务重大性，要选择适当的基准（一般集团项目组可能将超过基准（资产总额、现金流量）的15%的组成部分作为重要组成部分）；②由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险（如外汇交易、金融衍生产品交易、预计负债、持续经营风险、采用公允价值模式对所持投资性房地产进行后续计量）。对重要组成部分和不重要的组成部分所需执行的工作对于具有财务重大性的单个组成部分：使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计。对由于其特定性质或情况，可以存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，应当执行下列一项或多项工作：①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；②针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；③针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。对不重要的组成部分所需执行的工作：对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。提示：对组成部分的选择通常实行定期轮换。可能表明集团财务报表存在重大错报风险的情况或事项的示例& & 1、复杂的集团结构，特别是经常发生并购、处置或重组交易；2、薄弱的公司治理结构，特别是经常发生并购、处置或重组交易；3、不存在集团层面的控制或集团层面的控制无效，包括集团管理层在监督组成部分业务活动和经营成果时不能获得充分的信息；4、组成部分在境外经营，其业务活动可能受到诸多因素的影响，如非正常的政府干预和汇率波动；5、组成部分业务活动包含较高风险，包括使用长期合约，或使用创新或复杂的金融工具进行交易；6、组成部分财务信息是否需要按照适用的财务报告编制基础的规定包括在集团财务报表中存在不确定性；7、异常的关联方关系和关联方交易；8、以前合并时发生集团内部往来余额不平或调节不一致的情况；9、存在涉及多个组成部分的复杂交易；10、组成部分运用的会计政策与集团不一致；11、组成部分的报告期末与集团不同，可能用以操纵交易的时间安排；12、以前存在未经授权或不完整的合并调整事项；13、集团采用激进的税务筹划政策，或与处于“避税天堂”的实体从事大量现金交易；14、频繁变更负责组成部分财务信息审计的注册会计师。考虑持续经营假设& & 当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当实施下列进一步审计程序：①如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估；②评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行；③如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持；④考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息；⑤要求管理层和治理层（如适用）提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。& & 考虑持续经营假设对审计结论与报告的影响：存在的情形审计意见被审计单位运用持续经营假设恰当，但存在重大不确定性报表中已作出充分披露带强调事项段的无保留意见报表中未充分披露保留意见或否定意见存在多项重大不确定事项无法表示意见运用持续经营假设不适当报表仍按照持续经营假设编制否定意见报表按其他（注册会计师可接受的）编制基础编制并作了充分披露带强调事项段的无保留意见严重拖延对财务报表的批准就存在的重大不确定性考虑对审计结论的影响 审计意见当存在下列情形之一时，注册会计师应当发表非无保留意见：<font color="#．根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论。<font color="#．无法获取充分、适当的审计证据，不能得出报表整体不存在重大错报的结论。导致发生非无保留意见的事项的性质这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性重大但不具有广泛性重大且具有广泛性财务报表存在重大错报保留意见否定意见无法获取充分、适当的审计证据保留意见无法表示意见当拟在审计报告中发表非无保留意见时，注册会计师应当与治理层沟通导致拟发表非无保留意见的情况，以及拟使用的非无保留意见措辞。提示：如果错报金额低于重要性水平，注册会计师应发表标准无保留意见；如果错报金额超过重要性水平，对财务报表有整体影响，如果调整该错报，将使企业由盈利变为亏损，注册会计师应发表否定意见。审计报告的强调事项段：如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报或披露的下列事项，注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段：①异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性；②提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则；③存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。如果财务报表对强调事项已作出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段。首次承接审计业务涉及的期初余额的审计一、审计程序注册会计师对期初余额的审计程序通常包括：<font color="#、确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；<font color="#、确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用；<font color="#、如上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据，但要考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力，并与前任注册会计师沟通；<font color="#、评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据；<font color="#、实施其他专门的审计程序，以获取有关期初余额的审计证据。根据期初余额有关账户的不同性质实施相应的审计程序：对流动资产和流动负债，通常可通过本期实施的审计程序获取部分审计证据；对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息。在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序。二、审计结论和审计报告<font color="#、如审计后不能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师需要在审计报告中发表保留意见或无法表示意见；<font color="#、如期初余额存在对本期财务报表重大影响的错报，且最终未能得到正确的会计处理和恰当的列报，应发表保留意见或否定意见；<font color="#、如认为相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，或者会计政策的变更未能得到恰当的处理，应发表保留意见或否定意见；<font color="#、如前任注册会计师发表了非无保留意见，且相关事项对本期财务报表仍然相关和重大，应对本期财务报表发表非无保留意见。