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成本会计终稿
成本会计主讲人：李桂子 邮箱：成本会计成本会计课程性质? 《成本会计》是继《基础会计》和《财务会计》课程之后的 一门专业会计课程，主要研究企业成本费用管理的基本理论、 基本技能和基本方法。是一门应用性的微观经济管理课程。 ? 学习成本会计学课程的主要要求是： 1、 在学习过程中，着重学习、掌握工业企业成本、费用 核算的理论和方法。 2、 成本会计是一专业性和技术性很强的课程，通过学习 不仅要深入理解成本会计的理论，而且要能熟练地操作成本、 费用核算方法，培养成本会计实际工作能力，为此，除了按 照教学大纲的规定认真学习教材内容，还必须认真做好规定 的练习题；阅读必要的资料，特别是与成本会计改革的法规 和制度。成本会计目 录? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 项目一 项目二 项目三 项目四 项目五 项目六 项目七 项目八 项目九 项目十 项目十一 认识成本和成本会计 成本核算的基础知识 归集与分配要素费用 归集与分配综合费用 分配完工产品与在产品的成本 认识产品成本计算方法 产品成本计算的品种法 产品成本计算的分批法 产品成本计算的分步法 产品成本计算的辅助方法 成本报表的编制与成本分析和控制成本会计项目一 认识成本和成本会计项目一 认识成本和成本会计?? ? ?学习目标 案例导入 任务一 认识产品成本 任务二 认识成本会计成本会计项目一 认识成本和成本会计学习目标? ? ? ? 1、理解和掌握产品成本的含义及作用； 2、了解成本会计的产生和发展； 3、了解成本会计的职能，明确成本会计的任务； 4、了解成本会计工作的两种组织形式。成本会计项目一 认识成本和成本会计案例导入雅致成衣店为顾客李欣制作服装，定价300元。李欣定做服装所支付 的价格就是她得到这件服装的成本。反之，成衣店制作服装需要购买布 料100元、耗材（线、镶边料、衣扣、衬布）20元，工人工资50元，店面 租金摊销、加工工具（缝纫机、剪子等）消耗费用折算30元，生产服装 的成本共计200元。同一笔交易，买方的成本是300元（也就是卖方的售 价），卖方的成本是200元（见表1-1）。在不考虑其他费用的情况下， 二者的差额就是卖方纳税前利润。 表1-1 成本计算表李欣的成本 雅致成衣店的成本 服装售价 300元 布料 100元 耗材（线、镶边料、衣扣、衬布） 20元 工人工资 50元 店面租金摊销、加工工具等折算费用 30元 成本合计 300元 成本合计 200元成本会计项目一 认识成本和成本会计任务一 认识产品成本农民种植，需要购买种子、化 肥、农具等，还要投入相应的劳 动力进行田间管理，这些就成为 了农产品的成本。学生上学，需要缴纳学费、花费 时间，这就成为了学习知识的成本。成本会计项目一 认识成本和成本会计一、产品成本的含义 产品成本是企业为了生产产品或提供劳 务而耗用的各项耗费或支出。成本会计项目一 认识成本和成本会计社会主义市场经济下，商品的理论成本构成：C＝c ＋ v C：产品成本 c：生产中消耗的生产资料价值 v：劳动者为自己的劳动所创造的价值成本会计项目一 认识成本和成本会计二、产品成本的作用? (一)产品成本是生产耗费的补偿尺度? (二)产品成本是反映企业工作质量的综合指标? (三)产品成本是制定产品价格的重要依据 ? (四)产品成本是企业制定经营策略的重要依据成本会计项目一 认识成本和成本会计本节练习1.从理论上讲，成本的经济实质包括 ( A.C+M B.V+M C.C+V+M D.C+V )。D成本会计项目一 认识成本和成本会计任务二 认识成本会计一、成本会计的产生与发展? 成本会计是会计学科的一个分支，是运用会计的 基本原理和方法，对企业在生产经营过程中各项 费用的发生和产品生产成本的形成进行预测、决 策、计划、核算、分析和考核的一种管理活动。成本会计项目一 认识成本和成本会计成本会计的对象成本会计对象是指成本会计反映和监督的具体内容。如，在生产过程中，需要厂房机器材料工人成本会计项目一 认识成本和成本会计在销售过程中，需要销售部门运输费广告费展览费保险费成本会计项目一 认识成本和成本会计思考：归纳并总结工业企业有哪些成本会计对 象？成本会计项目一 认识成本和成本会计成本概念产生的很早，但成本会计作为一门科学 ，产生的时间比较晚。人们一般认为它是工业化的产 物，它的产生与发展经历了以下四个阶段： ?1.成本会计建立期，时间大约是19世纪末期；成本会 计确定期，大约是20世纪初期； ?2.标准成本会计，时间大约是20世纪20年代至40年末 期； ?3.现代成本会计，时间大约是20世纪50年代以后。 ?此外，人们认为21世纪将是作业成本会计时期。成本会计项目一 认识成本和成本会计二、 成本会计的职能成本会计职能是指成本会计在企业的生产经营管理中的功能。