2016年注册会计师考试《会计》练习题：无形资产的会计处理简答题甲公司为上市公司，该公司内部审计部门2×15年末在对其2×15年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：2×15年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。已知：甲公司的增量借款年利率为10%，（P/A，10%，3）=2.4869。
甲公司2×15年对上述交易或事项的会计处理如下：
借：无形资产 3000
贷：长期应付款 3000
借：销售费用 450（/12）
贷：累计摊销 450
要求：判断甲公司上述会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录。
练完记得对答案哈【答案】该事项会计处理不正确。理由：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。无形资产入账金额=1 000×（P/A，10%，3）=2 486.9（万元）。2×15年无形资产摊销金额=2 486.9/5×9/12=373.04（万元）2×15年未确认融资费用摊销=2 486.9×10%×9/12=186.52（万元）借：未确认融资费用　　　　　　 513.1（3 000-2 486.9）贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 513.1
借：累计摊销　　　　　　　　　　　76.96（450-373.04）贷：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 76.96
借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　186.52贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　186.52
【分析】该事项正确的会计处理如下：①借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　 2 486.9[1 000×（P/A，10%，3）]
未确认融资费用　　　　　　 513.1（3 000-2 486.9）
贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
②借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　373.04贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　373.04
③借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　186.52[（3 000-513.1）×10%×9/12]
贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　186.52热点推荐： 任何报考相关问题，可以通过添加考试网微信公众号““cet-233”加入我们团队，随时了解考试动态。
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注册会计师考试复习中做练习题错误率很高 怎么办
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很多注会考生已经跟着中华网校基础班或提高班的老师完成了基础学习、第一轮学习或者提高性、强化性的学习，开始进入做练习题为主的复习阶段。在这个阶段，可能有考生已经遇到一些问题，例如发现习题阶段和之前的基础班、提高班的学习有许多不同。现择其一为各位考生提供一些建议，希望大家顺利完成习题阶段的学习。
有些考生可能遇到这种情况：开始进入习题阶段复习之后，发现自己所做的练习题错误率很高，对有的题目找不到解题的切入点，甚至有的练习题完全看不懂，怎么办？
大家要明白，这是很正常的现象。对于新考生或第一次报考该科目的考生，完成基础学习，跟着中华会计网校的老师把知识点各个击破之后，好像对该课程已经弄懂了，其实仅有基础，并无较强的答题能力，因此，这时候做题错误率高或者不会做题是很正常的现象。
了解上述原因，接下来可参考以下建议，找出适合自己的习题阶段的复习方法。
一、针对做题错误率高的一些建议
刚进入习题阶段难免要经受高错误率的心理考验，这对考生的心理形成比较大的压力。本来在基础班跟着老师听课，完全听懂，感觉没什么压力，对考试已经有些信心了，可是到做题时竟出现这样的情况。这时，大家一定要冷静，先冷静下来才能分析问题出现的原因。
原因就出在考生刚开始进入习题阶段还不会把学习的思路转化为出题的思路，大概就是不太熟悉对某个知识点的出题方式和角度。
此时考生要做的有两点，一是丰富自己的做题经验，二是建立错题库。通过多做练习题来丰富做题经验既简单又需要耐心和信心。做&梦想成真&辅导丛书中的经典题解或配套练习题，或者登录网校的注会机考模拟系统做题，都可以在做完题之后很方便地查看详细的答案解析。在这个阶段，答案解析比该题答对与否更重要。通过查看答案解析，一方面顺便复习相关知识点，另一方面考生可从出题人的出题方式和角度寻找更好的解题思路。经过一定量的这样的练习，做题经验就会越来越丰富，考生会发现错误率也随之降低。另外，如果有某些题目出现多次错误，那考生应考虑将其放入自己的错题库中，有针对性地解决它。
