2015年会计从业资格证基础会计高频考点讲义_学霸学习网
2015年会计从业资格证基础会计高频考点讲义
会计从业资格考试-会计基础高频考点突破班 会计基础课程内容第一章 总论 第二章 会计要素与会计等式☆ 第三章 会计科目与账户 第四章 会计记账方法☆ 第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理☆ 第六章 会计凭证 第七章 会计账簿 第八章 账务处理程序 第九章 财产清查 第十章 财务报表 攻坚战到了最关键的时刻，加油！第一章总论本章框架【考点 1】会计的概念 会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，以凭证为依据，用一系列 专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督，并向 有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。 【提示】货币为主要计量单位，还可以辅以实物度量和时间（劳动）度量。 【例题?单选题】会计是以（ ）为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的 一种经济管理工作。 A.实物 B.商品 C.货币1D.劳动 【答案】C 【解析】货币是会计的主要计量单位。 【考点 2】会计的基本特征 1.会计是一种经济管理活动； 2.会计是一个经济信息系统； 3.会计以货币作为主要计量单位； 4.会计的基本职能是核算和监督； 5.会计采用一系列专门方法：会计核算有 7 个具体方法。【例题?多选题】下列关于会计基本特征的说法中，正确的有（ ） 。 A.会计是一种经济管理活动 B.会计以货币为主要计量单位 C.会计具有核算和监督的基本职能 D.会计是一个经济信息系统 【答案】ABCD 【解析】会计的 5 个基本特征。 【考点 3】会计对象 特定主体能用货币表现的经济活动，即会计主体的资金运动或价值运动。【注意】资金循环：从货币资金开始，经过供应、生产、销售回到货币资金形式，称为 资金循环。 资金周转：资金周而复始的循环称为周转。2【例题?单选题】企业以银行存款购买原材料，表现出的资金运动方式是（ ） 。 A.资金投入 B.资金退出 C.不影响资金运动 D.资金循环与周转 【答案】D 【解析】在供应过程企业要购买原材料用于生产，属于企业的资金循环与周转。 【例题?判断题】资金周转就是从货币资金开始，依次转换为储备资金、生产资金、产 品资金，最后又回到货币资金的过程，资金周而复始地周转称为资金循环。 （ ） 【答案】× 【解析】资金循环与资金周转的定义说反了。 【考点 4】会计目标 1.向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、 经营成果和现金流量等有关的会计信息。 2.反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 （根 本目标） 【例题?多选题】会计的目标有（ ） 。 A.向财务报告使用者提供会计信息 B.核算和监督特定主体的经济活动 C.反映企业管理层受托责任履行情况 D.有助于财务会计报告使用者作出经济决策 【答案】ACD 【解析】核算和监督是会计的基本职能。 【考点 5】会计的职能（基本职能）会计核算 又称会计反映职能，是指以货币为主要 计量单位，对特定主体的经济活动进行 确认、计量和报告 ①以货币为主计量单位反映各会计主体 的经济活动 ②具有完整性、连续性、系统性 会计监督 又称控制职能，是指对特定主体经济活动和 相关会计核算的真实性、合法性和合理性进 行监督检查 ①主要通过价值指标进行 ②监督全过程，事前、事中、事后 ③监督依据包括真实性、合法性和合理性等定 义特 点3方面关 系①相辅相成、不可分割、辩证统一 ②核算是监督的基础 ③监督是核算的质量保障【例题?单选题】会计核算和监督的对象是会计主体的（ ） 。 A.经济资源 B.经济活动 C.资金运动 D.经营业绩 【答案】C 【解析】会计核算和监督的对象是以货币表现的经济活动，即资金运动。 【例题?判断题】会计能核算和监督特定主体所有的经济活动。 （ ） 【答案】× 【解析】能用货币计量的经济活动才是会计核算和监督对象。 【例题?判断题】会计监督主要是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济 业务的合法性、合理性、真实性进行审查。 （ ） 【答案】√ 【解析】会计监督的定义：对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性（实际发生业 务） 、合法性（依据法规、法令）和合理性（符合经济规律和企业实际）进行监督检查。 【例题?多选题】以下属于会计监督职能的特点有（ ） 。 A.具有完整性、连续性和系统性 B.通过价值指标进行 C.分为事前监督、事中监督和事后监督 D.监督依据包括真实性、合法性和合理性 【答案】BCD 【解析】A 项是会计核算的特点。 会计的拓展职能 1.预测经济前景 2.参与经济决策 3.评价经营业绩 【例题?多选题】下列各项属于会计职能的有（ ） 。 A.预测经济前景 B.参与经济决策 C.评价经营业绩 D.实施会计监督 【答案】ABCD 【解析】会计基本职能有会计核算和会计监督，会计还具有预测经济前景、参与经济决 策、评价经营业绩等拓展职能。 【考点 6】会计核算方法 （一）会计核算方法体系（7 个：设复填登成财编师傅天灯成彩编） 1.设置会计科目和账户 2.复式记账43.填制和审核凭证――会计核算的起点 4.登记账簿 5.成本计算 6.财产清查 7.编制会计报表 （二）会计循环 从填制会计凭证到登记账簿、编制出会计报表，一个会计期间（通常为一个月）的会计 核算工作即告结束，然后按照上述程序进入新的会计期间，如此循环往复，持续不断地进行 下去，这个过程称为会计循环。 【例题?单选题】下列各项中，会计日常核算工作的起点是（ ） 。 A.设置会计科目和账户 B.复式记账 C.成本计算 D.填制和审核会计凭证 【答案】D 【解析】 会计核算工作有 7 项， 其中， 填制和审核会计凭证是会计日常核算工作的起点。【考点 7】会计基本假设 （一）会计主体 会计主体是指企业会计确认、 计量和报告的空间范围， 即会计核算和监督的特定单位或 组织。 【注意】一般而言，会计主体不一定是法律主体，但法律主体一定是会计主体。 （二）持续经营 持续经营是指在可以预见的未来， 企业将会按当前的规模和状态继续经营下去， 不会停 业，也不会大规模削减业务。 【注意】持续经营假设为会计分期提供了前提条件。 （三）会计分期 会计分期是指将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的、长短相同的期间， 以便分期结算账目和编制财务会计报告。分为年度、半年度、季度和月度，半年度、季度和 月度又称为会计中期。 【提示】会计分期假设是权责发生制和配比原则的基础。 （四）货币计量 货币计量是指会计主体在会计确认、 计量和报告时以货币作为计量尺度， 反映会计主体 的经济活动。 在我国， 会计核算应以人民币作为记账本位币， 业务收支以外币为主的企业可以选择一 种外币作为记账本位币，但报送财务报告时，应当折算为人民币。 【例题?多选题】以下各项中，可以作为会计主体的有（ ） 。 A.企业事业部 B.企业集团 C.分公司 D.子公司 【答案】ABCD 【解析】以上都可以作为会计主体，不限于法律主体。5【例题? 多选题】 乙公司是甲公司的子公司， 下列各项属于甲公司核算范围的有 （ ） 。 A.甲公司从供应商丙公司购入原材料 B.甲公司对乙公司增加投资 C.甲公司从乙公司取得股利 D.乙公司从供应商丙公司购入原材料 【答案】ABC 【解析】 乙公司与甲公司都是独立核算的会计主体， 乙公司的购买行为应由乙公司核算， 不属于甲公司核算范围。 【例题?多选题】以下关于会计基本假设的表述，不正确的有（ ） 。 A.货币计量假设下，我国企业的会计核算只能以人民币为记账本位币 B.会计主体就是法律主体 C.持续经营是折旧、摊销等会计处理方法的基础 D.固定资产采用历史成本计量，是以会计分期为前提 【答案】ABCD 【解析】 选项 A， 业务收支以外币为主的企业可以选择一种外币作为记账本位币； 选项 B， 会计主体不一定是法律主体；选项 C，会计分期是折旧摊销的基础；选项 D，固定资产采用 历史成本计量是以持续经营为前提。 【考点 8】会计基础 （一）权责发生制 是指收入、 费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准， 合理确认当期损 益的一种会计基础。 在我国，企业会计核算采用权责发生制。 （二）收付实现制 是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准， 是与权责发生制相对应的一种会计基 础。 行政事业单位会计核算一般采用收付实现制； 事业单位部分经济业务或者事项， 以及部 分行业事业单位的会计核算采用权责发生制核算的，由财政部在相关会计制度中具体规定。 【例题? 多选题】 按照权责发生制原则， 下列不属于 2014 年 12 月的收入和费用的有 （ ） 。 A.支付 2016 年的房屋租金 B.12 月 27 日已经收款，但至月末产品尚未交付 C.12 月 28 日销售商品，已发货，但至月末货款尚未收到 D.2013 年购买设备一台，2014 年 12 月计提当月折旧费 300 元 【答案】AB 【解析】销售商品已经发货，满足收入确认的条件，应该确认当期收入；针对设备当月 计提的折旧费应该确认为当期费用。 【例题?判断题】2015 年 1 月 10 日，甲公司销售商品一批，货款 10 000 元，收到货款 8 000 元，按照权责发生制，应当确认收入 8 000 元。 （ ） 【答案】× 【解析】按照权责发生制，应当确认收入 10 000 元；按照收付实现制，应当确认收入 8 000 元。 【考点 9】会计信息的使用者 投资者 债权人 企业管理者6政府及有关部门 社会公众 【例题?多选题】下列属于会计信息使用者的有（ ） 。 A.社会公众 B.企业管理者 C.政府 D.债务人 【答案】ABC 【解析】会计信息使用者包括投资者、债权人、企业管理者、政府及有关部门、社会公 众。 【考点 10】会计信息质量要求 （一）可靠性 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、 计量和报告， 如实反映符合确认 和计量要求的各项会计要素，保证会计信息真实可靠、内容完整。 （二）相关性 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关， 有助于财务会计 报告使用者对企业过去和现在的情况作出评价，对未来的情况作出预测。 （三）可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了， 便于财务会计报告使用者理解和使用。 （四）可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比， 保证同一企业不同时期可比、 不同企业 相同会计期间可比。 （五）实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告， 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 （六）重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、 经营成果和现金流量有关的 所有重要交易或者事项。 （七）谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、 计量和报告时保持应有的谨慎， 不应高 估资产或者收益、低估负债或者费用。 （八）及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得 提前或者延后。 【例题? 单选题】 会计核算应该按照规定的会计处理方法进行， 会计信息应当口径一致， 这是会计质量中的（ ）要求。 A.客观性 B.可靠性 C.可比性 D.稳健性 【答案】C 【解析】这是可比性质量特征中关于不同企业相同会计期间可比的要求。 【例题?多选题】以下体现会计信息质量的谨慎性要求的有（ ） 。 A.将融资租入资产视为承租企业自有资产核算7B.对应收账款计提坏账准备 C.对固定资产采用加速折旧法计提折旧 D.对于金额小、采用收付实现制对企业盈亏没有实质影响的支出，可以不进行摊销，当 期一次性计入损益 【答案】BC 【解析】A 体现实质重于形式要求；D 体现重要性要求。 【考点 11】会计准则的构成 会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准，是生成和提 供会计信息的重要依据， 也是政府调控经济活动、 规范经济秩序和开展国际经济交往等的重 要手段。 我国已颁布的会计准则有 《企业会计准则》 《小企业会计准则》 、 和 《事业单位会计准则》 。 【考点 12】企业会计准则 我国的企业会计准则体系包括基本准则、具体准则、应用指南和解释公告等。 2006 年 2 月 15 日，财政部发布了《企业会计准则》 ，自 2007 年 1 月 1 日起在上市公司 范围内施行，并鼓励其他企业执行。 【考点 13】小企业会计准则 2011 年 10 月 18 日，财政部发布了《小企业会计准则》 ，要求符合适用条件的小企业自 2013 年 1 月 1 日起执行。 【考点 14】事业单位会计准则 2012 年 12 月 6 日，财政部修订发布了《事业单位会计准则》 ，自 2013 年 1 月 1 日起在 各级各类事业单位施行。 【例题?多选题】我国企业会计准则包括（ ） 。 A.基本准则与具体准则 B.解释公告 C.应用指南 D.小企业会计准则 【答案】ABC 【解析】小企业会计准则与我国企业会计准则是并列关系。 【例题?多选题】下列属于《企业会计准则――基本准则》规范内容的有（ ） 。 A.会计信息质量要求 B.会计基本假设 C.财务决算 D.会计计量属性 【答案】ABD8第二章会计要素与会计等式本章框架【考点 1】会计要素的含义与分类 会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类， 分为六 类。 1.反映财务状况的会计要素（静态要素，资产负债表） 资产、负债、所有者权益 资产=负债+所有者权益（会计恒等式）92.反映经营成果的会计要素（动态要素，利润表） 收入、费用、利润 收入-费用=利润 【例题?单选题】投资者投入的资金和债权人投入的资金，形成企业的（ ） 。 A.实收资本 B.所有者权益 C.资产 D.负债 【答案】C 【解析】投资者投入的资金和债权人投入的资金分别形成所有者权益和负债，二者的合 计数即为资产。 【例题?单选题】甲企业的资产总额为 200 万元，负债为 120 万元，企业用银行存款偿 还债务 50 万元后，企业的所有者权益总额为（ ）万元。 A.150 B.80 C.70 D.30 【答案】B 【解析】偿债前，所有者权益=200-120=80（万元） 。 思路一：偿债时，资产变为 150 万元，负债变为 70 万元，所有者权益=150-70=80（万 元） 。 思路二：偿债时只会对资产和负债造成影响，对所有者权益无影响。 【例题?多选题】下列关于会计要素的表述中，正确的有（ ） 。 A.会计要素是对会计对象的基本分类 B.我国会计准则规定，会计要素包括 6 个 C.在利润表列示的会计要素是收入、成本和利润 D.在资产负债表列示的会计要素是资产、负债和所有者权益 【答案】ABD 【解析】在利润表列示的会计比要素是收入、费用和利润，成本不是会计要素。 【考点 2】会计要素的确认 1.资产是指企业过去的交易或者事项形成的、 由企业拥有或控制的、 预期会给企业带来 经济利益的资源。 资产按流动性进行分类。 流动资产包括货币资金、交易性金融资产、应收账款、预付款项、存货等。非流动资产 包括长期股权投资、固定资产、无形资产等。 【例题?多选题】下列应确认为资产的有（ ） 。 A.已经过期、腐败变质的存货 B.融资租入的固定资产 C.计划下月购入的机器设备 D.为下月采购商品支付给供货商的订金 【答案】BD 【解析】A 项无法给企业带来经济利益；C 项是尚未发生的交易，都不符合资产确认的标 准。融资租入的固定资产因其控制权掌握在公司手中，相关经济利益流入租入方，所以应该 确认为企业资产。支付的订金应确认为“预付账款” ，属于资产。10【例题?多选题】下列不属于流动资产的有（ ） 。 A.应收账款 B.应付账款 C.预收账款 D.预付账款 【答案】BC 【解析】应付账款和预收账款属于负债。 【例题?判断题】企业对经营租入的固定资产虽然不拥有所有权，但因对其有控制权， 所以应当将其作为本企业的固定资产核算。 （ ） 【答案】× 【解析】企业对融资租入的固定资产虽然不拥有所有权，但因对其有控制权，所以应当 将其作为本企业的固定资产核算。对经营租入的固定资产既不拥有所有权也不用有控制权， 因而不能作为企业的固定资产核算。 2.负债是指企业过去的交易或者事项形成的， 预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债按流动性进行分类。 流动负债包括短期借款、应付账款、应付利息、应交税费、预收款项等。非流动负债包 括长期借款、应付债券、长期应付款等。 【例题?判断题】流动负债是指预计在一年中偿还，或者主要为交易目的而持有的负债。 （ ） 【答案】× 【解析】流动负债是指预计在一个正常营业周期中偿还，或者主要为交易目的而持有的 负债。 3.所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。不用返还给投资者。 破产清算时求偿权置后于债权人。 所有者权益总额=资产总额-负债总额 包括所有者投入的资本、 直接计入所有者权益的利得和损失、 留存收益， 即实收资本 （或 股本） 、资本公积、盈余公积和未分配利润。 【例题?判断题】所有者权益是指企业所有者对企业净资产的要求权。 （ ） 【答案】√ 【解析】所有者权益是指企业所有者对扣除负债后企业资产的要求权， “资产-负债”就 是净资产。 【例题?单选题】下列不属于所有者权益的是（ ） 。 A.法定盈余公积 B.任意盈余公积 C.实收资本 D.应付股利 【答案】D 【解析】应付股利属于负债。 【例题?单选题】下列不属于留存收益的是（ ） 。 A.法定盈余公积 B.任意盈余公积 C.资本公积 D.未分配利润 【答案】C11【解析】资本公积属于所有者投入的资本。 4.收入是指企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无 关的经济利益的总流入。 按企业经营业务的主次分：主营业务收入、其他业务收入。 按性质不同分：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。 【例题?判断题】所有货币资产的流入都是企业的收入。 （ ） 【答案】× 【解析】并非所有货币资产的流入都是企业的收入，比如企业受到的客户的订金，在发 出商品之前只能确认为债务。 【例题?单选题】下列各项中，符合会计要素收入定义的是（ ） 。 A.出租固定资产收益 B.出售固定资产收益 C.收到客户所欠货款 D.向客户收取的销货代垫运费 【答案】A 【解析】B 项属于利得；C、D 项属于收回债权。 【例题?单选题】根据企业日常活动的性质划分收入要素，下列不正确的是（ ） 。 A.让渡资产所有权收入 B.让渡资产使用权收入 C.提供劳务收入 D.商品销售收入 【答案】A 【解析】 让渡资产所有权收入属于利得， 应计入 “营业外收入” ， 不属于收入要素的内容。 5.费用是指企业在日常活动中发生的、 会导致所有者权益减少的、 与向所有者分配利润 无关的经济利益的总流出。【例题?单选题】下列各项中，符合会计要素费用定义的是（ A.对外投资 B.购买固定资产 C.分派现金股利 D.支付经理人员工资） 。12【答案】D 【解析】A 项属于投资资产；B 项属于购置资产；C 项属于分配利润。 【例题?多选题】下列各项中，属于期间费用的有（ ） 。 A.制造费用 B.财务费用 C.销售费用 D.管理费用 【答案】BCD 【解析】A 项属于生产费用。 6.利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润=收入-费用+利得-损失 利润包括收入减去费用后的净额 （日常经营成果） 、 直接计入当期损益的利得和损失 （非 日常经营成果）等。 【例题?判断题】营业外支出是企业发生的应直接计入所有者权益的损失。 （ ） 【答案】× 【解析】营业外支出是企业发生的应直接计入利润的损失。 【考点 3】会计要素的计量 （一）会计计量属性（五个） 会计计量属性是指会计要素的数量特征或外在表现形式， 反映了会计要素金额的确定基 础。 1.历史成本 历史成本， 又称为实际成本， 是指为取得或制造某项财产物资实际支付的现金或其他等 价物。2.重置成本 重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需要支付 的现金或者现金等价物金额。 用于盘盈固定资产计量。 3.可变现净值 是指在正常的生产经营过程中， 以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相 关税费后的净值。 用于存货的期末资产减值情况下的后续计量。 4.现值 是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值， 是考虑货币时间价值的一种计 量属性。 用于非流动资产、非流动负债的计量。 5.公允价值 是指市场参与者在计量日发生的有序交易中， 出售一项资产所能收到或者转移一项负债 所需支付的价格。 用于交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产的计量。 （二）会计计量属性的运用原则13企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、 现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够持续取得并可靠计量。 【例题?多选题】下列各项中，属于会计要素计量属性的有（ ） 。 A.重置成本 B.生产成本 C.历史成本 D.可变现净值 【答案】ACD 【解析】会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。 【例题?多选题】下列各项中，符合会计要素计量属性应用范围的有（ ） 。 A.库存商品期末计价时按照成本和可变现净值孰低确认 B.机器设备按照历史成本计量 C.企业进行的股票投资应按照公允价值计量 D.盘亏固定资产按照重置成本计量 【答案】ABC 【解析】盘盈固定资产按照重置成本计量，盘亏固定资产按照历史成本计量。 