对股东从关联方购买资产，资产评估增值，以评估价作为出资的审计程序审计程序：对历次股东验资报告、评估报告、股东会决议、本次补充出资进账单、银行账户记录、财务处理等与补足出资相关的资料进行检查，财务处理重新计算，复核等程序。会计师事务所业务质量控制--领导责任<font color="#、会计师事务所的主任会计师对质量控制制度承担最终责任。<font color="#、会计师事务所应当培育以质量为导向的内部文化，采取的途径通常有培训、研讨会、谈话、发表文章等，通过行为示范和信息传达，可以起到强化质量文化的效果。<font color="#、会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识，通过下列措施实施质量控制的目标：①合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量；②建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序；③投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。会计师事务所业务质量控制--独立性要求会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。当其他事务所参与执行部分业务时，事务所也可以考虑向其他事务所获取有关独立性的书面确认函。书面确认函既可以是纸质的，也可以是电子形式的。如果事务所长期由同一个高级人员执行某项鉴证业务则可能导致密切关系对独立性会产生不利影响，为此，事务所应当制定下列政策和程序，以降低对独立性造成的不利影响：①明确标准，确定是否需要采取防范措施，将因密切关系产生的不利影响降至可接受的水平；②对所有上市实体财务报表审计，在规定期限届满时轮换合伙人、项目质量控制复核人员，以及受轮换要求约束的其他人员。根据质量控制准则规定，会计师事务所应当建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序，不得与创收挂钩。会计师事务所业务质量控制--客户关系和具体业务的接受与保持会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：<font color="#、能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；<font color="#、能够遵守相关职业道德要求；<font color="#、已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。事务所承接业务前获悉客户缺乏诚信，应拒绝承接该业务；如在承接业务后发现客户隐瞒了其缺乏诚信的信息，应解除业务约定。会计师事务所业务质量控制--项目合伙人的委派要求会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目合伙人。会计师事务所应当制定政策和程序，明确下列要求：<font color="#、将项目合伙人的身份和作用告知客户管理层和治理层的关键成员；<font color="#、项目合伙人具有履行职责所要求的适当的胜任能力、必要素质和权限；<font color="#、清楚界定项目合伙人的职责，并告知该项目合伙人。会计师事务所业务质量控制--意见分歧在业务执行中，时常可能会出现项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。注册会计师处理意见分歧的总体要求：①会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧；②形成的结论应当得以记录和执行。只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目合伙人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。会计师事务所业务质量控制—复核复核原则：事务所应当要求由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。复核人员应当拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感。项目质量控制复核人员应当在业务过程中的适当阶段及时实施复核，以使重大事项在出具报告前得到满意解决。项目质量控制复核应当在报告日或报告日之前完成。项目质量控制复核人员应当选取与项目组作出重大判断和得出结论相关的业务工作底稿进行复核。对于高风险的审计项目，会计师事务所可以规定委派具有丰富经验的审计人员担任第二项目合伙人或质量控制复核负责人加强风险控制。应当对所有上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核。项目质量控制复核人员应当由事务所统一指派未参与该项目的人员担任，而不应由审计项目组负责人执行。会计师事务所应当制定统一的质量控制制度，而不是由各分所自行制定。会计师事务所业务质量控制—监控对事务所质量控制制度的监控应当由具有专业胜任能力的人员实施。会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控责任。审计助理人员的经验和权限均不足，不能担任监控责任。会计师事务所应当周期性的选取已完成的业务进行检查，周期最长不超过3年。在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查。会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果，传达给项目合伙人及会计师事务所内部的其他适当人员，以使会计师事务所及其相关人员能够在其职责范围内及时采取适当的行动。会计师事务所在选取单项业务进行检查时，可以不事先告知相关项目组。参与执行或项目质量控制复核的人员不应承担该项业务的检查工作。了解组成部分注册会计师如果计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目组应当了解下列事项：①组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求；②组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力；③集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据；④组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。如果组成部分会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，或对上述1-3所列事项存在重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息获取充分适当的审计证据，而不应要求组成部分会计师对组成部分财务信息执行相关工作，对于2专业胜任能力和4监管环境的影响的疑虑并非重大时，可以通过更多参与组成部分会计师的工作，实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，以消除相关疑虑的影响。