成本职能 成 本 预 测 成 本 决 策 成 本 计 划 成 本 控 制 成 本 核 算 成 本 分 析 成 本 考 核成本会计项目一 认识成本和成本会计（一）成本预测投资建厂，我们需要考虑 生产什么？ 生产规模如何？ 怎样组织生产？ 以上这些都是在成本预测环节进行的。成本预测是根据与现有成本有关的数据，运用科学的方法， 对企业未来的成本水平及其变化趋势作出科学的推测和估计。成本会计项目一 认识成本和成本会计（二）成本决策当我们面临多种方案，需要考虑 哪种方案最可行？ 哪种方案最经济？ 哪种方案最有利于企业长期发展？ 以上这些都是在成本决策环节进行的。成本决策是根据成本预测及其他有关资料，制定出优化成本 的各种备选方案，运用决策理论和方法，对各种备选方案进 行比较分析，从中选出最满意的方案的过程。成本会计项目一 认识成本和成本会计（三）成本计划当我们确定目标方案后，需要 参考历史资料 参考同行水平 选择一定的计算方法 以书面形式确定该方案的消耗水平。成本计划是在成本预测和成本决策的基础上，为保证成本决策所 确定成本目标的实现，确定在计划期内为完成计划产量应发生的 生产耗费和各种产品的成本水平，并提出为达到规定的成本水平 应采取的具体措施。成本会计项目一 认识成本和成本会计(四)成本控制在生产经营过程中，需要 监督成本、费用发生的过程 揭示差异原因 采取相应措施 以保证完成计划目标。成本控制是以预先确定的成本标准或成本计划指标，对实际发 生的费用进行审核，将其限制在标准成本或计划成本内，并计 算出实际费用与标准费用之间的差异，同时对产生差异的原因 进行分析，采取各种有效方法，将各项费用限制在计划控制的 范围之内，以保证成本计划的顺利执行。成本会计项目一 认识成本和成本会计（五）成本核算（基本职能）在生产经营过程中，需要 记录成本计划执行的结果 反应成本控制的成果 为制定产品价格提供依据 以上这些可以通过成本核算完成。成本核算是指运用各种专门的成本计算方法，按一定的对象和规 定的成本项目及分配标准进行生产费用的归集和分配，计算出各 种产品的总成本和单位成本，据以进行账务处理。成本会计项目一 认识成本和成本会计(六)成本分析在生产经营结束后，需要 认识和掌握成本变动的规律 为下一轮生产编制合理的成本计划 为新的经营决策提供依据 以上这些可以通过成本分析完成成本分析主要是根据成本核算提供的资料和其他有关资料，将本 期实际成本与本期计划成本、上年同期成本以及国内外同类产品 的成本水平进行比较，确定成本差异，分析形成原因，明确责任 单位和个人，以便采取措施，改进管理，寻求降低成本的途径， 挖掘降低成本的潜力。成本会计项目一 认识成本和成本会计(七)成本考核生产经营结束后，我们需要 奖励先进 鞭策后进 分清责任 以上这些都是在成本考核环节进行的。成本考核是指定期对成本计划和有关指标的实际完成情况进 行评价和考核。成本会计项目一 认识成本和成本会计思考成本会计各个职能之间 的关系是如何的？成本会计项目一 认识成本和成本会计? 成本核算是成本会计的最重要最基本的内容，成 本预测、决策、计划，必须以过去的成本核算资 料为重要依据，成本控制离不开成本核算提供的 信息反馈，成本分析和成本考核更需要通过成本 核算提供成本计划指标、实际完成情况的数据资 料。可以说，没有成本核算就没有成本会计，没 有成本核算，也就不存在成本会计的其它内容。成本会计项目一 认识成本和成本会计三、成本会计的任务1进行成本预测和决策，编制成本计划，作为成本控制、分析 和考核的依据。 严格审核和控制各项费用支出，节约开支，不断降低产品成本。23正确、及时核算产品成本，为企业经营管理提供成本信息。4进行成本分析，考核成本计划的完成情况。成本会计项目一 认识成本和成本会计课外阅读训练 成本会计除上述任务外，是 否还存在其他方面的任务？成本会计项目一 认识成本和成本会计四、成本会计工作的组织形式1 大中型企业可在专设的会计部门中，单独设Z成本会计机构，专门从事成本会计工作2 在规模较小、会计人员不多的企业，可以在会计部门中指定专人负责成本会计工作3 有关职能部门和生产车间，也应根据工作需要设Z成本会计机构，或者配备专职或兼职的成本会计人员，负责该职能 部门和生产车间成本会计工作成本会计项目一 认识成本和成本会计(一)集中核算方式集中工作方式，是指企业的成本会计工作主要由厂部成本会 计机构负责，即企业的成本预测、决策、计划、控制、核算、 分析和考核集中到厂部成本会计机构进行，而各生产单位或 其他有关部门的成本会计机构或人员只负责原始记录和原始 凭证的填制，并对原始记录和原始凭证进行初步的审核、整 理和汇总，为厂部成本会计机构开展成本工作提供资料。成本会计项目一 认识成本和成本会计1 厂部会计机构工作负责各种会计凭证的审核、整理和汇总，各种费用的 归集和分配，生产费用的核算和产品成本的计算等。 