二、对找不到答题切入点或完全看不懂题目的一些建议
这种情况大多出现在主观题中。找不到答题切入点甚至看不懂题目，很可能是由于考生对考点的知识体系掌握不够好，对考点与考点之间的联系把握不到位，甚至对相关考点几乎不懂。的主观题中，集合了多个有联系的考点，考生可根据题目所给资料和条件顺藤摸瓜，找出已知条件，找出问题，更关键的是找出已知条件和问题之间的隐含的条件，这在很多情况下就是答题的切入点。
当然了，如果找不到答题切入点，可以先看看答案解析，找出自己的思路断开的地方，分析是知识点不熟还是方法不对或其它原因造成的，然后不看答案，自己独立做一遍题目。如果还是不会做这道题，重复以上操作。如果连题目都看不懂，建议到网校再听一次老师的讲解，再好好看教材，做题是急不来的。
对复习备考还有什么问题吗？可以到论坛和各位考友讨论。
责任编辑：大白兔3）日，A商品的账面成本为9；针对已经与乙公司签订销售协议的A商品，成本为45；针对未签订相关销售协议的A商品，成本为45000；，这部分存货对应的期末存货跌价准备应有金额=45；综合上述已签订销售协议和未签订销售协议的存货影响；（二）、甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用；甲公司将一批原材料P委托乙公司代加工为M材料（属；乙公司为加
3）日，A商品的账面成本为90 000元，存货跌价准备贷方余额为6 000元；期末A商品中50%已经与乙公司签订销售协议，约定销售价款为48 000元，预计销售相关税费为1 000元，另外50%的A商品市场公允售价41 500元，预计销售相关税费4 000元。 （3）2008年末： 针对已经与乙公司签订销售协议的A商品，成本为45 000元，可变现净值=48 000-1 000=47 000（元），该部分成本小于可变现净值，未发生减值，对应的存货跌价准备为00应当在本期予以转回； 针对未签订相关销售协议的A商品，成本为45 000元，可变现净值为41 500-4 000=37 500 ，这部分存货对应的期末存货跌价准备应有金额=45 000-37 500=7500（元），该批存货已有存货跌价准备金额=00（元），故本期这部分存货应当补提存货跌价准备4500元。 综合上述已签订销售协议和未签订销售协议的存货影响，2008年末甲公司应计提存货跌价准备1 500元。 借：资产减值损失 1 500
贷：存货跌价准备 1 500
（二）、甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司针对存货采用计划成本法核算。 甲公司将一批原材料P委托乙公司代加工为M材料（属于应税消费品，适用消费税税率为10%）。甲公司发出P原材料计划成本为300 000元，发出当月材料成本差异率为10%，；后甲公司用银行存款支付加工费用35 100元（含增值税），以及受托方代收代缴消费税。 加工完毕后，甲公司用银行存款支付收回途中的运杂费用20 000元。甲公司收回M材料并用于继续生产应税消费品N，收回时N产品对应计划成本为400 000元。 乙公司为加工该批材料，共计发生相关成本18 000元，其中职工工资12 000元，消耗周转材料6 000元。 不考虑其他因素影响。 1、编制委托方甲公司的会计处理。
正确答案：1.发出委托加工物资： 借：委托加工物资 330 000（实际成本）
贷：原材料 300 000（计划成本）
材料成本差异 30 000 2.应付加工费、代收代缴的消费税： 代收代缴消费税为：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）＝（330 000＋30 000）/（1－10%）＝400 000（元） 应纳税额＝组成计税价格×适用税率＝400 000×10%＝40 000（元）
借：委托加工物资 30 000
应交税费――应交增值税（进项税额） 5 100
――应交消费税 40 000
贷：银行存款 75 100 3.支付收回途中的运杂费 借：委托加工物资 20 000
贷：银行存款 20 000 4.收回加工物资验收入库 借：原材料――M 390 000
贷：委托加工物资 （330 000＋30 000＋20 000）380 000
材料成本差异 10 000 2、编制受托方乙公司的会计处理
正确答案：1.收到受托加工材料 乙公司不做账务处理，针对收到的材料做备查登记即可。 2.发生相关加工成本 借：劳务成本 18 000
贷：应付职工薪酬 12 000
周转材料 6 000 3.收取加工费以及相应的消费税价款 受托方针对提供加工劳务应缴纳增值税额＝30 000×17%＝5 100（元） 该受托加工物资消费税组成价税价格＝（330 000＋30 000）/（1－10%）＝400 000（元） 受托方代收代缴的消费税＝400 000×10%＝40 000（元） 借：银行存款 75 100
贷：主营业务收入 30 000
应交税费――应交增值税（销项税额） 5 100
――应交消费税 40 000
