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制造业 成本会计招聘要求
制造业成本会计招聘要求与职责
任职要求：
1. 全日制专科以上财务相关专业；
2. 5年以上制造业成本核算工作经验，熟悉成本核算、成本控制、成本分析；
3. 有财务软件使用经验，熟悉用友供应链系统者优先；
4. 电脑操作熟练，EXCEL技能突出；
5. 良好的沟通技巧，有责任心，细致，执行力强，具团队合作精神；
6. 会计中级职称优先。
岗位职责：
1. 建立健全与公司成本核算有关的各项规章制度；
2. 负责做好标准或定额成本测算；
3. 负责公司年度成本预算；
4. 熟悉生产工艺，准确核算产品成本，审核相关单据，准确归集材料费用，合
理分配各项期间费用；
5. 每月编制成本分析报告，能根据BOM表，准确分析物料耗用损耗率；能对照
标准工费率，及时发现工费异常；参与制定并监督执行公司成本控制方案，为公司降低运营成本提供数据支持；
6. 组织做好原材料、半成品、产成品、固定资产等的清查盘点工作，发现问题
并及时妥善解决；
7. 参与核定产品销售基准价；
8. 做好内外有关环节、部门的沟通、协调工作；
9. 完成领导交办的其他工作。
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2006 年出口退（免）税培训材料 (本材料仅作培训、学习之用)1第一章 出口退（免）税基本规定出口退税是指在国际贸易中对报关出口的应税货物退还或免征国 内生产环节和流转环节按税法规定征收的增值税和消费税的制度。它 是国际贸易中通常采用的并为各国接受的.旨在鼓励本国出口货物公 平竞争的一种税收措施。我国现行的出口货物退（免）税管理办法对 退税的范围、方法、计税依据、退税率等作了统一规定。 第一节 出口货物退（免）税的基本政策 一、出口货物退（免）税的范围 出口货物退（免）税的企业范围 修订后的?中华人民共和国对外贸易法? （以下简称?外贸法?， ） 自 2004 年 7 月 1 日起施行。为了认真贯彻?外贸法? ，使出口退（免） 税规定更好地适应?外贸法?的要求， ?国家税务总局关于贯彻?中华 人民共和国对外贸易法? 、调整出口退(免)税办法的通知? （国税函 ? 号）作了如下规定： 1、 从事对外贸易经营活动的法人、 其他组织和个人 （以下简称 “对 外贸易经营者”，按?外贸法?和?对外贸易经营者备案登记办法? ） 的规定办理备案登记后， 应在 30 日内持已办理备案登记并加盖备案登 记专用章的?对外贸易经营者备案登记表? 、工商营业执照、税务登记 证、银行基本帐户号码、退税帐户申请和海关进出口企业代码等文件， 填写?出口货物退（免）税认定表? （格式见附件，由主管出口退税的2税务机关印制） ，到所在地主管出口退税的税务机关办理出口货物退 （免）税认定手续。办理出口货物退（免）税认定手续后出口的货物 可按规定办理退（免）税。? 本办法实施前已办理出口退税登记证，且在原核准经营范围内从 事进出口经营活动的对外贸易经营者，不再办理退税认定手续；对外 贸易经营者如超出原核准经营范围从事进出口经营活动的，仍需按本 办法办理退税认定手续。? 对外贸易经营者如发生撤并、变更情况，应于备案登记撤并、变 更之日起三十日内向所在地主管出口退税业务的税务机关办理注销或 变更退税认定手续。 ?国家税务总局关于印发?出口货物退（免）税管理办法?的通 知? （国税发? 号）中有关出口退税登记的规定停止执行。 ? 2、对外贸易经营者应按照备案登记的身份名称开展出口业务和申 请出口退（免）税。个人（包括外国个人，下同）须注册登记为个体 工商户、个人独资企业或合伙企业，方可申请出口退（免）税。 二、出口退（免）税的货物范围 确定出口退（免）税的货物范围，是正确执行国家出口退税政策 的基本要求。我国出口货物在现阶段的退税是以海关报关出口的增值 税、消费税应税货物为主要对象的，但考虑到国家宏观调控的需要和 国际惯例接轨，对一些非海关报关出口的特定货物也实行了退（免） 税。这里主要介绍一般退（免）税的货物范围。 按照现行出口货物退（免）税政策规定，一般退（免）税的货物3必须同时具备以下四个条件的情况下， 才能向税务部门申报办理退税。 否则，不予办理退税。这四个条件是： ⑴必须是属于增值税.消费税征税范围的货物。 这两种税的具体征 收范围及其划分， ?中华人民共和国增值税暂行条例?和?中华人民共 和国消费税暂行条例?均已明确。强调要具备这一条件，主要是考虑 退税必须以征税为基本前提，退税只能是对已征收增值税和消费税的 出口货物退还其已征的税额，不征税的出口货物则不存在退税问题。 ⑵必须是报关离境的货物。所谓报关离境，即出口，就是货物输 出关口，这是区别货物是否应退（免）税的主要标准之一。凡报关不 离境的货物，不论企业是以外汇结算还是以人民币结算，也不论企业 在财务上如何处理，均不能视为出口货物予以退（免）税。值得一提 的是，这里所称的“境”是指关境，目前在税收处理上，货物进入出 口加工区、苏州工业园区保税物流中心（B 型） 、上海外高桥保税物流 园区（保税区与港区联动发展）视为离境；而货物进入保税区则不视 为离境；保税区外的出口企业销售给外商的出口货物，如外商将货物 存放在保税区内的仓储企业，离境时由仓储企业办理报关手续的，保 税区外的出口企业可凭货物进入保税区的出口货物报关单（出口退税 专用联） 、仓储企业的出口备案清单及其他规定的凭证，向税务机关申 请办理退税。保税区海关须在上述货物全部离境后，方可签发货物进 入保税区的出口货物报关单（出口退税专用联） 。另外，在深圳、厦门 关区的符合条件的出口监管仓库进行入仓退税政策的试点。 ⑶必须是在财务上作销售处理的货物。出口货物只有在财务上作4销售后才能办理退税，主要是考虑我国目前对出口货物退（免）税的 规定只适用于贸易性质的出口货物，非贸易性质的出口货物，如：向 国外捐赠的货物.个人国内购买自带出境的货物.不作销售而在国外展 出的样品等是不予退（免）税的。出口企业报关出口的样品、展品， 如出口企业最终在境外将其销售并收汇的，准予凭出口样品、展品的 出口货物报关单（出口退税专用） 、出口收汇核销单（出口退税专用） 及其他规定的退税凭证办理退税。 ⑷必须是出口收汇并已核销的货物。将出口退税与出口收汇核销 挂钩可以有效地防止企业高报出口价格骗取退税，有助于提高出口收 汇率，有助于强化出口收汇核销制度。国外客户推迟支付货款或不能 支付货款的出口货物，及出口企业以差额结汇方式进行结汇的进料加 工出口货物，凡外汇管理部门出具出口收汇核销单（出口退税专用） 的，出口企业可按现行有关规定申报办理退（免）税手续。? 出口企业在申请退税时，应根据自己的企业类型报送相应的出口 退税单证，外贸企业需要提供购进货物增值税专用发票、消费税专用 缴款书（仅限于应税消费品） 、出口货物报关单、出口发票和出口收汇 核销单；生产企业需要提供出口货物报关单、出口发票和出口收汇核 销单。单据不全税务机关不予退税。 二、出口货物退（免）税方法 1.出口货物退 （免） 增值税的方法。 现行出口货物增值税的退 （免） 税方法主要有四种： ⑴“免.退”税，即对出口环节增值部分免税，进项税额退税。该5方法适用于外贸.物资.供销等商业流通企业； ⑵“免.抵.退”税，即对出口环节增值部分免税，进项税额准予 抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣， 不足抵扣的部分实行退税。 该方法适用于生产型企业； ⑶“免.抵”税，即对销售环节增值部分免税，进项税额准予抵扣 的部分在内销货物的应纳税额中抵扣。 ⑷免税，即对出口货物免征增值税。该方法适用于来料加工等贸 易形式和出口有单项特殊规定的指定货物，如卷烟等，以及国家统一 规定免税的货物（如小规模纳税人自营或者委托出口的货物）等。 2.出口货物退（免）消费税的方法。现行政策规定，出口除不退 税的应税消费品外，分别采取退税和免税两种办法。即一是对商贸企 业收购后出口的应税消费税货物实行退税；二是对生产企业（包括外 商投资企业，下同）自营出口或委托外贸企业代理出口，以及来料加 工出口的消费税应税货物，一律免征消费税。 三.出口货物退（免）税的计税依据 出口货物退（免）税的计税依据是具体计算应退（免）税税额的 依据和标准。现行出口退（免）税政策对出口货物退（免）税的计税 依据作如下规定： ㈠外贸企业出口货物退税的计税依据 1、外贸企业出口货物退增值税的计税依据： 购进出口货物取得增值税专用发票的，以增值税专用发票列明的 进项金额为计税依据；6购进原材料委托生产企业加工收回后出口的，以购买加工货物的 原材料、支付加工货物的工缴费等专用发票所列明的进项金额为计税 依据。 2、外贸企业出口货物退消费税的计税依据。凡属从价定率计征消 费税的货物， 依外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格为依据； 凡属从量定额计征消费税的货物， 以货物购进和报关出口数量的依据； 从价定率和从量定额复合计税的分别以购进出口货物的进货金额和报 关出口数量为计税依据。 ㈡生产企业出口货物退税的计税依据 1.生产企业出口货物退增值税的计税依据为出口货物的离岸价 （FOB） 。对企业以 FOB 价以外的价格，如成本加运费价（CFR）.成本. 保险费加运费价（CIF）成交的，应扣除运费.保险费和佣金等国外费 用后的余额作为计税依据。需要说明的是如果企业与外商的合同和出 口发票上注明的价格术语是 FOB 以外的价格，那么免税申报、退税申 报以及账面销售收入仍按照出口发票上注明的金额处理，等到取得运 保佣凭证后再冲减销售收入。 2.生产企业出口应税消费税货物的计税依据 生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的消费税应税货物， 依据其实际出口收入或出口数量予以免征消费税。 四.出口货物退税率 “征多少，退多少，未征不退”是制定出口货物退税率的基本原 则。从 1994 年实行新税制后，出口货物的增值税退税率进行了多次调7整，使之大体上符合国家经济发展的总体要求。 国务院于 2003 年 10 月 13 日发布了关于改革现行出口退税机制的 决定。本着“适度、积极、稳妥”的原则，对出口退税率进行结构性 调整，区别不同产品调整退税率：对国家鼓励出口的产品退税率不降 或少降，对一般性出口产品适当降低，对国家限制出口的产品和一些 资源性产品多降或取消退税，这样出口退税率平均下调 3 个百分点左 右。调整后的出口退税率为 17%.13%.11%.8%.5%五档，从 2004 年 1 月 1 日（以出口货物报关单上海关注明的出口日期为准）起执行。