集团项目组参与组成部分注册会计师的工作方式& & 1、与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈，获取对组成部分及其环境的了解；<font color="#、复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划；<font color="#、实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险。集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同实施这类程序；<font color="#、设计和实施进一步审计程序。集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同设计和实施这类程序。<font color="#、参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议；<font color="#、复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分。集团项目组参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。参与的工作包括：①与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动；②与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性；③复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。针对组成部分内识别出的特别风险，集团项目组还应当评价针对特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性，根据对组成部分注册会计师的了解，确定是否有必要参与进一步的审计程序。对于不重要的组成部分。集团项目组应主要对该组成部分注册会计师的了解作为确定参与该组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围的依据。审计期后事项财务报表日---审计报告日：第一时段期后事项审计报告日---财务报表报出日：第二时段期后事项财务报表报出日---：第三时段期后事项第一时段：主动识别注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序并尽量在接近审计报告日时识别这些期后事项，根据事项的性质判断其对财务报表的影响，确定是进行调整还是披露。第二时段：被动识别审计报告日后至财务报表报出日前知悉了某事实，且若在审计报表日知悉可能导致修改审计报告属于“第二时段期后事项”，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。但应对知悉的期后事项实施审计程序。管理层有责任将发现的可能影响财务报表的事实告知注册会计师。如果管理层修改财务报表，注册会计师应当根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序，并出具新的审计报告。如果管理层应当修改而没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当按规定发表非无保留意见，然后再提交审计报告。如果管理层不修改财务报表且审计报告已提交，注册会计师应当通知管理层和治理层在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出，如果仍被报出，注册会计师应当采取措施，以设法防止财务报表使用者依赖该审计报告。第三时段：没有义务识别在财务报表报出后，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉该事实可能导致修改审计报告，注册会计师应当：与管理层与治理层讨论该事项；确定财务报表是否需要修改；如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况；并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。如果管理层没有采取必要措施确保所有收到原财务报表的人士了解这一情况，也没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师应当通知管理层和治理层，其将设法防止财务报表使用者依赖该审计报告。针对期后事项、或有事项的审计程序实施时间越晚，越能发现这两类事项的迹象，越有助于证实这两类事项列报的完整性认定。基于对应数据和比较财务报表的审计报告上期导致非无保留意见的事项仍未解决的处理：如未解决事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据；如果影响不重大，应说明由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响，因此发表了非无保留意见。上期财务报表存在重大错报时的报告要求：如果注册会计师已经获取上期财务报表存在重大错报的审计证据，而以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当披露，注册会计师应当就包括在财务报表中的对应数据，在审计报告中对本期财务报表发表保留意见或否定意见。为合理确定管理层是否提供了完整的关联方及其交易清单应设计并实施的审计程序& & 实施的程序主要有：复核以前年度工作底稿，确认已识别的关联方名称；复核被审计单位识别关联方的程序；询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系；复核投资者记录以确定主要投资者的名称，在适当情况下，从股权登记机构获取主要投资者的名单；查阅股东会和董事会的会议纪要以及其他相关的法定记录；询问其他注册会计师或前任注册会计师所知悉的其他关联方；复核被审计单位向监管机构报送的所得税申报表和其他信息。对于识别出的超出正常经营过程的重大关联交易应执行的审计程序对于识别出的超出正常经营过程的重大关联交易，应执行以下程序：①检查相关合同或协议；②获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。如果检查相关合同或协议，注册会计师应当评价：①交易的商业理由（或缺乏理由）是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；②交易条款是否与管理层的解释一致；③关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。注册会计师利用他人的工作在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师应当评价以下因素：①内部审计的客观性；②内部审计人员的专业胜任能力；③内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注；④内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。