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不动产已抵扣进项税额后，发生用途改变如何计算转出额？
日期 :[] 编辑 : 邦诚财税
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纳税人2016年5月份购进不动产A，并取得当月开具的增值税专用发票，注明进项税额100万元，5月份抵扣进项税额60万元，40万元计入待抵扣进项税额，11月份不动产A改变用途专用于免征增值税项目，如何确定进项税转出额？
答：《国家税务总局关于发布&不动产进项税额分期抵扣暂行办法&的公告》（国家税务总局公告2016年第15号）第七条规定，已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
　　不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率
　　不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%
　　不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。
　　不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。
　　值得注意的是如果该不动产待抵扣进项税额扣减后还有余额，依然按原定第13个月可以从销项税额中抵扣。
　　根据上述规定，纳税人2016年5月份购进不动产A，11月份不动产A改变用途，此时净值率95%，计算不得抵扣的进项税额为（60+40）×95%即95万元，应于11月份从进项税额中扣减已抵扣进项税额60万元（作进项税额转出），从不动产A待抵扣进项税额中扣减35万元（不得抵扣进项税额95万元与已抵扣进项税额60万元的差额），不动产A待抵扣进项税额余额5万元，按原定第13个月即2017年5月份可以从销项税额中抵扣
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《固定资产进项税额抵扣最新通知》是有达内教育网（）为你整理收集：
国家税务总局关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告　　为统一政策执行口径，现将营业税改征增值税试点期间有关增值税问题公告如下：　　一、蜂窝数字移动通信用塔(杆)，属于《固定资产分类与代码》(GB/T&)中的“其他通讯设备”(代码699)，其增值税进项税额可以按照现行规定从销项税额中抵扣。　　二、纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。　　三、纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期销售额时可以扣除的有形动产价款本金，为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合同没有约定的，为当期实际收取的本金。　　四、提供有形动产融资租赁服务的纳税人，以保理方式将融资租赁合同项下未到期应收租金的债权转让给银行等金融机构，不改变其与承租方之间的融资租赁关系，应继续按照现行规定缴纳增值税，并向承租方开具发票。　　五、纳税人通过蜂窝数字移动通信用塔(杆)及配套设施，为电信企业提供的基站天线、馈线及设备环境控制、动环监控、防雷消防、运行维护等塔类站址管理业务，按照“信息技术基础设施管理服务”缴纳增值税。　　纳税人通过楼宇、隧道等室内通信分布系统，为电信企业提供的语音通话和移动互联网等无线信号室分系统传输服务，分别按照基础电信服务和增值电信服务缴纳增值税。　　本公告自日起施行，此前未处理的事项，按本公告规定执行。　　特此公告　　国家税务总局　　相关报道：2016营改增即将全面推开　　为减轻企业负担，提振实体经济，国家新一轮宽松财政政策拉开帷幕：1月22日，李克强总理在国务院第五次全体会议上重点提出2016年要全面推开营改增，加快财税制改革，进一步显著减轻企业税负，为鼓励社会投资和促进大众创业、万众创新营造更宽松的环境，推动产业转型、结构优化，用短期财政收入的“减”换取经济持续发展的“增”，在宝贵税源中寻找经济发展新动能。　　“营改增”全面试点，房地产业将迎来大幅度优惠税收　　自2012年首次在上海试行营改增，后陆续扩大到北京、天津等八个省市，截止2015年&6月底，全国纳入营改增试点的纳税人共计509万户，已累计减税4848亿元。但是由于各种原因，生活服务业、金融保险业、建筑业、房地产业四个行业却始终未能“光荣入榜”，成为营改增的“硬骨头”，此次李克强总理宣布全面推进营改增，可见国家深化财税体制改革、促进经济平稳发展的决心。作为国计民生的房地产业，一直以来面临增值税、营业税、企业所得税等11种税负，征收税收种类之多、之广影响行业利润的空间，此次如能加入营改增的大队伍，将避免重复征税的弊端，给企业带来看得见的优惠：如某房地产开发企业2015年营业收入为1000万，如按照之前5%的税率计算将缴纳50万营业税，如按照“营改增”之后的方案，按11%的税率将只要缴纳22万的增值税(%，其中20%为企业的利润率)，如此下来，这一项将直接为企业减轻28万的税收负担，优惠幅度高达56%。　　房地产业操作遇多重困难，营改增全面落地仍需努力　　营改增的全面推行无疑是中国财政税收历史上的点睛之笔，也是推进供给侧改革道路上的坚强后盾，但是对于房地产业、建筑业这两个上下游产业链复杂的行业而言，营改增的执行将面临着无法回避的现实难题：如，不动产经营者发生的购入土地、拆迁安置的成本、以及向政府缴纳的配套设施费用等，在支付时取得的是政府收费或银行转账凭据，不符合当前增值税扣税凭证的管理规定;又如，在建筑业，成本的很大一部分是工人的工资，而这一部分是无法通过增值税发票抵扣进项税的，技术上如何处理也是一个问题。　　营改增后进项税额抵扣应注意的问题　　1.营改增后，公司新购进的固定资产既用于按简易办法征收的建筑业老项目，也用于一般计税的新项目，那么此固定资产的进项税额是否可以抵扣?　　《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号附件1)第二十七条第(一)项规定，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产的进项税额不得从销项税额中抵扣。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。　　因此，建筑企业混用的固定资产可以全额抵扣。　　2.融资租赁的不动产如何抵扣进项税?　　国家税务总局关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告　国家税务总局公告2016年第15号规定，适用一般计税方法的试点纳税人，日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%.取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。　　融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。　　3.交际应酬费是否可以抵扣进项税?　　根据财税(2016)36号文件，第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：纳税人的交际应酬消费属于个人消费。购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。交际应酬消费不属于生产经营中的生产投入和支出，是一种生活性消费活动，而增值税是对消费行为征税的，消费者即是负税者。因此，交际应酬消费需要负担对应的进项税额。同时，交际应酬消费和个人消费难以准确划分，征管中不宜掌握界限，如果对交际应酬消费和个人消费分别适用不同的税收政策，容易诱发偷避税行为。因此，为了简化操作，公平税负，对交际应酬消费所用的货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产不得抵扣进项税额。　　所以，交际应酬费是不允许抵扣进项税的。　　4.营改增以后，一般纳税人的餐饮企业如何抵扣进项税额?　　餐饮行业增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品，可以使用国税机关监制的农产品收购发票，按照现行规定计算抵扣进项税额。　　有条件的地区，应积极在餐饮行业推行农产品进项税额核定扣除办法，按照《财政部　国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》(财税〔2012〕38号)有关规定计算抵扣进项税额。　　5.既有兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分的进项税额，如何抵扣?　　财税(2016)36号文件第二十九条规定，适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。
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