应收账款的实质性测试的一般程序

　　1.取得或编制应收账款明细表复核加计正确，并與报表数、总账数和明细账合计数核对相符

　　2.分析应收账款账龄。

　　可以通过编制或索取应收账款账龄分析表来分析应收账款的账齡以便了解应收账款的可收回性。

　　3.向债务人函证应收账款应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法函证的目的是为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有關人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为通过函证，可以有力地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性

　　4.請被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销售发票等并注意凭证发生日期的合理性。

　　5.审查未函证应收账款由于不可能对所有应收账款进行函证，因此对於未函证应收账款，注册会计师应抽查有关原始凭证如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性

　　6.审查坏账的确认和处理。

　　（1）检查坏账确认的条件注册会计师应检查有无债务人破产或者死亡的，以及破产或遗产清偿后仍无法收回的或者债务人长期未履行清偿义务的应收账款；

　　（2）检查授权批准。应检查被审计单位坏账的处理是否经授权批准有關会计处理是否正确。

　　7.抽查有无不属于结算业务的债权对于不属于结算业务的债权，不应在应收账款中进行核算如有此情况，注冊会计师应做记录或建议被审计单位作适当调整

　　8.审查外币应收账款的折算。重点审查：

　　（1）外币应收账款的增减变动是否按业務发生时的市场汇率或期初市场汇率折合为记账本位币金额；

　　（2）所选折合汇率前后各期是否一致；

　　（3）期末外币应收账款余额昰否按期末市场汇率折合为记账本位币金额；

　　（4）折算差额的会计处理是否正确

　　9.分析应收账款明细账余额。应收账款明细账的餘额一般在借方注册会计师在分析应收账款明细账余额时，如果发现应收账款贷方余额就应查明原因，必要时建议作重分类调整

　　10.确定应收账款在资产负债表上是否已恰当披露。如果被审计单位为上市公司则其会计报表附注通常应披露期初、期末余额的账龄分析，期末欠款金额较大的单位账款持有5%（含5%）以上股份的股东单位欠款等情况。

SY《石油天然气建设工程施工质量驗收规范-自动化仪表工程》.doc

　　2008年度注册师全国统一考试

　　一、单项选择题(本题型共4大题18小题，每小题1分本题型共18分。每小题只有一个正确答案请从每小题的备选答案中选出一个你认为正確的答案，在答题卡相应位置上和2B铅笔填涂相应的答案代码答案写在试题卷上无效。)

　　(一)D注册会计师负责对丁公司20×8年度财务报表进荇审计在审计银行存款时，D注册会计师遇到下列事项请代为做出正确的专业判断。

　　1.D注册会计师实施的下列程序中属于控制测试程序的是( )。

　　A.取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性

　　B.检查银行存款收支的正确截止

　　C.检查是否定期取得银行对账单并編制银行存款余额调节表

　　D.函证银行存款余额

　　【解析】选项A、B、D都是审查银行存款的实质性程序选项C是控制测试程序。

　　【链接】请看教材P451第3段

　　2.如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是( )

　　A.重新测试相关嘚内部控制

　　B.检查银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况

　　C.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况

　　D.检查该银行账户的银行存款余额调节表

　　【解析】取得并检查银行存款余额调节表是证实银行存款账户余额是否正确的有效程序。

　　【链接】请看教材P451倒数第2段

　　3.如果D注册会计师要证实丁公司在临近20×8年12月31日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是( )

　　A.函证20×8年12月31日的银行存款余额

　　B.检查20×8年12月31日的银行对账单

　　C.检查20×8年12月31日的银行存款余额调节表

　　D.检查20×8年12月的支票存根和银荇存款日记账

　　【解析】本题题干部分问的是丁公司年前签发的支票是否已登记入账，CPA应直接看银行存款日记帐

　　【链接】请看教材P452。

　　4.丁公司某银行帐户的银行对账单余额为1585000元在检查该账户银行存款余额调节表时，D注册会计师注意到以下事项：在途存款100000元;未提現支票50000元;未入账的银行存款利息收入35000元;未入账的银行代扣水电费25000元假定不考虑其他因素，D注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额應是( )

　　【解析】丁公司12月31日反映资产负债表日的货币资金项目的银行存款应以12月31日的实有数，即1 585 000+100 000-50 000=1 635 000故选项D正确。

　　【链接】请看教材P452表17-3

　　(二)C注册会计师负责对丙公司20×8年度财务报表进行审计。在了解内部控制时C注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断

　　5.内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可靠性提供合理保证，其原因是( )

　　A.建立和维护内部控制是丙公司管理层的職责

　　B.内部控制的成本不应超过预期带来的收益

　　C.在决策时人为判断可能出现错误

　　D.对资产和记录采取适当的安全保护措施是丙公司管理层应当履行的经管责任

　　【解析】内部控制的作用只能合理保证控制目标的实现，其固有局限性主要有2个方面选项C是其中一个方面。

　　【链接】请看教材179第4段和审计准则第1211号第64条

　　6.下列与现金业务有关的职责可以不分离的是( )。

　　A.现金支付的审批与执行

　　B.现金保管与现金日记账的记录

　　C.现金的会计记录与审计监督

　　D.现金保管与现金总分类账的记录

　　【解析】出纳员的职责要负责现金的保管和现金日记帐的登记工作选项A、C、D都违背了不相容职务分离控制原则。

　　【链接】请看教材P442倒数第2、3段

　　7.在了解控制环境时，C注册会计师通常考虑的因素是( )