被审计单位需要遵守的法律法规和注册会计师的责任对舞弊和法律法规的考虑，被审计单位需要遵守下列两类不同的法律法规：第一类：通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规（如税收和企业年金方面的法律法规）。注册会计师的责任是就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据。第二类：对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规，但遵守这些法律法规对被审计单位的经营活动、持续经营能力或避免大额罚款至关重要；违反这些法律法规，可能对财务报表产生重大影响。注册会计师的责任是仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。注册会计师向治理层沟通的事项<font color="#、注册会计师与财务报表审计相关的责任。<font color="#、计划的审计范围和时间安排。沟通的事项可能包括：①注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险；②注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；③在审计中对重要性概念的运用。<font color="#、审计中发现的重大问题。①注册会计师对被审计单位会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大方面的质量的看法；②审计工作中遇到的重大困难；③已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。④审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项。集团项目组向组成部分注册会计师通报工作要求的内容集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求。通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用，以及组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容。通报的内容还应当包括：①在组成部分注册会计师知悉集团项目组将利用其工作的前提下，要求组成部分注册会计师确认其将配合集团项目组的工作；②与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求；③在对组成部分实施审计或审阅的情况下，组成部分的重要性水平和特定账户余额、交易或披露采用的一个或多个重要性水平及临界值，超过临界值的错报不能视为对集团财务报表明显微小的错报；④识别出的与组成部分注册会计师工作相关的由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，并要求组成部分注册会计师及时沟通其在组成部分内识别的其他特别风险，以及其采取的应对措施；⑤集团管理层编制的关联方清单和集团项目组知悉的其他关联方，并要求组成部分注册会计师及时沟通集团管理层或集团项目组以前未识别的关联方。在考虑利用以前审计获取的控制有效性的审计证据时需要注意哪些问题？ 在利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据时除需要对内部控制发生变化的相关控制执行评价和测试外，如果仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据则需要进行相关控制运行有效性的测试。如果评估的认定层次的重大错报风险是特别风险，并拟信赖对该风险实施的控制，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制运行的有效性。注册会计师在确定利用以前审计获取有关控制运行有效性的审计证据是否恰当时，以及再次测试控制的时间间隔时，应当考虑：①内部控制其他要素的有效性，包括控制环境、被审计单位对控制的监督以及风险评估过程；②控制特征（人工控制还是自动控制）产生的风险；③信息技术一般控制的有效性；④控制设计及运行的有效性；⑤是否存在由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险；⑥重大错报风险和对控制的信赖程序。如果拟利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当通过获取这些控制在审计前后是否发生重大变化的审计证据，以确定以前获取的审计证据是否与本期审计持续相关，如果已发生变化，且这些变化对以前审计获取的审计证据的持续相关性产生影响，注册会计师应当在本期测试这些控制运行的有效性；如果未发生变化，应当每三年至少对控制测试一次，并且在每年审计中测试部分控制，以避免将所有拟依赖控制的测试集中于某一年，而在之后的两年中不进行任何测试。应对会计估计重大错报风险的审计程序注册会计师应对会计估计重大错报风险应当确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定，管理层进行会计估计的方法是否恰当，并得到一贯运用，以及会计估计或做出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况，并对相关资料进行必要的复核。例如，企业对无形资产摊销年限的调整，董事会应当根据实际情况，经内部专家，或业内相关专家的鉴定，才能对摊销年限进行调整，如果摊销调整前后企业的利润相差过大，特别是由亏损转为盈利，那么企业就存在利用会计估计变更调整利润之嫌，因而会存在会计估计变更的重大错报风险。在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，注册会计师应当了解的内容是：①了解与会计估计（包括相关披露）相关的适用的财务报表编制基础；②了解管理层如何识别是否需要做出会计估计并将其在财务报表中确认或披露的交易、事项和状况。在进行了解时，CPA应当向管理层询问可能导致新的或需要修改现有的会计估计的环境变化。③了解管理层如何做出会计估计及会计估计所依据的数据。在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：①确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；②测试管理层如何做出会计估计以及会计估计所依据的数据；③测试与管理层如何做出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；④做出注册会计师的点估计或区间会计，以评价管理层的点估计。
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谢谢分享~~~
童鞋们需要文具来我小店里看看哦~~~让我们一起加油~~~拿下CPA
猫咪爱旅行
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太谢谢了！
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nice,赞一个
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楼主辛苦了，谢谢！
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不要回复的，楼主真好人
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