具体 方案是： ⑴保持现行出口退税率不变，包括：现行出口退税率为 5%和 13% 的农产品；现行出口退税率为 13%的以农产品为原料加工生产的部分 工业品；现行税收政策规定增值税征税税率为 17%.退税税率为 13%的 部分货物；船舶.汽车及其关键件零部件.航空航天器.数控机床.加工 中心.印刷电路.铁道机车等现行出口退税率为 17%的货物。 ⑵调高部分产品退税率， 小麦粉.玉米粉.分割鸭.分割兔等货物的 出口退税率由５%调高到 13%。 ⑶取消部分产品的出口退税，取消原油.木材.纸浆.山羊绒.鳗鱼 苗.稀土金属矿.磷矿石.天然石墨等货物的出口退税政策。 对其中属于 应征消费税的货物，也相应取消出口退（免）消费税政策。 ⑷调低出口退税率的产品，汽油（商品代码 ）.未锻轧 锌（商品代码 7901）的出口退税率调低到 11％；未锻轧铝.黄磷及其 他磷.未锻轧镍.铁合金.钼矿砂及其精矿等货物的出口退税率调低到88%；焦炭.半焦炭.炼焦煤.轻重烧镁.莹石.滑石.冻石等货物的出口退 税率调低到５%； ⑸除上述已列明的货物外，凡现行出口退税率为 17%和 15%的货 物，其出口退税率一律调低到 13%；凡现行征税率和退税率均为 13% 的货物，其出口退税率一律调低到 11%。 同时，财政部.国家税务总局财税[ 号?关于调整出口货 物退税率的补充通知?对部分特殊货物的退税率进行了明确，主要有： ⑴小规模纳税人自营和委托出口的货物，继续执行免税政策，其 进项税额不予抵扣或退税。出口企业从小规模纳税人购进货物出口准 予退税的，凡财税[ 号文件规定出口退税率为 5%的货物，按 5%的退税率执行；凡财税[ 号文件规定出口退税率高于 5%的 货物一律按 6%的退税率执行。 ⑵出口?高新技术产品出口目录? （2003 年版）内的产品统一按 财税[ 号文件规定的退税率执行。 ⑶计算机软件出口（海关出口商品码 9803）实行免税，其进项税 额不予抵扣或退税。 ⑷外国驻华使（领）馆及其外交代表购买中国产物品和劳务.外商 投资企业采购符合退税条件的国产设备以及?国家税务总局关于出口 退税若干问题的通知? （国税发[ 号）文件第九条规定的利用 外国政府和国际金融组织贷款采用国际招标方式国内企业中标的机电 产品.?财政部.国家税务总局关于海洋工程结构物增值税实行退税的 通知? （财税[2003]46 号）规定的生产企业向国内海上石油天然气开9采企业销售的海洋工程结构物，继续按原政策规定办理退税或“免抵 退”税。 后来，国家又陆续对部分货物的出口退税率进行了调整。 ?财政部 国家税务总局关于提高部分信息技术(IT)产品出口退税率的通知? （财 税[ 号）规定，经国务院批准，自 2O04 年 11 月 1 日起[具体 实施时间按“出口货物报关单(出口退税联)”上海关注明的出口日期 为准]对部分信息技术(IT)产品出口退税率提高到 17％。具体见下表： 提高部分 IT 产品出口退税率目录 出 商 税号 品名称 率 19,22 129, 集 00,27 成电路 010, 29000 分 000, 立器件 00 移 动通讯 [移动通讯基地站] [以太网络交换机] 00,14 % 17 口退税10设备及 终端[路由器] [手持(车载)无线电话] [其他微型数字式自动数据处理机] [系统形式的微型机]计 算机及 外设[液晶显示器] [阴极射线显示器] [硬盘驱动器] [未列名数字式自动数据处理设备] [其他存储部件] 00,14数 090, 控机床 19, 合计 ?财政部 国家税务总局关于取消电解铝铁合金等商品出口退税 的通知? （财税[ 号）规定，经国务院批准，自 2005 年 1 月 1 日起(具体执行时间按?出口货物报关单[出口退税联]?上海关注明的 出口日期为准)取消下列商品的出口退(免)税政策： 序 商品名 税则号列 号 称 1 未锻轧 11非合金铝 2 未锻轧
铝合金 3 锰铁 1900 4 硅铁 2900 5 硅锰铁 6 铬铁 4900 7 硅铬铁 8 镍铁 9 钼铁 8 钨铁 9 硅钨铁 00 00 2 2 2121 0钛铁及 硅钛铁 1 钒铁 1 1 铌铁 2 1 3 其他铁
合金 1 磷 4 1 碳化钙 5 0 4 最近几个月，国家又对出口货物退税率进行了一些微调：从 2005 年 4 月 1 日起对税则号为 、、 项下 的钢铁初级产品停止执行出口退税政策；自 2005 年 4 月 1 日起，出口 商品代码为 、、 的尿素产品和出口商 品代码为 、、 的磷酸二氢铵一律暂停 出口退税；从 2005 年 5 月 1 日起将煤炭、钨、锡、锌、锑及其制成品 的出口退税率下调为 8%，取消稀土金属、稀土氧化物、稀土盐类、金 属硅、钼矿砂及其精矿、轻重烧镁、氟石、滑石、碳化硅、木粒、木13粉、 木片的出口退税政策； 2005 年 5 月 1 日起对税则号 7208、 从 7209、 、、、、、 、、、 项下的钢材出口 退税率下调为 11%，等等。 自 2005 年 5 月 1 日起, 出口企业出口含金（包括黄金和铂金）成 份的产品实行免征增值税政策，相应的进项税额不再退税或抵扣，须 转入成本处理。 实行出口免税政策的含金成份产品的海关商品代码为：
、 、129210、 、 、 、 、 、 、
等。出口企业出口上述含金产品后，须持出口退（免）税所 规定的凭证按月向主管税务机关退税部门填报?出口含金产品免税证 明申报表? （一式二联，第一联留存企业，第二联交由退税部门） 。出 口企业持退税部门开具的?出口含金产品免税证明? （第三联）向征税 部门申报免税， 征税部门将出口企业的免税申报同退税部门开具的 ?出 口含金产品免税证明? （第二联）碰对审核无误后，办理免税手续。出 口企业须将免税出口货物相应的进项税额转入企业成本科目。出口企 业未在规定期限内向主管税务机关申报免税的出口含金产品，企业须 按照?国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知?14（国税发?2004?64 号）?国家税务总局关于出口企业未在规定期限 、 内申报出口货物退（免）税有关问题的通知? （国税发?2005?68 号） 有关规定计提销项税额。? 2005 年下半年至今，国家对部分出口货物的出口退税率继续进行 调整，具体请参阅有关文件和最新的商品码库。需要注意的是，有时 退税率的微调执行时间在先，而商品码库的更新在后，这就要求办税 人员在申报时进行人工调整。 2.消费税退税率。目前消费税出口货物退（免）税税率是随着其 征税税率的改变而作相应的调整。具体按照?消费税税目税率（税额） 表?执行。 第二节 出口退税的计算方法与账务处理一.外贸企业收购出口货物退税 外贸企业收购出口货物，在购进时取得增值税专用发票的，应按 照专用发票上注明的增值税额为进项税额； 退税率按以上“四.出口货物退税率”的规定确定。 外贸企业购进货物的进项税额借记“应交税金―应交增值税（进 项税额） ”科目，按照专用发票上记载的价款或普通发票票面金额与确 定的进项税额之差及实际发生的采购费用，应计入采购成本借记“商 品采购” 科目，按照应付或实际支付的金额贷记“应付账款”.“应 付票据”.“银行存款”等科目。 货物出口销售后，结转商品销售成本时，借记“商品销售成本” 科目，贷记“库存商品”科目；按照购进货物的进项税额与按规定退15税率计算的应退增值税额的差额，借记“商品销售成本” ，贷记“应交 税金―应交增值税（进项税额转出）科目。 外贸企业按照规定的退税率计算出应收的出口退税，借记“应收 出口退税” 科目，贷记“应交税金―应交增值税（出口退税） 科目； ” 收到出口退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税” 科目。 外贸企业已退税的出口货物发生退关.退货的， 应及时到其所在地 主管出口退税的税务机关申请办理?出口商品退运已补税证明? ，交纳 已退的税款。并作相反的会计分录冲减销售收入和销售成本。 【例 1】某外贸公司购进出口商品二批，一批取得的增值税专用 发票上注明的商品价款 300 万元，增值税额 51 万元；另一批为从小规 模纳税人（生产企业）购进特准退税的工艺品，普通发票上注明金额 10.6 万元。二批商品已经全部办理了出口报关手续，并已收到销货款 45 万美元，当天市场汇价 1:8.30。出口商品的退税率为 13%。试作会 计分录： ⑴购进出口商品时， 进项税额＝×6%＝516000（元） 借：商品采购―出口商品采购 3100000应交税金―应交增值税（进项税额） 516000 贷：银行存款 商品验收入库时， 借：库存商品―库存出口商品1636160003100000贷：商品采购―出口商品采购 收到出口货款时， 借：银行存款3100000（.30）5000贷：商品销售收入―出口商品销售收入 结转出口商品成本时， 借：商品销售成本―出口商品销售成本 贷：库存商品―库存出口商品 调整出口商品成本时，0000调整金额=3000000×（17%-13%）=120000（元） 借：商品销售成本―出口商品销售成本 000贷：应交税金―应交增值税（进项税额转出） 计算应收的出口退税时，出口退税额＝%＋%＝396000 借：应收出口退税 396000贷：应交税金―应交增值税（出口退税） 396000 收到出口退税款时， 借：银行存款 贷：应收出口退税 二.生产企业出口货物退税 生产企业出口货物的退税，随着国家经济形势的变化也进行相应 的调整。 1994 年新税制实施后，国家税务总局对不同性质的企业规定了不17000同的退（免）税方法。1.对内资生产企业和 1994 年 1 月 1 日以后设立 的外商投资企业，按国税发[ 号. [ 号文件的有关规 定采取“免.抵.退”办法；2.对 1993 年 12 月 31 日以前设立的外商投 资企业规定了免税的办法。 1995 年 7 月 1 日之后，根据财税字[1995]92 号文件的有关规定， 对生产型企业已按规定采取“免.抵.退”办法的，在 1995 年 7 月 1 日 以后生产出口的货物，继续采用“免.抵.退”办法；未按“免.抵.退” 办法办理的，一律按照先征后退的办法执行。1993 年 12 月 31 日以前 设立的外商投资企业， 2001 年 1 月 1 日起按上述办法计算出口退税。 从 2002 年 1 月，财政部.国家税务总局财税［2002］7 号?关于进一 步推进出口货物实行免抵退税办法的通知?规定，从 2002 年 1 月 1 日 起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口） 自产货物，除另有规定者外，增值税一律实行“免.抵.退”税管理办 法，并纳入国家出口退税计划管理。 实行“免.抵.