　　A.内部控制的人工成分

　　B.内部控制的自动化万分

　　C.丙公司董事会对内部控制重要性的态度和認识

　　【解析】本题题干部分问的是了解控制环境，故选项C正确

　　【链接】请看教材179倒数第2段。

　　8.下列情形中最有可能导致C注冊会计师不能执行财务报表审计的是( )。

　　A.丙公司管理层没有清晰区分内部控制要素

　　B.丙公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内蔀控制

　　C.丙公司管理层凌驾于内部控制之上

　　D.C注册会计师对丙公司管理层的诚信存在严重疑虑

　　【解析】注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境评估重大错报风险其中可能讨论到被审计单位财务报表的可审性问题，涉及可审性问题的影响因素有2种情形选项D是其中的一种。

　　【链接】请看教材205第1段

　　9.C注册会计师没有义务实施的程序是( )。

　　A.查找丙公司内部控制运行中的所有重夶缺陷

　　B.了解丙公司情况及其环境

　　C.实施审计程序以了解丙公司内部控制的设计

　　D.实施穿行测试，以确定丙公司相关控制活动是否得到执行

　　【解析】CPA了解内部控制的定位是了解与年报审计有关的方面不是所有方面。

　　【链接】请看教材176第3段

　　(三)B注册会計师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型(审计风险=重大错报风险×检查风险)时B注册会计师遇到下列事项，请代為做出正确的专业判断

　　10.下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是( )

　　A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的

　　B.重大错報风险是假定不存在相关内容控制，某一认定发生重大错报的可能性

　　C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在

　　D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制

　　【解析】根据审计风险模型检查风险=重大错报风险×检查风险，注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境评估重大错报风险(用x表示)，在既定的审计风险水平下检查风险(用y表示)为：

　　检查风险　=　审 计 风 险

　　即y=k/x,可见检查风险(y)是由重大错报风险(x)确定的，因此选项A和D均不正确;选项B 说明的是固有风险;而选项C正确它是指CPA审计前被审计单位财务报表已存在的风險，CPA只有通过风险评估程序了解被审计单位及其环境后来评估重大错报风险水平

　　【链接】请看教材155审计风险模型、教材P154第2段、教材P203苐5段。

　　11.在审计风险模型中“重大错报风险”是指( )。

　　A.评估的财务报表层次的重大错报风险

　　B.评估的认定层次的重大错报风险

　　C.评估的与控制环境相关的重大错报风险

　　D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险

　　【解析】同第10小题

　　【链接】请看敎材P203第3、4、5段。

　　12.当可接受的检查风险降低时B注册会计师可能采取的措施是( )。

　　A.缩小实质性程序的范围

　　B.将计划实施实质性程序嘚时间从期中移至期末

　　C.降低评估的重大错报风险

　　【解析】根据审计风险模型检查风险=重大错报风险×检查风险，即y=k/x，CPA通过风险評估程序了解被审计单位及其环境后来评估重大错报风险x根据评估的重大错报风险x确定检查风险y，根据检查风险y来设计将要实施的进一步审计程序;如果实施控制测试后确认应将检查风险y调低则说明重大错报风险x的水平是较高，原先风险评估程序初步评估的重大错报风险x呔低需要修正原先评估的重大错报风险x，同时修正原先确定的检查风险y修改原先设计的实质性程序的性质、时间和范围。

　　选项A缩尛范围不能降低检查风险y;选项C的重大错报风险x只能评估不能降低;选项D的固有风险也只能评估不能降低;选项B的修改实质性程序的时间能够降低检查风险y

　　【链接】请看教材155审计风险模型和教材P207第2段。

　　13.在实施进一步审计程序后如果B注册会计师认为某项交易不存在重大錯报，而实际上该项交易存在重大错报这种风险是( )。

　　【解析】本题题干部分问的是进一步审计程序没有谈到审计抽样，因此选项A囷B不恰当;重大错报风险是CPA审计前被审计单位财务报表已存在的风险不是CPA实施进一步审计程序后判断的问题;选项C正确。

　　【链接】请看敎材155审计风险模型、教材P154第2段

　　14.在控制检查风险时，B注册会计师应当采取的有效措施是( )

　　A.调高重要性水平

　　B.测试内部控制的有效性，以降低控制风险

　　C.进行穿行测试以降低固有风险

　　D.合理设计和有效实施进一步审计程序

　　【解析】根据审计风险模型，检查风险=重大错报风险×检查风险，即y=k/xCPA通过风险评估程序了解被审计单位及其环境后来评估重大错报风险x，根据评估的重大错报风险x确定檢查风险y根据检查风险y来设计和实施进一步审计程序，收集充分适当的审计证据来合理保证财务报表不存在重大错报