只负责原始记录和原始凭证的填制，并对它们进行初 步的审核、整理和汇总，为厂部成本会计机构进一步工 作提供基础资料。2 车间、部门成本会计人员工作成本会计项目一 认识成本和成本会计(二)分散核算方式分散工作方式，是将企业的成本会计工作分散， 由各生产单位和其他有关部门的成本会计机构或 人员分别进行。成本会计项目一 认识成本和成本会计1 车间、部门成本会计人员工作完成主要会计凭证的审核整理和汇总、各种费用的归 集和分配、生产费用的核算和产品成本的计算等工作。 根据各车间、部门上报的成本计算资料进行全厂成本的汇总 核算，进行生产费用的总分类核算和少数费用的明细核算，并 对全厂成本进行综合的计划、控制、分析和考核；同时还应负 责对各车间、部门成本会计机构或人员进行业务上的指导和监 督。2 厂部成本会计机构工作成本会计项 目 二成本核算的基础知识项 目 二 成本核算的基础知识?? ? ? ? ?学习目标 案例导入 任务一 对生产费用和期间费用进行分类 任务二 了解成本核算的基本要求 任务三 设Z成本核算的主要账户 任务四 理解成本核算的基本程序成本会计项 目 二成本核算的基础知识学习目标? ? ? ? ? 1、区分生产费用和期间费用； 2、了解成本核算的基本要求； 3、明确产品成本开支的范围； 4、明确成本核算所需设Z的账户； 5、清楚成本核算的基本程序。成本会计项 目 二成本核算的基础知识案例导入小王是某大学会计专业的学生，毕业后到一家 家具制造企业当了一名会计，在查看以前会计所做 的会计业务时发现，同样是原材料费用，有些计入 了产品成本，有些则被计入了管理费用，这是为什 么？通过本章的学习希望能对你有所帮助。成本会计项 目 二成本核算的基础知识任务一 对生产费用和期间费用进行分类一、支出、费用与成本之间的关系支出泛指各项资产的减少，企业的一切开支及耗费都属于 支出。资本性支出是指效益与几个会计年度相关的支出。 收益性支出是指效益仅与本年度相关的支出。 营业外支出是指与企业的生产经营活动没有直接联系的支出。成本会计项 目 二成本核算的基础知识【教学互动】某企业在2010年1月发生的部分经济业务内容如 下，请判断分别属于哪一种支出。 （1）企业本月支付100 000元购买一套会计软年； （2）支付办公费5 000元； （3）支付税费滞金800元； （4）发放职工工资及奖金180 000元。成本会计项 目 二成本核算的基础知识生产费用与产品成本的区别与联系用和期间费用。1、费用：是指企业生产经营过程中发生的各种耗费，分为生产费费或支出，这种耗费或支出是相对于一定主体而言的，即归属于谁的 耗费或支出。 产品成本是对象化的生产费用。2、成本：成本是企业为了生产产品或提供劳务而耗用的各项耗3、生产费用与产品成本的区别与联系： ①联系：生产费用发生的过程，同时又是产品制造成本的形 成过程，生产费用是构成产品成本的的基础。 ②区别：生产费用是某一期间内为进行生产而发生的费用，它 与一定期间相联系，而产品成本是为生产某一种产品而发生的费用， 它与一定种类和数量的产品相联系，所以，一定期间的生产费用不 一定等于一定期间的产品成本。成本会计项 目 二成本核算的基础知识课堂讨论一天,万红和张瑞同学在会计老师安排的讲座课 上,为一个案例的支出、费用、生产费用和产品成 本结果争得面红耳赤。万红同学认为案例中该公司 该月份的支出总额为708万元，费用应为619.5万元， 生产费用为464.25万元，产品成本为464.25万元。张 瑞同学认为万红同学说的结果都不对。以下是该案 例的详细资料：成本会计项 目 二成本核算的基础知识课堂讨论（续）新华公司9月份购买了一台设备，支出50万元，为购买该设备 支付增值税8.5万元，该设备预计使用10年，无残值；支付公司 行政人员工资30万元，计提了福利费4.2万元，还提取了工会经 费、教育经费1.05万元；支付公司办公等费用10万元；支付本月 生产产品的工人工资100万元，生产管理人员工资10万元，并按 规定比例提取了职工福利费、工会经费和教育经费；支付广告 费50万元，销售产品差旅费5万元；支付运动会赞助费20万元、 行政罚款10万元；本月折旧费50万元，其中公司管理部门15万元， 车间35万元；本月应交所得税费20万元；应分配给投资人利润20 万元；生产领用材料300万元；购进材料500万元。 你认为万红同学计算的结果对吗？为什么？支出、费用、生 产费用、产品成本和期间成本的正确答案应为多少？成本会计项 目 二成本核算的基础知识二、生产费用的分类生产费用按经济内容分类外购动力 外购材料 外购燃料其他费用费用职工薪酬税金 利息费用折旧费成本会计项 目 二成本核算的基础知识生产费用按经济用途分类直接材料生产费用 费用(成本项目)直接人工 制造费用 销售费用期间费用管理费用 财务费用成本会计项 目 二成本核算的基础知识本节练习1.下列各项中，属于直接生产费用的是 ( A.机器设备的折旧费 B.