退”税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自 产货物，免征本企业生产销售环节增值税； “抵”税，是指生产企业出 口自产货物所耗用原材料.零部件.燃料.动力等应予退还的进项税额， 抵顶内销货物的应纳税额； “退”税，是指生产企业出口的自产货物在 当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退 税。 上述自产货物是指生产企业购进原辅材料，经过本企业加工生产 的货物（包括视同自产货物） 。视同自产货物仅指以下四种情况：⑴出18口企业外购的与本企业所生产的产品名称.性能相同， 且使用本企业或 外商提供给本企业使用商标的产品；⑵外购的与本企业所生产的产品 配套出口的产品； ⑶收购经主管出口退税税务机关认可的集团公司 （或 总厂）成员企业（或分厂）的产品；⑷委托加工收回的产品。对这四 种情况的具体解释如下： 所谓“外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本 企业注册商标的产品”是指生产企业出口外购的产品应同时符合以下 条件： （1）与本企业所生产的产品名称、性能相同； （2）使用本企业 注册商标或外商提供给本企业使用的商标； （3）出口给进口本企业自 产产品的外商。 所谓“外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品”是指生产 企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本 企业自产产品的外商，符合下列条件之一的： （1）用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件； （2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品 组合成成套产品的。 “收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成 员企业（或分厂）的产品”必须同时符合下列条件的： （1）经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由 集团公司控股的生产企业； （2）集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度； （3） 集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退19税的税务机关。 生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的： （1）必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业 生产的产品再委托深加工收回的产品； （2）出口给进口本企业自产产品的外商； （3）委托方执行的是生产企业财务会计制度； （4）委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由 委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代 垫的辅助材料）的增值税专用发票。 生产企业出口的视同自产产品，在按规定进行免、抵、退税申报 时，须向税务机关提供收购视同自产产品的增值税专用发票，同时须 按当月实际出口情况注明视同自产产品的出口额。对生产企业出口的 视同自产产品，凡不超过当月自产产品出口额 50%的，主管税务机关 按照有关规定审核无误后办理免、抵、退税；凡超过当月自产产品出 口额 50%的，主管税务机关按照有关规定从严管理，在核实全部视同 自产产品供货业务、纳税情况正常无误后，报经批准后办理免、抵、 退税。 实行“免.抵.退”税办法，按照出口货物的离岸价（FOB）和现行 的退税率计算“免.抵.退”税额。对一般贸易的具体计算公式如下： 1.当期应纳税额的计算 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－ （当期进项税额－当期 免抵退税不得免征和抵扣税额） ；20当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇 人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率） 。 （注意：上式“当期出口货物离岸价”一般是指企业当期帐面的 出口销售收入。 ） 2.当期免抵退税额的计算 免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物 退税率。 （注意：上式“当期出口货物离岸价”一般是指企业当期申报退 税并审核通过的出口销售收入。 ） 3.当期应退税额和免抵税额的计算 ⑴若当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则 当期应退税额=当期期末留抵税额; 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额。 ⑵若当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则 当期应退税额=当期免抵退税额； 当期免抵税额=0 当期期末留抵税额根据当期?增值税纳税申报表?中“期末留抵 税额”确定。 生产企业免抵退税的会计核算，根据业务流程主要可分：免税出 口销售收入的核算、不予抵扣税额的核算、应交税金的核算、进料加 工不予抵扣税额抵减额的核算、出口免抵税额和应退税额的核算，以 及免抵退税调整的核算。根据现行会计制度的规定，对出口货物免抵21退税的核算，主要涉及到“应交税金-应交增值税”“应交税金-未交 、 增值税”“应交税金-增值税检查调整”和“应收出口退税” 、 。其中“应 交税金-应交增值税” 的借方有 “进项税额” 、 “已交税金” 、 “减免税金” 、 “出口抵减内销产品应纳税额”“转出未交增值税”这 5 个专栏，贷 、 方设有“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“转出多交增值 、 、 、 税”这 4 个专栏。需要注意的是这些专栏核算时借贷方是固定的，增 加用蓝字，减少用红字。在一般情况下，企业取得主管退税机关出具 的?生产企业出口货物免抵退税审批通知书?后，根据上面注明的免 抵税额、应退税额分别借记“应交税金-应交增值税（出口抵减内销产 品应纳税额）、 ”“应收出口退税” ，根据上面注明的免抵退税总额贷记 “应交税金-应交增值税（出口退税）。取得主管退税机关出具的?生 ” 产企业进料加工免税证明??生产企业进料加工免税核销证明?后， 、 根据上面注明的“不予抵扣税额抵减额” ，红字借记“产品销售成本” 、 贷记“应交税金-应交增值税（进项税额转出）。 ” 实行“免.抵.退”办法的企业，购进用于加工出口货物的材料价 款.运杂费等借记“材料采购”科目，按增值税专用发票上注明的进项 税额借记“应交税金―应交增值税（进项税额） ”科目，按照应付或实 际支付的金额贷记“应付账款”.“应付票据”.“银行存款”等科目。 对可抵扣的运费金额按 7%计算的进项税额，借记“应交税金―应交增 值税（进项税额） ”科目，贷记“材料采购”科目。 加工货物出口销售后，结转产品销售成本时，借记“产品销售成 本”科目，贷记“产成品”科目；企业按规定的增值税征收率与退税22率之差计算的出口货物不得免征和抵扣税额，借记“产品销售成本” 科目，贷记“应交税金―应交增值税（进项税额转出） ”科目；用全部 进项税额中剔除出口货物不得免征和抵扣税额后的余额去抵减内销货 物的销项税额，即为当期应纳税额或当期留抵税额。月末对当期应纳 税额，借记“应交税金―转出未交增值税”科目，货记“应交税金― 未交增值税” ；申报入库时借记“应交税金―未交增值税” ，货记“银 行存款”科目。 对按规定计算出的当期应退税额借记“应收出口退税”科目，当 期免抵税额借记“应交税金―应交增值税（出口抵减内销应纳税额） ” 科目，按当期计算的免抵退税额贷记“应交税金―应交增值税（出口 退税） ”科目，此项会计处理一般是在取得主管退税机关出具的?生产 企业免抵退税审批通知单?后做。 收到税务机关退回的增值税税额借记“银行存款”科目，贷记“应 收出口退税”科目。 生产企业已办理退税和免抵税的出口货物发生退关、退货的，应 及时到其所在地主管出口退税的税务机关申请办理?出口货物退运已 办结税务证明? ，交纳已退的税款，调整已免抵税额。并作相反的会计 分录冲减销售收入和销售成本，调整“不得免征和抵扣税额” 。 【例 2】某工业企业生产销售甲产品。某月购入原材料一批取得 的增值税专用发票上注明的材料价款为 50 万元， 增值税额为 8.5 万元； 本月内销收入为 120 万元，外销收入按当日市场汇价折合人民币金额 为 180 万元。增值税征收率和退税率分别为 17%和 13%，本月已销产品23的生产成本为 180 万元，上期留抵税额 18 万元。本月申报所属期上月 的免抵退税（全部为一般贸易） ，外销收入为 160 万元。购销业务均以 银行存款收付。试作会计分录： ⑴购入原材料， 借：材料采购或原材料 500000应交税金―应交增值税（进项税额） 85000 贷：银行存款 ⑵实现销售收入时。 借：银行存款 贷：应交税金―应交增值税（销项税额） （%）204000 产品销售收入―内销 ―外销 ⑶结转产品销售成本时。 借：产品销售成本―内销 （%）720000 ―外销 （%）1080000 贷：产成品