【考点 4】会计等式的表现形式 （一）财务状况等式（基本会计等式和静态会计等式） 资产=负债+所有者权益 重要性： （1）复式记账法的理论基础； （2）余额试算平衡的理论基础； （3）编制资产负债表的依据。 （二）经营成果等式（动态会计等式） 收入-费用=利润 重要性： （1）反映利润的实现过程； （2）编制利润表的依据。 （三）财务状况等式和经营成果等式的联系 期末结账前：资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 即 资产+费用=负债+所有者权益+收入 或 资产=负债+所有者权益+利润 期末结账后：资产=负债+所有者权益（含当期利润结转） 【例题?判断题】基本会计等式是“资产=负债+权益” 。 （ ） 【答案】× 【解析】基本会计等式是“资产=负债+所有者权益” 。权益包括负债和所有者权益，所以 “资产=权益” 。 【例题?单选题】下列各项中，既是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的理 论依据的是（ ） 。 A.收入-费用=利润 B.所有账户期末借方余额=所有账户期末贷方余额 C.所有账户期初借方余额=所有账户期初贷方余额 D.资产=负债+所有者权益 【答案】D14【解析】A 项是编制利润表的理论基础；B、C 项是试算平衡的理论依据。 【考点 5】经济业务对会计等式的影响 1.一项资产增加、另一项资产等额减少； （现金购买固定资产） 2.一项资产增加、一项负债等额增加； （赊购商品） 3.一项资产增加、一项所有者权益等额增加； （接受投资） 4.一项资产减少、一项负债等额减少； （偿还债务） 5.一项资产减少、一项所有者权益等额减少； （回购股票） 6.一项负债增加、另一项负债等额减少； （新债偿旧债） 7.一项负债增加、一项所有者权益等额减少； （分配股利） 8.一项所有者权益增加、一项负债等额减少； （债转股） 9.一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少。 （提取盈余公积） 【例题?多选题】下列业务中，会使企业月末资产总额增加的有（ ） 。 A.赊购固定资产一台 B.从银行提取现金 C.接受投资者投资，款项存入银行 D.采购材料入库，已付款 【答案】AC 【解析】 B 项和 D 项都会引起一项资产增加， 另一项资产减少， 最终不会影响资产总额。 【例题?多选题】下列各项中，不正确的经济业务类型有（ ） 。 A.一项资产增加，一项所有者权益减少，负债不变 B.资产与负债同时增加，所有者权益不变 C.负债与所有者权益同时增加，资产不变 D.一项负债增加，一项所有者权益减少，资产不变 【答案】AC 【解析】B、D 项不符合“资产=负债+所有者权益”的恒等式。 【例题?判断题】当资产不变时，只可能发生负债和所有者权益一增一减或者一减一增 的情况。 （ ） 【答案】× 【解析】还可能发生负债内部或所有者权益内部的增减变化。 【例题?单选题】下列各项中，不会影响甲公司资产总额变动的有（ ） 。 A.支付已经计提的短期借款利息 B.用银行存款支付前欠货款 C.用固定资产投资乙公司 D.向银行借入款项，资金已到账 【答案】C 【解析】A、B 项都会导致资产减少；D 项会导致资产增加。第三章会计科目与账户本章框架15【考点 1】会计科目的概念与分类 （一）会计科目的概念 会计科目，简称科目，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。【例题?单选题】会计科目是对（ ）的具体内容进行分类核算的项目。 A.经济活动 B.会计对象 C.会计要素 D.资金运动 【答案】C 【解析】会计科目是对会计要素的分类。 （二）会计科目的分类 1.按反映的经济内容（即所属会计要素） （1）资产类科目――流动性分类 （2）负债类科目――流动性分类 （3）共同类科目――“清算资金往来”“外汇买卖”“衍生工具”“套期工具”“被套 期项目” （4）所有者权益类科目――资本&留存收益 （5）成本类科目――制造成本（生产成本、制造费用）&劳务成本16（6）损益类科目――营业损益&非营业损益【例题? 判断题】 实际工作中， 具体会计科目的设置与会计要素的分类相同， 分为资产、 负债、所有者权益、收入、费用、利润六大类。（ ） 【答案】× 【解析】会计科目的分类与会计要素分类并不相同。会计科目分为资产、负债、所有者 权益、损益、成本、共同类。 【例题?判断题】利润要素细分为科目时，属于损益类科目。（ ） 【答案】× 【解析】利润要素细分为科目时，不单独列示，因为利润最终归属所有者权益，所以纳 入所有者权益类科目。 【例题?多选题】以下各项中，属于损益类科目的有（ ）。 A.投资收益 B.本年利润 C.其他业务成本 D.生产成本 【答案】AC 【解析】损益类科目包括收入、利得、费用、损失类的科目，因此 AC 正确。B 项属于所 有者权益类科目；D 项属于成本类科目。 【例题?多选题】下列会计科目中，属于所有者权益类的有（ ）。 A.盈余公积 B.本年利润 C.应付股利 D.利润分配 【答案】ABD 【解析】 所有者权益类包括所有者权益要素和利润要素的科目。 C 属于负债类会计科目。 【例题?单选题】主营业务成本科目所属的会计科目类别是（ ）。 A.成本类 B.损益类 C.所有者权益类 D.资产类17【答案】B 【解析】主营业务成本并不是成本类科目，成本类科目一般最终计入资产。 【例题?单选题】“预付账款”科目所属的会计科目类别是（ ）。 A.负债类 B.损益类 C.所有者权益类 D.资产类 【答案】D 【解析】“预付账款”科目属于资产类科目，不属于负债类科目。 【例题?单选题】制造费用科目所属的会计科目类别是（ ）。 A.成本类 B.损益类 C.所有者权益类 D.资产类 【答案】A 【解析】制造费用属于成本类科目，最终转入存货，并不属于损益类科目。 2.按所提供信息的详细程度及统驭关系分类 （1）总分类科目 即总账科目或一级科目， 是对会计要素的具体内容进行总括分类， 提供总括信息的会计 科目。（2）明细分类科目 即明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目。可 设置二级、三级明细科目。二者关系： ①总分类科目统驭和控制明细分类科目； ②明细分类科目是对总分类科目的补充和说明; ③共同反映经济业务总括或详细情况。 【例题?单选题】下列科目中，属于总分类科目的是（ ）。 A.应交所得税 B.短期借款 C.专利权 D.机器 【答案】B 【解析】选项 ACD 都属于明细分类科目。 【例题?多选题】以下有关明细分类科目的表述中，不正确的有（ A.能够提供更加详细具体的会计信息 B.从属于总账科目 C.是一级会计科目）。18D.企业必须对每一个总账科目设置下属明细科目 【答案】CD 【解析】明细科目是二级或三级科目，企业应该根据需要自行设置明细科目，有些总账 科目如累计折旧可以不设明细科目。 【考点 2】会计科目的设置 （一）会计科目设置的原则 1.合法性原则：符合国家统一会计制度的规定； 2.相关性原则：满足对内对外报告需求； 3.实用性原则：可在不影响会计核算要求及对外提供统一财务报告前提下，自行设置。 （二）常用会计科目 《企业会计准则―应用指南》中明确规定了企业的会计科目。 【例题?多选题】以下各项中，属于设置会计科目的原则的有（ ）。 A.合法性原则 B.相关性原则 C.统一性原则 D.实用性原则 【答案】ABD 【解析】选项 C 不属于设置原则。 【例题?单选题】总分类科目设置的依据是（ ）。 A.企业管理的需要 B.会计核算的需要 C.企业业务的类型 D.统一会计制度的规定 【答案】D 【解析】总分类科目的设置由财政部统一规定。 【例题?判断题】即使企业在不违背会计准则的前提下，不影响会计核算要求和会计报 表指标汇总条件下，也不允许企业自行设置一些科目进行会计核算。（ ） 【答案】× 【解析】 在不违背会计准则的前提下， 不影响会计核算要求和会计报表指标汇总条件下， 允许企业自行设置会计科目。 【例题?判断题】企业必须按国家统一会计制度规定设置所有会计科目，不得自行分拆 合并。（ ） 【答案】× 【解析】 在不违背会计准则的前提下， 不影响会计核算要求和会计报表指标汇总条件下， 允许企业自行增设、分拆、合并某些会计科目。 【考点 3】账户的概念与分类 （一）账户的概念 账户是根据会计科目设置的， 具有一定格式和结构， 用于分类反映会计要素增减变动情 况及其结果的载体。 （二）账户的分类 1.根据核算的经济内容分类19【提示】备抵账户，又称抵减账户，是指用来抵减被调整账户余额，以确定被调整账户 实有数额而设置的独立账户。 有些资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户存在备抵账户。 【举例】 固定资产的备抵账户：累计折旧、固定资产减值准备 无形资产的备抵账户：累计摊销、无形资产减值准备 本年利润的备抵账户：利润分配 【例题?单选题】下列账户中，不属于损益类账户的是（ ）。 A.主营业务成本 B.营业外支出 C.制造费用 D.营业税金及附加 【答案】C 【解析】选项 C 属于成本类账户。 【例题?单选题】下列账户中，不属于资产类账户的备抵账户是（ ）。 A.累计折旧 B.存货跌价准备 C.坏账准备 D.公允价值变动损益 【答案】D 【解析】选项 D 属于损益类账户。 【例题? 判断题】 资产减值损失账户是资产类账户的备抵账户， 属于资产类账户。 （ ） 【答案】× 【解析】资产减值准备账户是资产类账户的备抵账户，属于资产类账户；资产减值损失 账户是损益类账户。 2.根据提供信息的详细程度及其统驭关系分类【提示】总分类账户与明细分类账户之间的关系： ①二者都用于提供会计核算指标， 核算内容相同， 详细程度不同， 相互补充， 相互制约， 相互核对。 ②总分类账户统驭和控制所属明细分类账户，明细分类账户从属于总分类账户。 ③总分类账户与其所属明细分类账户在总金额应相等。20【例题? 单选题】 甲公司应收账款总分类账户下设 “A 公司” 与 “B 公司” 两个明细账户， 应收账款总分类账户借方余额为 400 000 元， “A 公司”明细账户借方余额为 500 000 元， 则 “B 公司”明细账户余额为（ ）。 A.借方余额 900 000 B.借方余额 100 000 C.贷方余额 100 000 D.贷方余额 900 000 【答案】C 【解析】总分类账户余额与其所属明细分类账户余额在总金额上应相等。即“B 公司” 明细账户余额=400 000-500 000=-100 000（元）。负数表示其余额方向与应收账款总分类 账户相反，在贷方。 【例题?多选题】下列关于总账账户和明细账户表述正确的有（ ）。 A.总账账户和明细账户核算的内容相同 B.二者相互补充、相互制约、相互核对 C.总账应当等于其所属明细账户总金额 D.总账统驭和控制所属明细账，明细账从属于总账 【答案】ABCD 【解析】见【考点 3】二者之间的关系。 【例题?判断题】总分类账户与明细分类账户的核算内容相同，但前者比后者提供的信 息更为详细。（ ） 【答案】× 【解析】后者比前者提供的信息更为详细。 【考点 4】账户的功能与结构 （一）账户的功能 账户的功能在于连续、 系统、 完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果 的具体信息。 同一账户四个金额要素之间的关系： 期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额 其中，本期期初余额=上期期末余额 变形： 期末余额+本期减少发生额＝期初余额＋本期增加发生额 期初余额=期末余额+本期减少发生额－本期增加发生额 【例题?