车间厂房的折旧费 C.辅助工人工资 D.车间照明电费 )。A成本会计项 目 二成本核算的基础知识三、期间费用的分类? 按照经济用途可分为销售费用、财务费用和管理 费用。销售费用是指企业在销售产品和提供劳务等过程中发生的各 项费用以及专设销售机构的各项经费。它包括应由企业负担 的运输费、装卸费、包装费、保险费、委托代销手续费、广 告费、展览费、租赁费和销售服务费，销售机构的人员工资、 福利费、办公费、折旧费、物料消耗、低值易耗品摊销以及 其他经费。成本会计项 目 二成本核算的基础知识? 财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用。 它包括企业生产经营期间发生的利息支出(减利息 收入)、汇兑损失(减汇兑收益)和金融机构手续费， 以及因筹集资金而发生的其他费用等。 ? 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生 产经营活动发生的各项费用。它包括公司经费、 工会经费、职工教育费、劳动保险费、待业保险 费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、修理 费、排污费、绿化费、税金、土地使用费、技术 转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待 费、坏账损失以及其他管理费用。成本会计项 目 二成本核算的基础知识【教学互动】判断以下费用属于哪一类期间费用：（1）以现金 支付办公费；（2）以银行存款支付广告费；（3） 支付行政管理部门财产保险费；（4）支付本期贷 款利息；（5）支付办公室水电费；（6）支付营 销人员工资。成本会计项 目 二成本核算的基础知识任务二 了解成本核算的基本要求老师：“同学们，今天给大家布置的作 业是课后练习的第一题和第二题，请大 家把第一题写在作业本上，并对第二题 进行思考，下节课我们来进行讨论。”老板：“小张，把这份文件再 修改润色一下，要通俗易懂， 文理通畅。下班前打印好给我 。”成本会计项 目 二成本核算的基础知识各种“要求”在我们生活中比比皆是， 那么在成本会计的最核心职能――成本 核算职能中，我们又会面对那些要求？成本会计项 目 二成本核算的基础知识成本核算的基本要求一、遵守成本开支范围 二、正确划分成本费用的界限 三、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法 四、搞好成本核算的基础工作成本会计项 目 二成本核算的基础知识一、遵守成本开支范围1、现行财务制度规定应计入产品成本的项目（1）生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备 品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物的原价和运输、 装卸、整理等费用。 （2）企业直接从事产品生产人员的工资和提取的福利费。 （3）车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、租赁费及低 值易耗品的摊销费等。 （4）因生产原因发生的废品损失，以及季节性和修理期 间的停工损失。 （5）为组织和管理生产而支付的办公费、取暖费、水电 费、差旅费，以及运输费、保险费、设计制图费、试验检 验费和劳动保护费等。成本会计项 目 二成本核算的基础知识2、现行财务制度规定不应计入产品成本的项目（1）企业为组织、管理生产经营活动所发生的管理费用、 财务费用、销售费用。 （2）购Z和建造固定资产的支出、购入无形资产和其他 资产的支出。 （3）对外界的投资以及分配给投资者的利润。 （4）被没收的财物以及违反法律而支付的各项滞纳金、 罚款以及企业自愿赞助、捐赠的支出。 （5）国家规定不得列入成本的其他支出。成本会计项 目 二成本核算的基础知识【技能实训】 某企业在2010年1月发生的部分经济业务内容如下： (1)为制造产品从仓库领用材料180 000元； (2)为制造产品支付工资费用150 000元； (3)生产设备和生产用房屋计提折旧费用80 000元，行政管理部门办公设备和办公用房屋计提折 旧费用30 000元； (4)生产过程中发生废品损失5 000元； (5)购买新的生产设备支付银行存款500 000元； (6)维修生产用厂房支付现金3 000元； (7)对外投资支付现金20 000元； (8)向投资者分配利润30 000元； (9)以现金支付办公费用4 000元； (10)以银行存款支付广告费50 000元； (11)因违反税法有关规定被处罚现金6 000元； (12)支付财产保险费8 000元，其中生产车间保险费5 000元、行政管理部门保险费3 000元； (13)支付本期利息支出600元； (14)支付生产车间水电费1 000元； (15)向长期合作单位捐赠现金40 000元。 