000⑷计算出口货物不得免征和抵扣税额，调整出口货物产品销售成 本时， 不得免征和抵扣税额=1800000×（17%-13%）=72000（元）24借：产品销售成本―外销72000贷：应交税金―应交增值税（进项税额转出）72000 ⑸计算当期申报的免抵退税额.应退税额.免抵税额时， 免抵退税额＝%＝208000 元） （ ＞上期留抵税额 180000 元 应退税额＝180000 免抵税额＝000＝28000（元） 借：应交税金―应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 28000 借：应收出口退税 000贷：应交税金―应交增值税（出口退税） ⑹计算并缴纳当期应税额，应纳税额=204000-（）=191000（元） 借：应交税金―转出未交增值税 贷：应交税金―未交增值税 申报入库， 借：应交税金―未交增值税 贷：银行存款 4.关于小型出口企业和新发生出口业务的企业 对财税［２００２］７号文件第八条规定的退税审核期为１２个 月的小型出口企业在年度中间发生的应退税额，不实行按月退税的办 法，而是采取结转下期继续抵顶其内销货物应纳税额，年底对未抵顶25000000完的部分一次性办理退税的办法。对新发生出口业务的企业，自发生 首笔出口业务之日起１２个月内发生的应退税额，不实行按月退税的 办法，而是采取结转下期继续抵顶其内销货物应纳税额。１２个月后， 如该企业属于小型出口企业，则按有关小型出口企业的规定执行；如 该企业属于小型出口企业以外的企业， 则实行统一的按月计算办理免. 抵.退税的办法。需要在此说明的是，对于新办出口企业和年度中间的 小型企业，其退（免）税申报的手续与其他企业是一样的，区别仅仅 是应退税额等于零，其留抵税额在免抵税额计算后不发生变化。 注册开业时间在一年以上的新发生出口业务的企业（小型出口企 业除外） ，经地市税务机关核实确有生产能力并无偷税行为及走私、逃 套汇等违法行为的，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。 ? 新成立的内外销销售额之和超过 500 万元（含）人民币，且外销 销售额占其全部销售额的比例超过 50%（含）的生产企业，如在自成 立之日起 12 个月内不办理退税确有困难的，在从严掌握的基础上，经 省、自治区、直辖市国家税务局批准，可实行统一的按月计算办理免、 抵、退税的办法。? *为了避免发生出口企业因补征税额而发生经营利润的大起大落， 按照权责发生制和配比原则，对出口货物计算应补征的增值税按以下 方法处理： 对补征增值税税额中的可退税部分作为当期的应收债权借记“应 收出口退税”科目，对征退税率差额部分作为出口成本借记“自营出 口销售成本” （或以前年度损益调整）科目，按补征税额贷记“应交税26金―增值税检查调整”科目。然后对“应交税金―增值税检查调整” 科目余额进行处理，借记“应交税金―增值税检查调整” ，对补征税额 冲减进项留抵税额部分贷记“应交税金―应交增值税（进项转出） ”科 目，对不足冲减应入库部分贷记“应交税金―未交增值税”科目；税 款入库后，借记“应交税金―未交增值税”科目，贷记“银行存款” 科目。 在收到退税机关的补退税批复后，对账面数大于批准数的差额， 借记“自营出口销售成本” （或以前年度损益调整）科目，贷记“应收 出口退税”科目。 实际收到退税款后，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退 税”科目。* 三.进料加工复出口货物退增值税 进料加工业务是指出口企业为加工出口产品而自行（或委托其他 单位）从国外进口原辅材料.零部件，通过自行加工或以委托.作价形 式加工成品后再行复出口的业务。进料加工复出口货物的退税就退税 环节来看，退税办法与一般贸易出口货物退税办法基本一致，但由于 进料加工复出口货物在料件的进口环节存在着不同的减免税，因此， 为了使复出口货物的退税额与国内实际征收的税额保持一致，在计算 复出口货物的退税时，必须对减免税的进口料件实行进项扣税。现行 的税收政策按照不同的企业类型，对进料加工业务规定不同的处理方 法。总的原则体现了对进口料件部分采取“不征不退”的政策，因此 进料加工复出口实际是对国内增值部分办理免抵退税，只不过使用间27接法：用复出口销售收入计算出来的免抵退税总额减去其中进口料件 价值计算出来的免抵退税抵减额。 1.外贸企业进料加工复出口货物的退税 ⑴进口料件采取作价加工方式。外贸企业将减免税的进口料件转 售给其他企业加工生产出口货物的，可凭主管退税机关出具的?进料 加工贸易申请表? ，对其进口料件作价销售的应纳税额不纳税，而按销 售料件的征税率与复出口货物的退税率孰低的原则确定抵扣税率计算 出口货物应抵扣的退税额，并在进口料件作价销售当期的应退税额中 一次性予以扣回的方法。其计算公式为： 应退税额=出口货物的应退税额-出口货物应抵扣退税额 出口货物应抵扣退税额=进口料件的作价销售收入×抵扣税率-海 关已对进口料件实征的增值税税额 外贸企业以进料加工贸易方式购进料件时，按购进料件的金额借 记“商品采购”科目，贷记“银行存款”.“应付账款”等科目；按实 际交纳的关税.消费税税额借记“商品采购”科目，按实际交纳的增值 税税额借记“应交税金―应交增值税（进项税额） ”科目，按进口环节 实际交纳的税金总额贷记“银行存款”科目（有时交纳的关税和消费 税也通过“应交税金”科目） 。进口料件验收入库后，按实际进口成本 借记“材料物资”科目，贷记“商品采购”科目。 销售料件时，按增值税专用发票所列价税合计借记“应收账款” 科目，按增值税专用发票所列价款贷记“其他销售收入”科目，按增 值税专用发票所列销项税额贷记 “应交税金―应交增值税 （销项税额） ”28科目。结转成本时，借记“其他销售成本”科目，贷记“材料物资” 科目。 *抵扣当期退税额时， 按销项税额借记 “应交税金―应交增值税 （销 项税额） ”科目（账薄红字登记贷方） ，按计算出的应抵扣退税额贷记 “应收出口退税”科目，按销项税额与应抵扣退税额之差贷记“其他 销售成本”科目。* 加工货物的收回以及收回后出口的核算同前“一” 。 出口企业不得将“进料加工”贸易方式进口料件取得的海关征收 增值税完税凭证交主管征税税务机关作为计算当期进项税额的依据， 而应交主管退税税务机关作为计算退税的依据。 对从事进料加工贸易方式的外贸企业对其保税进口料件采取作价 加工方式，未按规定向主管退税税务机关申请办理?进料加工贸易申 请表?的，主管征税税务机关应按规定的增值税税率计征销售料件的 增值税。 ⑵进口料件采取委托加工方式。外贸企业将进口料件采取委托加 工方式收回出口货物的退税，按购进国内原辅材料增值税专用发票上 注明的进项金额， 依原辅材料适用的退税率计算原辅材料的应退税额； 支付的加工费， 凭受托方开具的增值税专用发票上注明的加工费金额， 依复出口货物的退税率计算加工费的应退税额；对进口料件实征的进 口环节增值税，凭海关完税凭证计算调整进口料件的应退税额。其计 算公式为： 应退税额=原辅材料增值税专用发票上注明的进项金额×原辅材29料的退税率+增值税专用发票上注明的加工费金额×复出口货物的退 税率+海关已对进口料件实征的增值税税额。 以进料加工贸易方式购进料件的核算同上。 发出料件加工时，按发出料件的成本借记“加工商品”科目，贷 记“材料物资”科目。支付加工单位加工费时，根据加工单位开具的 增值税专用发票列明的内容，借记“加工商品”.“应交税金―应交增 值税（进项税额） ”科目，贷记“银行存款”等科目。 收回加工成品时，按加工成品的实际成本借记“库存商品”科目， 贷记“加工商品”科目。收回后出口的核算同前（一） 。 2.生产企业进料加工复出口货物的退税 生产企业以“进料加工”贸易方式进口料件加工货物复出口的， 对其进口料件应先根据海关核发的?进料加工登记手册?填具?进料 加工贸易申请表? ，报主管其出口退税的税务机关同意盖章后，按照财 税【2002】7 号文件规定，计算当期不得免征和抵扣税额抵减额.当期 免抵退税额抵减额。 并调整计算当期不得免征和抵扣税额.当期免抵退 税额。具体计算公式： ⑴免抵退税不得免征和抵扣税额的调整计算 当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌 价×（出口货物征税率－出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额 抵减额； 当期不得免征和抵扣税额抵减额=进料加工免税进口料件组成计 税价格×（出口货物征税率－出口货物退税率） 。30进料加工免税进口料件组成计税价格=当期审核通过的进料加工 复出口销售收入×计划分配率（或实际分配率） 这里的“当期出口货物离岸价”是指企业当期帐面出口销售收入， 进料加工免税进口料件组成计税价格实际就是当期审核通过的进料加 工复出口货物中进口料件的成本。 ⑵免抵退税额的调整计算 当期免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口 货物退税率-当期免抵退税额抵减额； 当期免抵退税额抵减额=进料加工免税进口料件组成计税价格× 出口货物退税率。 这里“当期出口货物离岸价”是指企业当期申报退税并审核通过 的出口销售收入，进料加工免税进口料件组成计税价格实际就是当期 审核通过的进料加工复出口货物中进口料件的成本。 ⑶免税进口料件组成计税价格的计算 进料加工免税进口料件组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税 和消费税。 以上仅是理论上的计算公式，说得通俗点免税进口料件组成计税 价格就是进口料件的成本。在目前免抵退税管理中，免税进口料件组 成计税价格使用间接法来确定，即： 进料加工免税进口料件组成计税价格=当期审核通过的进料加工 复出口销售收入×计划分配率（或实际分配率） 某手册计划分配率=本手册计划进口料件总值/本手册计划复出口31货物总值 某手册实际分配率＝ （本手册实际进口总值-本手册剩余边角余料 金额-本手册结转至其他手册料件金额-本手册其他减少进口料件金 额）/（本手册直接出口总值+本手册结转至其他手册成品金额+本手册 剩余残次成品金额+本手册其他减少出口成品金额） 不难看出，而所谓的分配率是指进口料件在复出口货物中所占的 价值比重，在手册尚未核销时使用计划分配率计算免抵退税抵减额和 不予抵扣税额抵减额，并以此出具?生产企业进料加工免税证明? 。在 手册核销时，按照以上公式计算出实际分配率，再使用实际分配率计 算出整本手册真实的免抵退税抵减额和不予抵扣税额抵减额，再与已 经按本手册计划分配率计算的免抵退税抵减额和不予抵扣税额抵减额 进行比较，调整计算出本手册真实的免抵退税总额，并出具?生产企 业进料加工免税核销证明? 。 当期应纳税额.应退税额.免抵税额的计算公式及具体步骤同前 “二” 。 具体的账务处理同前“二” 。 对从事进料加工贸易方式的生产企业未按规定向主管退税税务机 关申请办理?进料加工贸易申请表?的进料加工业务，主管征税税务 机关按以下公式计算不得免征和抵扣税额： 当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌 价×（出口货物征税率－出口货物退税率）-进料加工免税进口料件组 成计税价格×（0－出口货物退税率）32四.来料加工.来件装配复出口货物的免税和深加工结转的处理 1、 来料加工.来件装配业务一般由外商提供一定的原材料.半成品. 零部件.元器件（必要时也提供一些技术设备） ，由我方加工企业根据 外商的要求进行加工，成品交外商销售，我方收取加工费的一种贸易 方式。 来料加工.来件装配一般是外商在交付原材料.