《会计电算化业务题》100篇 第一文库网 www.wenku1.com
一、系统管理 1、建立账套 账 套 号：008 账套名称：北京蓝科电子科技 账套路径：默认 账套启用日期：2013年05月 单位名称：北京蓝科电子科技 单位简称：蓝科电子 企业类型：工业 行业性质：2007年新会计准则 账套主管：demo 按行业性质…
一、2007年1月份该厂发生如下经济业务：该企业为一般纳税人企业。 （1）1月5日，该厂收到A公司偿还货款400,000元，款项存入银行。 (票据号z001) 收款凭证， 借：银行存款 400，000 贷：应收帐款 400，000 （2）1月10日，…
业务题一 考试要求： 本套试卷共六道大题，请严格按照试题要求在U851A中进行相应操作，账套号和账套名称必须书写正确，否则将严重影响考生得分。 一、系统管理 1、 由用户admin（无口令）进入用友ERP-U8系统管理注册系统默认的考试 服务器。 2…
第10套 考试要求 本套试卷共六道大题，请严格按照试题要求在U851A中进行相应操作，账套号和账套名称必须书写正确，否则将严重影响考生得分。 一、初始化账套 1、由用户admin(无口令)进入用友EPR-U8系统管理、注册系统默认的服务器。 2、在用…
2007年1月份该厂发生如下经济业务：该企业为一般纳税人企业。 1）1月7日，该企业销售产品一批，取得不含税收入500,000元，增值税额85,000元，款项已存入银行。 (票据号z001) 2）1月12日，购入B公司甲材料一批，取得增值税发票，不含…
2010年会计从业资格考试会计电算化实务操作练习题（一） 某公司资料如下： 一、会计科目表及某年12月份期初余额： 科目编码 科目名称 借贷方向 期初余额(元) 期初数量 1001 现金 借
银行存款 借 1…
2010年会计从业资格考试会计电算化实务操作练习题（四） 某公司资料如下： 一、会计科目表及某年12月份期初余额： 科目编码 科目名称 借贷方向 期初余额(元) 1001 现金 借
银行存款 借 367675 期初数量 113…
2010年会计从业资格考试会计电算化实务操作练习题（五） 某公司资料如下： 一、会计科目表及某年12月份期初余额： 科目编码 科目名称 借贷方向 期初余额(元) 期初数量 1001 现金 借
银行存款 借 1…
结账次序 采购系统、销售系统 库存管理、存货核算 应收款管理、应付款管理 工资管理、固定资产管理 成本管理 总账系统 启用次序： 采购计划、总帐系统 采购管理 库存管理、销售管理、资金管理、工资管理、固定资产、应收管理、应付管理 存货核算 成本核算…
2010年会计从业资格考试会计电算化实务操作练习题（三） 某公司资料如下： 一、会计科目表及某年12月份期初余额： 科目编码 科目名称 借贷方向 期初余额(元) 期初数量 1001 现金 借
银行存款 借 1…
会计电算化业务题1 1、日，收到TCL公司作为资本投入的原材料一批，经双方确认价值为10000元，经税务部门认定的应交增值税为1700元。TCL公司已开具了增值税专用发票。（附单证2张）。 转：借：原材料 10000 应交税费—应交增…
会计电算化操作题操作步骤 1、 系统管理------点击“运行” 2、 点击“系统”------点击“注册”-------用户名输入“admin”（注：其 他的不用填写）------点击“确定” 3、 点击“权限”-------点击“操作员”----…
考前强化模拟测试二 本套试卷共六道大题，请严格按照试题要求在U851A中进行相应操作，账套号和账套名称必须书写正确，否则将严重影响考生得分。 一、初始化帐套 1、由用户口admin (无口令)进入用友ERP-U8系统管理注册系统默认的考试服务器。 2…
大华公司2006年有关资料如下： 一、11月底（12月初）各帐户余额：（单位：元） 科目编码名称 借方金额 贷方金额 1001 现金
银行存款 100201 ——工行 202 ——建行 1 …
实务题目业务类型 1. 领用材料 (生产AB产品耗用、车间一般耗用,厂部一般耗用)。借:生产成本－A产品生产成本－B产品制造费用营业费用管理费用贷:原材料2. 计提本月折旧费 (车间用固定资产,厂部用固定资产)借:制造费用管理费用贷:累计折旧3. 购…
会计电算化操作流程 大体操作步骤 一、 建账 练习过程中每做一套题需建一套账 二、 维护工具 产生两个用户，分配不同操作权限 三、 账务处理 1、 初始设置 2、 科目初始 3、 余额初始 4、 制单 5、 复核与记账 6、 报表管理 详细如下 一、…
用友u8财务业务一体化试题 （完成时间3小时） 一、比赛须知 1.比赛时间3小时； 2.会计科目采用（v8.72版）“2007新会计制度科目”； 3.记账凭证摘要必须写完整； 4.本试卷经济业务中所有涉及到的单价均为不含税单价； 5.竞赛开始，请把系…
业务题一分录参考答案： 1)1月5日，收款凭证、转账支票 借：银行存款——工行存款 40000 贷：应收账款——A公司 月8日，付款凭证、转账支票 借：应付票据——F公司 30000 贷：银行存款——工行存款 …
总账系统日常业务处理 实训目的： 掌握总账系统日常业务处理的操作方法。 实训内容： 1， 凭证的填制、修改、作废与整理。 2， 凭证的查询。 3， 出纳签字。 4， 凭证的审核。 5， 记账。 6， 账套数据备份。 实训准备： 以系统管理员admin…
河北省会计电算化日常业务考试题库 【账 套】（912）会计电算化考试账套（一） 1、日，将材料发出用于生产B产品和车间与厂部一般耗用（附件2张）。 B产品生产用 1000公斤 单价10 计10,000元 厂部一般耗用 120公斤 单…301 Moved Permanently
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会计第十二章同步过关强化训练
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一、单项选择题
1.下列有关销售商品收入计量的说法中不正确的是（）。
A.企业在销售商品时，通常应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额
B.企业在销售商品时，如果合同或协议采用递延方式的，应按合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额
C.在分期收款销售商品方式下，对应收合同或协议价款与公允价值之间的差额，应采用直线法进行摊销，计入当期损益
D.企业从购货方已收或应收的合同协议价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金额，不公允的价款不应确认为收入金额
2.下列有关收入确认的表述不正确的是（）。
A.附有商品退回条件的商品销售可能在退货期满时确认收入
B.销售并购回协议下，应当按销售收入的款项高于商品账面价值的差额确认收入
C.有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品可按售价确认收入
D.分期收款销售商品，如延期收款具有融资性质，则企业应当按应收的合同或协议价款的公允价值确认收入
3.下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中不正确的是（）。
A.合同变更形成的收入不属于合同收入
B.工程索赔、奖励形成的收入符合条件应当计入合同收入
C.建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入
D.建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失立即确认为资产减值损失
4.下列有关收入确认的表述中不正确的是（）。
A.订制软件收入应根据开发的完成程度确认
B.与商品销售分开的安装费收入应根据安装完工程度确认
C.属于提供后续服务的特许权费收入应在提供服务时确认
D.包括在商品售价中可以区分的服务费收入应在商品销售时确认
5.下列关于附有退回条件的商品销售退回会计处理的表述中正确的是（）。
A.原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入
B.高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入
C.原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入
D.高于原估计退货率的部分在退货发生时一般冲减退货当期的收入
6.某项建造合同于2011年年初开工，合同总收入为1 000万元，合同预计总成本为980万元，至日，已发生合同成本936万元，预计完成合同还将发生合同成本104万元。该合同的结果能够可靠估计。日应确认的合同预计损失为（）万元。
7.甲公司采用分期收款方式销售商品给乙公司，日发出商品1 000件，价款总计500万元，销售成本率为80%，增值税税率为17%。合同约定当日支付40%的合同价款，余款分3年于每年12月31日支付，该笔销售的现销价格为450万元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。实际利率为9.5%。则上述业务对甲公司2011年利润总额的影响金额为（）万元。
C.73.75D.123.75
8.某企业于2010年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2011年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2010年已确认收入80万元。则该企业2011年度确认收入为（）万元。
A.190B.110
9.日，甲公司将销售部门的一大型运输设备以330万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该运输设备的账面原价为540万元，已计提折旧180万元，未计提减值准备，预计尚可使用5年，预计净残值为零。同日，甲公司与乙公司签订一份经营租赁合同，将该运输设备租回供销售部门使用。租赁开始日为日，租赁期为3年；假定出售该设备的公允价值为450万元，甲公司售价低于公允价值的损失将以少付租金弥补，每年租金为80万元。甲公司2011年因售后租回设备应计入当期损益的金额为（）。
A.90万元B.120万元
C.30万元D.110万元
10. 日，甲建筑公司与A公司签订一项固定造价建造合同，承建A公司的一幢办公楼，预计日完工；合同总金额为12 000万元，预计总成本为10 000万元。日，因合同变更而增加的收入500万元。截止日，甲建筑公司实际发生合同成本4 000万元。假定该建造合同的结果能够可靠地估计，甲建筑公司2011年度对该项建造合同应确认的收入为（）万元。
A.3 000B.4 800
C.5 000D.5 300
11. 甲公司为加工型企业，为一般纳税人，增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。甲公司对A商品销售实行“三包”政策，买方在收到产品1个月内如发现产品质量问题有权退货。根据历史经验甲公司估计的退货率为5%。日甲公司销售A商品500件，每件售价（不含增值税）10万元，每件成本为8万元，当月销售的A商品未发生退货现象；日甲公司销售B商品200件，每件售价（不含增值税）15万元，每件成本为12万元，上月销售的A商品本月月末出现退货10件，销售的B商品本月未发生退货现象，上述收付款项均通过银行存款核算。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（1）甲公司2012年1月该业务的会计处理中，不正确的是（）。