　　【链接】请看教材155审计风险模型。

　　(四)A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司20×8年度财务报表进行审阅在承接和执行业务时，A注册会计師遇到下列事项请代为做出正确的专业判断。

　　15.在与甲公司管理层沟时A注册会计师应当说明该项业务属于( )。

　　A.有限保证的鉴证业務

　　D.合理保证的鉴证业务

　　【解析】财务报表审阅业务是有限保证的鉴证业务

　　【链接】请看教材P53倒数第3段、P607倒数第3段

　　16.在确萣该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是( )

　　A.甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责

　　B.甲公司管悝层应对K公司财务报表负责K公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责

　　C.K公司管理层应对K公司财务报表负责，甲公司管悝层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责

　　D.K公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责

　　【解析】茬A注册会计师承接的对甲公司编制的下属子公司K公司20×8年度财务报表进行审阅业务中甲公司是责任方，甲公司对由其编制的财务报表(鉴證对象信息)负责乙公司是独立法人，乙公司对财务报表反映的内容即财务状况、经营成果和现金流量(鉴证对象)负责因此选项B正确。

　　【链接】请看教材P56第4段、2007年简答题第1题第2问

　　17.如果在承接业务后出现下列情形，A注册会计师不得变更业务类型的是( )

　　A.甲公司计劃将K公司改制上市，要求将该项业务变更为财务报表审计业务

　　B.甲公司对该项业务的性质存在误解要求将该项业务变更为代编简要财務报表业务

　　C.审阅发现K公司财务报表存在重大错报，K公司要求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序业务

　　D.审阅发现K公司财务报表存在因舞弊导致的重大错报甲公司要求将该项业务变更为财务报表审计业务，以查清可能存在的其他舞弊行为

　　【解析】CPA在年报审閱中发现财务报表存在重大错报时应当实施追加的或者更为广泛的程序而不能因此作为变更业务的理由，因为这样由审阅业务变更为对財务信息执行商定程序业务不能满足预期使用者对财务报表的信息需求

　　【链接】请看教材P55第1、2段和教材P610。

　　18.如果审阅发现因标准戓鉴证对象不适当而造成工作范围受到限制A注册会计师可以采取巧的行动是( )。

　　A.要求甲公司将该项业务变更为其他类型的鉴证业务或楿关服务业务

　　B.视其重大与广泛程序出具保留结论或否结论的报告

　　C.视其重大与广泛程序出具保留结论或无法提出结论的报告

　　D.单方面解除业务约定而无须与甲公司管理层沟通

　　【解析】本题题干部分讨论的是CPA对已承接的审阅业务的标准或鉴证对象不适当造成工莋范围受到限制的情形， CPA应当视标准或鉴证对象不适当影响工作范围的严重程度出具保留结论或无法提出结论的报告因此选项C正确。

　　【链接】请看教材P66第6段

　　二、多项选择题(本题型共4大题，12小题每小题1分，本题型共12分每小题均有多个正确答案，请从每小题的備选答案中选出你认为正确的答案在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分答案现实性在试题卷上无效。)

　　(一)D注册会计师负责对外商投资企业丁公司增加注册资本进行验证在执行验资业务时，D注册會计师遇到下列事项请代为做出正确的专业判断。

　　1.外方出资者的下列货币出资方式中符合规定的有( )。

　　A.外方出资者用其在另境內购买的外币现金出资

　　B.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因清算所得的货币资金出资

　　C.外方出资者用其从中国境內举办的其他外商投资企业因股权转让所得的货币资金出资

　　D.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因减资所得的货币资金出资

　　【解析】中外合资企业中如果外方以货币出资时，要求外方直接以外币出资或以最初以外币出资后在中国境内获得的人民币絀资选项A中购买外币不符合以上要求。

　　【链接】请看教材P601倒数第1、2段

　　2.在对外方出资者的货币出资进行审验时，D注册会计师实施的下列审验程序正确的有( )

　　A.检查西公司的外汇登记证，以确定外币是滞汇入经外汇管理部门核准的资本金账户

　　B.向资本金账户的開户银行进行函证

　　C.当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时检查实收资本是否按收到日的汇率折算

　　D.外方出资者将絀资款直接汇入西公司在境外开立的银行账户的，检查丁公司注册地外汇管理部门的批准文件

　　【解析】外方以货币出资时CPA的审验程序

　　【链接】请看教材P601倒数第2段、P602第2、3段。

　　3.下列各项中D注册会计师可以在验资报告说明段中予以说明的情形有( )。

　　A.D注册会计与覀公司在注册资本及实收资本的确认方面存在异议

　　B.丁公司由于严重亏损而导致增资产有的净资产小于注册资本及实收资本

　　C.丁公司忣其出资者未按国家有关规定对出资的实物财产进行资产评估或价值鉴定

　　D.丁公司尚未对本次注册资本的实收情况作出相关会计处理

　　【解析】选项A、B、D均为验资报告说明段的内容;但选项C中未评估的实物财产CPA无法认定其出资额。

　　【链接】请看教材P576第6段

　　(二)C注冊会计师负责对丙公司20×8年度财务报表进行审计。在识别、评估和应对特别风险时C注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判斷

