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下载：10积分三、 简答题（本题型共6题。其中第6小题可以选用中文或英文解答，如果使用中文解答，该小题最高得分为6分；如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分 为11分。第1小题、第2小题和第3小题每小题6分，第4小题5分，第5小题6分。本题型最高得分为40分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点 两位后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）1.上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：（1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。（2）日，甲公司收购了乙公司80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自日起担任乙公司的独立董事，任期5年。　　（3）B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。日，B注册会计师购买了甲公司股票5 000股，每股10元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。　　（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。　　（5）甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。　　（6）日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。　　要求：　　针对上述（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。　　参考答案：　　（1） 违反职业道德守则。如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再 次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。A注册会计师在2008年任期结束后，未满两年，即再次担任审计合伙人，不符合职业道德守则的规定。　　（2） 违反职业道德守则。如果由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体，会计师事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系，并在考 虑可能的防范措施后确定是否影响独立性，以及在合并或收购生效日后能否继续执行审计业务。而A担任乙公司的独立董事，将因自我评价和自身利益产生非常严重 的不利影响，导致没有任何防范措施可以能够将其降低至可接受的水平。　　（3）违反职业道德守则。当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，如果其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。　　（4） 违反职业道德守则。如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有 把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。上市公司的母公司属于上市公司的关联实体，应当包括在事务所的审计客户的范畴内。　　（5）不违反职业道德守则。D虽然曾在甲公司工作，但其为人力资源部负责员工的培训工作，不能对甲公司的财务报表施加重大影响，因此不违反职业道德守则的规定。　　（6） 违反职业道德守则。XYZ事务所与ABC会计师事务所同属于同一网络事务所，如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当对网络中其他会计师事务所的审计 客户保持独立。XYZ事务所提供内部控制设计属于承担管理层职业的内部审计服务，将产生严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。　　2. ABC会 计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度账务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时，A注册会计师根据其审计甲 公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A注册会计师要求项目组成员之间相互复 核工作底稿，并委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了 审计报告。在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。　　要求：　　针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。　　 参考答案：　　（1）“A 注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序”是错误的。重大错报风险是指财 务报表在审计前存在重大错报的可能性。由于内部控制的固有限制，重大错报风险不可能降低为零。此外，根据风险评估准则的规定，注册会计师在审计的所有阶段 都要实施风险评估程序，并要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。　　