A.2012年1月应确认的收入为4 750万元
B.2012年1月应确认成本4 000万元
C.2012年1月应确认预计负债50万元
D.2012年1月确认其他应付款50万元
（2）甲公司2012年2月该业务的会计处理中，不正确的是（）。
A.2012年2月应确认的收入为3 000万元
B.2012年2月应确认的成本为2 400万元
C.2012年2月应确认预计负债20万元
D.2012年2月影响营业利润的金额为600万元
12. 日，甲公司与境外公司A签订一项固定造价合同，合同金额为120万美元，预计总成本100万美元，甲公司2010年实际发生成本50万美元，因A公司所在地发生动荡，甲公司判断合同结果不能可靠预计，当期仅能够结算合同价款30万美元，其余款项很可能无法收回。
2011年A公司所在地区及该项工程均恢复正常，甲公司实际发生成本30万美元，甲公司预计2011年还将发生成本20万美元。甲公司预计能够继续正常履行合同，与合同相关的经济利益很可能流入企业。
甲公司以已经发生成本占总成本比例的方法计算完工进度,假设2010年和2011年的12月31日甲公司编制利润表使用的折算汇率分别为1美元等于7.0和6.8元人民币。
要求：根据以上资料，不考虑其他因素。回答以下第（1）题至第（2）题。
（1）甲公司2010年对上述业务应确认的营业收入为（）万元人民币。
A.210B.350
（2）甲公司2011年对上述业务应确认的营业收入为（）万元人民币。
A.652.8B.448.8
C.0D.346.8
13. 某超市对于持有会员卡购物消费的顾客开展奖励积分活动，顾客每购买100元的商品可以获得100个积分，这些积分可以累积并用来换购商场提供的商品，积分的使用期限为获得积分开始的三年内，顾客每获得1 000个积分，可用来兑换零售价为60元的商品，商品的成本为20元。该超市2011年销售了150万元的商品，同时顾客在商场共累积了150万个积分点，其中超市经理估计有100万个积分点会被用于换购商品。第一年年末，顾客换购了50万个积分。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（答案金额单位为万元）
（1）关于授予客户奖励积分，下列说法中错误的是（）。
A.应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配
B.与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益
C.客户兑换奖励积分或奖励积分失效时，将递延收益结转计入当期损益
D.应当将销售取得的货款或应收货款在销售商品时全额确认收入
（2）2011年该超市应确认的收入为（）万元。
A.150B.144
14. 某市政府欲建一城市污水处理厂，决定采取BOT方式筹建，经省政府相关部门许可，投资方经营收费10年(不含建设期2年)，期满归还政府。2011年由甲公司投资1 000万元（为自有资金），组建了城市污水处理投资有限责任公司。甲公司在签订BOT合同后组建了项目公司并开始项目运作。项目公司自建该项目，并于2011年1月进入施工建设阶段，整个建设工程预计在日前完工（建设期2年）。预计经营期间污水处理经营收入为200万元/年、经营成本为2万元/年，无形资产采用直线法摊销。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（1）下列有关甲公司对该项BOT业务的会计处理，不正确的是（）。
A.建造期间，甲公司对于所提供的建造服务应当按照建造合同准则确认相关的收入和费用
B.基础设施建成后，甲公司应当按照收入准则确认与后续经营服务相关的收入
C.甲公司建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并在确认收入的同时确认金融资产
D.建造期间，甲公司应通过“工程施工”和“工程结算”科目核算
（2）甲公司取得的污水处理收费权在运营期内对每年损益的影响金额为（）万元。
A.198B.180
C.188D.-920
二、多项选择题
1.下列各项关于建造合同会计处理的表述中正确的有（）。
A.预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额确认为当期合同损失
B.收到的合同奖励款计入合同收入
C.出售剩余物资产生的收益计入合同收入
D.“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额作为存货项目列示
E.“工程施工”科目余额小于“工程结算”科目余额作为预收款项项目列示
2.下列有关收入确认方法的表述中，正确的有（）。
A.已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易价格确定收入金额，已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额，不应当确认为收入
B.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品确认收入，回收的商品作为购进商品处理
C.采用视同买断方式委托代销商品的（假定有权退货），发出商品时确认收入
D.对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退货的可能性，则应在退货期满时确认收入
E.企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和名义利率计算确定利息收入
3.下列有关收入确认的表述中，符合《企业会计准则第14号―收入》规定的有（）。
A.商品需要安装和检验的销售，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在收到货款时确认收入
B.附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入
C.为特定客户开发软件的收费，应在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入
D.采用视同买断方式委托代销商品的（无退货选择权），应在收到代销清单时确认收入
E.一次收取使用费并提供后续服务的，在合同或协议规定的有效期内分期确认收入
4.关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（）。
A.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理
B.对于订货销售，应在收到款项时确认为收入
C.对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入
D.对收取手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入
E.售后租回交易认定为经营租赁的，如有确凿证据表明售价是按照公允价值达成的，应按照正常销售或转让业务处理
5.下列关于建造合同收入确认的表述正确的有（）。
A.如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入
B.如果建造合同的结果不能够可靠估计，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本金额予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用
C.合同预计总成本超过合同总收入的，企业通过“工程施工―合同毛利”科目来反映企业的预计损失
D.建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在时，应转为完工百分比法确认合同收入
E.如果建造合同的结果不能够可靠估计，合同成本在其发生的当期确认为合同费用，不确认合同收入
6.关于提供劳务收入的确认计量，下列说法中正确的有（）。
A.企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入
B.企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外
C.企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入
D.企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，无论销售商品部分和提供劳务部分是能够区分，均应当作为销售商品处理
E.授予奖励积分的方式销售产品的，应当将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益
7.甲建筑公司与客户签订了一项总金额为720万元的固定造价合同，合同预计总成本为650万元，工程已于2011年1月开工，预计2012年末完工。截至2011年底，已发生成本525万元，预计完成合同尚需发生成本225万元，合同约定2011年末结算工程进度款270万元，，实际收到工程进度款190万元。该项建造合同的结果能够可靠地估计。该公司在2011年度会计报表中对该项合同披露如下信息中正确的有（）。
A.资产负债表中“应收账款”项目的金额为80万元
B.资产负债表“存货”项下“工程施工”减去“工程结算”项目的金额为234万元
C.利润表中的“主营业务收入”项目的金额为504万元
D.利润表中的“资产减值损失”项目中合同预计损失的金额为9万元
E.利润表中的“主营业务成本”项目的金额为525万元
8.下列关于收入确认的表述中，不正确的有（）。
A.销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣后的金额确定销售商品收入金额
B.合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额
C.采用售后回购方式销售商品的，收到的款项一般应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用
D.销售商品不论采用支付手续费方式委托代销，还是的视同买断方式代销的，都应在收到代销清单时确认收入
E.销售商品部分和提供劳务部分不能够区分的，或虽能区分但不能单独计量的，应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理
9.日，甲公司与乙公司签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12 000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20%的合同价款。甲公司于日开工建设，估计工程总成本为10 000万元。至日，甲公司实际发生成本5 000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7 500万元。2011年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，增加合同价款2 000万元。2011年度，甲公司实际发生成本7 150万元，年底预计完成合同尚需发生1 350万元。假定该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
（1）下列有关建造合同的表述中，正确的有（）。
A.建造合同初始收入包括因合同变更、索赔、奖励等形成的收入
B.建造合同的结果能够可靠地估计的，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用