甲公司日租入全新设备并交付使用，该设备租赁期限为5年，尚可使用年限为6年，预计租赁期满时将行使优惠购买选择权，同时转移设备的所有权。最低租赁付款额为310万元，最低租赁付款额现值为300万元，租赁开始日的租赁资产公允价值为320万元，预计净残值为0.30万元。采用直线法计提折旧，则2011年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。 D.45.79 【答案解析】2011年的折旧额＝(300－0.30)/6×(11/12)＝45.79(万元)。 借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用） 未确认融资费用 贷：长期应付款（最低租赁付款额） 银行存款（初始直接费用）
最低租赁付款额为310万元，最低租赁付款额现值为300万元 故这里的入账价值=300 老师为什么不是除以5年呀 因为预计租赁期满时将行使优惠购买选择权，也就是说预计承租人最终将取得该资产，所以应按照剩余使用年限6年折旧。 因为预计租赁期满时将行使优惠购买选择权，同时转移设备的所有权,相当于承租方最终买设备，所以用租赁期和预计使用年限的较大者作为折旧年限；承租方最低租赁付款额的现值是承租方取得设备所实际支付的价款，也就是设备的入账价值。承租方并不是按租赁开始日设备的公允价值购买该设备的，其实际支付的金额是最低租赁付款额的现值。
3、X公司日开始自行建造一条生产线，日达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，按暂估价值430万元计入固定资产成本。预计使用年限为5年，预计净残值为10万元，采用直线法计提折旧。日办理竣工决算，该生产线建造总成本为520万元，重新预计的尚可使用年限为5年，预计净残值为12万元，采用直线法计提折旧，2013年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。 解析：2013年该设备竣工决算前应计提的折旧额＝(430－10)/(5×12)×4＝28(万元)；2013年该设备应该计提的折旧额＝28＋(520－28-12)/(5×12)×2＝44(万元)。
融资租入固定资产时，在租赁期开始日，承租人应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。 8、甲公司的某项固定资产原价为1 000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产进行更新改造，并对某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件原价为300万元。甲公司更换主要部件后的固定资产原价为（ ）万元。 B、920 解析：本题考核的是固定资产后续支出的计量，但考的是其中比较特殊的一个点，即用新的部件更换原有部件。此时计算固定资产的入账价值应加上新部件的价值，剔除旧部件的价值。甲公司更换主要部件后的固定资产原价＝1 000－1 000/10×4＋500－（300－300/10×4）＝920（万元）。
远洋公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。2011年，该公司采用自营方式建造一条生产线（动产），实际领用工程物资702万元（含增值税金额102万元）；另外领用本公司自产产品一批，账面价值为130万元，未计提存货跌价准备，公允价值和计税价格均为160万元。发生在建工程人员工资及福利费为230万元；另外发生专业人员服务费8万元。假定该生产线已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费，该生产线的入账价值为（ ）万元。 B.968
【答案解析】生产线的入账价值 ＝600＋130＋230＋8＝968（万元）。 另外领用本公司自产产品一批，账面价值为130万元，未计提存货跌价准备，公允价值和计税价格均为160万元。 借：在建工程 130 贷：库存商品 130 如果是用于不动产建造，视同销售确认销项税额 借：在建工程 130+160*17% 贷：库存商品 130 应交税费-应交增值税 （销项税额） 160*17%
10、某设备的账面原价为50000元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在第3年应计提的折旧额为（ ）元。 解析：按照双倍余额递减法计提折旧： 第一年应计提的折旧＝5＝25000（元） 第二年应计提的折旧＝（）×2/4＝12500（元） 第三年应计提的折旧＝（-×4％）/2＝5250（元）。 需要注意的是：双倍余额递减法在最后两年要按照平均年限法的思路摊销。
11、甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（ ）万元。 B、812.5 解析：该项固定资产改造后的账面价值=（800-250）-（200-200/800×250）+400=812.5（万元） 甲企业对某一项生产设备进行改良，该生产设备原价为1 000万元，已提折旧500万元，改良中发生各项支出共计100万元。改良时被替换部分的账面价值为20万元。则该项固定资产的入账价值为（ ）万元。 您贴出来的题目，是直接给出的被替换部分的账面价值，因此直接减去即可。 而上面题目中是给出的被替换部分的原价，所以还要扣除被替换部分的折旧和减值等，以计算出被替换部分的账面价值。 200/800是指的被替换部分占整个固定资产的比例，乘以250，就是指的被替换部件计提的折旧； 200-200/800×250，即是被替换部分的原值减去其折旧，差额即为被替换部分的账面价值。