单选题】预收账款账户本期增加发生额为 1 800 元，本期减少发生额为 2 400 元，期末余额为 6 100 元，则该账户本期期初余额为（ ）元。 A.贷方 5500 B.借方 6700 C.贷方 6700 D.借方 5500 【答案】C 【解析】本期期初余额=6 100+2 400-1 800=6 700（元）。预收账款属于负债类科目， 所以其期初余额应该在贷方。 （二）账户的结构 1.账户名称，即会计科目； 2.日期，即所依据记账凭证中注明的日期；213.凭证字号，即所依据记账凭证的编号； 4.摘要； 5.金额，即增加额、减少额和余额。 账户的基本结构：丁字形账户，即 T 型账户损益类账户结构【例题?多选题】下列账户的结构与“预付账款”账户的结构相同的有（ ）。 A.库存商品 B.应付账款 C.应收账款 D.预收账款 【答案】AC 【解析】 预付账款属于资产类账户， 其账户结构为借方表示增加， 一般余额应该在借方。 AC 都是资产类账户。BD 都是负债类账户。 【例题? 判断题】 账户的简单格式 T 字形结构中， 左边表示增加， 右边表示减少。 （ ） 【答案】× 【解析】账户的左右两边分别表示借方和贷方。并不明确表示增减，其记账规则要依据 账户的性质来确定。 【考点 5】账户与会计科目的关系会计科目 区 别 仅仅是账户的名称，无结构，无法 记录经济业务 账户 有自己的格式和结构，可用来连续、系统、 全面地反映要素的增减变化及结果22①都是对会计要素的科学分类，核算内容一致、性质相同 联 系 ②账户根据科目设置，会计科目是账户的名称，账户是科目的具体运用 注意：理论学习中会计科目和账户是两个范畴，要做区分，但实际工作中，对两 者往往不加严格区分，相互通用【例题?单选题】下列关于账户与会计科目的联系与区别，表述不正确的是（ ）。 A.会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用 B.账户的性质决定了会计科目的性质，二者分类一致 C.会计科目与账户核算内容一致，性质相同 D.会计科目与账户都是对会计要素具体内容的分类 【答案】B 【解析】选项 B 应当是会计科目的性质决定了账户的性质。 【例题?判断题】会计科目的基本结构有名称、记录的增加方和减少方、余额。 （ ） 【答案】× 【解析】会计科目只有名称，会计账户才有结构。第四章会计记账方法本章框架【考点 1】单式记账法 单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。 优点：简单易学，适于个体经营者。 缺点：不能反映经济业务的来龙去脉；账户之间没有勾稽关系，不便于检查记录的正确 性。 【例题?判断题】单式记账法因其简单易学，记账效率高，所以非常适合规模大、业务 多、账务处理压力大的企业。 （ ） 【答案】× 【解析】单式记账法的缺点是不能反映经济业务的来龙去脉；账户之间没有勾稽关系， 不便于检查，因此只适用于个体经营者。 【考点 2】复式记账法 （一）复式记账法的概念231.以资产与权益平衡关系作为记账基础； 2.对于每一笔经济业务， 都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行 登记； 3.全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。 （二）复式记账法的优点 1.全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉； 2.进行试算平衡，便于查账和对账。 （三）复式记账法的种类 包括借贷记账法、增减记账法和收付记账法。 借贷记账法是目前国际通用的记账方法。【例题?多选题】关于复式记账法，说法错误的有（ ） 。 A.以资产与权益的平衡关系作为记账依据 B.能全面反映各会计要素的增减变动及经济业务的来龙去脉 C.对每项经济业务，都要在两个账户中进行登记 D.账户之间没有勾稽关系 【答案】CD 【解析】C 项，对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系 的账户中进行登记，并不限于两个账户；D 项，账户之间有相互联系。 【例题?多选题】下列各项中，属于复式记账法的有（ ） 。 A.借贷记账法 B.增减记账法 C.收付记账法 D.进出记账法 【答案】ABC 【解析】复式记账法包括借贷记账法、增减记账法和收付记账法。 【考点 3】借贷记账法的概念 借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。理论依据――“资产=负债+所有者权益” 记账规则――“有借必有贷，借贷必相等” 【考点 4】借贷记账法下账户的结构 “借” “贷”都具有增加和减少的双重含义，取决于账户的性质与所记录经济内容的性 质。 不同账户中“借” “贷”的增减含义 ①资产、成本、费用类账户 “借”表示增加24“贷”表示减少 ②负债、所有者权益、收入类账户 “贷”表示增加 “借”表示减少 ③备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反 如“累计折旧” “累计摊销” “坏账准备”账户，贷方表示增加、借方表示减少、余额在 贷方。 （一）资产和成本类账户的结构期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 【提示】期末余额与记录增加的方向一致；资产类账户期末余额为借方余额；成本类账 户期末余额为借方余额或无余额。 （二）负债和所有者权益类账户的结构期末贷方余额=期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额 （三）损益类账户的结构 1.收入类账户的结构25【提示】本期收入净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余 额。 2.费用类账户的结构【提示】本期费用净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余 额。 【记忆窍门】 记忆不同会计账户类别的结构：等式左边要素，借方表增加；等式右边要素，贷方表增 加；收入与费用类账户，期末结转无余额。【例题?单选题】下列关于损益类账户的期末余额方向，表述正确的是（ A.均在借方 B.均在贷方） 。26C.期末结转后无余额 D.收入类在借方、费用类在贷方 【答案】C 【解析】损益类账户期末结转后无余额。 【例题?多选题】下列账户中，期末余额在贷方的有（ ） 。 A.生产成本 B.资本公积 C.固定资产 D.累计折旧 【答案】BD 【解析】资本公积是所有者权益类账户；累计折旧是资产类备抵账户，其记账方向与资 产类相反。 【例题?多选题】下列账户中，期末余额一般在借方的有（ ） 。 A.预收账款 B.应收账款 C.预付账款 D.应付账款 【答案】BC 【解析】BC 是资产类账户，期末余额一般在借方；AD 是负债类账户，期末余额一般在贷 方。 【例题?多选题】下列账户中，不属于损益类账户的有（ ） 。 A.坏账准备 B.公允价值变动损益 C.所得税费用 D.待处理财产损溢 【答案】AD 【解析】A 是备抵账户，属于资产类账户；D 是双重性质的资产类账户，用于核算盘盈盘 亏。 【例题?判断题】借贷记账法下，只要是资产类科目，其期末余额一定在借方。 （ ） 【答案】× 【解析】如果是资产类账户的备抵账户，如累计折旧，其期末余额在贷方。 【考点 5】借贷记账法下的账户对应关系与会计分录 账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时， 相关账户之间形成 的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。 【提示】会计科目不存在严格的对应关系，其对应关系随具体业务的变化而变化。 会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种 记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。在我国，会计分 录记载于记账凭证中。 会计分录的分类： 简单会计分录：一借一贷的会计分录。 复合会计分录：一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。 【例题?多选题】某工作人员出差，原预借 2000 元，报销差旅费 1600 元，交回现金 400 元，则该笔业务涉及的账户有（ ） 。 A.库存现金27B.其他应收款 C.其他应付款 D.管理费用 【答案】ABD 【解析】报销时的会计分录为： 借：库存现金 400 管理费用 1 600 贷：其他应收款―某人 2 000 【例题?多选题】在借贷记账法下，借记“银行存款”科目，下列会计科目中可能成为 其对应科目的有（ ） 。 A.本年利润 B.库存现金 C.主营业务成本 D.主营业务收入 【答案】BD 【解析】B 项是企业将多余现金存入银行；D 项是企业现销业务。本年利润只能在利润结 转时对应损益类科目，最后转入利润分配。主营业务成本一般对应存货科目，只有在退货或 利润结转时出现在贷方。 【考点 6】借贷记账法下的试算平衡 试算平衡， 是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系， 通过对所有账户 的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。 试算平衡的分类 1.发生额试算平衡 公式：全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计 直接依据：记账规则“有借必有贷，借贷必相等” 2.余额试算平衡 公式：全部账户借方期末（初）余额合计＝全部账户贷方期末（初）余额合计 直接依据：财务状况等式“资产=负债+所有者权益” 试算平衡表的编制 试算平衡表通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的。 1.原理： “期初余额” “本期发生额” “期末余额”栏中的借方合计与贷方合计应该分别 平衡相等。 2.试算平衡表判断依据 （1）如果所有账户在一定期间内借贷方发生额合计不平衡，借贷方余额合计不平衡，则 本期记账和结账必然有错。 （2）若二者平衡，则说明记账和结账可能正确，但不保证绝对正确。 试算平衡无法发现不影响借贷平衡的错误： ①漏记或重复记； ②记错会计科目（串户） ； ③借贷方颠倒； ④多记与少记金额并相互抵消。 3.查错方法（倒查法） ①检查试算平衡表是否有差错――漏加或错加； ②检查全部账户发生额和余额是否正确抄入试算平衡表；28③复核各账户的发生额和期末余额是否计算正确； ④核查由记账凭证登记分类账的全过程； ⑤检查核实记账凭证编制是否正确。 【例题?多选题】下列试算平衡公式，正确的有（ ） 。 A.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额之和 B.全部账户借方期初余额合计=全部账户贷方期初余额之和 C.负债类账户本期借方发生额合计=负债类本期贷方发生额之和 D.资产类账户本期借方发生额合计=负债类本期贷方发生额之和 【答案】AB 【解析】试算平衡法所指平衡关系是针对全部账户的，任意两类账户之间并不存在平衡 关系。 【例题?单选题】下列错误中，通过试算平衡可以发现的是（ ） 。 A.整笔漏记 B.借方与贷方弄反 C.借贷方金额不等 D.同方向串户 【答案】C 【解析】ABD 项都无法通过试算平衡发现。 