C.累计实际发生的合同成本，包括施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项
D.建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益
E.建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认收入
（2）下列各项关于甲公司2010年度和2011年度利润表列示的表述中，正确的有（）。
A.2010年度营业收入4 800万元
B.2010年度营业成本5 000万元
C.2010年度资产减值损失300万元
D.2011年度营业收入7 800万元
E.2011年度营业成本6 850万元
10. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2×11年有关销售商品业务资料如下：
（1）2×11年1月1日，向A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明价格为100万元，增值税税额为17万元。商品已发出，款项已收到。销售合同规定，该批商品销售价格的20%属于商品售出后5年内提供后续服务的服务费。该商品的实际成本为50万元。至当年年末共发生后续服务成本2万元，假定均为提供服务人员的工资。
（2）2×11年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：凡是办理积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.01元）购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起2年内有效，过期作废。假设积分销售和使用积分的商品毛利率均为20%。不考虑奖励积分涉及的增值税等因素。
①2×11年度，甲公司销售各类商品共计1 000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品），授予客户奖励积分共计1 000万分。
②2×11年度客户使用奖励积分共计600万分。2×11年末，甲公司估计2×11年度授予的奖励积分将有80%在2年内使用。
（3）甲公司响应我国政府部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利用的相关政策，积极开展家电以旧换新业务。2×11年3月，甲公司向E公司销售电视机100台，每台不含税价款0.2万元，每台成本0.09万元；同时回收E公司100台旧电视机作为原材料核算，回收价款为2.34万元（含税）；款项均已经收付。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（答案金额均用万元表示）
（1）下列有关收入确认方法的表述中，正确的有（）。
A.已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易价格确定收入金额，已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额，不应当确认为收入
B.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品确认收入，回收的商品作为购进商品处理
C.合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额
D.对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退货的可能性，则应在退货期满时确认收入
E.采用视同买断方式委托代销商品的（假定有权退货），发出商品时确认收入
（2）下列关于甲公司2×11年有关销售业务的处理，正确的有（）。
A.确认营业收入1 101.5万元
B.确认营业收入1 094万元
C.确认营业成本865.8万元
D.确认预收账款18.5万元
E.年末“递延收益”科目的余额为18.5万元
三、计算分析题
1.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2011年12月，甲公司销售商品和提供劳务的资料如下：
(1)12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税因素)。该批商品的实际成本为85万元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。
(2)12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让(甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，并收到款项)。经核查，该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。
(3)12月4日，与C公司签订协议，向C公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税税额为17万元；该协议规定，甲公司应在日将该批商品购回，回购价为110万元(不含增值税额)。商品已发出，款项已收到。该批商品的实际成本为78万元。
(4)12月14日，与D公司签订合同，以赊销方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为120万元，实际成本为75万元，提货单已交D公司。该合同规定，该商品价款及增值税额在本月末收取。
(5)12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为60万元(不含增值税额)，于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元(均为修理人员工资)。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为17.55万元(含增值税额)。
(6)12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为200万元(不含增值税额)，实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日，甲公司收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的20%，款项尚未收到。
(7)12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为80万元(不含增值税额)，自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到G公司预付的款项40万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。
(8)12月31日，与H公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为300万元，增值税税额为51万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。
(9)12月31日，收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核，该批商品存在质量问题，甲公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。
要求：编制甲公司2011年12月份发生的上述经济业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
2.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为境内上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年度和2011年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）①日，甲公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给B公司（一般纳税人），销售价格为600万元（不含增值税），商品销售成本为480万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，甲公司将该批商品销售给B公司后一年内以650万元的价格购回所售的商品。日，甲公司尚未回购该批商品。日，甲公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。
②日，甲公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为40万元，至2010年底已经预收款项24万元，实际发生成本20万元，估计还会发生成本12万元。2010年度，甲公司在财务报表中将24万元全部确认为劳务收入，并结转20万元的成本。
③日，甲公司采用托收承付方式向F公司销售一批商品，成本为150万元，开出的增值税专用发票上注明：售价200万元，增值税34万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知F公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。
甲公司的会计处理如下：
借：发出商品150
贷：库存商品150
借：应收账款―F公司34
贷：应交税费―应交增值税（销项税额）34
（2）日，甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的新商品。销售代理本协议约定，乙公司将新商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售新商品，代理手续费收入按照乙公司确认的新商品销售收入（不含销售退回商品）的5%计算；顾客从购买新商品之日起1年内可以无条件退还。2011年度，甲公司共计销售新商品600万元，至年末尚未发生退货。由于新商品首次投放市场，甲、乙公司均无法估计其退货的可能性。
（3）日，甲公司向丙公司销售一批商品，销售总额为6 500万元。该批已售商品的成本为4 800万元。根据与丙公司签订的销售合同，丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起6个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为10%。
（1）根据资料（1），判断甲公司2010年度分析判断甲公司上述有关收入的确认是否正确，并说明理由。
（2）根据资料（2），判断甲公司2011年度是否应当确认销售代理手续费收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售代理手续费收入，计算其收入金额。
（3）根据资料（3），判断甲公司2011年度是否应当确认销售收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售收入，计算其收入金额。（答案中的金额单位用万元表示）
3.宁南公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。2009年，宁南公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。为应对金融危机，宁南公司积极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。2009年度，宁南公司有关销售业务及其会计处理如下（不考虑增值税等相关税费）：