半成品.零部件.元 器件.设备时，我方开出远期信用证，加工成品交外商，外商开出即期 信用证，两信用证金额之差即为我方收取加工费。 现行的出口退税管理办法明确规定出口企业以来料加工.来件装 配贸易方式免税进口的原材料.半成品.零部件.元器件， 凭海关核签的 来料加工进口料件报关单和来料加工登记手册向主管出口退税的税务 机关申请办理?来料加工贸易免税证明? ，持此证明向主管征税税务机 关申报办理免征其加工或委托加工货物工缴费的增值税.消费税。 出口企业在来料加工.来件装配的货物全部复出口后， 必须及时凭 来料加工出口货物报关单和海关已核销的来料加工登记手册.收汇凭 证向主管出口退税的税务机关办理核销手续，逾期未核销的，主管出 口退税的税务机关将会同海关和主管征税税务机关对其进行补税和处 罚。 来料加工.来件装配出口货物所耗用的国内货物以及国内配套的 原村料等所支付的进项税额不得抵扣， 转入加工货物的成本,具体不予 抵扣税额一般按照销售比例确定。会计处理为借记“产品销售成本― 来料加工” ，贷记“应交税金―应交增值税（进项税额转出）。 ”332、目前对于深加工结转的税收处理，国家尚无明确的规定。因此 各地区各企业的处理也不完全相同。如果结转环节开具了增值税专用 发票，那么就视同内销征税；如果结转环节开具了出口发票，那么就 按照免税处理。 与免抵退税出口业务一样，对于来料加工和免税的深加工结转， 出口企业需要在销售确认的次月纳税申报期内通过擎天科技的申报系 统进行免税申报，只是在贸易性质代码栏中，来料加工录“14” ，免税 深加工结转录 “99” 免税深加工还需要在规定的期限内， 。 持出口发票、 收汇核销单、出口货物报关单向主管税务机关申报核销。 3、 根据现行税收有关规定， 出口企业兼营免税项目 （如来料加工、 免税深加工结转）或非应税项目，应该准确划分应税项目和免税项目 或非应税项目的进项税额，属于用于免税项目或非应税项目的进项税 额不能抵扣而进入成本，有部分进项税额无法准确划分的，按下列公 式计算当月不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=（当月全部进项税额-当月可准确划分用于 应税项目、 免税项目及非应税项目的进项税额） *当月免税项目销售额、 非应税项目合计/当月全部销售额、营业额合计 于免税项目和非应税项目的进项税额 年度终了， 再按照免税项目或非应税项目收入占全年全部销售 （营 业）收入的比例调整计算全年不得抵扣的进项税额。 五、外商投资企业采购国产设备退税 财政部、国家税务总局 2004 年 7 月 10 日下发了?关于出口货物34+当月可准确划分用退(免)税若干具体问题的通知? （财税【2004】第 116 号） ，文件规定： ?财政部、国家税务总局关于调整出口货物退税率的补充通知? (财税[ 号)第四条所述“??外商投资企业采购符合退税条 件的国产设备??”是指：1、在 2002 年 3 月 31 日前批准的外商投资 企业， ?国务院关于调整进口设备税收政策的通知? 符合 (国发[1997]37 号)中规定的 ?外商投资产业指导目录))(鼓励类和限制乙类)的投资项 目，采购国产设备准予退税；2、在 2002 年 4 月 1 日以后批准的外商 投资企业，符合原国家计委、原国家经贸委、原外经贸部联合发布的 ?外商投资产业指导目录? 21 号令)中鼓励外商投资产业目录的投 (第 资项目，采购国产设备准予退税。 不予退税的设备范围以国务院?外商投资项目不予免税的进口商 品目录?为准。 外商投资企业购进国产设备后，按增值税专用发票上注明的税额 办理退税。 目前在实践操作中办理国产设备退税需要提供营业执照复印件一 份（复印件均要加盖公章） 、税务登记证副本复印件一份、退（免）税 认定表复印件一份、外经贸批准证书复印件一份、 ?国家鼓励发展项目 确认书?复印件一份、 ?采购国产设备退税管理确认书?原件和复印件 各一份、 ?外商投资企业免税进口设备清单? （2 份）?本次计划购进 、 国产设备清单? 份）?外商投资企业申请采购国产设备审批表? （2 、 （4 份） 可行性研究报告及合同章程复印件、 、 实物投资原始凭证复印件 （报 关单、发票、入帐凭证等） 、本次购进国产设备供货合同复印件、企业35成立以来所有验资报告复印件各一份、填好的?外商投资企业采购国 产设备登记手册?等资料。 苏州全市（不含工业园区）从 2006 年 2 月开始对采购国产设备退 增值税、抵免所得税的申报、审核、审批实行计算机管理。有关申报 得操作手册，我们已经挂在苏州国税网站出口退税分局的网页上。 从 2005 年 1 月 1 日 （开具增值税专用发票日期） 凡是通过“在 起， 建工程”科目核算的采购国产设备退税业务，外商投资企业在申报办 理国产设备退税时，必须同时附送由社会中介机构(如税务师事务所) 出具的对该国产设备上年度已办理退税货物使用情况的年度审计报 告。项目终了后，应出具决算报告。 六、关于出口企业未在规定期限内进行退税申报以及出口不予退 税的货物视同内销征税的处理 根据现行政策，出口企业（包括外贸企业和生产企业，下同）出 口 ?财政部 国家税务总局关于调整出口货物退税率的通知? 财税 （ ［２ ００３］２２２号）及其他有关文件规定的不予退（免）税的货物， 未在规定的期限内进行退税申报的货物，或者到清算结束审核仍未通 过的货物等等，应按下列公式计提销项税额或应纳税款： 应计提销项税额或应纳税款＝（出口货物离岸价×外汇人民币牌 价－免税购进进口料件组成计税价格）÷（１＋增值税征税率或者征 收率）×增值税征税率或者征收率 对于一般贸易，上述公式中“免税购进进口料件组成计税价格” 等于零。36对上述应补征税的出口货物，如已按规定计算“免、抵、退”税 不得免征和抵扣税额并已转成本的，可从成本科目中转入进项税额科 目。 自 2005 年 5 月 1 日起，外贸企业自货物报关出口之日（以出口货 物报关单?出口退税专用?上注明的出口日期为准）起 90 日内未向主 管税务机关退税部门申报出口退税的货物，除另有规定者和确有特殊 原因，经地市以上税务机关批准者外，企业须向主管税务机关征税部 门进行纳税申报并计提销项税额。具体： （1） 经主管国税管理机关核定补征的增值税税额， 借：主营业务成本或以前年度损益调整 贷：应交税金―增值税检查调整 （2）企业补税当期有进项留抵税额并被批准冲减应补税额的， 借： 应交税金―增值税检查调整 贷：应交税金―应交增值税（进项税额转出） （3）补征税款开票入库的， 借：应交税金―增值税检查调整 贷：银行存款 上述货物属于应税消费品的，还须按消费税有关规定进行申报。 ?七、出口货物退消费税的账务处理 1.外贸企业出口应纳消费税货物的退税 外贸企业自生产企业购入应税货物时，借记“商品采购” （含消费 税.不含增值税）和“应交税金―应交增值税（进项税额） ”科目，贷37记“应付账款”或“银行存款”等科目；商品入库时，借记“库存商 品”科目，贷记“商品采购”科目。 外贸企业在办妥出口报关手续并取得索取货款的凭证后作为销售 实现，除进行有关销售的会计处理外，将应退回的消费税冲减商品销 售成本，借记“应收出口退税”科目，贷记“商品销售成本”科目； 在实际收到税务机关退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出 口退税”科目。 出口企业已办妥退税的出口货物发生退关.退货的， 应及时向其所 在地主管出口退税的税务机关申请办理?出口商品退运已补税证明? ， 交纳已退的消费税税款。进行会计处理时，应按补交的消费税增加商 品销售成本，借记“商品销售成本”科目，贷记“应收出口退税”科 目；在实际补交税款时，借记“应收出口退税”科目，贷记“银行存 款”科目，同时冲减销售收入和销售成本。 【例 3】 2003 年 3 月 1 日某外商投资企业 A 将 1000 套化妆品销售 给外贸公司 B，由 B 公司自营出口，每套售价 100 元（不含增值税） ， 消费税率为 30%，3 月 20 日 B 公司将全部化妆品出口，售价为每套 20 美元，按当月 1 日汇率 1 美元=8.26 元人民币折算，并向税务机关申 请退税，4 月 18 日收到税务机关退税款，不考虑退增值税部分。 A 企业视同国内销售，B 公司为自营出口，有关税金的计算及会计 分录如下： ⑴B 公司购入商品时， 借：商品采购38100000应交税金―应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ⑵购入商品验收入库时 借：库存商品 贷：商品采购 ⑶B 公司出口商品，确认销售收入为 .26=165200（元）时， 借：应收账款 贷：商品销售收入 ⑷结转销售成本时， 借：商品销售成本 贷：库存商品000200000⑸计算出口化妆品应退的消费税，并凭有关出口单证向主管退税 税务机关申报时， 应退消费税=%=30000（元） 借：应收出口退税 贷：商品销售成本 ⑹收到主管出口退税的税务机关退还的消费税时， 借：银行存款 贷：应收出口退税 【例 4】承上例。假设 B 公司出口的化妆品 4 月 25 日因质量原因 退货，4 月 30 日向税务机关补交该退货的消费税。39B 公司应作会计分录如下： ⑴冲销销售收入时， 借：应收账款 贷：商品销售收入 ⑵冲减退货成本时， 借：商品销售成本 贷：库存商品 ⑶计算应退回税务部门的税款时， 借：应收出口退税 贷：商品销售成本 ⑷将税款退回税务机关时， 借：应收出口退税 贷：银行存款 2.生产企业出口应纳消费税货物的税收处理 生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口的应纳消费税货物， 可以在出口时直接予以免税。免税后如发生退关或退货的，也可以暂 不办理补税，待其转为国内销售时，再申报交纳消费税。 *对出口货物未在规定期限进行退税申报补征消费税的处理。 按补 征的消费税税额借记“应收出口退税”科目，贷记“应交税金―应交 消费税”科目；税款入库后，借记“应交税金―应交消费税”科目， 贷记“银行存款”科目。 对逾期申报且审核通过部分，在收到退税机关的补退税批复后借40-5200-100000 - 100000-3记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。* 【例 5】假设 2003 年 3 月 1 日某生产企业 A（无出口经营权）委 托外贸公司 B 代理出口自产粮食白酒 1000 箱（每箱 6 公斤） ，价款折 合人民币 10 万元，产品成本 5 万元。B 公司按销售收入的 10%收取代 销手续费 1 万元，产品出口以后，将销售货款扣除代销手续费后退还 给 A 企业 9 万元。试作有关分录。 A 企业： ⑴在收到 B 公司的代理出口粮食白酒的清单和出口单证并确认销 售收入时， 借：应收账款―B 贷：产品销售收入 ⑵结转产品成本时 借：产品销售成本 贷：产成品