【例题?单选题】某企业“预收账款”账户期末贷方余额为 100 000 元，本期增加额 60 000 元，减少额 80 000 元，则该账户的上期期末余额为（ ）元。 A.借方 80 000 B.贷方 120 000 C.贷方 80 000 D.借方 120 000 【答案】B 【解析】上期期末余额即本期期初余额=100 000-（60 000-80 000）=120 000（元） ，余 额应该在账户的一般方向，即贷方。 【例题?判断题】发生额试算平衡要求本期每个账户借方发生额合计都与贷方发生额合 计相同。 （ ） 【答案】× 【解析】全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额之和。 【例题?判断题】如果试算平衡表的期初余额、本期发生额及期末余额的借方合计都等 于其对应的贷方合计，则说明账户记录完全正确。 （ ） 【答案】× 【解析】即使实现了三栏的平衡关系，并不能说明记账完全正确。如不影响借贷双方平 衡关系的错误就无法被发现。 【例题?单选题】根据某企业期末余额试算平衡表，计算戊账户的余额为（ ）元。账户名称 甲账户 乙账户 丙账户 期末借方余额 29 000 35 000 51 000 期末贷方余额29丁账户 戊账户60 000A.借方余额 55 000 B.贷方余额 55 000 C.贷方余额 45 000 D.借方余额 45 000 【答案】B 【解析】根据“全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计” ，戊账户余额= （29 000+35 000+51 000）-60 000=55 000（元） 。 【例题? 计算分析题】 下表是星光工厂 2015 年 11 月的试算平衡表， 请计算空缺项 A、 B、 C、D。账户 期初余额 借方 库存现金 银行存款 固定资产 无形资产 短期借款 实收资本 合计 18 000 500 A 10 000 5 500 1 000 17 000 18 000 8 800 贷方 本期发生额 借方 1 000 2 000 2 000 3 000 C 2 000 5 000 8 800 24 200 B 贷方 期末余额 借方 1 500 2 200 12 000 8 500 D 22 000 24 200 贷方【答案】 A=18 000-（500+10 000+5 500）=2 000（元） ； B=8 800-（2 000+5 000）=1 800（元） ； C=8 800-（1 000+2 000+2 000+3 000）=800（元） ； D=24 200-22 000=2 200（元） 。 【验证】 通过计算账户的期末余额或期初余额验证所填数字是否正确。 银行存款期末余额=2 000+2 000-1 800=2 200（元）√ 短期借款期初余额=2 200-（2 000-800）=1 000（元）√第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理本章框架30【考点 1】所有者权益筹资业务 （一）所有者投入资本的构成 按照投资主体： 国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。 按照投资形式： 1.货币资金：按照实际收到价款入账; 2.实物资产：以公允价值为基础评估作价; 3.无形资产：以公允价值为基础评估作价。 （二）所有者投入的资本 1.实收资本（或股本） 指企业的投资者按照企业章程、 合同或协议的约定， 实际投入企业的资本金以及按照有 关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。 2.资本公积 是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直 接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积主要用于转增资本。 （三）账务处理 1.企业接受货币资产投资2.企业接受非货币资产投资 按合同或协议约定价值（公允价值）确定非货币资产价值，除非投资合同或协议约定价 值不公允。31【例题?单选题】接受投资方的实物投资，确认的资产价值超过其在注册资本中所占份 额部分，应记入（ ）账户。 A.实收资本 B.资本公积 C.投资收益 D.营业外收入 【答案】B 【解析】溢价部分应当计入资本公积――资本溢价（或股本溢价） 。 【例题?单选题】某增值税一般纳税人企业收到投资者投入的设备一台，取得增值税专 用发票注明价款 10 000 元，增值税税额为 1 700 元，则企业实收资本的入账价值为（ ） 元。 A.10 000 B.11 700 C.8 300 D.9 300 【答案】B 【解析】 借：固定资产 10 000 应交税费―应交增值税（进项税额） 1 700 贷：实收资本 11 700 【例题?单选题】某企业发行 10 000 股新股，每股面值 1 元，发行价为每股 6 元，应记 入资本公积的数额为（ ）元。 A.10 000 B.50 000 C.20 000 D.40 000 【答案】B 【解析】 借：银行存款 60 000 贷：股本 10 000 资本公积―股本溢价 50 000 【例题?多选题】投资者投入的资产可以采取（ ）的形式。32A.现金或银行汇款 B.原材料 C.专利权 D.待摊费用 【答案】ABC 【解析】投资者不可以用待摊费用作为投资。 【例题?判断题】股本账户应该在贷方记入股票发行价与发行股数的乘积。 （ ） 【答案】× 【解析】应该为股票面值与发行股数的乘积。 【例题?判断题】企业接受的原材料投资，由于其增值税额不计入原材料入账成本，所 以增值税额也不计入实收资本。 （ ） 【答案】× 【解析】虽然增值税额不计入原材料入账成本，但应该计入实收资本。 【考点 2】负债筹资业务 （一）负债筹资的构成 短期借款 ――是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借 入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。 长期借款 ――是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上 （不含一年） 的各种 借款。 结算形成的负债 ――应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。 （二）账务处理 1.短期借款的账务处理2.长期借款的账务处理 企业借入长期借款 取得借款=合同约定金额，实际利率=合同利率 借：银行存款 贷：长期借款――本金33取得借款≠合同约定金额，实际利率≠合同利率 借：银行存款 长期借款――利息调整 贷：长期借款――本金 资产负债表日，应按确定的长期借款的利息费用 借：管理费用（筹建期发生） 在建工程（资产尚未达到预定可使用状态，符合资本化） 制造费用（同上） 财务费用（生产经营期间发生，或在资产达到预定可使用状态后发生） 研发支出（无形资产尚处于研发阶段发生） 贷：应付利息 长期借款――利息调整 【提示】应付利息 VS 长期借款――应计利息应付利息 属性 运用条件 流动负债 分期付息 借：财务费用 分录 贷：应付利息 借：应付利息 贷：银行存款 长期借款――应计利息 非流动负债 一次付息 借：在建工程 贷：长期借款――应计利息 借：长期借款――应计利息 贷：银行存款【注意】分期付息到期还本的长期借款，企业计提利息直接计入应付利息，不增加长期 借款账面价值;企业计提的一次还本付息的长期借款利息，计入长期借款――应计利息，增 加长期借款的账面价值。 【例题? 判断题】 固定资产达到预定可使用状态后发生的长期借款利息支出， 应计入 “财 务费用” 。 （ ） 【答案】√ 【解析】企业发生的借款利息支出，符合资本化条件的计入在建工程、制造费用等，不 符合资本化条件的计入财务费用。 【例题?判断题】长期借款用于正常经营，应将其利息计入资产成本类账户。 （ ） 【答案】× 【解析】长期借款用于正常经营，应将其利息计入财务费用。 【例题?多选题】长期借款利息核算可能借记的账户有（ ） 。 A.财务费用 B.制造费用 C.在建工程 D.固定资产 【答案】ABC 【解析】长期借款利息一般不会直接借记固定资产。 【例题?单选题】按季付息，按月计提利息的情况下，计提本月短期借款利息，应借记 （ ）科目。 A.财务费用 B.应付利息34C.待摊费用 D.银行存款 【答案】A 【解析】借：财务费用 贷：应付利息 【例题?单选题】按季付息，按月计提利息的情况下，支付已经计提的短期借款利息， 应借记（ ）科目。 A.财务费用 B.应付利息 C.待摊费用 D.银行存款 【答案】B 【解析】借：应付利息 贷：银行存款 【例题?单选题】用专门长期借款构建的固定资产在达到预定可使用状态前，发生的可 以资本化的借款利息，应借记（ ）科目。 A.管理费用 B.固定资产 C.在建工程 D.财务费用 【答案】C 【考点 3】固定资产的概述 （一）固定资产的概念与特征 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会 计年度的有形资产。 固定资产同时具有以下特征： （1）属于一种有形资产； （2）为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有； （3）使用寿命超过一个会计年度。 （二）固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 企业可以通过外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并 和融资租赁等方式取得固定资产。 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所 发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 【考点 4】固定资产的折旧 （一）固定资产折旧的概念 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内， 按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分 摊。 应计折旧额=固定资产的原价-预计净残值-固定资产减值准备累计金额 预计净残值： 假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态， 企 业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。35【例题?单选题】下列各因素与固定资产月折旧额呈正比的有（ ） 。 A.固定资产原值 B.预计净残值 C.预计使用年限 D.固定资产减值准备 【答案】A 【解析】 月折旧额与固定资产原价呈正向变化关系， 与预计净残值、 固定资产减值准备、 固定资产预计使用寿命呈反向变化关系。 （二）固定资产的折旧方法 平均折旧法： （熟练掌握） 年限平均法、工作量法 加速折旧法： （不要求掌握） 双倍余额递减法、年数总和法 1.年限平均法 又称直线法， 是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一 种方法。