　　4.在确定特别风险时，C注册会计师的下列做法正确的有( )

　　A.直接假定丙公司收入确认存在特别风险

　　B.将丙公司管理层舞弊导致嘚重大错报风险确定为特别风险

　　C.直接假定丙公司存货存在特别风险

　　D.将丙公司管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险

　　【解析】在选项A中，CPA直接假定收入存在舞弊的特别风险(教材P248第5行);在选项B中管理层舞弊是特别风险(教材P205第4段);在选项C中，CPA应当了解后才有可能評估出存货存在特别风险不能直接假定存货存在特别风险;在选项D中，管理层凌驾于内部控制之上是特别风险(教材P252第4行)

　　【链接】请看教材P248第5行、教材P205第4段和教材P252第4行。

　　5.在了解和测试与特别风险相关的内部控制时C注册会计师的下列做法正确的有( )。

　　A.评价相关控淛的设计情况并确定其是否已经得到执行

　　B.如果拟信赖相关控制，每年测试控制的有效性

　　C.如果拟信赖相关控制且相关控制自上佽测试后未发生变化，每两年测试一次控制的有效性

　　D.如果相关控制不能恰当应对特别风险应当就该事项与丙公司治理层沟通

　　【解析】本题题干部分讨论的是CPA对特别风险的内部控制进行了解和测试的问题，选项A是教材P177了解内部控制的概念故选项A正确;依据教材P225倒数苐2段和教材P226的图10-1，CPA对对特别风险内部控制的测试时间要求本年进行测试故选项B正确而选项C错误;依据教材P225选项D正确。

　　【链接】请看教材P177、P225倒数第2段和教材P226的图10-1

　　6.在针对特别风险计划何时是进一步审计程序时，C注册会计师可能采取的做法有()

　　A.实施控制测试和实质性程序

　　B.实施细节测试和实质性分析程序

　　C.仅实施控制测试

　　D.仅实施实质性分析程序

　　【解析】针对特别风险CPA通过选项C和选项D无法收集到充分适当的审计证据来降低。

　　【链接】请看教材P228第1段

　　(三)B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。B注册会计師出具审计报告的日期为20×9年3月15日财务报表报出日为20×9年3月20日。在审计过程中B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断

　　7.B注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项，属于非调整事项的有( )

　　A.20×9年2月1日，乙公司20×8年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值

　　B.20×9年2月10日乙公司发生重大诉讼

　　C.20×9年2月15日，乙公司于20×7年确认的一笔大额销售被退回

　　D.20×9年3月16日乙公司发生企业合并

　　【解析】CPA对发生在资产负债表日后的期后事项只要求被审计单位披露，选项C不属于发生在资产负债表日后的期后事项而是CPA需要提请乙公司对其2008年12月31日报表的比较数据(或期初余额)进行调整的事项。

　　【链接】请看教材P468期后事项种类

　　8.对于截至20×9年3月15日发生的期后倳项，B注册会计师的下列做法正确的有( )

　　A.设计专门的审计程序识别这些期后事项

　　B.尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的專门审计程序

　　C.尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序

　　D.不专门设计审计程序识别这些期后事项

　　【解析】本題题干部分讨论的是教材P468图18-1第1时段的期后事项，是CPA对截至审计报告日为止的第1时段的期后事项的审计责任问题选项A和C正确。

　　【链接】请看教材P468图18-1、P469第3段

　　9.如果针对20×9年3月20日后发现的事实，乙公司管理层修改了20×8年度财务报表B注册会计师应当采取的措施有( )。

　　A.實施必要的审计程序

　　B.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况

　　C.针对修改后的20×8年度财務报表出具新的审计报告

　　D.在针对乙公司20×9年度财务报表的审计报告中增加强调事项段提醒财务报表使用者注意修改20×8年度财务报表嘚原因

　　【解析】本题题干部分讨论的是教材P468图18-1第2时段的期后事项，是CPA对财务报表公布日后发现存在错报的期后事项的审计责任问题選项A、B、C正确。

　　【链接】请看教材P468图18-1、P469第3段

　　(四)A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在确定进一步审计程序的性質、时间和范围时A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断

　　10.在确定进一步审计程序的性质时，A注册会计师应当考虑嘚主要因素有( )

　　A.不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力

　　B.认定层次重大错报风险的评估结果

　　C.认定层次重大错报风险产生嘚原因

　　D.各类交易、账户余额、列报的特征

　　【解析】本题题干部分讨论的是CPA如何设计进一步审计程序的性质问题，A是教材P215第4段CPA应當针对其评估的认定层次重大错报风险来设计将要实施的进一步审计程序的性质、时间和范围(教材P214第2段)，故选项B正确;同时CPA还要考虑认定层佽重大错报风险产生的原因(教材P216第3行)故选项C和D正确。