000⑶收到 B 公司代理出口粮食白酒的销售款项（扣除代理费用）时， 借：银行存款 产品销售费用 贷：应收账款 B 公司： ⑴在报关出口后，按应收取的手续费 借：应收账款―A 贷：代购代销收入41 100000⑵收到国外客户价款时， 借：银行存款 贷：应付账款―A 000⑶将货款扣除代销手续费一并付给生产企业 A 时， 借：应付账款―A 贷：应收账款 ―A 银行存款 00 90000【例 6】承上例。假设上述出口的粮食白酒发生退关.退货后又销 售给国内 C 企业。试作有关会计分录。 B 公司： ⑴对外支付退货款时， 借：应收账款―A 贷：银行存款 ⑵收到 A 企业退还的货款时， 借：银行存款 贷：应收账款―A A 企业： ⑴收到退回的粮食白酒时， 借：产成品 贷：产品销售成本 借：产品销售收入 贷：应付账款-B42 000⑵向 B 公司支付退货款时， 借：应付账款－B 贷：银行存款 000⑶退回货物再销售给 C 企业时的收入.成本核算同例 28⑴和⑵。 ⑷计算应纳消费税时， 借：产品销售税金及附加 贷：应交税金―应交消费税 ⑸向税务机关缴纳消费税时， 借：应交税金―应交消费税 贷：银行存款
注： 带*号的段落为目前企业实际操作， 国家尚无明确的核算办法。 八、出口加工区耗用水、电、气退税 1、出口加工区内生产企业（以下简称区内企业）生产出口货物耗 用的水、电、气，准予退还所含的增值税。区内企业须按季填报?出 口加工区内生产企业耗用水、电、气退税申报表? （见附件） ，并附送 下列凭证向主管出口退税的税务机关申报办理退税手续。 （1）供水、供电、供气公司（或单位）开具的增值税专用发票（抵 扣联） ； （2） 支付水、 气费用的银行结算凭证 电、 （复印件加盖银行印章） 。 2、水、电、气应退税额按下列公式计算。 应退税额＝增值税专用发票注明的进项金额×退税税率 水、电、气的退税率均为１３％，如供应单位按简易办法征收增43值税的，退税率为征收率。蒸汽的退税率为 11%。 3、区内生产企业从区外购进的水、电、气，凡用于出租、出让厂 房的，不予办理退税。已办理退税的，区内企业应在出租、出让行为 发生的次月，向主管出口退税的税务机关申报并缴纳已退还的税款。 4、区外企业销售并输入给出口加工区内企业的水、电、气，一律 向区内企业开具增值税专用发票， 不得开具普通发票或出口专用发票。 5、区内企业水、电、气退税的登记、审批、管理工作，由主管出 口退税的税务机关负责。主管出口退税的税务机关应按季核查区内企 业水、电、气的实际耗用情况，年度终了后，应按清算的规定，对上 年水、电、气的退税进行清算。 第二章 出口退（免）税的申报 为认真贯彻落实国务院改革出口退税机制决定精神，进一步加快 出口退税进度，支持出口企业发展。根据总局领导有关加强出口退税 工作的指示精神和省局退税处?关于进一步加快出口退税进度的通知 （试行） ?要求，我市从 2004 年度开始按照“便捷.高效.安全”的原 则，对出口退（免）税的申报要求作了新的规定。 第一节 出口退（免）税申报的具体要求一.对出口企业实行分类管理。对信誉好.规模大，近年来未发生 过偷骗税的企业实行“受理申报―窗口逻辑审核―电子审核―人工审 核凭证重点项目―审批”的简易程序；对新办企业和小型商贸企业一 律实行“受理申报―窗口逻辑审核―人工审核凭证全部项目―电子审 核―审批”的一般程序。44二.简化出口退税申报。从 2004 年 1 月 1 日起（以报关出口日期 为准） ，出口货物退（免）税实行无疑点申报，对按简易程序的出口企 业，可根据相关电子信息按下列要求申报办理退（免）税： 1.外贸企业。外贸企业不再强调按月申报退（免）税，可在每月 多次申报。需要提供的退（免）税凭证资料有： ⑴?外贸企业出口货物退税汇总申报表? ； ⑵?外贸企业出口货物进货申报明细表? ，增值税.消费税分别申 报； ⑶?外贸企业出口货物退税申报明细表? ； ⑷?外贸企业出口货物明细申报表? ； ⑸?外贸企业出口货物进货申报合计表? （仅限分部门核算企业） ； ⑹?外贸企业出口货物出口申报合计表? （仅限分部门核算企业） ； ⑺相关电子数据。 2.生产企业。 生产企业在免税销售实现后， 按月依据外销发票.003 出口信息.电子口岸执法系统相关信息和增值税纳税信息申报办理 “免. 抵.退”税。需要提供的“免.抵.退”税凭证资料有： ⑴?生产企业出口货物“免.抵.退”税汇总表? ； ⑵?生产企业增值税纳税情况汇总表? ； ⑶?生产企业出口货物退税明细申报表? ； ⑷?生产企业进料加工抵扣明细申报表? ； ⑸?生产企业进料加工贸易免税申请表? ； ⑹相关电子数据。45三、为加强出口货物退（免）税管理，进一步规范出口退（免） 税申报、审核程序，根据国家有关法律、法规及有关出口货物退（免） 税规定， 国家税务总局于 2004 年 6 月 3 日下发了 ?关于出口货物退 （免） 税管理有关问题的通知? （国税发?2004?64 号） ，文件规定： 出口企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单?出口退税 专用?上注明的出口日期为准，下同）起 90 日内，向退税部门申报办 理出口货物退（免）税手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特 殊原因经地市级以上税务机关批准者外，不再受理该笔出口货物的退 （免）税申报。上述特殊原因是指： ? （一） 因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关出口退 （免） 税单证或申报退（免）税；? （二）因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定的期限内取 得有关出口退（免）税单证；? （三）其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取得有关出口 退（免）税单证。? 对中标机电产品和外商投资企业购买国产设备等其他视同出口的 货物，应自购买产品开具增值税专用发票的开票之日起 90 日内，向退 税部门申报办理出口货物退（免）税手续。?出口企业在申报出口货 物退（免）税时，应提供出口收汇核销单，但对尚未到期结汇的，也 可不提供出口收汇核销单，退税部门按照现行出口货物退（免）税管 理的有关规定审核办理退（免）税手续。? 出口企业须在货物报关出口之日（以出口货物报关单?出口退税46专用?上注明的出口日期为准）起 180 天内，向所在地主管退税部门 提供出口收汇核销单（远期收汇除外） 。经退税部门审核，对审核有误 和出口企业到期仍未提供出口收汇核销单的，出口货物已退（免）税 款一律追回；未办理退（免）税的，不再办理退（免）税。? 但对有下列情形之一的，自发生之日起两年内，出口企业申报出 口货物退（免）税时，必须提供出口收汇核销单：? （一）纳税信用等级评定为 C 级或 D 级；? （二）未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；? （三）财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多 次出现错误或不准确情况的；? （四）办理出口退（免）税登记不满一年的（是指 2004 年 6 月 1 日以后办理退税登记、认定的企业） ；? （五）有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值 税专用发票等涉税违法行为记录的；? （六）有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行 为的。 生产企业自营或委托出口货物未按规定期限申报退 （免） 税的， 主管其征税部门应视同内销货物予以征税。 对出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关 规定可以补办或更改的，出口企业可在本通知第三条规定的申报期限 内，向退税部门提出延期办理出口货物退（免）税申报的申请，经批 准后，可延期 3 个月申报。 第二节 单证备案制度和规范外贸出口经营秩序的规定47一、自 2006 年 1 月 1 日（以出口企业出口退（免）税申报日期为 准）起，出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货 物，最迟应在申报出口货物退（免）税后 15 天内，将下列出口货物单 证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。出口货物退（免）税有 关单证备案说明详见附件 1。? （一）外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货 合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等；? （二）出口货物明细单；? （三）出口货物装货单；? （四）出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运 单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据） 。 二、备案要求? （一）备案可采取两种方式：? 第一种方式：由出口企业按出口货物退（免）税申报顺序，将备 案单证对应装订成册，统一编号，并填写?出口货物备案单证目录? （见附件 2） 。? 第二种方式： 由出口企业按出口货物退 （免） 税申报顺序填写 ?出 口货物备案单证目录? ，不必将备案单证对应装订成册，但必须在?出 口货物备案单证目录? “备案单证存放处”栏内注明备案单证存放地点， 如企业内部单证管理部门、财务部门等。不得将备案单证交给企业业 务员（或其他人员）个人保存，必须存放在企业。? 对有下列六种情形之一的，自发生之日起 2 年内，出口企业申报 出口货物退（免）税后，必须采取第一种方式备案单证：?481.纳税信用等级评定为 C 级或 D 级；? 2.未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；? 3.财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出 现错误或不准确情况的；? 4.办理出口退（免）税登记不满 1 年的；? 5.