各月应计提折旧额的计算公式如下： 年折旧率=1/预计使用寿命（年）×100% 月折旧率＝年折旧率÷12 月折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×月折旧率 【提示】若已知净残值率（即净残值率=净残值/原值） ，则： 应计折旧率=1-净残值率 年应计折旧率=应计折旧率/预计使用寿命（年）×100% 月应计折旧率＝年应计折旧率÷12 月折旧额＝固定资产原价×月应计折旧率 2.工作量法 是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。 单位工作量折旧额＝(固定资产原价－预计净残值)/预计总工作量 或单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1－预计净残值率)/预计总工作量 某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 【说明】 固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。 企业至少应当于每年年度终了， 对固定资产的使用寿命、 预计净残值和折旧方法进行复 核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。 关于计提折旧的规定： 1.按月对所有的固定资产计提折旧。 2.已提足折旧仍继续使用的固定资产、 单独计价入账的土地和持有待售的固定资产不计 提折旧。 3.当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产， 当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 4.提前报废的固定资产，不再补提折旧。 【记忆口诀】 按月计提，月末折旧 单独土地，不提折旧 持有待售，不提折旧36当月增加，下月计提 当月减少，当月计提 提足续用，不再计提 提前报废，不再计提 【例题?多选题】下列各项固定资产，本月应当计提折旧的有（ ） 。 A.闲置的固定资产 B.已提足折旧仍继续使用的固定资产 C.本月出售的固定资产 D.本月购入的固定资产 【答案】AC 【解析】已提足折旧仍继续使用的固定资产不再计提折旧；本月购入的固定资产应从下 月开始计提折旧。 【例题?多选题】下列各项固定资产，应当计提折旧的有（ ） 。 A.单独计价入账的土地 B.经营租出的固定资产 C.融资租入的固定资产 D.经营租入的固定资产 【答案】BC 【解析】单独计价入账的土地不计提折旧，经营租入的固定资产不计提折旧。 【例题?多选题】固定资产计提折旧的方法包括（ ） 。 A.技术推算法 B.年数总和法 C.工作量法 D.双倍余额递减法 【答案】BCD 【解析】A 属于实物资产财产清查的方法。 【例题?单选题】甲公司有设备一台，原值为 20 000 元，预计可以使用 10 年，按照规 定，该设备报废时净残值率为 4%。若使用年限平均法计提折旧，则该设备的月折旧率为 （ ） 。 A.9.6% B.0.8% C.1 920 D.160 【答案】B 【解析】年限平均法下，月折旧率=（1-4%）÷10÷12=0.8% 【考点 5】固定资产的账务处理 （一）固定资产的购入 1.企业购入不需要安装的固定资产 借：固定资产 应交税费――应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 【提示】固定资产成本=固定资产价款+运杂费+包装费等。 2.需安装的固定资产 先将价款、运费、安装费在“在建工程”归集，待达到预定可使用状态时，转入固定资37产。支付购入价款、 外 购 需 要 安 装 交付使用 支付安装费 税金、运费 借：在建工程 应交税费―应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：在建工程 贷：银行存款 借：固定资产 贷：在建工程（二）固定资产的折旧 按照固定资产的用途计入相应资产或费用账户。业务 账户对应关系 借：制造费用（车间使用） 销售费用（销售部门使用） 管理费用（行政部门使用/暂时未使用设备） 折旧 研发支出（研发部门使用） 在建工程（自行建造固定资产中使用的固定资产折旧） 其他业务成本（经营性出租设备折旧） 贷：累计折旧【例题?单选题】企业对财务部门使用的固定资产计提折旧时，其折旧额计入（ ） 。 A.销售费用 B.财务费用 C.管理费用 D.其他业务成本 【答案】C 【解析】只要是行政管理部门发生的固定资产折旧费，都计入管理费用。 【例题?多选题】企业对固定资产计提折旧时，其折旧额可能计入的科目包括（ ） 。 A.销售费用 B.在建工程 C.管理费用 D.其他业务成本 【答案】ABCD 【解析】A 对应销售部门折旧费；B 对应工程建造中的设备折旧费；C 对应行政管理部门 折旧费；D 对应对外经营租赁的固定资产折旧费。【考点 6】材料的采购成本 从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险 费以及其他可归属于采购成本的费用。 在实务中，可以将除购买价款外的可归属于采购成本的费用先进行归集，期末，按照所 购材料的存销情况进行分摊。 【提示】382.下列费用不得计入原材料采购成本，应当直接计入当期损益： （1）非正常损耗――营业外支出 （2）采购入库后发生的费用，如仓储费用等――管理费用 （3）采购员的差旅费――管理费用 【例题? 单选题】 某企业为增值税一般纳税人， 外购一批原材料， 实际支付的价款为 3 000 元，其中，合理损耗 20 元，支付增值税 510 元，取得增值税专用发票可以抵扣进项税额， 同时发生运杂费 50 元，入库前的挑选整理费 30 元，则原材料的入账价值为（ ） 。 A.3 080 B.3 100 C.3 610 D.3 000 【答案】A 【解析】外购存货的成本=买价+运输费+装卸费+保险费+包装费等费用+入库前的挑选整 理费用+按规定应计入成本的税金以及其他费用，合理损耗已包括在材料的成本中。因为是 一般纳税人，增值税进项税额可以抵扣不计入采购成本。 【例题?判断题】某企业为小规模纳税企业，2015 年 1 月购入原材料取得增值税专用发 票注明：货款 10 000 元，增值税 1 700 元，在购入材料过程中另支付运杂费 300 元。则该 企业原材料的采购成本为 12 000 元。 （ ） 【答案】√ 【解析】小规模纳税企业，购入原材料支付的增值税不得抵扣，计入材料的采购成本。 因此采购成本=10 000+1 700+300=12 000（元） 。 【考点 7】实际成本法下材料采购的账户设置【考点 8】实际成本法下材料采购的账务处理 1.材料已验收入库39（1）如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库，按支付的实际金额， 借：原材料 应交税费――应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 预付账款 （2）如果货款尚未支付，材料已经验收入库，按相关发票凭证上应付的金额 借：原材料 应交税费――应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 或应付票据 （3）如果货款尚未支付，材料已经验收入库，但月末仍未收到相关发票凭证，按照暂估 价入账 借：原材料（暂估） 贷：应付账款（暂估） 下月初作相反分录或红字予以冲回，收到相关发票账单后再编制会计分录。 借：原材料（红字冲回） 贷：应付账款（红字冲回） 【例题?判断题】企业购入的材料，如果期末结算凭证仍未到达，可暂不入账，直到结 算凭证到达才可入账。 （ ） 【答案】× 【解析】企业购入材料，如果月终仍未收到发票账单，应暂估入账，下月初作相反的会 计分录予以冲回，待发票账单到达后再按实际成本入账。 2.材料尚未验收入库 如果货款已经支付，发票账单已到，但材料尚未验收入库，按支付的金额 借：在途物资 应交税费――应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 待验收入库时再作后续分录： 借：原材料 贷：在途物资 【例题?单选题】某企业为增值税一般纳税人，材料采用实际成本计价，从外地采购材 料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为 30 万元，增值税为 5.1 万元，均以银行存 款支付，材料尚未入库。该企业应编制的会计分录为（ ） 。 A.借记“原材料”30 万元， “应交税费―应交增值税（进项税额） ”5.1 万元，贷记“银 行存款”35.1 万元 B.借记“原材料”35.1 万元，贷记“银行存款”35.1 万元 C.借记“在途物资”35.1 万元，贷记“银行存款”35.1 万元 D.借记 “在途物资” 30 万元， “应交税费―应交增值税 （进项税额） ” 5.1 万元， 贷记 “银 行存款”35.1 万元 【答案】D 【解析】因为企业采购的该批材料尚未入库，所以只能将价款记在“在途物资”账户， 待验收入库时可转入“原材料”账户。另外，增值税不计入材料成本，应单独记入“应交税 费―应交增值税”账户。故选 D。 【例题?单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明40的价款为 25 万元，增值税为 4.25 万元，另支付材料的保险费 2 万元、包装物押金 2 万元。 该批材料的采购成本为（ ）万元。 A.27 B.29 C.29.25 D.31.25 【答案】A 【解析】 购买材料支付的增值税额通过 “应交税费－应交增值税 （进项税额） ” 账户核算， 支付的包装物押金计入“其他应收款”账户。存货的采购成本为 27 万元（买价 25 万元+保 险费 2 万元） 。 【考点 9】计划成本法下材料采购的账户设置【例题?多选题】材料按计划成本计价时，会计核算中需设置的科目有（ A.原材料 B.在途物资 C.材料采购 D.材料成本差异） 。41【答案】ACD 【解析】 “在途物资”科目是材料在实际成本法下设置的会计科目。 【例题?多选题】 “材料成本差异”科目贷方核算的内容有（ ） 。 A.入库材料的超支差异 B.入库材料的节约差异 C.结转发出材料的超支差异 D.结转发出材料的节约差异 【答案】BC 【解析】 “材料成本差异” 账户借方登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应 负担的节约差异， 贷方登记入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异。 【考点 10】计划成本法下材料采购的账务处理业务 计划成本法核算 借：材料采购（按实际采购成本） 购入(票已到） 应交税费――应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 验收入库结转超 支差异 借：原材料（按计划成本） 材料成本差异（超支：实际成本大于计划成本的差额） 贷：材料采购 借：原材料（按计划成本） 贷：材料采购 材料成本差异（节约：实际成本小于计划成本的差额） 借：原材料（按计划成本） 贷：应付账款验收入库结转节 约差异票未到，材料入 库【例题?多选题】某企业购入 A 材料 2 000 公斤，单价 15 元，增值税 5 100 元，对方代 垫运杂费 630 元。结算凭证已到，款项尚未支付。材料已经验收入库，无短缺，每公斤计划 单价 16 元。下列说法正确的有（ ） 。 A.该批材料的实际采购成本为 30 630 元 B.入库原材料的计划成本为 32 000 元 C.入库材料的节约差异为 1 370 元 D.入库材料的超支差异为 1 370 元 【答案】ABC 【解析】该批材料的实际采购成本=2 000×15+630=30 630（元） ，入库原材料的计划成 本=2 000×16=32 000（元） 。