（1）日，为扩大公司的市场品牌效应，宁南公司与甲公司签订商标权出租合同。合同约定：甲公司可以在5年内使用宁南公司的某商标生产X产品，期限为日至日，甲公司每年向宁南公司支付100万元的商标使用费；宁南公司在该商标出租期间不再使用该商标。该商标系宁南公司日购入的，初始入账价值为250万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。相关会计处理为：
①确认其他业务收入500万元；
②结转其他业务成本175万元。
（2）宁南公司开展产品以旧换新业务，2009年度共销售A产品1 000台，每台销售价格为0.2万元，每台销售成本为0.12万元；同时，回收1 000台旧产品作为原材料验收入库，每台回收价格为0.05万元，款项均已收付。相关会计处理为：
①确认主营业务收入200万元；
②结转主营业务成本120万元；
③确认原材料50万元。
（3）日，宁南公司与乙公司签订销售合同，以800万元价格向乙公司销售一批B产品；同时签订补充合同，约定于日以810万元的价格将该批B产品购回。B产品并未发出，款项已于当日收存银行。该批B产品成本为650万元。7月31日，宁南公司从乙公司购回该批B产品，同时支付有关款项。相关会计处理为：
①6月30日确认主营业务收入800万元；
②6月30日结转主营业务成本650万元；
③7月31日确认财务费用10万元。
（4）宁南公司为推销C产品，承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，日，C产品已交付买方，售价为100万元，实际成本为90万元。日，货款100万元尚未收到，相关会计处理为：
①确认主营业务收入100万元；
②结转主营业务成本90万元。
（5）日，宁南公司委托丙公司销售D产品1 000台，商品已经发出，每台成本为0.4万元。合同约定：宁南公司委托丙公司按每台0.6万元的价格对外销售D产品，并按销售价格的10%向丙公司支付劳务报酬。日，宁南公司收到丙公司对外销售D产品500台的通知。相关的会计处理为：
①12月1日确认主营业务收入600万元；
②12月1日结转主营业务成本400万元；
③12月1日确认销售费用60万元；
④12月31日未进行会计处理。
（6）2 009 年12月31日，宁南公司与丁公司签订销售合同，采用分期收款方式向丁公司销售一批E产品，合同约定销售价格是4 000万元，从日起分5年于次年的12月31日等额收取。该批E产品的成本为3 000万元。如果采用现销方式，该批E产品销售价格为3 400万元。相关的会计处理为：
①12月31日确认营业外收入4 000万元；
②12 月31日结转主营业务成本3 000万元；
③12月31日确认财务费用200万元。
根据上述资料，逐笔分析、判断（1）至（6）笔经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。
（答案中金额单位用万元表示）
4.南云公司为上市公司，属于增值税一般的纳税人，适用的增值税税率为17%；主要从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价格（不含增值税额），销售成本逐笔结转。2010年度，南云公司有关业务资料如下：
（1）1月31日，向甲公司销售100台A机器设备，单位销售价格为40万元，单位销售成本为30万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在6月30日前有权无条件退货。当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为10%。6月30日，收到甲公司退回的A机器设备11台并验收入库，89台A机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税额。
（2）3月25日，向乙公司销售一批B机器设备，销售价格为3 000万元，销售成本为2 800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备已发出，款项尚未收到。南云公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30。4月10日，收到乙公司支付的款项。南云公司计算现金折扣时不考虑增值税额。
（3）6月30日，在二级市场转让持有的丙公司10万股普通股股票，相关款项50万元已收存银行。该股票系上年度购入，初始取得成本为35万元，作为交易性金融资产核算；已确认相关公允价值变动收益8万元。
（4）9月30日，采用分期预收款方式向丁公司销售一批C机器设备。合同约定，该批机器设备销售价格为580万元；丁公司应在合同签订时预付50%货款（不含增值税额），剩余款项应与11月30日支付，并由南云公司发出C机器设备。9月30日，收到丁公司预付的货款290万元并存入银行；11月30日，发出该批机器设备，收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税额并存入银行。该批机器设备实际成本为600万元，已计提存货跌价准备30万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。
（5）11月30日，向戊公司一项无形资产，相关款项200万元已收存银行；适用的营业税税率为5%。该项无形资产的成本为500万元，已摊销340万元，已计提无形资产减值准备30万元。
（6）12月1日，向庚公司销售100台D机器设备，销售价格为2 400万元；该批机器设备总成本为1 800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，南云公司应于日按2 500万元的价格（不含增值税额）回购该批机器设备。12月31日，计提当月与该回购交易相关的利息费用（利息费用按月平均计提）。
要求：根据上述资料，逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）
同步过关强化训练参考答案及解析
一、单项选择题
1.【答案】 C
【解析】 在分期收款销售商品方式下，对应收合同或协议价款与公允价值之间的差额，应采用实际利率法进行摊销，计入当期损益，选项C不正确。
2.【答案】 B
【解析】 售后回购一般情况下不应确认收入，但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。因此，选项B不正确。
3.【答案】 A
【解析】 按照规定，合同变更形成的收入应当计入合同收入；工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入；建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的,按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入；建造合同预计总成本超过合同预计总收入时,应将预计损失立即确认为当期费用（资产减值损失）。
4.【答案】 D
【解析】 包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。
5.【答案】 D
【解析】 原估计退货部分实际发生时冲减预计负债，高于原估计退货率的部分在退货发生时一般冲减退货当期的收入。
6.【答案】 B
【解析】 合同总成本=936+104=1 040（万元）；完工百分比=936÷（936+104）=90%；合同预计损失=（1 040-1 000）×（1-90%）=4（万元）。
7.【答案】 C
【解析】 2011年甲公司的账务处理如下：
借：长期应收款300
银行存款200
贷：主营业务收入450
未实现融资收益50
借：主营业务成本400（500×80%）
贷：库存商品400
2011年应当分摊的未实现融资收益金额＝（300－50）×9.5%＝23.75（万元）
借：未实现融资收益23.75
贷：财务费用23.75
因此，对2011年利润总额的影响金额＝（450－400）＋23.75＝73.75（万元）。本题注意：分摊的未实现融资收益对2011年利润总额的影响。
8.【答案】 B
【解析】 累计完工进度=152÷（152+8）×100%=95%；该企业2011年度确认收入=200×95%-80=110（万元）。
9.【答案】 C
【解析】 本题售价低于公允价值且符合递延损失条件，损失予以递延，2011年计入营业费用=80+（450-330）÷3=80+40=120万元，该设备公允价值450万元与账面价值360万元的差额90万元计入营业外收入。
10.【答案】 C
【解析】 该建造合同的结果能够可靠地估计，甲建筑公司应按完工百分比法确认收入。合同完工进度＝4 000÷10 000＝40%；合同总收入＝12 000＋500＝12 500（万元）；2011年度对该项建造合同确认的收入＝12 500×40%＝5 000（万元）。
11.（1）【答案】 B
【解析】 2012年1月应确认的收入＝5 000×95%＝4 750（万元），应确认的成本＝4 000×95%＝3 800（万元），应确认的预计负债＝5 000×5%－4 000×5%＝50（万元）。
借：银行存款5 850
贷：主营业务收入5 000
应交税费―应交增值税（销项税额）850
借：主营业务成本4 000
贷：库存商品4 000
借：主营业务收入250
贷：主营业务成本200
预计负债50
（2）【答案】 C
【解析】 2012年2月应确认的收入＝3 000×95%＋（250-100）＝3 000（万元），应确认的成本＝2 400×95%＋（200-80）＝2 400（万元），应确认的预计负债＝30－50＝－20（万元），影响营业利润的金额＝3 000－2 400＝600（万元）。
借：银行存款3 510
贷：主营业务收入3 000
应交税费―应交增值税（销项税额）510
借：主营业务成本2 400
贷：库存商品2 400
借：主营业务收入150
贷：主营业务成本120
预计负债30
借： 库存商品80
应交税费―应交增值税（销项税额）17
主营业务成本120
预计负债50
贷：主营业务收入150
银行存款117
12.（1）【答案】 A
【解析】 建造合同的结果不能可靠估,计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入，所以，2010年与A公司应确认收入为30万美元，折合为人民币210（30×7.0）万元。
（2）【答案】 B
【解析】 2011年与A公司合同前期结果不能可靠估计的不确定因素不复存在，转为完工百分比法确认合同收入，完工进度=（50+30）÷（50+30+20）×100%=80%，该合同应确认收入=120×80%-30=66（万美元），折合为人民币的收入金额=66×6.8=448.8（万元）。
13.（1）【答案】 D
【解析】 企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益。
（2）【答案】 C
【解析】 顾客可能用来换购商品的100万个积分的公允价值=60÷1 000×100=6（万元），日递延收益余额=6-6÷100×50=3（万元），2011年应确认的收入=150-3=147（万元）。
14.（1）【答案】 C
【解析】 甲公司从市政府取得的高速公路收费权（10年）应作为无形资产核算，不确认为金融资产。
（2）【答案】 C
【解析】 经营期间发生的各项经营养护管理费用：
借：主营业务成本2
贷：银行存款2
经营期间的通行费收入：