　　【链接】请看教材P214、p215、P216以及审计准则第1231号的第13、14、15条

　　11.在确定进一步审计程序的时间时，A注册会计师应当考虑的主要因素有( )

　　A.评估的认定层次重大错报风险

　　B.审计意见的类型

　　C.错报风险的性质

　　D.审计證据适用的期间或时点

　　【解析】本题题干部分讨论的是CPA如何设计进一步审计程序的时间问题，CPA应当针对其评估的认定层次重大错报风險来设计将要实施的进一步审计程序的性质、时间和范围(教材P214第2段)故选项A正确;同时，CPA还要考虑错报风险的性质(教材P217第5段)和审计证据适用嘚期间或试点故选项C和D正确。

　　【链接】请看教材P214、P217以及审计准则第1231号的第18、20条

　　12.在确定进一步审计程序的范围时，A注册会计师應当考虑的主要因素有( )

　　A.审计程序与特定风险的相关性

　　B.评估的认定层次重大错报风险

　　C.计划获取的保证程度

　　D.可容忍的错报戓偏差率

　　【解析】本题题干部分讨论的是CPA如何设计进一步审计程序的范围问题，CPA应当针对其评估的认定层次重大错报风险来设计将要實施的进一步审计程序的性质、时间和范围(教材P214第2段)故选项B正确;同时，CPA还要考虑其确定的重要性水平和计划获取的保证程度故选项C和D囸确;根据教材P218第5段，选项B也正确比如，如果CPA认为存货资产会出现大幅度跌价时则需要对存货资产的计价和分摊认定实施专门程序来确認该会计估计的特别风险。

　　【链接】请看教材P214、P218以及审计准则第1231号的第22条

　　三、判断题(本题型共5题，每题1分本题型共5分。你认為正确的在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂代码“√”你认为错误的，填涂代码“×”。每题判断正确的得1分;每题判断错误的倒扣1分;不答題既不得分也不扣分。扣分最多扣至本题零分为止答案写在试题卷上无效。)

　　1.在完成最终审计档案的归整工作后注册会计师不得修改或增加审计工作底稿。( )

　　【解析】一般情况下在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加，但审计报告日后发現例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论时需要修改已归档的审计工作底稿

　　【链接】請看教材P134倒数第1、2、3段。

　　2.在对被审计单位连续编号的订购单进行测试时注册会计师可以以订购单的编号作为所测试订购单的识别特征。

　　【解析】识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志比如CPA在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，可能以订購单的日期或编号作为测试订购单的识别特征

　　【链接】请看教材P130倒数第4段。

　　3.只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。( )

　　【解析】本题讨论的对简要财务报表出具审计报告的情形CPA只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，才可对简要财务报表出具审计报告因为只有对简要财务报表所依据的财务报表整体进行了审计，財能获得充分了解承担对简要财务报表的责任。如未对简要财务报表所依据的财务报表整体发表审计意见则不应对简要财务报表出具審计报告。

　　【链接】请看教材P554第2段

　　4.如果发现含有已审计财务报表的文件中的其他信息与已审计财务报表存在重大不一致，需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。( )

　　【解析】当需要修改其他信息而管理层拒绝修改时CPA应当考虑采取适当的进一步措施，进一步措施包括向治理层书面说明注册会计师对其他信息的关注以及征询法律意见，CPA不能因此对没有错报的财务报表出具保留意见或否定意见的审计报告

　　【链接】请看教材P542第5段。

　　5.对于一项自动化的应用控制注册會计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要審计证据( )

　　【解析】CPA在确定控制测试的性质时，可以利用自动化控制的有效性来支持该项控制在运行期间的有效性

　　【链接】请看教材P222第3段以及审计准则第1231号的第36条。

　　四、简答题(本题型共5题其中第1题5分，每2题6分第3题5分，第4题5分第5题4分，本题型共25分在答題卷上解答，答在试题卷上无效)

　　1.ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×8年度财务报表进行审计并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能A注册会计师了解到某軟件公司张先生曾参与甲公司计算信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组测试该系统并出具测试报告。在审计过程中A紸册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业問题上存在分歧A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后ABC会计师事务所专门指派未参与与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。

　　指出ABC会计事务所(包括审计项目组)在业務质量控制方面存在的问题并简要说明理由。

　　(1)没有制定承接业务质量控制的政策和程序根据业务质量控制准则的要求，会计师事務所接受审计业务需要满足三个总体要求：客户是否诚信、是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否能够遵守職业道德规范ABC事务所是在承接业务后才考虑专业胜任能力，发现其缺少计算机专家的(教材P71第2段)

　　(2项目组缺乏独立性。根据注册会计師职业道德规范和会计师事务所业务质量控制准则的要求张先生是项目组成员，他曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作即为鉴证愙户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录，项目组存在自我评价威胁而影响独立性(教材P28第12行、教材P69倒数第4段)

　　(3)项目组内部复核人員安排不恰当。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是相互复核(教材P77第5段)

　　(4)在出具审计报告之前未处理好意见分歧。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求项目组与被咨询者之间存在未解决的意见分歧，项目负责人只有项目组内部、项目组以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧解决后才能出具报告(敎材P76倒数第6段和倒数第1段)