该企业将上述各项支出，按照其用途分别计入当期生产的甲、乙两种产品的成本中。 要求：根据成本开支范围，对该企业的上述会计处理进行评述，并说明原因。成本会计项 目 二成本核算的基础知识二、正确划分成本费用的界限( 一 ) 正确划分经营性 支出与非经营性支出 的界限( 二 ) 正确划分各期的费 用界限(三)正确划分生产成 本和期间费用的界限( 四 ) 正确划分各种产品的费 用界限(五)正确划分完工产品和在 产品的费用界限成本会计项 目 二成本核算的基础知识试说明以下支出性质： 1.车间生产产品，消耗原材料5000元。 2.购置车间固定资产，以银行存款支付50000元。 3.支付职工薪酬26000元。 4.支付行政罚款3000元。 5.以现金2000元购买办公用品。成本会计项 目 二成本核算的基础知识某企业8月份有关费用资料如下，生产耗用原材料80 000元，辅助材 料1 000元，燃料2 000元，电费5 000元，生产工人工资10 000元，车间 管理人员工资5 000元，车间办公费500元，生产用机器修理费500元， 企业管理人员工资40 000元，电话费1 000元，支付购买原材料所借款 项10万元的利息5 000元，支付购买车间用设备所借款项50万元的利息 30 000元，固定资产报废清理损失1 000元。企业成本会计人员将此费 用的分类内容列示如下： 生产经营管理费用 190 000元 生产费用 15 000元 产品成本 104 000元 期间费用 55 000元 请用产品成本核算要求中“正确划分各种费用界限”的要求来评价 该企业成本会计人员的费用分类项目的数额是否正确，并说明原因。成本会计项 目 二成本核算的基础知识思考如果混淆了费用界限会有什么 样的后果？试举例说明。成本会计项 目 二成本核算的基础知识三、正确确定财产物资的计价和结转方法企业中常见的财产物资主要有：【固定资产】常用核算方法涉及固定资 产原值的计算方法、折旧方法等。【低值易耗品】常用核算方法涉及摊销方法等。【材料】常用核算方法涉及成本计算、 发出计价等。成本会计项 目 二成本核算的基础知识四、搞好成本核算的基础工作(一)科学地制定各种消耗定额，加强定额管理 (二)建立和健全原始记录 (三)严格财产物资的计量验收工作 (四)选择适当的成本计算方法成本会计项 目 二成本核算的基础知识任务三 设置成本核算的主要账户账户是我们进行会 计核算的工具，在 成本会计核算过程 中，我们会接触哪 些常用账户呢？成本类账户费用类账户账户间的对应关系成本会计项 目 二成本核算的基础知识一、总分类账户的设置?? ? ? ? ? ? ? ?(一)“基本生产成本”账户 (二)“辅助生产成本”账户 (三)“制造费用”账户 (四)“长期待摊费用”账户 (五)“废品损失”账户 (六)“停工损失”账户 (七)“销售费用”账户 (八)“管理费用”账户 (九)“财务费用”账户成本会计项 目 二成本核算的基础知识“基本生产成本”科目基本生产成本生产产品发生的费用在产品成本结转完工产品成本明细账设置 按成本计算对象设置明细账，按成本项目分专 栏明细核算。成本会计项 目 二成本核算的基础知识“辅助生产成本”科目辅助生产成本 提供产品、劳务发 生费用 在产品成本 结转完工入库产品或 分配转出劳务费用明细账设置 按辅助车间和产品品种设置明细账，按成本项 目或费用项目明细核算。成本会计项 目 二成本核算的基础知识“制造费用”科目制造费用 不能直接计入产品 成本的生产费用 月未分配结转数 无余额明细账设置 按车间设置明细账，按费用项目设专栏明细 核算。成本会计项 目 二成本核算的基础知识“废品损失”科目废品损失 ①可修复废品的修 复费用 ②不可修复废品的 生产成本①回收的残值 ②责任人赔偿 ③转出净损失无余额明细账设置 按生产车间分产品品种设置明细账，按成本项 目设专栏。成本会计项 目 二成本核算的基础知识“销售费用”科目销售费用发生的销售费用月未分配结转 无余额明细账设置 按费用项目设置明细账。成本会计项 目 二成本核算的基础知识“管理费用”科目管理费用 发生的管理费用 月末分配结转 无余额明细账设置 按费用项目设置明细账。成本会计项 目 二成本核算的基础知识“财务费用”科目财务费用发生的财务费用 ①利息收入 ②汇兑收益 ③分配结转数 无余额明细账设置 按费用项目设置专栏，进行明细核算。成本会计项 目 二成本核算的基础知识本节练习1.“基本生产成本”总账科目借方登记 ( )。 A.直接生产费用 B.单设成本项目的费用 C.直接计入费用 D.