借：银行存款200
贷：主营业务收入200
无形资产入账价值为1 000万元；经营期内每年无形资产的摊销：
借：主营业务成本10
贷：累计摊销10
因此，甲公司取得的污水处理收费权在运营期内对每年损益的影响金额=200-10-2=188（万元）。
二、多项选择题
1.【答案】 ABDE
【解析】 出售剩余物资产生的收益冲减合同成本，选项C不正确。
2.【答案】 ABD
【解析】 采用视同买断方式委托代销商品的（假定有权退货），委托方应在收到受托方提供的代销清单时确认收入，选项C不正确；企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入，选项E不正确。
3.【答案】 BCE
【解析】 商品需要安装和检验的销售，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入，选项A不正确；采用视同买断方式委托代销商品的（无退货选择权），应在符合销售商品收入确认条件时，委托方发出商品时确认收入，选项D不正确。
4.【答案】 ADE
【解析】 对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债；对视同买断代销方式，委托方可能在发出商品时确认收入，也可能在收到代销清单时确认收入。
5.【答案】 ABD
【解析】 合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用，即借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”，选项C错误；如果建造合同的结果不能够可靠估计，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本金额予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用，选项B正确，选项E不正确。
6.【答案】 ABCE
【解析】 企业与其他企业签订的合同或协议，有时既包括销售商品又包括提供劳务，如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理。
7.【答案】 ABCDE
【解析】 ①2011年完工进度＝525÷（525＋225）＝70%；②2011年应确认的合同收入＝720×70%＝504（万元）；③2011年应确认的合同毛利＝（720－750）×70%＝－21（万元）；④2011年应确认的合同费用＝504－（－21）＝525（万元）；⑤2011年度确认的合同预计损失＝（525＋225－720）×（1－70%）＝9（万元）；⑥2011年末“应收账款”的结存数＝270－190＝80（万元）；⑦2011年末“工程施工”的期末余额＝525－21＝504（万元）；⑧2011年末“工程结算”的余额＝270（万元）；⑨2011年末资产负债表“存货”项下“工程施工”项目减去“工程结算”的金额＝504－270＝234（万元）。
8.【答案】 ABD
【解析】 销售商品涉及现金折扣的，应当按总价确定销售商品收入；合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。售后回购交易，通常情况下属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用,计入财务费用。销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入，视同买断方式的销售，在满足收入确认的情况下，可以在发出商品时确认收入。
9.（1）【答案】 BDE
【解析】 选项A，建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的追加收入，初始收入不包括因合同变更、索赔、奖励等形成的收入；选项C，累计实际发生的合同成本，不包括施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
（2）【答案】 ABCD
【解析】 2010年完工进度＝5 000÷（5 000＋7 500）×100%＝40%； 2010年应确认的合同收入＝12 000×40%＝4 800（万元）；2010年应确认的合同费用＝（5 000＋7 500）×40%＝5 000（万元）；2010年末应确认的合同预计损失＝（12 500－12 000）×（1－40%）＝300（万元），参考会计分录为：
借：主营业务成本5 000
贷：主营业务收入4 800
工程施工―合同毛利200
借：资产减值损失300
贷：存货跌价准备300
2011年完工进度＝（5 000＋7 150）÷（5 000＋7 150＋1 350）×100%＝90%； 2011年应确认的合同收入＝（12 000＋2 000）×90%－4 800＝7 800（万元）；2011年应确认的合同费用＝13 500×90%－5 000＝7 150（万元） ，参考会计分录为：
借：主营业务成本7 150
工程施工―合同毛利650
贷：主营业务收入7 800
10.（1）【答案】 ABCD
【解析】 选项E，委托方应在收到受托方提供的代销清单时确认收入。
（2）【答案】 ACE
【解析】 确认营业收入＝100×（1－20%）＋100×20%÷5＋997.5＋20＝1 101.5（万元）；确认营业成本＝50＋2＋1 000×80%＋600×0.01×80%＋9＝865.8（万元）；年末“递延收益”科目的余额＝20－20÷5＋10－7.5＝18.5（万元）；相关会计分录如下：
借：银行存款117
贷：主营业务收入80
递延收益20
应交税费―应交增值税（销项税额）17
借：主营业务成本50
贷：库存商品50
借：递延收益4（20÷5）
贷：主营业务收入4
借：劳务成本2
贷：应付职工薪酬2
借：主营业务成本2
贷：劳务成本2
2×11年度授予奖励积分的公允价值＝1 000×0.01＝10（万元），甲公司销售各类商品应确认的收入=1 000-10=990（万元），2×11年度客户使用奖励积分应确认的收入=10×［600÷（1 000×80%）］=7.5（万元）。
借：银行存款1 000
贷：主营业务收入990
递延收益10
借：递延收益7.5
贷：主营业务收入7.5
借：主营业务成本804.8
贷：库存商品804.8
借：银行存款23.4
贷：主营业务收入20
应交税费―应交增值税（销项税额）3.4
借：主营业务成本9
贷：库存商品9
借：原材料2
应交税费―应交增值税（进项税额）0.34
贷：银行存款2.34
三、计算分析题
1.【答案】
(1) 编制甲公司12月份发生的上述经济业务的会计分录
①借：应收账款117
贷：主营业务收入100
应交税费―应交增值税(销项税额)17
借：主营业务成本85
贷：库存商品85
借：银行存款116
贷：应收账款117
②借：主营业务收入10
应交税费―应交增值税(销项税额)1.7
贷：银行存款11.7
③借：银行存款117
贷：其他应付款100
应交税费―应交增值税(销项税额)17
借：发出商品78
贷：库存商品78
借:财务费用2［（110－100）÷5］
贷:其他应付款2
④借：应收账款140.4
贷：主营业务收入120
应交税费―应交增值税(销项税额)20.4（120×17％）
借：主营业务成本75
贷：库存商品75
⑤借：应收账款17.55
贷：主营业务收入15
应交税费―应交增值税(销项税额)2.55
借：劳务成本20
贷：应付职工薪酬―工资20
借：主营业务成本20
贷：劳务成本20
⑥借：委托代销商品180
贷：库存商品180
借：应收账款46.8
贷：主营业务收入40
应交税费―应交增值税(销项税额)6.8
借：主营业务成本36
贷：委托代销商品36
⑦借：银行存款40
贷：预收账款40
⑧借：银行存款351
贷：主营业务收入225
递延收益75
应交税费―应交增值税(销项税额)51
借：主营业务成本200
贷：库存商品200
⑨借：主营业务收入100
应交税费―应交增值税(销项税额)17
贷：银行存款116
借：库存商品85
贷：主营业务成本85
2.【答案】
（1）事项①属于售后回购情况下商品销售收入的确认问题，甲公司的会计处理不正确。
理由：甲公司于日向B公司销售商品，同时约定销售后一年内以固定价格回购，属于以商品作抵押进行融资，因此，甲公司不应确认销售商品收入并结转有关成本。
事项②属于提供劳务收入的确认问题，甲公司的会计处理不正确。
理由：产品安装任务开始于日，至日尚未完工，属于劳务的开始和完成分属于不同期间的劳务收入确认问题。至日，甲公司预收款项24万元，实际发生成本20万元，估计至合同完工尚需发生成本12万元，因此，提供劳务的结果能够可靠地估计，完工进度为62.5%［20÷（20+12）×100%］，应当采用完工百分比法确认劳务收入25（40×62.5%）万元，不应仅确认24万元的劳务收入。
事项③甲公司的会计处理正确。
理由：甲公司在销售商品时，虽然商品已经发出并向银行办妥托收手续，但是购货方发生资金困难并拖欠其他公司货款，甲公司收回销售货款存在很大的不确定性。因此，甲公司在销售商品时不能确认销售收入。
（2）甲公司2011年度不确认销售代理手续费收入。
理由：附有销售退回条件的商品销售，企业不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入；因为甲公司无法估计其退货的可能性，不确认收入，那么乙公司也就不应确认代理的手续费收入。
（3）甲公司2011年度应当确认销售收入。
理由：企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应当在发出商品时确认收入，甲公司能够合理估计该批商品的退货率。
甲公司2011年应当确认销售收入的金额=6 500-6 500×10%=5 850（万元），参考分录会计：
借：应收账款6 500
贷：主营业务收入6 500
借：主营业务成本4 800
贷：库存商品4 800
10月31日：
借：主营业务收入650
贷：主营业务成本480
预计负债170
3.【答案】
事项（1）中①和②都不正确，宁南公司应在出租该商标权的五年内每年确认100万元的其他业务收入，并将当年对应的商标权摊销金额25万元（250÷10）确认为其他业务成本。
事项（2）中所有的处理都是正确的。主营业务收入=1 000×0.2=200（万元）；主营业务成本=1 000×0.12=120（万元）；原材料=1 000×0.05=50（万元）。
事项（3）中①和②的处理不正确，③的处理是正确的。售后回购在回购价固定时，商品所有权上的风险与报酬并没有转移，不能确认收入、结转成本，应作为融资行为处理；宁南公司应于6月30日确认其他应付款800万元，7月末确认财务费用10万元。
事项（4）中①和②的处理不正确。以附有销售退回条件方式销售商品，无法估计退货率的，应在退货期满时确认收入、结转成本，因为C产品为新产品，不能合理估计退货率，所以宁南公司不应当在当期确认收入、结转成本，仅应将发出的90万元的库存商品转入“发出商品”科目。
事项（5）中所有的处理都是错误的。以支付手续费方式委托代销商品的，委托方应在收到受托方开具的代销清单时根据售出的商品数量相应的确认收入和结转成本，并在此时确认这部分售出商品的销售费用。宁南公司应在12月1日发出商品是将400万元的商品成本转入“发出商品”科目。在月底收到代销清单时，按照售出的500台商品确认主营业务收入300万元（500×0.6），结转主营业务成本200 万元（500×0.4），并同时确认30万元的销售费用（300×10%）。
事项（6）中①和③的处理不正确，②的处理是正确的。
