企业现金池业务介绍及相关会计处理方式--《中外企业家》2013年14期
企业现金池业务介绍及相关会计处理方式
【摘要】：现金是当前企业发展及管理工作中的最重要管理内容之一,一旦离开现金,企业不仅无法继续发展,连基本的生存都将难以维持。所谓"巧妇难为无米之炊",所以加强现金管理已经成为当前企业经营者、领导者所关心的头等大事。目前,"企业现金池"成为许多集团企业进行资金创新管理的重要方向。本文将重点介绍关于"企业现金池"业务的相关内容,以及相应的会计处理方法,以供参考。
【作者单位】：
【分类号】：F275.1【正文快照】：
“企业现金池”是一种便于集团企业进行内部融资的新型资金管理模式,其资金融通的基础模式是委托贷款。现金池由一个母账户和若干个子账户构成,母账户的资金全部由子账户的定期划拨而来,子账户的资金数额以降为零余额或者维持一个固定值为标准。这个标准各个集团公司各有不同,
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企业现金池中委托贷款的会计处理
小编导读：
我们都知道现金池是依赖于委托贷款基础上建立起来的一种银行产品。现金池有助于集团企业进行高效的集中化资金管理。集团企业在进行现金池产品的会计处理时主要是针对成员企业之间的委托贷款业务进行处理，相比一般的委托贷款而言，现金池中的会计核算相对来说就要复杂的多。
在我国的《企业会计制度》中有相应的规定，将委托贷款视为投资，要求专门设置&委托贷款&科目帐户，并在此科目下设置&本金&、&利息&、&减值准备&等明细科目。&委托贷款&科目的期末余额，即为委托贷款的帐面价值。
委托贷款按期限计提应收利息，增加&委托贷款&科目的帐面价值，并确认投资收益（利息收入），计入损益。但是如果委托贷款应收利息到期未被收回的，应立即将已确认的利息收入予以冲回，并在备查簿中登记冲回的利息金额。其后，回收已冲减利息收入的利息时，首先冲减委托贷款本金。委托贷款已计的利息不计提坏帐准备。期末的时候，检查委托贷款本金的可收回性，如果委托贷款本金的可收回金额低于其本金的，应当计提减值准备，计提的减值准备冲减投资收益。
子公司在往现金池帐户中注入委托贷款资金的时候，首先应归还于先前尚未归还的委托贷款欠款。如果其所注入的资金超过所欠欠款的部分就被视为一笔新的委托贷款。分录：
借：委托贷款&&本金
贷：银行存款
子公司在向现金池中提取委托贷款资金的时候，首先提取的是前一笔已注入但尚未被收回的委托贷款。子公司*9笔提取的资金或提取的资金超过了先前注入的委托贷款尚未收回的资金余额时，就构成了一笔新的委托贷款。这时候的会计分录为：
借：银行存款
贷：委托贷款&&本金
在现金池管理中，子公司在池内借入委托贷款资金需要支付利息，同样往现金池内提供委托贷款资金的子公司也可以就所提供的资金收取利息。银行会按照每笔注入委托贷款资金的数额给委托贷款资金供给方和需求方的帐户划拨利息。提取委托贷款和注入委托贷款所涉及到的利息会计分录正好相反。根据税法的规定，每笔注入、最终构成发放的委托贷款的利息收入与每笔提取并最终构成借入的委托贷款的利息支出是不能相互抵消后纳税，也不能将此计入财务成本。
注入委托贷款所收取的利息收入，这笔利息收入不但要记入&投资收益&和其他收益一起计算缴纳所得税，此外，委托贷款利息收入和利息支出不能以净额列报和纳税，每笔利息收入要纳利息额5%的营业税，由银行代扣。还要缴纳营业税，银行可以为其代扣代缴营业税。如果企业专门计提时的会计分录为：
借：投资收益&&应交委托贷款营业税
贷：其他应付款
银行代扣时：
借：银行存款
其他应付款
贷：委托贷款&&利息
如果企业不计提，
由银行代扣，相应的会计处理如下：
借：银行存款
投资收益&&应交委托贷款营业税
贷：委托贷款&利息
根据我国税法规定，委托贷款必须缴纳印花税，印花税是比例税，按贷款金额的万分之0.5缴纳，可由集团企业直接缴纳，一般情况下，由银行进行代扣代缴的。
借：财务费用&&印花税
贷：银行存款
银行在现金池业务中充当一个服务机构，银行会按照委托贷款金额的一定比例或按照委托贷款的笔数收取手续费，由于现金池内的委托贷款是随借随还的，而且期限较短，因此这笔手续费一般不计入投资成本或投资收益，而是直接计入&财务费用&。企业的会计处理如下：
借：财务费用&&手续费
贷：银行存款
以上这些都是针对于集团企业内部各个成员公司进行现金池委托贷款业务时的会计处理，如果从集团帐户来看的话，其会计处理方式就比较简单。成员公司向现金池帐户中注入委托贷款资金的时候，借记&银行存款&，贷记&委托贷款&&X公司&。成员公司提取委托贷款资金的时候，做相反的会计处理就可以了。