直接用于产品生产并单设成本项目的费用D成本会计项 目 二成本核算的基础知识二、主要明细账的设置(一)基本生产成本明细账表车间：月 日 凭证 号数基本生产成本明细账 产品名称： 成本项目 直接材料 直接人工制造费用摘要 产量 （件）成本 合计成本会计项 目 二成本核算的基础知识（二）“制造费用”科目明细帐： 表 车间：凭 证 号 数 机 物 料 消 耗制造费用明细帐燃 料 及 动 力 工 资 及 福 利 费 劳 动 保 护 费月日摘 要折 旧 费修 理 费办 公 费水 电 费其 他合 计转 出成本会计项 目 二成本核算的基础知识任务四 理解成本核算的基本程序一、成本核算的基本程序各 要 素 费 用 的 分 配 长 期 待 摊 费 用 的 分 配 辅 助 生 产 费 用 的 分 配 基 本 生 产 车 间 制 造 费 用 的 分 配废 品 损 失 和 停 工 损 失 的 分 配完工 产品 和 月末 在产 品 之间 的 费用 分配成本会计项 目 二成本核算的基础知识二、成本核算的账务处理程序成本会计项目三 归集与分配要素费用项目三 归集与分配要素费用?? ? ? ? ?学习目标 案例导入 任务一 归集和分配材料费用 任务二 归集与分配外购动力费用 任务三 归集与分配职工薪酬费用 任务四 归集与分配其他要素费用成本会计项目三 归集与分配要素费用学习目标? ? ? ? ? 1、了解各项要素费用的性质和内容； 2、归集与分配材料费用； 3、归集与分配外购动力费用； 4、归集与分配职工薪酬费用； 5、归集与分配折旧费、修理费用、利息费用等 其他费用。成本会计项目三 归集与分配要素费用案例导入腾飞制造厂是当地的一家中小型制造企业，拥 有职工2 000多名，企业的经济效益一直很好，该企 业生产的产品成本中原材料占有很大的比重，对于 间接计入的材料费用，该企业一直使用定额耗用量 比例法进行分配，虽然材料实际耗用量的资料也比 较容易获得，而他们宁愿在每期期末根据实际耗用 量调整定额耗用量，以保证定额耗用量的准确性， 也要使用定额耗用量比例法，这是为什么呢？成本会计项目三 归集与分配要素费用任务一 归集和分配材料费用在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、 动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本 节就这些比较有代表性的费用支出进行核算， 并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。成本会计项目三 归集与分配要素费用一、材料的分类? ? ? ? ? ? 原料及主要材料 辅助材料 燃料 修理用备件 包装物 低值易耗品材料费用包括企业在生产 经营过程中实际消耗的各 种原料及主要材料、辅助 材料、外购半成品、修理 用备件配件、燃料、包装 物和低值易耗品等的费用。成本会计项目三 归集与分配要素费用二、原材料费用的归集生产中耗用的材料费用，分为直接耗用材料 和共同耗用材料两种。共同耗用材料是指 由几种产品共同耗 用，而不能直接区 分由哪一种产品耗 用的材料。 直接耗用材料是指 能根据领料凭证直 接区分出由某种产 品耗用或几种产品 分别耗用的材料。成本会计项目三 归集与分配要素费用分配的一般程序是： ? (1)选择一定的分配标准； ? (2)计算分配率，分配率＝材料费用总额/各 产品的分配标准之和； ? (3)某种产品应负担的材料费用＝该种产品 的分配标准〓分配率。成本会计项目三 归集与分配要素费用1、材料定额消耗量比例法材料定额消耗量比例法就是以定额消耗量作为材料费用的分配标准(1)计算某种产品材料定额消耗量某种产品材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额成本会计项目三 归集与分配要素费用(2)计算材料费用分配率材料费用分配率＝材料实际耗用总量×材料单价/各产品材料定额消耗量之和(3)计算出某种产品应分摊的材料费用某种产品应分配的材料费用＝该种产品材料定额消耗量×材料费用分配率成本会计项目三 归集与分配要素费用【任务案例】 某企业生产甲、乙两种产品，本月共同耗用原材料6 000千克，每千克1.5元，共计9 000元，按产品的直接材料定额消耗量 比例进行分配。其中：生产甲产品1 200件，单件甲产品原材料消耗定 额为3千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为1.5千克。 材料费用分配步骤和结果如下： (1)产品的定额耗用量为： 甲产品的定额耗用量＝1 200〓3＝3 600(千克) 乙产品的定额耗用量＝800〓1.5＝1 200(千克) (2)计算材料费用分配率： 材料费用分配率＝(6 000〓1.5)/(3 600＋1 200)＝1.875(元／千克) 这里材料费用分配率可理解为每千克消耗定额应分配的材料费用为 1.875元。下一步便是计算甲产品、乙产品的定额耗用量3 600千克、1 200千克分别应分摊多少材料费用。 (3)甲、乙两种产品应分摊的材料费用为： 甲产品应分配的原材料费用＝3 600〓1.875＝6 750(元) 乙产品应分配的原材料费用＝1 200〓1.875＝2 250(元)成本会计项目三 归集与分配要素费用【技能实训】 某企业生产A、B两种产品，本月共同耗用甲材料5 000千 克，每千克2元，共计10 000元，按产品的直接材料定额消 耗量比例进行分配。其中：生产A产品1 000件，单件A产 品原材料消耗定额为3千克；生产B产品500件，单件B产品 原材料消耗定额为2千克。要求：用定额消耗量比例法分 配A、B产品耗用的材料费用。 技能实训参考答案： A产品的定额耗用量＝1 000〓3＝3 000(千克) B产品的定额耗用量＝500〓2＝1 000(千克) 材料费用分配率＝10 000/(3 000＋1 000)＝2.5(元／千克) A产品应分配的原材料费用＝3 000〓2.5＝7 500(元) B产品应分配的原材料费用＝1 000〓2.5＝2 500(元)成本会计项目三 归集与分配要素费用2、材料定额费用比例法定额费用比例分配法： 原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用。某种产品材料定额费用＝该种产品实际产量〓单位产品材料费用定额 材料费用分配率＝各种产品材料实际费用总额/各产品材料定额费用之和 某种产品应分配的材料费用＝该种产品材料定额费用〓材料费用分配率成本会计项目三 归集与分配要素费用【任务案例】 某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37 620元。本月生产甲产品150件、乙产品 120件。每件甲产品材料消耗定额为：A材料6千克，B材料8千 克；乙产品材料消耗定额为：A材料9千克，B材料5千克。A材 料单价10元，B材料单价8元。 分配步骤和结果如下： (1)甲、乙产品材料定额费用： 甲产品材料定额费用＝150〓(6〓10＋8〓8)＝18 600(元) 乙产品材料定额费用＝120〓(9〓10＋5〓8)＝15 600(元) (2)计算材料费用分配率： 材料费用分配率＝37 620/（18 600＋15 600）＝1.1 (3)甲、乙产品应分配的材料实际费用： 甲产品应分配的材料实际费用＝18 600〓1.1＝20 460(元) 乙产品应分配的材料实际费用＝15 600〓1.1＝17 160(元)成本会计项目三 归集与分配要素费用【技能实训】某企业生产A、B两种产品，共同领用甲、乙两种材料，合 计21 540元。本月生产A产品60件、B产品50件。A产品材 料消耗定额为：甲材料8千克，乙材料6千克；B产品材料 消耗定额为：甲材料5千克，乙材料4千克。甲材料单价12 元，乙材料单价10元。试计算A、B两种产品分别应分配的 材料实际费用。 技能实训参考答案： A产品材料定额费用＝60〓(8〓12＋6〓10)＝9 360(元) B产品材料定额费用＝50〓(5〓12＋4〓10)＝5 000(元) 材料费用分配率＝21 540/（9 360＋5 000）＝1.5 A产品应分配的材料实际费用＝9 360〓1.5＝14 040(元) B产品应分配的材料实际费用＝5 000〓1.5＝7 500(元)成本会计项目三 归集与分配要素费用三、原材料费用分配的核算? 企业在生产过程中耗用的各项材料，应根据审核 无误的领、退料凭证，直接用于产品生产的各种 原材料费用，记入“基本生产成本”账户；用于 辅助生产的原材料费用，记入“辅助生产成本” 账户；用于基本生产车间管理的原材料费用，记 入“制造费用”账户；用于厂部组织和管理生产 经营活动等方面的原材料费用，记入“管理费用” 账户；用于产品销售的原材料费用，记入“销售 费用”账户。成本会计项目三 归集与分配要素费用(一)实际成本法下原材料费用分配的核算 如果根据领料凭证可以直接区分出材料由某种产 品耗用或几种产品分别耗用，则材料成本可以直 接根据审核后的领料凭证汇总计算出来，并记入 有关成本费用账户。成本会计项目三 归集与分配要素费用【任务案例3-3】 某企业有一车间、二车间两个基本生产车间和 机修车间、供电车间两个辅助生产车间，一车间生产甲产品，二车 间生产乙产品，本月根据领料单编制的发料凭证汇总表如表3―1所 示。表 3― 1 发料凭证汇总表2010年3月 A材料 用途 一车间 二车间 机修车间 供电车间 管理部门 销售部门 合计 600 600 33 000 28 800 甲产品耗用 一般耗用 乙产品耗用 一般耗用 15 000 2 000 10 000 3 000 1 800 600 1 200 12 000 5 000 8 000 2 000 27 000 7 000 18 000 5 000 1 800 600 1 800 600 6l 800 B材料 金额单位：元 合计成本会计项目三 归集与分配要素费用根据发料凭证汇总表，编制会计分录如下： 借：基本生产成本――甲产品 27 000 ――乙产品 18 000 辅助生产成本――机修车间 1 800 ――供电车间 600 制造费用――车间 7 000 ――二车间 5 000 管理费用 1 800 销售费用 600 贷：原材料――A材料 33 000 ――B材料 28 800成本会计项目三 归集与分配要素费用? 