12、甲企业20×8年6月20日开始自行建造的一条生产线，20×9年6月1日达到预定可使用状态，20×9年7月1日办理竣工决算，20×9年8月1日投入使用。该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2×10年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。 B、216 解析：本题考点： （1）固定资产开始计提折旧的时间：从达到预定可使用状态的下月开始计提折旧。 （2）会计年度与折旧年度不一致的处理：年数总和法下，每年的折旧额应分段计算。2×10年的折旧＝（740－20）×5/15×6/12＋（740－20）×4/15×6/12＝216（万元）。 09.08月投入使用，所以08月不计提，那计提年数是：09.07 ~ 10.06 ； 10.07 ~ 11.06 ； 11.07 ~ 12.06 ; 12.07 ~ 13.06
15、日，大海公司融资租入一栋办公楼，租赁期为8年。该办公楼尚可使用年限为20年。日，开始对该办公楼进行装修，至6月30日装修工程完工并投入使用，共发生资本化支出100万元；预计下次装修时间为日。大海公司上述固定资产装修费用的折旧年限是（ ）年。 A、6
解析：发生的固定资产装修费用，符合资本化条件的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。本题两次装修期间是6年，为较短者，装修后的固定资产的装修费用应按6年计提折旧。
19、日，A公司与B公司签订一份租赁协议，合同约定，A公司从B公司租入一项固定资产，起租日为日，租赁期限为3年，年租金50万元，租赁期届满后，A公司将该项固定资产退还给B公司。A公司担保的余值为10万元，与Ａ公司无关的第三方担保的余值为5万元。或有租金为4万元。该项固定资产全新时可使用10年，已使用6.5年。对于上述租赁业务，下列说法正确的是（ ）。 A、该租赁业务属于经营租赁 B、租赁期开始日为日 C、最低租赁付款额为165万元 D、对于预计将发生的或有租金，在租赁期开始日不予确认 您未做该题 正确答案：D 解析：选项A，租赁期/尚可使用寿命＝3/3.5，大于75％，且租赁前已使用寿命未超过总使用寿命的75％，故属于融资租赁；选项B，租赁期开始日为日；选项C，最低租赁付款额＝各期租金之和+承租人担保的资产余值=50×3＋10＝160（万元）。
21、甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨30元，假定每月原煤产量为20万吨。2×13年5月26日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为200万元，增值税的进项税额为34万元，设备预计于2×13年6月10日安装完成。甲公司于2×13年5月份支付安全生产设备检查费20万元。 假定2×13年5月1日，甲公司“专项储备――安全生产费”余额为1 000万元。不考虑其他相关税费，2×13年5月31日，甲公司“专项储备――安全生产费”余额为（ ）万元。 C、1 580 解析：甲公司“专项储备――安全生产费”余额＝1 000＋20×30－20＝1 580（万元）。 专项储备是高危行业提取的安全生产费，相当于一种准备金性质，国家是有规定的，类似于法定盈余公积，为了提高企业应对风险的能力。 高危行业企业提取的安全生产费的会计处理
（1）高危行业企业按照国家规定提取安全生产费时：
借：生产成本
贷：专项储备
（2）企业使用提取的安全生产费时：
①属于费用性支出的
借：专项储备
贷：银行存款
②企业使用提取的安全生产费形成固定资产的
A.借：在建工程
应交税费DD应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
B.项目完工达到预定可使用状态时
借：固定资产
贷：在建工程
C.同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧
借：专项储备
贷：累计折旧
D.该固定资产在以后期间不再计提折旧
27、下列关于高危行业企业提取的安全生产费用的表述中，不正确的是（ ）。 A、使用安全生产费用于费用性支出的，直接冲减专项储备 B、用安全生产费建造的固定资产达到预定可使用状态时，按形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧 C、用安全生产费建造的固定资产，在达到预定可使用状态的下个月起按固定资产使用寿命计提折旧 D、高危行业企业提取的安全生产费，应通过“专项储备”科目核算 您未做该题 正确答案：C 【答疑编号,点击提问】 解析：高危行业企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应在安全项目完工达到预定可使用状态时，一次性计提折旧，冲减专项储备，在以后期间不再计提折旧。 【总结】安全生产费用的核算：