实际成本小于计划成本 1 370 元，为节约差异。 【考点 11】生产费用的构成42【例题?多选题】下列各项中，不应计入产品生产成本的有（ ） 。 A.销售费用 B.管理费用 C.财务费用 D.制造费用 【答案】ABC 【解析】费用按照与收入配比关系不同，可以分为生产费用和期间费用。生产费用包括 直接材料、直接人工和制造费用；期间费用不能计入产品生产成本而是直接计入当期损益， 包括销售费用、管理费用和财务费用。 【考点 12】生产业务的账户设置43【例题?单选题】 “生产成本”账户期末如果有借方余额，表示（ ） 。 A.本期生产费用 B.本期完工产品 C.期末在产品成本 D.期末库存商品成本 【答案】C 【考点 13】生产业务的账务处理 （一）材料费用的归集与分配 在确定材料费用时，应根据领料凭证区分车间、部门和不同用途后，实际成本法下的账 务处理为： 借：生产成本（用于产品生产） 制造费用（车间一般性耗费） 管理费用（行政管理部门耗费） 销售费用（销售部门耗费） 其他业务成本（直接销售） 研发支出（用于研发） 贷：原材料 计划成本法下发出材料的账务处理：业务 发出 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本 贷：原材料（按计划成本） 会计分录44月末结转 发出材料 差异借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本 贷：材料成本差异（超支差异）借：材料成本差异（节约差异） 贷：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本【例题?单选题】生产车间管理部门领用的材料费应记入（ ）科目核算。 A.生产成本 B.制造费用 C.在建工程 D.辅助生产成本 【答案】B 【解析】生产车间管理部门领用的材料费属于生产过程中发生的间接生产费用，应计入 制造费用科目。 【例题?单选题】结转销售材料的成本应记入（ ）科目核算。 A.生产成本 B.制造费用 C.管理费用 D.其他业务成本 【答案】D 【解析】销售原材料取得的收入应计入其他业务收入，与配比的成本应计入其他业务成 本科目。 （二）职工薪酬的归集与分配 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补 偿，具体包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。 企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于 职工薪酬。 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，按短期职工薪酬的实际发生额确认为负债， 并计入当期损益或相关资产成本。企业应当根据职工提供服务的受益对象进行账务处理： 借：生产成本（用于产品生产、提供劳务的员工薪酬） 制造费用（车间管理人员薪酬） 管理费用（行政管理部门人员薪酬） 销售费用（销售部门人员薪酬） 在建工程（在建工程人员薪酬） 研发支出（研发人员薪酬） 贷：应付职工薪酬 【例题?单选题】下列应计入产品成本的职工薪酬是（ ） 。 A.基本生产车间管理人员工资 B.行政管理部门人员工资 C.专设的销售机构人员工资 D.生活福利部门人员工资 【答案】A 【解析】基本生产车间管理人员的职工薪酬，先记入“制造费用”账户，然后按一定的 方法分配记入相关产品成本中。BCD 项不记入产品成本，应分别记入“管理费用” 、 “销售费45用” 、 “管理费用”账户的借方。 【例题?多选题】下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（ ） 。 A.短期薪酬 B.社会保险费和辞退福利 C.职工工资、福利费 D.工会经费和职工教育经费 【答案】ABCD （三）制造费用的归集与分配 企业发生的制造费用， 应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成 本。 分配标准包括机器工时、人工工时、人工工资、计划分配率等。 制造费用的归集： 借：制造费用（车间固定资产折旧及车间管理人员薪酬等） 贷：累计折旧 银行存款 应付职工薪酬 制造费用的结转： 借：生产成本 贷：制造费用 【例题?单选题】某企业的制造费用采用生产工人工时比例法进行分配。当月生产甲、 乙两种产品，共发生制造费用 5 000 元。生产甲、乙两种产品共耗用 2 500 工时，其中甲产 品耗用 2 000 工时，乙产品耗用 500 工时。则甲产品应分配的制造费用为（ ）元。 A.4 000 B.1 000 C.2 000 D.500 【答案】A 【解析】制造费用分配率=5 000÷2 500=2（元/工时） ；甲产品制造费用的分配额=2 000 ×2=4 000（元） 。 【例题?多选题】下列各项中属于制造费用的有（ ） 。 A.生产工人的工资及福利费 B.车间管理人员的工资 C.企业管理部门房屋折旧费 D.生产单位的机器设备折旧费 【答案】BD 【解析】生产工人的工资及福利费应该计入生产成本；企业管理部门房屋折旧费应计入 管理费用。 （四）完工产品生产成本的计算与结转 产品生产成本计算是指将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用按照成本计算 对象进行归集和分配，以便计算各种产品的总成本和单位成本。 有关产品成本信息是进行库存商品计价和确定销售成本的依据。 如果月末某种产品全部完工， 该种产品生产成本明细账所归集的费用总额， 就是该种完 工产品的总成本， 用完工产品总成本除以该种产品的完工总产量即可计算出该种产品的单位 成本。46如果月末某种产品全部未完工， 该种产品生产成本明细账所归集的费用总额就是该种产 品在产品的总成本。 如果月末某种产品一部分完工， 一部分未完工， 这时归集在产品成本明细账中的费用总 额还要采取适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配， 然后才能计算出完工产品的 总成本和单位成本。 完工产品成本的基本计算公式为： 完工产品生产成本＝期初在产品成本＋本期发生的生产费用－期末在产品成本 当产品生产完成并验收入库时： 借：库存商品 贷：生产成本 【例题?多选题】下列关于生产成本结转的表述中，正确的有（ ） 。 A.月末产品全部完工，则生产成本明细账归集的费用总额即为完工产品总成本 B.月末产品全部未完工，则生产成本明细账归集的费用总额即为在产品总成本 C.月末产品部分未完工，则即使月末在产品数量较大，也可对其忽略不计，全部作为完 工产品成本 D.月末产品部分未完工，应采取适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配 【答案】ABD 【解析】如果月末某产品部分未完工，应当采取适当的分配方法在完工产品和在产品之 间对产品成本进行分配。当期末在产品数量较大时，可以采用固定成本法、约当产量法、定 额成本法、 定额比例法等将产品成本在完工产品与在产品之间进行分配。 只有当各月末在产 品数量很小时，才可以不计算在产品成本，由完工产品承担所有成本。 生产业务汇总说明： ①领用原材料； ②结算应付工资； ③计提折旧； ④分期摊销待摊费用或预提费用； ⑤支付其他费用； ⑥支付职工工资； ⑦分配制造费用，转入生产成本； ⑧结转完工入库产品的制造成本。 生产业务相关账户对应关系图：47【例题?单选题】企业“生产成本”账户的期初借方余额为 150 000 元，本月实际发生 直接材料费 300 000 元，生产工人薪酬 70 000 元，月末转入制造费用 30 000 元。月末结转 完工产品成本 450 000 元。该账户的期末余额为（ ） 。 A.借方 40 000 元 B.借方 100 000 元 C.贷方 200 000 元 D.贷方 100 000 元 【答案】B 【解析】 生产成本期末借方余额=150 000+300 000+70 000+30 000-450 000=100 000 （元） 。 【例题?单选题】企业生产车间发生的间接费用应先在“制造费用”账户归集，期末再 按一定的标准和方法分配记入（ ）账户。 A.在建工程 B.生产成本 C.库存商品 D.本年利润 【答案】B 【解析】企业通过按月设置“制造费用”账户归集企业为生产产品和提供劳务而发生的 各项间接费用，月末转入“生产成本”账户。 【例题?单选题】某企业只生产一种产品。2015 年 4 月 1 日期初在产品成本 35 万元；4 月份发生如下费用：生产领用材料 60 万元，生产工人工资 20 万元，制造费用 10 万元，利 息费用 15 万元，广告费 8 万元；月末在产品成本 30 万元。该企业 4 月份完工产品的生产成 本为（ ）万元。 A.83 B.90 C.95 D.118 【答案】C 【解析】本期发生的产品成本=60（直接材料）+20（直接人工）+10（制造费用）=90 万 元。则完工产品成本=35+90-30=95（万元） 。48【例题?单选题】企业月末结转完工产品成本 160 000 元，应做的会计分录为（ ） 。 A.借：生产成本 160 000 贷：制造费用 160 000 B.借：库存商品 160 000 贷：生产成本 160 000 C.借：主营业务成本 160 000 贷：库存商品 160 000 D.借：库存商品 160 000 贷：制造费用 160 000 【答案】B 【解析】转入的顺序是： 生产成本→库存商品→主营业务成本，第一阶段是完工产品转出，第二阶段是销售。 【例题?多选题】某企业只生产一种产品，月初“生产成本”账户余额为 3 000 元，本 期生产过程中领用原材料 15 000 元；发生生产工人工资 4 000 元；本月完工入库产品 100 件。期末“生产成本”账户余额 800 元，假设生产成本减少额全部为完工入库造成，则下列 说法正确的有（ ） 。 A.入库产品单价为 220 元/件 B.本期生产成本贷方发生额为 21 200 元 C.本期主营业务成本发生额为 21 200 元 D.本期库存商品借方发生额为 21 200 元 【答案】BD 【解析】领用原材料 借：生产成本 15 000 贷：原材料 15 000 确认职工薪酬 借：生产成本 4 000 贷：应付职工薪酬 4 000 完工入库 借：库存商品 21 200 贷：生产成本 21 200 入库产品成本=3 000+15 000+4 000-800=21 200（元） 入库产品单价=21 200÷100=212（元/件） 。【考点 14】销售收入确认的标准 企业销售商品收入的确认，必须同时符合以下条件： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2） 企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实 施控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 【考点 15】销售业务的账户设置49【提示】预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，将预收的款项直接记入“应收账 款”账户贷方。 【例题?多选题】下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有（ ） 。 A.对外销售材料收入 B.出售专利所有权收入 C.处置营业用房净收益 D.