（2）“A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿“是错误的。确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是由成员直接相互复核底稿。　　（3）“A 注册会计师委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核”是错误的。项目质量控制复核人员符合下列规定：①如果可行，不由项目合伙人挑 选；②在复核其间不以其他方式参与该业务；③不代替项目组进行决策；④不存在可能损害复核人员客观性的其他情形。A作为项目合伙人委派其所在业务部的B注 册会计师作为项目质量控制复核人员会有损复核人员客观性。　　（4）“项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告”是错误的。在出现重大问题分歧时，只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告。而不是由主任会计师批准。　　（5）“在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核”是错误的。会计师事务所的政策和程序应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核，不能在审计报告出具后才进行复核。　　 试题点评：　　 3.A注册会计师负责审计公司2010年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下：　　（1）A注册会计师抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。　　（2）A注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。　　（3）A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。　　（4）A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。　　（5）在对选中的一个样本项目进行检查时，A注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。　　（6）甲公司2010年销售费用账面金额合计75 000 000元。A注册会计师决定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的总体规模为4000，样本规模为200，样本账面金额合计为4 000 000元，样本审定金额合计为3 600 000元。　　要求：　　（1）　　针对上述（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。　　（2）　　在不考虑上述（1）至（5）项的情况下，针对上述第（6）项，计算销售费用错报金额的点估计值。　　参考答案：　　（1）第（1）项，注册会计师将“抽样单元界定为每个货币单元“做法不当。传统变量抽样中，不适合采用每个货币单位作为抽样单元，一般是以一个账户余额或一笔交易作为抽样单元。通常PPS抽样是以货币单位作为抽样单元。　　第（2）项，注册会计师分层的做法并无不当之处。　　第（3）项，“注册会计师确定样本规模时不考虑可容忍错报“的做法是错误的。根据在其他因素既定的条件下，可容忍错报越大，所需的样本规模越小。　　第 （4）项，“注册会计师采用系统选样方法”的做法可能存在不当。系统选样如果在统计抽样中使用，必须要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差。 因此在确定选样方法前应当对总体特征的分布进行观察，如果发现总体特征的分布呈随机分布，则采用系统选样法。注册会计师并未对总体特征进行观察，直接采用 了系统选样法，因此很可能存在偏差。　　第（5）项，“注册会计师发现样本发票丢失后直接另找了一个样本代替”的做法不当。①如果注册会计师对样本结果的评价不会因为未检查项目可能存在错报而改变，就不需对这些项目进行检查。②如果未检查项目可能存在的错报会导致该类交易或账户余额存在重大错报，注册会计师就要考虑实施替代程序，为形成结论提供充分的证据。　　（2）平均错报=（样本实际金额与账面金额的差额）/样本规模＝（00000）=2000（元）　　推断总体错报==8 000 000（元）　　试题点评：　　4．A注册会计师负责对甲公司日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：　　(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。　　(2)赊销业务需由专人进行信用审批。　　(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。　　(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。　　(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。　　(6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。　　要求：　　(1)针对上述(1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。　　(2)从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。　　