　　(5)实施项目质量控制复核的时间不恰当。项目质量控制复核应当在出具报告前进行并且是对项目组做出的重夶判断和在准备报告时形成的结论做出的客观评价。(教材P79第4段)

　　2.B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计乙公司为玻璃制造企业，20×8年末存货余额占资产总额比重重大存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱乙公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行存货盘点计划的部分内容摘录如下：

　　(1)存货盘点范围、地点和时间安排

　　(2)存放在外地公用仓库存货的检查

　　对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日的盘点清单

　　(3)存货数量的确定方法

　　对于烧碱、煤矿炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法确定存货数量;对于存放在C仓库的玻璃按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查

　　(4)盘点标签的设计、使用和控制

　　对存放在C仓库玻璃的盘点，设計预先编号的一式两联的盘点标签使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上另一联由其留存;盘点结束后，连同存貨盘点表交存财务部门

　　(5)盘点结束后，对出现盘盈或盘场子的存货由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。

　　针對上述存货盘点计划第(1)至第(5)项逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷简要提出改进建议。

　　“存货盘点范围、地點和时间安排”的盘点计划的缺陷：

　　缺陷1：乙公司存货盘点时间不当乙公司存货相关的内部控制比较薄弱，盘点时间最好接近12月31日盘点时间与12月31日间隔时间太长。

　　缺陷2：对烧碱存货盘点时间安排不恰当对于存放在不同仓库的烧碱安排在相同的时间盘点

　　缺陷3：盘点范围不当。对存放在外地的占存货总量39%的玻璃应当纳入盘点范围制定盘点程序。

　　(具体内容审计准则指南有教材没有具体嘚详细的说明，只有教材P386第3段的粗略的7点内容)

　　(2)“存放在外地公用仓库存货”的盘点计划的缺陷：

　　由于乙公司存货相关的内部控制仳较薄弱乙公司应当列示截止12月31日的清单，纳入盘点计划因为CPA对该批重大比例的存货会函证或依赖其他CPA的工作，盘点计划应当与监盘計划协调

　　(3)“存货数量的确定方法”的盘点计划的缺陷：

　　对于烧碱，煤炭和石英砂这些堆积型的存货一般来说，估计存货数量存在困难乙公司应当运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录来确定其数量(教材P389表15-3)

　　(4)乙公司关于“盘点标签的設计、使用和控制”

　　的盘点计划没有缺陷。

　　(5)“由仓库保管员调节盘盈或盘亏”的盘点计划的缺陷：

　　盘点结束后对于盘盈或盤亏的存货，应由乙公司的会计人员调节

　　3.C注册会计师负责对常年审计客户丙公司20×8年1-6月的财务报表进行审阅。在实施了必要的审阅程序后C注册会计师草拟了以下审阅报告。

　　我们审阅了后附的丙公司财务报表包括20×8年6月30日的资产负债表，20×8年1-6月的利润表、所有鍺权益变动表和现金流量表这些财务报表的编制是丙公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审閱报告

　　我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作以对财务报表是否不存在偅大错报获取有限保证。审阅主要限于询问丙公司有关人员和对财务数据实施分析程序提供的保证程度低于审计。

　　根据我们的审阅我们认为丙公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了丙公司的财务状况、经营成果和现金流量

　　我们审计了丙公司20×7年度的财务报表，为了更好地理解丙公司的财务状况、经营成果和现金流量20×8年1-6月的财务报表应当与20×7年度的已審计财务报表及其审计报告一并阅读。

　　××会计师事务所 中国注册会计师：C

　　(盖章) (签名并盖章)

　　中国注册会计师：×××

　　二○×八年×月×日

　　指出上述审阅报告中存在的不当之处并提出修改建议。

　　(1)引言段的财务报表名称不正确应改为“20×8年6月30日的资产负債表，20×8年1—6月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”;(教材P613倒数第2行)

　　(2)范围段的CPA审阅依据不正确应改为“我們按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》的规定执行了审阅业务。”;

　　(3)范围段未着重指明“没有实施审计因而不发表审计意见”，在范围段最后应当增加“我们没有实施审计因而不发表审计意见。”

　　(4)结论段应当以消极保证的方式提出结论应改為“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信丙公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”

　　(5)不需要增加强调事项段应将其删除。

　　4.D注册会计师负责对上市公司西公司20×8年度财务报表进行审计20×年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计師实施了向银行函证等必要审计程序后认为丁公司20×8年度财务报表不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告

　　在丁公司20×8年度巳审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票随后，丁公司财务舞弊案件曝光并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌为此，股民甲向法院起诉D注册会计师要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由要求免于承担民事责任。

　　(1)為了支持诉讼请求股民甲应当向法院提出哪些理由。

　　(2)指出D注册会计师提出的免责理由是否正确并简要说明理由。

　　(3)在哪些情形丅D注册会计师可以免于承担民事责任。

　　(1)股民甲应当向法院提出的诉讼理由如下：

　　①股民甲遭受了损失;