有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专 用发票等涉税违法行为记录的；? 6.有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。 ? 除上述六类情况外的其他企业，可以在上述两个备案方式中任选 一种，但选择第二种备案方式的企业，应向主管退税部门进行报备。 （二）备案单证应是原件，如无法备案原件，可备案有经办人签 字声明与原件相符，并加盖企业公章的复印件。? 对于第一条所述购销合同，属于一笔购销合同项下多次出口的货 物，可在第一次出口货物时予以备案，其余出口的可在?出口货物备 案单证目录?“备案单证存放处”中注明第一次购销合同备案的地点。 ? （三）除另有规定外，备案单证由出口企业存放和保管，不得擅 自损毁。保存期 5 年。? 三、税务机关在进行退税审核、退税评估、退税日常检查时，可 向出口企业调取备案单证，进行检查。? 四、税务机关凡对备案单证核对有疑问的，可暂停退税，将有关 情况核实清楚后按规定处理。?49五、出口企业未按本通知第二条要求进行装订、存放和保管备案 单证的，税务机关应依照?中华人民共和国税收征收管理法?第六十 条的规定处罚。? 六、出口企业提供虚假备案单证、不如实反映情况，或者不能提 供备案单证的，税务机关除按照?中华人民共和国税收征收管理法? 第六十四条、第七十条的规定处罚外，应及时追回已退（免）税款， 未办理退（免）税的，不再办理退（免）税，并视同内销货物征税。? 七、出口货物退（免）税有关单证备案说明 ? （一）外贸企业购货合同和生产企业收购非自产货物出口的购货合 同（包括补充购销合同） 。? 该合同是指国内出卖人转移标的物的所有权于国内买受人，买受 人支付价款的合同。? （二）出口货物明细单。? 又称货物出运分析单或者信用证分析单。在出口交易中，对国外 开来的信用证等凭证审核无误，并准备发货的情况下，为了使有关部 门经办人在备货和办理其他各种手续时熟悉和了解该笔交易要求，通 常都根据信用证的主要内容（或工厂发货单、出库单等）缮制出口货 物明细单一式数份，分发各有关单位或部门。 （三）出口货物装货单。? 装货单是出口货物托运中的一张重要单据，它既是托运人向船方 （或陆路运输单位）交货的凭证，也是海关凭以验关放行的证件。只 有经海关签章后的装货单，船方（或陆路运输单位）才能收货装船、 装车等。因此，实际业务中，装货单又称为“关单”。50（四）出口货物运输单据。? 海运提单是承运人或其代理人收到货物后签发给托运人的，允诺 将该批货物运至指定目的港交付给收货人的一张书面凭证。每份正本 提单的效力是同等的，只要其中一份凭以提货，其他各份立即失效。 它是国际运输中十分重要的单据，也是买卖双方货物交接、货款结算 最基本的单据。? “海运提单”、“运单”或收据都属于运输单据。除海上运输称做“海 运提单”外，其它运输方式，称做“运单”或收据。航空运单是托运人 和承运人之间就航空运输货物运输所订立的运输契约，是承运人出具 的货物收据，不是货物所有权的凭证，不能转让流通。铁路运单是铁 路部门与货主之间缔结的运输契约，不代表货物所有权，不能流通转 让，不能凭以提取货物；其中的“货物交付单”随同货物至到站，并留 存到达站；其中的“运单正本”、“货物到达通知单”联次随同货物至到 站，和货物一同交给收货人；该单上面载出口合同号。货物承运收据 也是托运人和承运人之间订立的运输契约，是我国内地运往港澳地区 货物所使用的一种运输单据，是承运人出具的货物收据，上面载有出 口发票号、 出口合同号； 其中的“收货人签收”由收货人在提货时签收， 表明已收到货物。邮政收据是货物收据，是收件人凭以提取邮件的凭 证。八、为维护我国正常外贸经营秩序，确保国家出口退税机制的平 稳运行，避免国家财产损失，自 2006 年 3 月 1 日（以出口货物报关单 ?出口退税专用?上注明的出口日期为准） ，凡自营或委托出口业务具51有以下情况之一者，出口企业不得将该业务向税务机关申报办理出口 货物退（免）税： ? （一）出口企业将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等出口 退（免）税单证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由国外 进口方指定的货代公司（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其 他单位或个人使用的；? （二）出口企业以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及 其投资的企业以外的其他经营者（或企业、个体经营者及其他个人） 假借该出口企业名义操作完成的；? （三）出口企业以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货 合同，又签订代理出口合同（或协议）的；? （四）出口货物在海关验放后，出口企业自己或委托货代承运人对 该笔货物的海运提单（其他运输方式的，以承运人交给发货人的运输 单据为准，下同）上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单 与海运提单有关内容不符的；? （五）出口企业以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、结汇 或退税风险的，即出口货物发生质量问题不承担外方的索赔责任（合 同中有约定质量责任承担者除外） 不承担未按期结汇导致不能核销的 ； 责任（合同中有约定结汇责任承担者除外） ；不承担因申报出口退税的 资料、单证等出现问题造成不退税责任的；? （六）出口企业未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介 绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的；?52（七）其他违反国家有关出口退税法律法规的行为。?第三节 申报操作实例与注意事项 【例 7】苏州某进出口有限公司适用一般程序，2004 年 4 月收齐 下列单证并准备申报：业务一进货专用发票号 749772， 上面注明棉制女式服装 696 套，销售额 47589.74 元，对应的出口报关 单
上 有 两 条 记 录 ， 分 别 是 棉 制 女 式 衬 衫 （ 商 品 代 码 ）696 件，出口额 2923 美元，棉制女式长裤（商品代码 ）696 件，出口额 2227 美元；业务二属于购进原料委托加 工后出口，进货专用发票两张，749660 上面注明棉制服 装面料 2000 米，销售金额 20000 元，749880 上面注明 棉制男式衬衫加工费 10000 元，对应的出口报关单
上有一 条记录，棉制男式衬衫（商品代码 ）1000 件。外汇牌价 1： 8.265，增值税税率 17%，退税率 13%。根据所提供的单证，填写?外 贸企业出口货物进货申报明细表?.?外贸企业出口货物退税申报明细 表?.?外贸企业出口货物退税汇总申报表? 。(解答见附表 1 到 3)# 有关表格填报的注意事项： 1.关联号：15 位，年度（4 位）+月份（2 位）+批次（2 位）+顺 序号（7 位） ，这是进货记录与出口记录建立关联的纽带，即进货明细 必须与其对应的出口明细关联号保持一致； 2.申报序号：为同一关联号下的顺序号；533.进货凭证号：为增值税专用发票号码 18 位+项号 3 位（001， 002?） ，项号顺序与专用发票的顺序相同，如果同一项号的货物出口 商品代码不同，则必须拆分登录，但拆分后的项号保持不变，请参阅 本例中专用发票 749772 的登录方法； 4.计量单位：必须使用海关标准计量单位，如果凭证上为非标准 计量单位的，那么就必须进行转换； 5.出口报关单号：报关单编号 9 位+项号 3 位；项号是指该出口记 录在本报关单上的顺序号，不可更改，不可拆分，不可合并； 6.出口日期：报关单上注明的出口日期； 【例 8】苏州某化学品公司 2004 年 3 月发生两笔出口销售：发票 号
出口数量 16000 千克，出口销售额 52573.34 美元，发票 号
出口数量 510 千克，出口销售额 713.41 美元。当月内销 货物销售额
元，进项税额发生额
元。当月收齐 单证一套：出口发票 ，关单 ，核销单 32E521564， 商品代码 ，出口销售额 38400.00 美元，进料加工手册号 C，计划分配率 0.527，若征税率 17%，退税率 13%，汇率 为 8.27，上期无留抵税额。请填写 3 月份的?生产企业出口货物免税 明细申报表?.?生产企业出口货物退税明细申报表?.?生产企业增 值税纳税情况汇总表?（解答见附表 4 到 6）* 。 有关表格填报的注意事项： 1.出口报关单号：报关单编号 9 位+项号 3 位，报关单编号 9 位+ 项号 3 位，项号是指该出口记录在本报关单上的顺序号，不可更改，54不可拆分，不可合并； 2.计量单位：必须使用海关标准计量单位，如果凭证上为非标准 计量单位的，那么就必须进行转换； 3.出口日期：报关单注明的出口日期； 4.进料加工手册登记号:应与报关单注明的备案号一致。第三章 出口货物单证证明管理 第一节 生产企业单证证明管理 一.进料加工业务的单证办理 1.进料加工业务税收政策的具体规定 生产企业在开展进料加工复出口业务时，必须在取得外经贸主管 部门审批.主管海关核发的 ?进料加工登记手册? 出口企业根据 后， ?进 料加工登记手册?上合同约定的出口总值和进口总值，计算确定计划 分配率。 计划分配率＝计划进口总值/计划出口总值×100% 如计划分配率&100%，则计划分配率＝100% 生产企业货物出口并进行退税申报时，对同一?进料加工登记手 册?项下的出口货物统一依据该手册的“计划分配率”计算确定出口 货物应分摊的免税进口料件组成计税价格，并据此计算该笔出口货物 免抵退税抵减计划额和进口料件不得抵扣税额抵减计划额，具体计算 公式为： 当期免税进口料件组成计税价格＝当期出口货物离岸价×外汇人55民币牌价×计划分配率 当期免抵退税抵减计划额＝当期免税进口料件组成计税价格× 出口货物退税率 当期不得抵扣税额抵减计划额＝当期免税进口料件组成计税价格 ×（出口货物征税率-出口货物退税率） 生产企业在进行退税申报的同时，对属于进料加工贸易的出口货 物，还应填报?生产企业进料加工贸易免税申请表? ，经主管税务机关 审核后，出具?生产企业进料加工贸易免税证明? 。 生产企业自海关对手册核销完毕之日起 10 日内，持?生产企业进 料加工海关登记手册核销申请表? ，向海关申请手册核销时提供的进、 出口汇总表，核销平衡表，这些表格要有金额栏。