【答案】针对要求（1）：　　事项（1）与销售收入的发生认定直接相关。　　事项（2）与销售收入的发生认定直接相关。　　事项（3）与销售收入的发生认定直接相关。　　事项（4）与销售收入的发生认定不直接相关。　　事项（5）与销售收入的发生认定直接相关。　　事项（6）与销售收入的发生认定不直接相关。　　针对要求（2）：　　注册会计师最应当选择事项（5）进行控制测试。因为甲公司是以“客户验货签收”作为销售收入的确认时点的，核对销售合同、客户签收单和销售发票能够降低虚构销售收入的风险。　　5．A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：　　(1)甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5％，但甲公司董事会仍要求管理层将2010年度主营业务收入增长率确定为8％。管理层编制的甲公司2010年度财务报表显示，已按计划实现收入。　　(2)甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。　　(3)在以前年度审计中，A注册会计师没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在2010年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。　　(4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。　　要求：　　(1)针对事项(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。　　(2)针对事项(3)，分析A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。　　(3)针对事项(4)，简要说明A注册会计师除实施询问程序夕}，还应当实施哪些程序。　　【答案】　　针对要求（1）：事项（1）存在舞弊 “动机或压力”风险因素。原因有：　　1）甲公司所在行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态；　　2）董事会对管理层制定了过高的盈利能力指标。（教材P451表21-1）　　事项（2）存在舞弊 “动机或压力”风险因素。原因有：　　管理层个人报酬中有相当一部分（如奖金）取决于公司能否实现激进的目标（经营成果）。（教材P451表21-1）　　针对要求（2）：　　事项（3）不恰当。注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。如果未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，则应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。（教材P455）　　针对要求（3）：　　事项（4）中可选择的其他程序包括：　　1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当；　　2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；　　3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由。（教材P458）　　6．ABC会计师事务所负责审计D集团公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。D集团公司属于家电制造行业，共有4家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下：
　　公司名称　　
　　主营业务　　
　　资产总额在　　集团中所占　　的份额　　
营业收入在　　集团中所占　　的份额　　
利润总额在　　集团珥]所占　　白勺份额　　
　　说明　　
　　E公司　　
　　彩电　　
　　80％　　
　　50％　　
　　78％　　
　　(1)　　
　　F公司　　
　　冰箱　　
　　5％　　
　　5％　　
　　6％　　
　　(2)　　
　　G公司　　
　　洗衣机　　
　　5％　　
　　40％　　
　　5％　　
　　(3)　　
　　H公司　　
集团产品的　　　　出口销售　　
　　5％　　
　　5％　　
　　4％　　
　　(4)　　　　
　　说明：　　(1)E公司的业务和财务状况稳定。　　(2)F公司从事的业务刚刚开始两年，规模较小，财务状况较为稳定。　　(3)为拓展市场，G公司向部分主要客户提供特殊退货安排。　　(4)H公司从事了若干远期外汇合同交易，以管理2010年度夕}汇汇率持续波动的风险。
要求：　　(1)假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代A注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说啁理由。　　(2)针对确定的重要组成部分，简要说明A注册会计师执行工作自勺类型。　　(3)针对确定的非重要组成部分，简要说明A注册会计师执行工作的类型。　　【答案】　　（1）重要组成部分包括：E公司、G公司、H公司。　　①集团项目组可能将超过基准（资产总额、营业收入或利润）的15%的组成部分作为重要组成部分，故E公司和G公司属于重要组成部分； 　　②虽然H公司基准未超过15%，但其交易性质特殊（远期外汇合同交易），因此属于重要组成部分。　　（2）对重要组成部分执行的工作类型：　　①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；　　②针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；　　③针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。　　（3）对不重要组成部分执行的工作类型：在集团层面实施分析程序。点击进入相关链接2011注册会计师考试试题及答案首发