转让商标使用权收入 【答案】AD 【解析】出售专利所有权与处置营业用房均不属于日常活动，其取得的相应收入均属于 营业外收入；对外销售材料收入、转让商标使用权收入属于其他业务收入核算的内容。 【例题?多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（ ） 。 A.销售商品的价款 B.增值税销项税额 C.增值税进项税额 D.代购买方垫付的运杂费50【答案】ABD 【解析】增值税进项税额发生在企业购入材料或商品业务时，与赊销业务无关。 【例题?单选题】预收账款不多的企业，可以不设“预收账款”科目，直接将预收的货 款记入（ ） 。 A.“应付账款”科目借方 B.“应付账款”科目贷方 C.“应收账款”科目借方 D.“应收账款”科目贷方 【答案】D 【解析】预收账款不多的企业，可以不设“预收账款”科目，直接将预收的货款记入“应 收账款”科目的贷方。 【例题?多选题】下列各项中，应通过“应收票据”科目核算的票据有（ ） 。 A.银行本票 B.商业承兑汇票 C.银行承兑汇票 D.银行汇票 【答案】BC 【解析】银行本票、银行汇票通过“其他货币资金”科目核算。 “其他业务成本”账户 “其他业务成本” 账户属于损益类账户， 包括销售材料的成本、 出租固定资产的折旧额、 出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。 “营业税金及附加”账户 “营业税金及附加”账户属于损益类账户，用以核算企业经营活动发生的营业税、消费 税、城市维护建设税、资源税和教育费附加、与投资性房地产相关的房产税和土地使用税等 相关税费。 【例题?多选题】下列各项税费中，应通过“营业税金及附加”科目核算的有（ ） 。 A.增值税 B.印花税 C.教育费附加 D.城市维护建设税 【答案】CD 【解析】增值税和印花税不通过“营业税金及附加”科目核算。A 通过“应交税费―― 应交增值税”核算，印花税通过“管理费用”核算。 【考点 16】销售业务的账务处理 （一）主营业务收入的账务处理 企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到、应收或者预收的金额： 借：银行存款/应收账款/应收票据/预收账款 贷：主营业务收入 应交税费――应交增值税（销项税额） （二）主营业务成本的账务处理 期（月）末，企业应根据本期（月）销售各种商品、提供各种劳务等实际成本，计算应 结转的主营业务成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品/劳务成本51采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末， 还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。 （三）其他业务收入与成本的账务处理 当企业发生其他业务收入时： 借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：其他业务收入 应交税费――应交增值税（销项税额） 在结转其他业务收入的同一会计期间，企业应根据本期应结转的其他业务成本金额： 借：其他业务成本 贷：原材料/累计折旧/应付职工薪酬 （四）营业税金及附加的账务处理 期（月）末，企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费： 借：营业税金及附加 贷：应交税费――应交 XX 税 业务说明： ①销售商品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。 ②预收货款存入银行。 ③以银行存款支付销售费用。 ④结转销售产品的制造成本。 ⑤结算应交纳的税金。 销售业务相关账户对应关系：【例题?单选题】企业销售商品，实际售价为 190 000 万元，成本为 150 000 元，结转 销售成本应做的会计分录为（ ） 。 A.借：生产成本 150 000 贷：库存商品 150 000 B.借：主营业务成本 190 000 贷：库存商品 190 000 C.借：主营业务成本 150 000 贷：库存商品 150 000 D.借：制造费用 150 00052贷：库存商品 150 000 【答案】C 【例题?判断题】应交税费属于负债类账户，期末余额一定在贷方，表示应交未交的税 金。 （ ） 【答案】× 【解析】应交税费账户的期末余额也可能在借方，表示多交或尚未抵扣的税金。 【考点 17】期间费用的构成及账户设置 期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的， 在发生时应直 接计入当期损益的各种费用。 包括： 管理费用 销售费用 财务费用 1.“管理费用”账户 属于损益类账户，用以核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。 包括企业在筹建期间内发生的开办费， 开办费包括人员工资、 办公费、 培训费、 差旅费、 印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用；行政管理部门人员工资、固定资 产折旧、办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、 企业研究费用、印花税、房产税、车船使用税、土地使用税。 2.“销售费用”账户 属于损益类账户， 用以核算企业发生的各项销售费用。 企业在销售商品过程中发生的包 装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用。 3.“财务费用”账户 属于损益类账户， 用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用， 包括利 息支出（减利息收入） 、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折 扣等。 【例题?单选题】下列各项中，应计入期间费用的有（ ） 。 A.生产工人的工资 B.车间管理人员的工资 C.企业行政管理人员的工资 D.在建工程人员的工资 【答案】C 【解析】行政管理部门人员的工资记入“管理费用” ；而生产工人的工资，记入“生产成 本”账户；车间管理人员的工资，记入“制造费用”账户；在建工程人员的工资记入“在建 工程”账户。 【考点 18】期间费用的账务处理 （一）管理费用的账务处理 企业在筹建期间内发生的开办费： 借：管理费用 贷：银行存款 应付利息 行政管理部门人员的职工薪酬、固定资产折旧： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬53累计折旧 研发费用中，研究阶段的支出应予以费用化： 借：管理费用 贷：研发支出 【例题?多选题】下列各项中，关于管理费用会计处理表述正确的有（ ） 。 A.无法查明原因的现金短缺应计入管理费用 B.转销确实无法支付的应付账款应冲减管理费用 C.行政管理部门负担的工会经费应计入管理费用 D.企业支付的年度财务报告审计费应计入管理费用 【答案】ACD 【解析】B 项应当计入营业外收入。 （二）销售费用的账务处理 企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费 用： 借：销售费用 贷：银行存款/库存现金 企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、 销售部门设备折旧、 业务 费等费用： 借：销售费用 贷：应付职工薪酬 累计折旧 银行存款 【例题?多选题】企业应在“销售费用”账户中核算的有（ ） 。 A.采购中的运输费 B.销售中的运输费 C.销售机构的固定资产折旧费 D.专设销售机构的业务费 【答案】BCD 【解析】采购中的运输费计入采购成本；销售中的运输费、销售机构的固定资产折旧费 以及专设销售机构的业务费均计入“销售费用”账户。 （三）财务费用的账务处理 企业发生的筹资相关的财务费用： 借：财务费用 贷：银行存款 或 应付利息 客户享受到企业提供的现金折扣： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 发生的应冲减财务费用的利息收入、 汇兑损益、 在折扣期向供应商还款所享受的现金折 扣： 借：银行存款 或 应付账款 贷：财务费用54【例题?单选题】某企业 2015 年 8 月 1 日向银行借入资金 60 万元，期限 6 个月，年利 率为 6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业 8 月 31 日应计提的利息为（ ） 万元。 A.0.3 B.0.6 C.0.9 D.3.6 【答案】A 【解析】该企业 8 月 31 日应计提的利息=60×6%×1/12=0.3（万元） 。 【例题?多选题】下列各项中，应确认为财务费用的有（ ） 。 A.企业筹建期间的借款费用 B.资本化的借款利息支出 C.销售商品发生的现金折扣 D.支付的银行承兑汇票手续费 【答案】CD 【解析】选项 A 应该计入到管理费用；选项 B 应该计入在建工程。 【例题?单选题】下列各项中，应确认为财务费用的是（ ） 。 A.诉讼费 B.财务部门使用固定资产计提的折旧 C.汇兑损益 D.购货单位享受的商业折扣 【答案】C 【解析】选项 A 和 B 应该计入到管理费用；选项 D 商业折扣是企业为了促销而对标价进 行的打折行为， 应当直接按照扣除折扣后的价格确认主营业务收入。 商业折扣与现金折扣概 念并不相同。前者对应的是销售行为，后者对应的是融资行为。 【考点 19】营业外收支的账务处理 营业外收入，企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。包括： ①非流动资产处置利得 ②非货币资产交换利得 ③债务重组利得 ④政府补助 ⑤盘盈利得 ⑥捐赠利得 ⑦罚款收入 营业外支出，企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。包括： ①非流动资产处置损失 ②非货币资产交换损失 ③债务重组损失 ④盘亏损失 ⑤罚款支出 ⑥公益性捐赠支出 ⑦非常损失 固定资产处置利得或损失： 借：固定资产清理55累计折旧 贷：固定资产 借：固定资产清理（清理费用） 贷：银行存款 借：银行存款（变卖收入、保险公司赔款） 贷：固定资产清理 借：固定资产清理 贷：营业外收入（处置净收益） 或借：营业外支出（处置净损失） 贷：固定资产清理 【例题?多选题】下列各项中，应计入营业外收入的有（ ） 。 A.债务重组利得 B.接受捐赠利得 C.固定资产盘盈利得 D.非货币性资产交换利得 【答案】ABD 【解析】选项 C，盘盈的固定资产作为前期差错处理，记入以前年度损益调整，不计入 当期的营业外收入。 【例题?多选题】下列项目中属于营业外支出的有（ ） 。 A.罚款支出 B.出售固定资产净损失 C.未使用的固定资产计提的折旧额 D.捐赠支出 【答案】ABD 【解析】未使用的固定资产计提的折旧额计入管理费用。【考点 20】利润形成的账务处理 （一）利润的形成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期 损益的利得和损失等。 1.营业利润 营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－ 资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益