手册核销情况的说 明及海关的手册结案通知书等资料，向主管退税税务机关申报手册的 税收核销（手册复印件等其他核销资料由企业留存备查） 。主管退税税 务机关在核对上述资料无误后，予以手册核销，出具?生产企业进料 加工贸易免税核销证明? 。 对海关将多本手册采取合并核销的，可按合并后的平均实际分配 率对每本手册进行税收核销；也可由企业根据每本手册的实际情况进 行划分后核销。但对合并核销手册的出口货物征退税率不一致的，其 低退税率货物的实际分配率原则上不得高于平均实际分配率。高于平 均实际分配率的，应提供相应的成本计算资料，经主管退税税务机关 审定后据实进行税收核销。经主管税务机关审核后，计算确定该手册56的“实际分配率” ，并对已出具?生产企业进料加工贸易免税证明?中 的“免税进口料件组成计税价格”.“免抵退税抵减计划额”和“进口 料件不得抵扣税额抵减计划额”进行调整，出具?生产企业进料加工 贸易免税核销证明? 。 实际分配率＝（实际进口总值-剩余边角余料金额-结转至其他手 册料件金额-其他减少进口料件金额）/（直接出口总值+结转至其他手 册成品金额+剩余残次成品金额+其他减少出口成品金额）*100% 实际进口总值包括原材料调拨.进料退货.进料转内销等用红字冲 减的部分。 本手册应开证明的实际进口料件组成计税价格总值＝本手册审核 通过出口总值×实际分配率 核销手册补开免抵退税的抵减额＝本手册应开证明的实际进口料 件组成计税价格总值×退税率-本手册累计已开出的免抵退税抵减计 划额 核销手册补开进料加工不得抵扣税额抵减额＝本手册应开证明的 实际进口料件组成计税价格总值×（征税率-退税率）-本手册累计已 开出的进料加工不得抵扣税额抵减计划额 生产企业在取得主管税务机关出具的?生产企业进料加工贸易免 税证明?和?生产企业进料加工贸易免税核销证明?的次月，根据证 明上注明的“不得抵扣税额的抵减额”填报?生产企业进料加工抵扣 明细申报表?,作为?增值税纳税申报表?的附表，报主管征税的税务 机关，办理纳税申报手续。572.?进料加工登记手册?备案 根据?关于简化出口企业进料加工业务备案方式的通知? （苏州国 税发? 号）的规定，2003 年 12 月 1 日起海关在办理出口企 业料件进口手续时，不再需要当地主管国税部门在“进料加工手册” 或外经贸主管部门批件上签章，国税部门应从方便企业的角度出发， 将出口企业进料加工业务由目前分散的纸质备案改为定期集中备案 （条件成熟后实行信息备案） 即国税部门应在每月前向当地外经贸部 ， 门取得上月出口企业进料加工业务的审批资料（信息） ，并做好相应的 备案工作。外地海关需要当地主管国税部门在“进料加工手册”或外 经贸主管部门批件上签章的，企业可到国税部门办理相关手续。 3.生产企业进料加工贸易免税证明申请表的办理 生产企业在办理出口货物退税正式申报的同时，还应对进料加工 复出口货物办理生产企业进料加工贸易免税证明的申请。 4.?进料加工贸易免税核销证明?的办理 生产企业必须在?进料加工登记手册?核销前将该手册项下的所 有进口料件按月或集中一次，根据?进料口货物报关单?上内容填报 ?生产企业进料加工进口料件明细申报表? 并附报如下资料报主管退 ， 税机关。 ①进口料件进口报关单原件； ②进口合同原件； 生产企业在一本进料加工登记手册上计划进口和计划出口的货物 全部进口.出口完毕后，在向海关申请核销前，应将进料加工登记手册58上的全部进口.出口明细记录进行复印，在海关将手册核销后，持下列 资料到主管退税机关办理手册核销手续。 ①向海关办理核销的.记有全部记录的?进料加工登记手册?复印 件； ②间接出口货物的报关单复印件； ③向海关补税的税收缴款书复印件； ④海关签发的?进料加工登记手册核销通知书? ； ⑤生产企业进料加工海关登记手册核销申请表? 退税机关将出具的?生产企业进料加工贸易免税核销证明?电子 数据和纸质文件各反馈给企业和主管税务机关一份，由企业进行帐务 调整，主管税务机关进行监督。 5．需要注意的是，税务机关对企业从境外外商购进、从海关保税 仓库提取并办理海关进料加工手册的料件，予以开具进料加工贸易免 税证明；对企业从海关出口监管仓库提取的料件，不予开具进料加工 贸易免税证明。 二.来料加工业务的证明管理 1.来料加工业务税收政策的具体规定 ⑴出口企业采取“来料加工”贸易方式进口的原材料.零部件.元 器件.设备，海关予以免征(保税)进口环节的增值税或消费税。 ⑵出口企业从事来料加工.来件装配业务， 可以享受以下税收优惠 政策： 来料加工.来件装配复出口货物免征增值税.消费税；59加工企业取得的工缴费收入免征增值税.消费税； 外商投资企业承 接来料加工业务委托其他生产企业加工的，受托加工单位的工缴费也 可免征增值税.消费税。 出口免税货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，转 入生产成本，其国内配套的原材料的已征税款也不予退税。 2.来料加工复出口货物的管理方法 ⑴现行生产企业来料加工复出口货物的免税管理规定：生产型出 口企业以来料加工.来件装配贸易方式免税进口的原材料.零部件.元 器件，凭海关核签的来料加工进口料件报关单和来料加工登记手册向 主管出口退税税务机关办理?来料加工贸易免税证明? ，持此证明向主 管征税税务机关申报办理免征其加工工缴费的增值税.消费税， 外商投 资企业（只限于外商投资企业）如承接来料加工业务委托其他生产企 业加工的，还可向主管退税机关办理?来料加工贸易免税证明?交受 托加工单位，办理委托加工工缴费的增值税.消费税。 出口企业在来 料加工.来件装配的货物全部复出口后， 必须及时凭来料加工出口货物 报关单和海关已核销的来料加工登记手册.收汇凭证向主管出口退税 税务机关办理核销手续，逾期未核销的，主管出口退税税务机关将会 同海关和主管征税税务机关对其实行补税和处罚。 （2）现行来料加工.来件装配的免税管理中，生产企业在来料加 工货物复出口并做销售时，申请免税时需提供?来料加工免税证明? ， 而?来料加工免税证明?需提供来料加工进口料件报关单和来料加工 登记手册向主管出口退税税务机关申请办理，在实际操作时，出现企60业的来料加工进口料件报关单不能及时取得，企业做销售并申请免税 的应是工缴费，向退税机关申请?来料加工免税证明?的时间滞后于 做销售的纳税申报时间，退税机关也无法根据来料加工进口料件报关 单和来料加工登记手册确定企业申报来料加工登记手册中的工缴费金 额。待企业凭来料加工出口货物报关单和海关已核销的来料加工登记 手册.收汇凭证向主管出口退税税务机关办理核销手续，这样的?来料 加工免税证明?如同虚设。为了使来料加工的免税政策得到贯彻执行， 征.免税各环节实事求是的得到管理，我们采取以下方法进行管理：生 产企业取得?来料加工登记手册?后，按规定填报?生产企业来料加 工贸易免税申请表?向主管退税机关办理?生产企业来料加工贸易免 税证明?手续，生产企业凭主管退税机关出具的?生产企业来料加工 贸易免税证明?向主管征税机关办理免税手续。货物出口后，在规定 时间内， 向主管退税机关提供来料加工出口货物报关单.来料加工进口 报关单和海关已核销的来料加工登记手册.收汇核销单等凭证资料， 办 理来料加工已免增值税.消费税的核销手续。 3.?生产企业来料加工贸易免税证明?的申请 ⑴生产企业在取得海关签发的?来料加工登记手册?后.按规定填 报?生产企业来料加工贸易免税申请表?及电子数据，并附以下资料 到主管退税机关办理备案签章手续 ： ①经贸主管部门批准的?加工贸易业务批准证?及有关清单； ②海关签发的?来料加工登记手册? ； ⑵?生产企业来料加工贸易免税申请表?及电子数据，通过“生61产企业出口货物退税申报系统”产生。 4.?来料加工贸易免税核销证明?的办理 ⑴生产企业必须在?来料加工登记手册?的核销期限内，根据来 料加工业务实际进口的料件明细数据和实际出口货物的明细数据，按 规定填报?生产企业来料加工贸易免税明细申请表?及电子数据，并 附以下资料报主管退税机关核实，办理来料加工贸易免税货物核销申 请。 ①相对应的?生产企业来料加工贸易免税证明?复印件； ②来料加工的出口货物报关单复印件； ③出口货物的收汇核销单原件； ④出口发票原件； ⑤出口合同原件； ⑥来料加工的进口货物报关单复印件； ⑦海关已核销的?来料加工登记手册?复印件； ⑧海关签发的?来料加工登记手册核销通知单? ； ⑵?生产企业来料加工贸易免税明细申请表?及电子数据，通过 “生产企业出口货物退(免)税申报系统”产生。 5.?生产企业来料加工贸易免税核销证明?出具后的处理 审核后，主管退税机关出具?生产企业来料加工贸易免税核销证 明? ，一份给出口企业，一份给主管主管征税和管理的税务机关，用于 监督企业进行税收调整。税收调整计算公式如下： 应免税的工缴费收入＝已免税工缴费收入×（同一手册项下的审62核通过的出口人民币金额/同一手册项下的海关电子信息出口人民币 金额） 应补增值税＝（应免税的工缴费收入－已免税工缴费收入）× 17%-[(已免税工缴费收入-应免税的工缴费收入)/原内外销总收入]× 原进项税税额 6.?生产企业来料加工贸易免税核销证明?通过“生产企业出口 货物退(免)税申报系统”产生。 三.其他单证证明的管理 1.补办出口货物报关单证明 根据现行规定，出口企业遗失出口货物报关单(出口退税联)可以 向海关申请补办， 但必须在货物出口后 6 个月内向海关提出补办申请， 逾期海关不予受理， 出口企业在向海关提出补办申请时，需提供有主 管退税机关签章的证明，才能给予补办出口货物报关单证明。为便于 管理，出口企业在出口货物报关单(出口退税联) 遗失后，必须在货物 出口后 6 个月内， 向海关申请补办之前， 向主管退税机关申请出具 ?关 于申请出具（补办出口报关单证明）的报告? ，经主管税务机关审核确 认后，出具?生产企业补办出口货物报关单证明? 。 出口企业在向主管退税机关申请补办出口货物报关单证明时，应 出具?关于申请出具（补办出口报关单证明）的报告?及电子数据， 将报关单在网上交单，并附报以下资料： ①出口货物报关单联次未全丢失的，应提供其他联次的出口货物 报关单；63②出口收汇核销单； ③运单或提货单及出口发票； 主管退税机关要求提供的其他资料。 ?关于申请出具（补办出口报关单证明）的报告?通过“生产企 业出口货物退（免）税申报系统”产生。 2.补办出口收汇核销单证明 根据现行规定，出口企业遗失外汇管理局签发的?出口收汇核销 单(退税联) ?后, 就不能申报出口货物退(免)税,但可以向主管外汇 管理局申请补办，出口企业在向外汇管理局提出补办申请时，需提供 有主管退税的税务机关出具的该核销单未办理退税的证明，方可为其 补办出口收汇核销