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移动端/互动交流房地产估价师考试备战已经开始，为了方便考生进行全面备考,小编特别对房估考生如何进行报考、备考提出了建议，并对重点预习知识、考试大纲与笔记画重点。房地产估价师职业前景可是大好，做好考试准备，事半功倍。
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注册会计师（审计）历年真题试卷汇编15
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注册会计师（审计）历年真题试卷汇编15
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中国注册会计师审计准则问题解答第&9&号――项目质量控制复核
中国注册会计师准则问题解答第 9 号――项目质量控制复核
有效的项目质量控制复核对于保证和提高审计工作质量尤为重要。中国注册会计师审计准则要求会计师事务所制定政策和程序，对相关审计业务实施项目质量控制复核，以客观评价项目组作出的重大判断以及在出具审计报告时得出的结论。本问题解答旨在提醒和帮助会计师事务所建立健全项目质量控制复核制度，切实履行持续改进工作质量的责任。
一、哪些项目需要考虑实施项目质量控制复核？
答：（一）与准则相关的考虑
《中国注册会计师审计准则第 1121 号――对财务报表审计实施的质量控制》要求会计师事务所对上市实体财务报表审计以及确定需要实施项目质量控制复核的其他审计业务，实施项目质量控制复核。由于被审计单位情况不同，会计师事务所确定的需要实施项目质量控制复核的其他审计业务也不同。会计师事务所需要建立评价标准，以评价上市实体财务报表审计之外的哪些其他审计业务需要实施项目质量控制复核。评价标准可能包括法律法规的特别要求、项目的性质、识别出的异常情况及风险程度等。会计师事务所在设计指标，帮助注册会计师运用职业判断识别高风险项目时，通常考虑的因素
举例如下：2（1）被单位首次公开发行股票或债券；（2）被单位是提供金融服务的实体，例如银行、证券公司、保险公司；（3）被单位因其规模、复杂性或涉及公众利益的程度而显得十分重要，拥有广泛的利益相关者。《&中国注册会计师审计准则第 1121 号――对财务报表实施的质量控制&应用指南》指出，即使在业务开始时认为不需要实施项目质量控制复核，项目合伙人也要关注情况的变化，以识别有必要实施项目质量控制复核的情形。
（二）与职业道德守则相关的考虑
《中国注册会计师职业道德守则第 4 号――审计和审阅业务对独立性的要求》规定，审计项目组的其他合伙人与属于公众利益实体的被单位之间长期存在业务关系，将因密切关系和自身利益产生不利影响。会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时实施独立的质量控制复核等防范措施，消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
《中国注册会计师职业道德守则第 4 号――审计和审阅业务对独立性的要求》还规定，如果会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的被审计单位及其关联实体收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过 15%，会计师事务所应当向被单位治理层披露这一事实，并讨论选择下列何种防范措施，以将不利影响降低至可接受的水平：
（1）在对第二年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所对该业务再次实施项目质量控制复核（简称发表意见前复核）；
（2）在对第二年度财务报表发表审计意见之后、对第三年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所对第二年度的审计工作再次实施项目质量控制复核（简称发表审计意见后复核）。在上述收费比例明显超过 15%的情况下，如果采用发表审计意见后复核无法将不利影响降低至可接受的水平，会计师事务所应当采用发表意见前复核。
如果两年后，每年收费比例继续超过 15%，则会计师事务所应当每年向治理层披露这一事实，并讨论选择采取上述哪种防范措施。在收费比例明显超过 15%的情况下，如果采用发表审计意见后复核无法将不利影响降低至可接受的水平，会计师事务所应当采用发表意见前复核。
二、对项目质量控制复核的范围有何考虑？
答：（一）准则的相关要求
《中国注册会计师审计准则第 1121 号――对财务报表审计实施的质量控制》要求项目质量控制复核人员在评价项目组作出的重大判断以及编制报告得出的结论时，涉及下列内容：
（1）与项目合伙人讨论重大事项；（2）复核财务报表和拟出具的报告；（3）复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的工作底稿；（4）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具报告的恰当性。同时，对于上市实体财务报表审计，《中国注册会计师审计准则第 1121 号――对财务报表实施的质量控制》还要求项目质量控制复核人员在实施项目质量控制复核时考虑：（1）项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价；（2）项目组是否已就涉及意见分歧的事项，或者其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；（3）选取的用于复核的工作底稿，是否反映项目组针对重大判断执行的工作，以及是否支持得出的结论。