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高顿网校, All Rights Reserved.　　当前池是各大企业广泛追捧的一项资金集中化管理工具。　　现金池有效地通过委托贷款的方式实现了集团内资金的划拨，满足了企业集团内部的资金需求和供给，降低了整个集团的财务成本，提高了资金管理效率。总的来说，对于集团企业而言，现金池实现了集团系统内的资金资源的有效共享。集团总部可以自行对子账户设定额度限制，子账户在日间可以进行资金的透支，日终将所有子公司账户清零，即当子公司账户有结余时，划归母公司账户，作为企业集团的贷款并收取利息，子公司账户透支时，母公司账户划拨归还，作为企业集团的借款并支付利息。　　据我们所知，目前国内已经有许多大型的集团公司已经设立或正筹划设立自己集团内部的现金池结构。那么是不是所有的企业都应当设立现金池来实现资金的集中化管理呢？企业在设立现金池的过程中主要会涉及到哪些具体的操作细节呢？　　首先企业在设立现金池之前，应当充分的考虑到企业设立现金池的必要性和可行性。　　虽然现金池作为一种高效的资金管理的工具，但是并非所有的集团企业都适用。现金池的设计理念主要是为了满足整个企业集团内不同账户之间资金的相互供给。它通过内部融资较低的利息成本降低了整个集团的。如果集团下面的各个分公司都处于盈余状态，那么设立现金池就失去它本身的意义。在资金充裕的公司里开设现金池的话首先是无法获得内部融资的财务优惠，其次设立现金池会涉及到各种银行费用、税费等，这无形之中还额外增加了企业的财务负担。因此对于那些子公司手头资金都比较宽裕的集团企业来说，开立现金池就没什么太大的必要性。　　概括的说现金池产品比较适应于那些&双高&的企业集团，即集团内部一部分公司账面上出现高盈余，另一部分公司账面上则是高贷款。只有在这样的形式下，现金池才能切实管理好企业集团的资金头寸，加强内部资金的整合和统筹管理，实现内部资金的相互平衡，提高企业集团资金的整体效益。CTS会员公司安海斯布希是1995年进入中国市场，当初主要以生产百威啤酒为主，一直保持着良好的盈利水平。在2004年的时候收购了哈啤，哈啤旗下有14家子公司。安海斯布希作为高盈利的公司，手头有着极其充裕的现金，而哈啤的盈利水平明显低下，资金长期处于缺损状态，银行对于它的资金支持力度也不够。在该集团内部就形成了非常明显的&双高&局面。因此在去年3月份的时候安海斯布希就开始着手建立自己集团的现金池结构。　　在确定了集团有建立现金池必要性的基础上，企业接下来要做的就是选择合作银行。　　由于集团内不同的子公司他们所采用的合作银行可能存在着一定的差异，因此首先在选择现金池合作银行的时候，要确保不会对大多数子公司产生很大的负面影响。其次银行的服务、收费也是企业选择合作银行时所必须考虑到的问题。在安海斯布希的案例中，集团选择了一家中资银行和外资银行开展现金池业务，鉴于人民币的现金收付业务比较繁忙，安海斯布希将主要的现金池业务放在中资银行，另外这家中资银行又与外资银行有合作关系，这样在信息的沟通上就会比较畅通。　　此外银行的现金池有多种结构，如母虚子实、子虚母实等。企业在与银行进行合作的时候可以向银行进行咨询，在银行内部一般会有经验丰富的产品经理，他们会根据企业自身的需求度身订造一套现金池结构。另外企业的资金管理者在选择现金池结构的时候还应当与企业内部的财务人员、律师、税务人员等进行一定的协商和沟通，看如何才能帮助企业更好的节省财务成本、获得更多的收益。并将这些想法与子公司分享，及时了解他们的需求，从而建立起更为完善的现金池结构。　　建立完现金池之后就涉及到现金池的具体实施。　　在实施过程中，企业可以分阶段的进行。首先可以从那些资金需求量大、对集团影响大的子账户着手，将这些公司纳入集团现金池结构。鉴于子账户日常资金需求量的不同，企业可以对子公司日间可透支额度进行设定，针对不同子账户可以设置不同的额度。一般情况下，企业偏向于零余额账户，但是出于风险考量，也会在一部分子账户里留存一定余额来满足他们的不时之需。在完善了当前的现金池结构的同时，集团也可以逐步将集团内其他分公司纳入其中。使整个集团都能享受到现金池所带来的便捷、高效的收益。　　总的来说，建立现金池的前期准备工作非常重要。这个过程中包括了现金池可行性的确定、集团内部的协调以及合作银行的选择。在设计现金池产品的时候在一定程度上还要依赖银行的丰富经验。在实施的过程不应操之过急，逐步地、分阶段地进行实施才是比较理智的做法。责任编辑：vivien
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