项 目 安全生产费用计提
贷：专项储备 借：专项储备 费用化
贷：银行存款 安全生产费用使用
贷：银行存款 资本化 借：专项储备
贷：累计折旧 【总结】安全生产费用的列报： 资产 负债和所有者权益 …… 减：库存股 ……
未分配利润
50、甲公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。日以分期付款方式购入一条需要安装的生产线，总价款为1 000万元，分三次付款，2009年末支付300万元，2010年末支付400万元，2011年末支付300万元，市场利率为10％，税法规定，分期结款的购销方式下，在约定结款时点，按约定结款额开出增值税专用发票。该生产线的安装期为1年，2009年末达到预定可使用状态。生产线安装过程中领用本公司所生产产品的实际成本为80万元，计税价格为90万元；另支付其他安装费用10万元。则该生产线完工后的入账价值为（ ）万元。
未确认融资费用是负债类科目，是长期应付款的备抵类科目。 解析：①该生产线未来付款额的折现额＝300/（1＋10％）＋400/（1＋10％）＋300/（1＋10％）＝828.7（万元）； ②因赊购生产线产生的负债于工程期内派生的利息额＝828.7×10％＝82.87（万元）； ③生产线的最终完工成本＝828.7＋82.87＋80＋10＝1 001.57（万元）。 借：在建工程828.7 未确认融资费用171.3 贷：长期应付款1000 借：在建工程82.87 贷：未确认融资费用82.87 借：在建工程90 贷：库存商品80 银行存款10 借：固定资产1001.57
贷：在建工程1001.57
付款分录略 123核 算 借：生产成本等 借：在建工程等 43、在某项融资租入固定资产的租赁合同中，租赁资产原账面价值为35万元，每年年末支付10万元租金，租赁期为4年，承租人无优惠购买选择权；租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人的母公司提供资产余值的担保金额为2万元，独立的担保公司提供资产余值的担保金额为1万元。则最低租赁付款额为（ ）万元。 解析：最低租赁付款额＝每年支付的租金10×4＋承租人母公司担保资产余值的金额2＝42（万元）。
承租人母公司担保资产余值的金额属于承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 独立的担保公司提供资产余值的担保金额不属于承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 租赁合同没有规定最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人或与其有关的第优惠购买选择权时 三方担保的资产余值 租赁合同规定有优最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人行使优惠购买选惠购买选择权时
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每年都会有不同的人群参加注册会计师考试，但通过的人数并不多，这其中不通过的原因不仅是因为注册会计师考试比较难，还有的是没有掌握好备考的方法技巧等等；你这样做，是考不过注册会计师的，来对号入座，有责改之，无则加勉，争取早点考下注会：
1、没有选择适合自己的辅导课程
考生在选择CPA辅导课程的时候，跟选对象是一样的。不能别人说好，自己就去选择。一定要选择适合自己的。比如对于新接触注册会计师考试的考生，要选择好的培训机构，享受最全面的服务，最齐全的课程，合理规划学习，5年内随意安排学习计划，通过6门课程。
2、很少做练习觉得动脑就可以
注册会计师考试不做练习，不做题目是很难通过的，你可以根据CPA高顿网校题库来帮助自己。一定要做必要的练习。
3、只重视主观题
主观题确实分值也很大，所以很多考生集中精力钻研大题，但是往往难度是很高的。客观题的分值也不少，但是常常被忽略，所以请在客观题多拿点分吧，这是比较聪明的做法。
4、一次性报考的科目太多
假如有些考生不清楚自己一次性究竟报多少门考试科目的，可以加入CPA学习群和大家一起讨论一下，应该如何正确报考。因为根据高顿财经CPA研究中心的调查情况来看，每年注会资格审核现场，都能看到一次性报3科以上的考生，甚至还有报6科的，若是想要一次性通过是比较难的。毕竟难度大，时间紧，还是要量力而行，考生们需谨慎选择好报考的科目。
5、认为没做完题肯定不及格
我们应该在考试的时候把握好自己能做好的题，剩下的尽量去完成。很多没做完全部考题的考生也通过考试了，一定要保持一个平和的心态。
6、忽视每年教材新增的知识点
建议大家还是买2015年注册会计师考试教材来备考，并把新增的知识点作为重点复习。
7、过分夸大注册会计师考试的作用
注册会计师考试通过了确实可以为自己加分不少，但是不是人生的全部，也不是改变命运的唯一方式，不要把注会考试看的太重，一定要有一个平常心。
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