（二）实务中的一些考虑&&& 项目质量控制复核的范围可能取决于业务的复杂程度、被单位是否为上市实体以及出具不恰当报告的风险等因素，这需要项目质量控制复核人员基于事实和环境作出职业判断，并可视需要对项目质量控制复核程序进行扩展。项目质量控制复核可能考虑的事项举例如下：（1）对项目组独立性的评价；（2）特别风险的评估和应对；（3）确定重要性时作出的重大判断；（4）制定集团策略时作出的重大判断；（5）对持续经营的评估是否适当；（6）监管机构发现的重要事项是否已得到恰当解决；（7）是否已进行恰当咨询，咨询的结论是否已得到适当执行，并充分记录；（8）已更正错报和未更正错报；（9）项目组与治理层的沟通事项（特别是与独立性相关的事项），以及项目组与监管机构的沟通事项。
三、如何从机制上为项目质量控制复核提供保证？
答：会计师事务所建立相应机制，为实现项目质量控制复核工作的预期目标提供保证。可能考虑的因素包括：
（1）在会计师事务所内部将项目质量控制复核作为质量控制架构的一个关键因素进行传达，培育重视和乐于接受项目质量控制复核的文化，有助于项目质量控制复核工作的有效开展；
（2）制定政策和程序，以明确项目质量控制复核的性质、时间安排和范围，确保在项目的适当阶段及时实施项目质量控制复核；
（3）委任适当人员实施项目质量控制复核，项目合伙人对项目质量控制复核人员在整个业务过程中的必要参与予以适当提醒；（4）明确项目质量控制复核工作中意见分歧的解决路径；
（5）会计师事务所在质量政策中包括以下方面：①项目质量控制复核的目的和价值；②在整个过程中及时实施项目质量控制复核的重要性；③在不损害项目质量控制复核人员客观性的情况下，项目组与项目质量控制复核人员就重大事项进行讨论；④项目合伙人有责任为项目质量控制复核预留足够的时间预算；
（6）会计师事务所对项目质量控制复核工作开展的有效性进行持续评估和改进。
四、对项目质量控制复核人员的委任有何考虑？
答：会计师事务所应当制定政策和程序，解决项目质量控制复核人员的委任问题，明确项目质量控制复核人员的资格要求。会计师事务所需要考虑下列方面：
（1）项目质量控制复核人员的客观性。会计师事务所需要制定政策和程序，以保证项目质量控制复核人员的客观性。例如，项目质量控制复核人员由会计师事务所统一委派，在复核期间不以其他方式参与该项目、不代替项目组进行决策，不存在可能损害项目质量控制复核人员客观性的其他情形。&& 在执行审计过程中，项目合伙人可以向项目质量控制复核人员咨询。项目合伙人咨询项目质量控制复核人员后作出的判断，可以为项目质量控制复核人员所接受，从而可以避免在工作的后期出现意见分歧，这并不妨碍项目质量控制复核人员履行职责。&& 当咨询所涉及问题的性质和范围十分重大时，除非项目组和项目质量控制复核人员都能谨慎从事，以使项目质量控制复核人员保持客观性，否则项目质量控制复核人员的客观性可能受到损害。如果项目质量控制复核人员不能保持客观性，会计师事务所需要委派内部其他人员或具有适当资格的外部人员，担任项目质量控制复核人员或为该项业务提供咨询。（2）项目质量控制复核人员的权威性。项目质量控制复核人员需要具备履行职责所需的充分、适当的技术专长、经验和权限。特别是，项目质量控制复核人员履行职责，不应受到项目合伙人职级的影响。对于项目合伙人在会计师事务所中担任高级领导职务的，要注意避免项目质量控制复核人员的客观性受到损害。项目质量控制复核人员需要具备质疑项目合伙人所需的适当资历（经验、能力），以便能够切实履行复核职责。（3）项目质量控制复核人员所能承担的总体复核工作量。当一名复核人员在一定时间内承担过多的项目质量控制复核任务时，可能对实现项目质量控制复核目标产生不利影响，会计师事务所相关政策和程序需要对此予以考虑。（4）对属于公众利益实体的被审计单位的特别要求。《中国注册会计师职业道德守则第 4 号――审计和审阅业务对独立性的要求》规定，如果被审计单位属于公众利益实体，相关关键审计合伙人任职时间不得超过五年，在任期结束后的两年内，不得为该被审计单位的业务实施质量控制复核。
五、对项目质量控制复核中的意见分歧有何考虑？
答：会计师事务所需要建立处理意见分歧的政策和程序，以应对项目质量控制复核人员与项目组之间可能出现的意见分歧。在项目组与项目质量控制复核人员的意见分歧得以解决前，不得出具审计报告。解决意见分歧的有效程序，能够促进在工作的较早阶段识别出意见分歧，为拟采取的后续步骤提供明确指导，并要求对意见分歧的解决情况和形成结论的执行情况进行记录。在通过内部咨询解决意见分歧时，按照内部咨询体系规定的流程和级次进行咨询。解决意见分歧的程序还可能包括向其他会计师事务所、职业团体或监管机构咨询。
六、对改进项目质量控制复核的具体措施有何考虑？
答：会计师事务所可以考虑：（1）开发广泛应用的项目质量控制复核培训课程，使项目质量控制复核人员在如何履行职责方面接受充分培训，并使项目组了解项目质量控制复核人员如何履行职责及其对项目组的期望，以及在项目质量控制复核过程中咨询的可能类型；（2）根据会计师事务所的相关政策和程序，对项目质量控制复核人员的工作进行考核；
（3）定期召开项目质量控制复核人员会议，讨论如何加强复核工作，并在设计培训课程及相关政策和程序时考虑相关意见和建议；
（4）汇编形成项目质量控制复核问题案例，以帮助项目质量控制复核人员向项目组提出适合具体情况的问题，评价项目组在具体业务中作出的重大判断和结论。
责任编辑：文艳&
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