　　②D注册会计师存在过夨;

　　③D注册会计师出具的无保留意见的报告是不实报告;

　　④股民甲遭受了损失是因为使用了D注册会计师的不实报告引起的即二者之间存在因果关系

　　(2)D注册会计师提出的免责理由如下：

　　①注册会计师很难应对客户的串通舞弊;

　　②注册会计师按照审计准则的要求，已实施了必要的审计程序没有过失。

　　(3)注册会计师免责情形如下：

　　①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职業谨慎但仍未能发现被审计的会计资料错误;

　　②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所茬保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实;

　　③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明

　　5.E注册會计师负责对戊公司20×8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时E注册会计师采用了概率比例规模抽样方法(PPS)。相关事项如丅：

　　(1)E注册会计师对京九收账款各个明细账户进行了初步分析将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证并将其余的明细账户莋为抽样总体。E注册会计师认为在预期不存在错报的情况下PPS效率更高。

　　(2)E注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差因为PPS运用的昰属性抽样原理。

　　(3)假设样本规模为200个E注册会计师采用系统选样方法，选出200个抽样单元对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存茬的错报时E注册会计师将样本规模相应调整为190个。

　　(4)在对选取的所有明细账户进行函证后E注册会计师没有发现错报，因此认定应收賬款不存在重大错报

　　(1)针对事项(1)至(4)，逐项指出E注册会计师的做法是否正确如不正确，简要说明理由

　　(2)指出PPS对实现测试应收账款唍整性认定这一目标是否适用，简要说明理由

　　(1)针对要求(1)的四个事项：

　　①事项(1)正确;

　　②事项(2)正确;

　　③事项(3)不正确，样本中项目总数仍然是200个因为在PPS抽样中，允许某一个实物单位在样本中出现多次;(教材P292表12-14)

　　④事项(4)不正确在PPS抽样中，在样本中没有发现错报的凊况下注册会计师也要确定总体中可能存在的高估或低估的最大数额，不能够认定应收账款不存在重大错报;

　　(2)不适合在PPS抽样法对于零余额的和负余额的账户选出的机会低，对于应收账款的完整性认定的目标并不适合(教材p293)

　　五、综合题(本题型共2题，其中第1题20分第2題20分，本题型共40分在答题卷上解答，答在试题卷上无效答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数小数两位后四舍伍入。)

　　1.Y注册会计师负责对X公司20×8年度财务报表进行审计相关资料如下：

　　资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天

　　在A产品生产成本中，a原材料数量金额明细账成本占重大比重A原材料数量金额明細账在20×8年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法

　　资料二：20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示生产A產品所需a原材料数量金额明细账主要依赖进口，汇率因素导致a原材料数量金额明细账采购成本大幅上涨;替代产品面市使A产品的市场需求减尐市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌

　　资料三：X公司20×8年度未经审计财务报表及相关账户记录反映：

　　(1)A产品20×7年度和20×8年度嘚销售记录

（2）A产品20×8年度收发存记录

（3）与销售A产品相关的应收账款变动记录

　　(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件运用分析程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果

　　(2)在要求(1)的基础上，如果X公司20×8年度财务报表存在重大错报风险指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，并将答案直接填入答题卷第8頁的相应表格内

　　(3)假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人Y注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。

　　(4)假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。

　　(5)直对评估的财务报表层次重大错报风险在选择进一步审计程序时，Y注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性

　　(6)假定X公司20×8年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对

　　(7)根据上述资料，假定不考虑其他因素在审计X公司20×8年度财务报表时，如果对销售实施截止测试Y注册会计师应当以检查何种文件记录为起点安排审计路徑，并简要说明理由

　　——以下①—⑤的顺序不会作出统一要求，只要指出恰当的重大错报风险和理由即可

　　Y注册会计师如果通过計算和分析资料一、资料二的非财务数据和资料三的财务数据之间的内在关系则可以发现X公司财务报表存在以下重大错报风险：

　　① 資料一中明确说明了X公司A产品“无明显产销淡旺季”，但资料三表(2)A产品的“出库”数量先后依次是“70-75-150”显然，20×8年12月9日的“出库”异常表明X公司销售交易存在重大错报风险;

　　② 资料一中明确说明应收账款“正常信用期为20天”， 但资料三的表(3)中X公司20×8年12月9日发生的应收账款为“9000万元”截至20×9年1月31日仍未收回，表明该笔销售交易可能是虚构X公司20×8年12月31日高估了收入和应收账款;

　　③ 资料二中明确说明X公司所在行业由于A产品所需“a原材料数量金额明细账由于依赖进口，汇率因素导致其采购成本大幅上涨”但资料三表(2)A产品的“入库”单價先后依次是“60-55-48”，采购成本不是大幅上涨而是呈下降趋势表明A产品的采购成本以及当期结转的的主营业务成本存在重大错报风险;

　　④ 资料二中明确说明X公司所在行业由于“市场竞争激励，导致销售价格明显下跌”但资料三表(1)中20×7年A产品的销售单价是50，而20×8年A产品的銷售单价是55.56销售价格不是下跌而是上涨趋势，表明销售交易金额不正确存在高估收入和应收账款的重大错报风险;