分期收款方式销售商品的，需按应收的合同或协议价款的公允价值（本题为现销价格3 400万元）确认收入，收入金额与合同约定价格4 000万元之间的差额作为未实现融资收益，在合同约定收款期间内以实际利率法进行摊销。所以本题中应该确认收入3 400万元，结转成本3 000万元，并将差额600万元确认为未实现融资收益。
4.【答案】
借：应收账款4 680
贷：主营业务收入4 000
应交税费―应交增值税（销项税额）680
借：主营业务成本3 000
贷：库存商品3 000
借：主营业务收入400
贷：主营业务成本300
预计负债100
借：库存商品330
应交税费―应交增值税74.8（440×17%）
主营业务收入40
预计负债100
贷：主营业务成本30
应收账款514.8（440×1.17）
借：银行存款4 165.2（89×40×1.17）
贷：应收账款4 165.2
借：应收账款3 510
贷：主营业务收入3 000
应交税费―应交增值税（销项税额）510
借：主营业务成本2 800
贷：库存商品2 800
借：银行存款3 480
财务费用30（3 000×1%）
贷：应收账款3 510（3 000×1.17）
借：银行存款50
公允价值变动损益8
贷：交易性金融资产―成本35
―公允价值变动8
投资收益15
借：银行存款290
贷：预收账款290
借：银行存款388.6
预收账款290
贷：主营业务收入580
应交税费―应交增值税（销项税额）98.6
借：主营业务成本570
存货跌价准备30
贷：库存商品600
借：银行存款200
累计摊销340
无形资产减值准备30
贷：无形资产500
应交税费―应交营业税10（200×5%）
营业外收入60
借：银行存款2 808（2 400×1.17）
贷：其他应付款2 400
应交税费―应交增值税（销项税额）408
借：财务费用20［（2 500-2 400）÷5］
贷：其他应付款20
第十二章财务报告
第十二章财务报告
本章考情分析及学前指导一、本章考情分析
在历年的考试中，分数较高，属于比较重要章节；近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、综合题；本章内容经常和会计差错、合并财务报表等内容结合出题。
表12-1历年考情状况分布
题型年2011年主要考点单项选择题3分3分6分营业利润构成、现金流量的分类和填报多项选择题8分现金流量的分类和填报、营业利润构成计算分析题 综合题6分 其他综合收益的填报合计3分11分12分
二、学前提示
学习本章应关注的内容是资产负债表、利润表和现金流量表的编制；学习本章应注意的问题：（1）掌握资产负债表的编制；（2）掌握利润表中其他综合收益的填报；（3）掌握现金流量表的编制；（4）掌握分部报告相关概念；（5）掌握关联方关系的判断。
教材同步讲解第一节财务报告概述一、财务报表的定义和构成财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。【提示】 新会计准则用的都是“财务报告”、“财务报表”，不再讲“会计报告”、“会计报表”。因为 附注是财务报表的一个重要组成部分。二、财务报告列报的基本要求1.企业不应以附注披露代替对交易和事项的确认和计量。即企业如果采用不恰当的会计政策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正。2.企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，表明其处于非持续经营状态，应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报、披露未以持续经营为基础的原因和财务报表的编制基础。3.对于性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外；对于性质或功能类似的项目，如存货项目合并列报。 4.财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销但满足抵销条件的除外。下列两种情况不属于抵销，可以净额列示：（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销；（2）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。【例1?多项选择题】 下列各项关于编制财务报表应遵循原则的表述中，正确的有（）。 A.按照会计准则要求列报财务报表项目B.可以以财务报表附注披露代替确认和计量C.财务报表项目的列报通常应当在各个会计期间保持一致 D.性质和功能不同的重要项目应当在各个会计期间保持一致 E.以持续经营为基础编制财务报表不再合理的应当采用其他基础编制 【答案】 ACDE 【解析】 企业应按《企业会计准则》的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注披露代替确认和计量。第二节资产负债表一、资产负债表的内容及结构（一）资产负债表的概念及结构1．资产负债表是反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。资产负债表属于静态报表，是特定日期反映企业财务状况的报表。2．在我国，资产负债表采用账户式结构。报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目。（二）资产负债表项目的列示1.资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。所有者权益中就是四类项目：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，盈余公积和未分配利润通常统称为留存收益。金融企业（豁免）如按流动性列示能提供更可靠相关信息,可以按流动性顺序列示。2.资产负债表日后事项对负债分类的影响（1）资产负债表日起一年内到期的负债①预计且能自主将清偿义务展期一年以上―非流动负债；②不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议―流动负债。（2）长期借款违约①导致可随时要求清偿―流动负债；②资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够在其期间改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿―非流动负债。二、金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求1.金融资产和金融负债允许抵销的要求如果金融资产和金融负债同时满足下列条件，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：（1）企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；（2）企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。 2.金融资产和金融负债不能相互抵销的情形（1）将几项金融工具组合在一起模仿成某项金融资产或金融负债，这种组合内的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销。（2）作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销。（3）企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”。（4）保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金，不能与相关保险责任准备金抵销。（5）金融工具所形成的金融资产和金融负债具有同样的基础风险，但涉及不同的交易对手，不能相互抵销。（6）债务人为解除某项负债将一定的金融资产进行托管，但债权人尚未接受以这些资产清偿负债，不能将相关金融资产和负债相互抵销。（7）导致企业发生损失的事项而承担的义务，预期可根据保险合同向第三方索赔而得以补偿，不能相互抵销。【例2?单项选择题】 下列项目中金融资产和金融负债不可以相互抵销的有（）。A.企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的，但企业计划以总额计算B.企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的，企业计划以净额结算 C.企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，合成为一项固定利率长期债券D.作为某金融负债担保物的金融资产E.保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金与相关保险责任准备金【答案】 ACDE【解析】 金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：（1）企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；（2）企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。三、资产负债表 “期末余额”的填列方法1.直接根据总账科目的余额填列（直接填列法）例如，交易性金融资产、固定资产清理、长期待摊费用、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得税负债、实收资本、资本公积、库存股、盈余公积等项目，应当根据相关总账科目的余额直接填列。2.根据几个总账科目的余额计算填列（群体科目填列法）（1）“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目期末余额合计填列。（2）存货项目要根据以下科目余额的代数和填列，包括：物资采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、委托加工物资、库存商品、委托代销商品、受托代销商品、生产成本、制造费用、受托代销商品款、发出商品、存货跌价准备、劳务成本、商品进销差价、自制半成品等。“存货”项目还反映建造承包商的“工程施工”期末余额大于“工程结算”期末余额的差额。3.根据有关明细科目的余额计算填列（交叉项目填列法）（1）“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细科目借方余额之和减去“坏账准备”的金额填列。（2）“预收款项”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细科目贷方余额之和填列。（3）“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细科目贷方余额之和填列。（4）“预付款项”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细科目借方余额之和减去“坏账准备”的金额填列。【例3?单项选择题】 某公司年末结账前“应收账款”科目所属明细科目中有借方余额50 000元，贷方余额20 000元；“预付账款”科目所属明细科目中有借方余额13 000元，贷方余额5 000元；“应付账款”科目所属明细科目中有借方50 000元，贷方余额120 000元；“预收账款”科目所属明细科目中有借方余额3 000元，贷方余额10 000元；“坏账准备”科目余额为0元。则年末资产负债表中“应收账款”项目和“应付账款”项目的期末数分别为（）。