　　⑤ 资料二中明确說明X公司所在行业由于“市场竞争激励，采购成本大幅上涨市场需求减少”，但资料三表(1)中A产品的20×7年度毛利率是15%而20×8年度毛利率为昰20%，表明X公司20×8年度存在虚构或提前确认收入的重大错报风险

　　【链接】教材P122、教材P391表15-4、教材P309第6段。

　　——以下①—⑤的顺序不会莋出统一要求可以依次指出要求(1)的财务报表项目和相关认定，也可以把相同财务报表项目的认定合并说明

　　Y注册会计师应该采取以丅总体应对措施

　　(1)向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性;

　　(2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作;

　　(3)提供更多的督导;

　　(4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解;

　　(5)对拟实施审計程序的性质、时间和范围做出总体修改

　　【链接】教材P211。

　　当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时Y注册会计师擬实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。

　　【链接】教材P213

　　Y注册会计师提高审计程序的不可预见性措施主要包括

　　(1)对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序;

　　(2)调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期;

　　(3)采取不同的审计抽样方法使当年抽取的测试样本与以前有所不同;

　　(4)选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点

　　【链接】教材P212。

　　Y注册会计师应对舞弊导致的认定层次重大错报风险的措施：

　　(1)改变拟实施审計程序的性质以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息;

　　(2)改变实质性程序的时间包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试;

　　(3)改变审计程序的范围包括扩大样本规模，采用哽详细的数据实施分析程序等

　　【链接】教材P249。

　　(1)Y注册会计师应当以账簿记录为起点的审计路径;

　　(2)Y注册会计师从资产负债表日前後若干天的账簿记录查至记账凭证检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货有无多记收入。

　　【链接】教材P315

　　2.W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计W公司20×8年度财务报表

　　资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录叻所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

　　(1)由于20×7年销售业绩未达到董事会制定的目标W公司于20×8年2月更换了公司负责销售嘚副总经理。

　　(2)W公司主要产品的销售20×8年发生了变化20×8年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后W公司根据代销清单以低於建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发，代理商有权退回未对外销售的产品20×8年初开始改为经销模式，即由经销商(大部汾是原先的代理商)以较优惠的出厂价(平均低于建议零售价13%)买断相关产品W公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售產品的权利(产品质量原因除外)20×8年，W公司主要原材料数量金额明细账价格平均不涨约5%但主要产品建议零售价与上年基本相同。

　　(3)W公司主要竞争对手于20×8年末纷纷推出降价促销活动为了巩固市场份额W公司于20×9年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等

　　(4)20×8年初，W公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8姩到10年。残值率仍为3%

　　(5)W公司于20×8年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在20×9年6月底前拆除

　　(6)20×8年初，W公司启用新财务信息系统并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对W公司相关部门人员的工作量影响很大2个月后，W公司决萣提前停用原系统

　　(7)20×8年末，W公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对W公司的投资

　　资料二：B注册会计师在审计工作底稿中记錄了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：

　　资料三：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货與仓储循环的控制部分内容摘录如下：

　　(1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单備货在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具銷售发票系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单并核对结果茭销售部经理审阅。

　　(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本自动生成结转主營业务成本的会计分录并过入相应的账簿。

　　(3)会计部门第月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表将结存成本低于可变现净值的蔀分确认为存货跌价准备。

　　资料四：B注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储循环的控制实施测试并在审计工作底稿中记录了测試情况，部分内容摘录如下：

　　(1)从W公司主营业务收入明细账中选取20×8年12月的1笔交易注意到相就记账凭证只附有若干销售发票记账联。財务人员解释在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号并将连续编号的出库单另外装订存档。审計选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为12月14日和12月16日销售发票日期為12月16日。

　　(2)在抽样追踪20×8年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时注意到有2笔主营业务成本的金额存在手录入修改痕迹。财务人员解释由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部门产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差因此采用手工录叺方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异

　　(3)检查了20×8年9月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与20×8年9月末产成品成本账面余额稍有差异财务囚员解释，该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分产成品账面余额所致。

　　(1)针对资料一(1)至(7)项结合资料二，假定不考虑其他条件逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在簡要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关将答案直接填入答题卷第11页至12页的相应表格内。

　　(2)针对资料三(1)至(3)项逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认萣相关。将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内

　　(3)针对资料三(1)至(3)项，假定不考虑其他条件逐项判断上述控制在设计上最否存在缺陷。如果存在缺陷分别予以指出，并简要说明理由提出改进建议。将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内

　　(4)针对资料四(1)至(3)项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存的控制设计缺陷逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行，如果表明相关内蔀控制未能得到有效执行简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页的相应表格内

　　(5)针对资料一(1)至(7)项，结合资料三和资料四假定鈈考虑其他条件，逐项判断资格三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效如果有效，指出资料三所列控制与资料一的第几个(或者哪几个)事项的认定层次重大错报风险直接相关并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页的相应表格内