A.30 000元和70 000元B.53 000元和125 000元C.63 000元和53 000元D.47 000元和115 000元【答案】 B【解析】 应收账款项目的期末数＝50 000＋3 000＝53 000（元），应付账款项目的期末数＝5 000＋120 000＝125 000（元）。4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列（差额填列法）（1）“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。（2）“长期借款”项目，应当根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列。（3）“应付债券”项目，应当根据“应付债券”总账科目余额扣除“应付债券”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列。（4）“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。（5）“持有至到期投资”项目，应当根据“持有至到期投资”科目期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目期末余额后的金额填列。（6）“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列。（7）未分配利润项目12月31日直接根据“利润分配―未分配利润”余额填列。 11月末根据“利润分配”和“本年利润”两个账户余额分析填列：①利润分配是贷方余额，本年利润也是贷方余额，两者相加填到未分配利润里面填正数；②利润分配是贷方余额，但是本年利润是借方余额，那么就用贷方余额减去本年利润的借方余额，如果结果是正数就填正数、结果是负数就填负数；③利润分配是借方余额、本年利润是贷方余额，那么就用本年利润的贷方余额减去利润分配的借方余额结果是正数就填正数、是负数就填负数；④利润分配是借方余额是亏损，本年利润也是借方亏损，那么把两者相加填到利润分配里面，填负数。5.负数余额填列法有些项目出现反向余额又没有对应项目，填负数。6.含糊项目填列法其他项目，包括其他流动资产、其他非流动资产、其他流动负债和其他非流动负债。【例4?多项选择题】 下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有（）。A.委托加工物资B.受托代销商品C.融资租入固定资产D.经营租入固定资产E.未确认融资费用【答案】 AC【解析】 选项B属于委托方的商品，受托代销商品和受托代销商品款对存货一个增加一个减少，最终不影响存货项目的金额，是为了管理和核算的方便，应列入资产负债表中的存货项目；选项D属于出租方的资产，不属于承租方的资产，经营租入固定资产由于没有所有权，所以不应作为资产负债表中的资产；选项E未确认融资费用应该做为“长期应付款”的减项反映在资产负债表中。第三节利润表一、利润表的内容及结构我国利润表的表式体现了按“费用功能法”（销售成本法）分类的费用，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等，每股收益数据在利润表中列示；同时企业可选择在附注中补充披露按“费用性质法”分类的费用。常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。在我国，企业利润表采用的基本上是多步式结构。二、利润表的填列方法1.“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金额”栏。2.报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。3.综合收益的填报（1）综合收益指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项引起的净资产变动。综合收益的构成包括：净利润和其他综合收益两部分。（2）“其他综合收益”反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认各项利得和损失扣除所得税影响后的净额：①其他综合收益的特点：A.引起净资产增减变动；B.与所有者投入无关；C.暂时无法计入利润表的利得和损失；D.随资产或事项最终结转至利润表。②其他综合收益的内容包括：可供出售金融资产产生的利得（或损失）、按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额、现金流量套期工具产生的利得（或损失）、外币财务报表折算差额、投资性房地产转换时产生的增值额等。【提示】& “资本公积―其他资本公积”科目下核算的项目不完全属于其他综合收益的列报内容。【例5?单项选择题】 下列各项中，会引起工业企业利润表中营业利润增加的有（）。A.收到违约金B.接受现金捐赠C.计提坏账准备D.转回已计提存货跌价准备【答案】 D【解析】 收到违约金、接受现金捐赠计入营业外收入，不会引起营业利润增加；计提坏账准备计入资产减值损失，减少营业利润；冲减已计提存货跌价准备，借记存货跌价准备，贷记资产减值损失，会增加营业利润。第四节现金流量表一、现金流量表的内容及结构（一）现金流量表的编制基础1.现金现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。2.现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。【提示】 对于公司在经济业务中收到或对外作为货款支付的银行承兑汇票，公司不应将其作为现金流量计入现金流量表。（二）现金流量的分类1．概念现金流量是指企业现金和现金等价物的流入（净增加）和流出（净减少）。【提示】 企业现金（含现金等价物，下同）形式的转换不会产生现金的流入和流出。例如，企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量。同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量。2.分类根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表准则将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。（1）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。【提示】 这种定义采用的是排除法，说明只要企业发生现金的交易或事项，就能在现金流量表中反映出来，而不会存在部分特殊的现金交易或事项无法在现金流量表中反映的情况。（2）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建（对内投资）和不包括在现金等价物范围内的投资（对外投资）及其处置活动。这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。【提示】 投资活动包括两个内容，即既包括“对内投资”（购建固定资产、无形资产和其他长期资产），也包括“对外投资”（购买股票、购买债券、投资办企业）；（3）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。【提示1】 筹资活动包括两个内容，既包括“资本”（接受现金投资），也包括“债务”。这里所说的资本，既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券等。这里的债务不是指所有的债务，只包括：长、短期借款、应付债券、长期应付款等，不包括应付账款等经营债务。【提示2】 几个特殊项目的现金流量分类：1.现金股利和利息（1）企业收到的现金股利和债券利息―作为投资活动现金流量；（2）企业支付的现金股利和利息―作为筹资活动现金流量。2.企业收到的赔款（1）企业收到的属于固定资产的赔款―作为投资活动现金流量；（2）企业收到的属于流动资产或分不清（既包括固定资产也包括流动资产）的赔款―作为经营活动现金流量。3.分期付款购买固定资产（1）首次支付的款项―作为投资活动现金流量；（2）以后分期支付的款项―作为筹资活动现金流量。4.支付的税金（1）支付的计入固定资产的税金―作为投资活动现金流量；（2）支付的其他税金―作为经营活动现金流量。5.企业接受捐赠和对外捐赠的现金―作为经营活动现金流量。【例6?多项选择题】 工业企业的下列业务事项中，能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（）。 A.向建造承包商预付工程备料款200 000元B.转让土地使用权取得价款1 800 000元C.为职工交纳养老保险基金100 000元D.用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价50 000元E.为发放工资向银行提取现金500 000元【答案】 CD【解析】& 选项AB引起投资活动产生的现金流量净额发生变化；选项E不会引起现金流量净额发生变化。
二、现金流量表的填列方法（一）经营活动产生的现金流量（直接法）在我国，企业经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列。直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。【提示】 依据权责发生制和收付实现制之间的内在联系，根据各账户之间的对应关系，进行账户调整，将权责发生制转换为收付实现制。1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目在具体应用时，可以以“当期销售商品、提供劳务产生的营业收入和增值税销项税额”为基础，结合“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”科目的变化情况，以及题目中给出的某些特殊事项进行调整。【例7?计算分析题】 某企业本期销售收入为1 000万元，期初应收账款为100万元，期末应收账款为200万元，不考虑其他因素。要求：计算该企业“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额。【解析】 销售商品、提供劳务收到的现金=本期销售收入+（期初应收账款-期末应收账款）=本期销售收入+应收账款减少-应收账款增加=1 000+100-200=900（万元）。同理：预收账款（加上：增加；减去：减少） 计算公式：销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入（含税，不包括其他业务收入中不属于销售商品、提供劳务确认的收入）+应收项目本期减少-应收项目本期增加+预收项目本期增加-预收项目本期减少-销售退回支付的现金-本期收回的非现金资产抵偿应收账款、应收票据的金额-本期销售商品发生的现金折扣+收到的带息票据的利息±其他特殊调整业务上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）借方对应的账户不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类” 账户，则作为加项处理，如以非现金资产换入应收账款等；应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“现金类” 账户的业务，则作为减项处理，如客户用非现金资产抵偿债务等。【提示】 关于坏账准备对现金流量的影响1.当期计提的坏账准备 如果题目给定的应收账款是报表数字时，则作减项处理，如果题目给定应收账款是账户（科目余额表）数字时，则不做处理。2.当期实际发生坏账损失如果题目给定的应收账款是报表数字时，则不做处理。如果题目给定的是账户（科目余额表）数字时，则做减项处理。3.收回已核销的坏账准备如果题目给定的是报表数字时，则不做处理。如果题目给定的是账户（科目余额表）数字时，则做加项处理。【小结】 确认坏账影响应收账款的账面余额，而不影响应收账款的账面净额，收回前期确认的坏账影响应收账款的账面净额，而不影响应收账款的账面余额，而影响净额所对应的科目是现金。所以，在企业采用备抵法核算坏账的情况下，用资产负债表数据调整销售商品、提供劳务收到的现金时，只有提取坏账准备时影响现金流量，确认坏账和收回前期确认的坏账均不影响销售商品、提供劳务收到的现金流量。【例8?计算分析题】 某企业2011年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数120万元，年末数100万元；（2）应收票据项目：年初数20万元，年末数40万元；（3）预收款项项目：年初数80万元，年末数100万元；（4）营业收入3 000万元；（5）应交税费－应交增值税（销项税额）680万元，其中工程领用本企业商品视同销售计算的销项税额170万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备10万元，以前年度发生坏账本期回收2万元，收到客户用23.4万元商品（货款20万元，增值税3.4万元）抵偿前欠账款24万元。 要求：计算该企业“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额。【答案】 销售商品、提供劳务收到的现金＝（3 000＋680-170）＋（120－100）＋（20－40）＋（100－80）－10－24 ＝3 496（万元）【解析】 （1）计提坏账准备10万元，减少应收账款项目金额10万元，但没有产生现金流入，因此，应该减去。（2）坏账回收不改变应收账款科目余额，但增加了坏账准备，从而导致应收账款项目金额的减少（应收账款项目金额减少导致的现金增加已经在应收账款项目调整中体现出来）。故不需再作调整。（3）非现金资产抵债，减少应收账款，但不增加现金流入。2.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目具体的调整方法是：先在销售成本和增值税进项税额的基础上，考虑存货期初、期末余额的变动额，以及赊购及预购的情况，即分析应付账款、应付票据、预付账款的变动额进行调整，得出支付的现金数额。【例9?计算分析题】 假设某企业购货全部采用现购方式，其他资料如下：
本期销售成本1 000 万元期末存货600万元期初存货400万元本期购货1 200 万元本期购货付现=本期主营业务成本+(期末存货-期初存货)=本期主营业务成本+存货增加-存货减少=1 000+（600-400）=1 200（万元）【例10?计算分析题】 假设某企业购货存在赊购方式，其他资料如下：
项目金额（万元）本期购货1 200期初应付300潜在应付总额1 500期末应付400本期购货付现1 100本期购货付现=本期购货 +（期初应付-期末应付）=本期购货 +应付减少-应付增加=1 200+（300-400）=1 100（万元）【提示1】 如果将以上两个公式合并：本期购货付现=本期主营业务成本+(期末存货-期初存货)+（期初应付-期末应付）=本期主营业务成本+存货增加-存货减少+应付减少-应付增加；同理：预付账款（加上：增加；减去：减少）【提示2】 由于制度的规定和企业一些特殊的业务等原因，上述项目的发生额可能与购买商品、接受劳务无关，需要进行特殊调整。典型的特殊调整业务包括：（1）当期实际发生的制造费用（不包括消耗的物料）；（2）生产成本中含有的生产工人工资；（3）当期以非现金资产（不含存货）清偿债务减少的应付账款等；（4）销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲，如应收账款与应付账款的对冲；（5）工程项目领用本企业存货；（6）投资投入存货等等。计算公式：购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本（不包括其他业务成本中不属于购买商品、接受劳务的成本）＋存货项目（期末余额-期初余额）（不扣除存货跌价准备）＋本期发生的增值税进项税额＋应付账款项目（期初余额-期末余额）＋应付票据项目（期初余额-期末余额）＋预付账款项目（期末余额-期初余额）－本期结转无法偿还的应付账款＋本期支付的应付票据的利息－本期购买商品取得的现金折扣＋本期毁损的外购商品成本－本期销售产品成本和期末存货中产品成本中所包含的不属于购买商品、接受劳务支付现金的费用（如工资费用、职工福利费和制造费用中除材料以外的其他费用）±其他特殊调整业务。【提示3】 如果题目中给出了产品成本中原材料、人工费用、制造费用所占的比重，在计算时可以直接用产品成本乘以原材料所占比例为基础进行计算购买商品、接受劳务的现金。【例11?计算分析题】 某企业2011年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数50万元，年末数40万元；（2）应付票据项目：年初数20万元，年末数30万元；（3）预付款项项目：年初数40万元，年末数60万元；（4）存货项目的年初数为50万元，年末数为60万元；（5）主营业务成本2 000万元；（6）应交税费－应交增值税（进项税额）351万元；（7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款5万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用50万元，本期制造费用发生额为30万元（其中消耗的物料为5万元）；接受投资者投入的存货10万元。要求：计算该企业“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额。【答案】 购买商品、接受劳务支付的现金＝（2 000＋351）＋（50－40）＋（20－30）＋（60－40）＋（60－50）－（5＋50＋30-5）-10＝2 301（万元）3.“支付给职工和为职工支付的现金”项目该项目可按下列公式计算：支付给职工和为职工支付的现金＝本期产品成本及管理费用、销售费用等项目中的职工薪酬（除非货币性薪酬）＋应付职工薪酬项目（除“在建工程人员”薪酬）（期初余额-期末余额）【提示】& 该项目不包括支付给离退休人员的各种费用，而是计入“支付其他与经营活动有关的现金”项目；在建工程人员的工资等计入投资活动产生的现金流量中。【例12?多项选择题】 现金流量表中“支付给职工以及为职工支付的现金”项目应反映的内容有 （） 。A.企业为离退休人员支付的统筹退休金B.企业为经营管理人员支付的困难补助C.企业为在建工程人员支付的养老保险D.企业给生产部门人员交纳的住房公积金E.企业为生产工人员支付的奖金【答案】 BD【解析】 A项，企业为离退休人员支付的统筹退休金，应在表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目反映；而C项，为在建工程人员支付的养老保险，应作为投资活动产生的现金流出，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。4.“支付的各项税费”项目该项目可按下列公式计算：支付的各项税费＝营业税金及附加＋所得税费用＋管理费用中的印花税、车船税、土地使用税、房产税以及矿产资源补偿费等税金＋应交税费项目（不包括增值税）（期初余额-期末余额）－递延所得税负债（期末余额-期初余额）（不包括计入所有者权益的金额）＋递延所得税资产（期末余额-期初余额）（不包括计入所有者权益的金额）＋已交纳的增值税【提示】 不包括支付的增值税进项税额、计入在建工程价值的耕地占用税；也不包括本期退回的增值税、所得税等各种税费返还。5.“支付的其他与经营活动有关的现金”项目。反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出。如罚款支出、支付的差旅费、经营租赁的租金、业务招待费现金支出、支付的保险费、支付给离退休人员的各种费用、现金捐赠支出等。【例13?单项选择题】 甲公司2011年度发生的管理费用为3 000万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金300万元和管理人员薪酬1 400万元，支付印花税等税金50万元，存货盘亏损失30万元，计提固定资产折旧540万元，无形资产摊销280万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2007年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（）万元。A.400B.700C.750D.780【答案】 B【解析】 支付的其他与经营活动有关的现金＝管理费用3 000－管理人员薪酬1 400－支付印花税等税金50－存货盘亏损失30－计提固定资产折旧540－无形资产摊销280＝700（万元）。另外，对于存货的盘亏损失、固定资产累计计提的折旧、无形资产的累计摊销额都没有产生现金支出，所以要减去的。（二）投资活动产生的现金流量1.“收回投资所收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他单位的权益工具、债务工具而收到的现金。不包括收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他经营单位收到的现金净额。收回投资包括两种情况：第一种是出售的是股票，这种情况下收回投资所收到的现金包括收回的投资成本和取得的收益，这里的收益仅仅是出售时获得的价款与投资成本的价差收益，不包括获得的股利收益；第二种是出售的是债券，这种情况下收回投资所收到的现金只包括收回债券的本金，不包括收回的利息。2.“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业除现金等价物以外的对其他单位的权益工具、债务工具收到的现金股利、利润和利息等。【提示】 这里的应收股利与应收利息不包括购买时购买价款价款中包含的现金股利或已到付息期的利息等，则在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映。3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金，减去处置资产而支付的有关费用后的净额。包括固定资产等因损失而收到的保险赔款等。【提示】 如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。4.“购置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产，购买无形资产和其他长期资产所支付的现金。【提示】 该项目不包括资本化的借款利息，融资租入固定资产所支付的租赁费，分期付款购建固定资产除第一期外其他各期支付的款项（对于首次支付的款项还是要计入到购置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金中），这些项目在筹资活动产生的现金流量中反映。5.“投资所支付的现金”项目，反映企业进行各种投资所支付的现金。【提示】 不包括购买股票和债券时，买价中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息等，应在投资活动中“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。（三）筹资活动产生的现金流量1.“吸收投资所收到的现金”项目，反映企业以发行股票等方式筹集资金实际