对于共同耗用材料，则在按一定分配标准在几种 产品之间分配后，记入各种产品成本的直接材料 项目。在实际工作中，材料费用分配是通过编制 材料费用分配表进行的，该表是根据审核后的领 退料凭证编制的。成本会计项目三 归集与分配要素费用根据材料费用分配表，编制会计分录如下： 借：基本生产成本――甲产品 15 750 ――乙产品 8 250 辅助生产成本――机修车间 1 560 ――供水车间 1 200 制造费用 2 000 管理费用 1 000 销售费用 500 贷：原材料――甲材料 30 260【任务案例】 接任务案例3―1，某企业生产甲、乙两种产品，本月共同耗用原材料6000千克，每千克1.5元，共计9 000元，按产品的直接材料定额消耗量比例进行分配。各车 间和部门直接耗用的材料如表3―2所示。 表3―2 材料费用分配表 2010年4月 金额单位：元用途 生产甲产品耗用 生产乙产品耗用 小计 机修车间 辅助车间耗用 供水车间 直接计入 定额消耗量 9 000 6 000 15 000 1 560 1 200 3 600 L200 4 800 分配计入 分配率 分配金额 6 750 2 250 9 000 15 750 8 250 24 000 1 560 1 200 合计9 000/ 4 800 ＝1.875小计基本车间一般耗用 管理部门耗用 销售部门耗用2 7602 000 1 000 5002 7602 000 1 000 500合计2l 2609 00030 260成本会计项目三 归集与分配要素费用【技能实训】某企业2010年4月生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主 要材料，共计 24 375元，其中A材料12 000元、B材料12 375元。 本月生产甲产5 100件、乙产 5150件。每件甲产品材料消耗定 额为：A材料5千克，B材料4千克；每件乙产品材料消耗定额 为：A材料3千克，B材料5千克。A材料单价5元，B材料单价10 元。各车间和部门直接耗用C材料17 300元，其中甲产品耗用8 000元， 乙产品耗用 3 000元，机修车间耗用1 000元，供水车 间耗用1 500元，基本车间一般耗用3 000元，管理部门耗用500 元，销售部门耗用300元。 要求： (1)按定额费用比例法将甲、乙两种产品共同耗用的材料费用进 行分配，并编制材料费用分配表。 (2)根据材料费用分配表进行账务处理。成本会计项目三 归集与分配要素费用(二)计划成本法下原材料费用分配的核算如果企业的材料是按计划成本核算的，则原材料费 用的归集和分配应分两步： ? 第一步，先按计划成本归集和分配原材料，具体 方法与实际成本法下原材料费用的归集和分配相同； ? 第二步，计算出材料成本差异率和发出材料应分 摊的差异额，并将第一步中归集和分配的计划成本 调整为实际成本。成本会计项目三 归集与分配要素费用本月材料成本差异率＝（月初结存材料成本差异＋本月收入 材料成本差异）/（月初结存材料计划成本＋本月收入材料 计划成本）〓100％ 发出材料成本差异＝发出材料计划成本〓材料成本差异率 发出材料实际成本＝发出材料计划成本＋发出材料成本差异成本会计项目三 归集与分配要素费用【任务案例】 某企业钢材2010年1月初的计划成本为31000元，其材料成本差异为-1 350元，本月购入钢材的计划 成本为92 000元，材料成本差异为-1 110元。本月发出钢材 的计划成本为60 000元。请计算本月发出钢材的实际成本。 本月钢材的成本差异率＝（-1 350-1 100）/（31 000＋92 000）〓100％＝-2％ 发出钢材应负担的成本差异＝60 000〓(-2％)＝-1 200(元) 发出钢材的实际成本＝60 000＋(-1 200)＝58 800(元) 案例3―5中发出材料应负担的成本差异为-1 200元，说明为 节约差异，则实际成本应在计划成本的基础上调减1 200元。成本会计项目三 归集与分配要素费用【技能实训】2010年3月，某企业甲材料月初的计划成本为10 000元，其材 料成本差异为 2 500元，3月购入甲材料的计划成本为50 000元， 材料成本差异为-1 000元。3月发出材料的计划成本为40 000元。 请计算3月发出材料的实际成本。 技能实训参考答案： 材料成本差异率＝(2 500-1 000)〔(10 000＋50 000)＝2.5％ 发出材料应负担的成本差异＝40 000〓2.5％＝1 000(元) 发出材料的实际成本＝40 000＋1 000＝41 000(元) 发出甲材料应负担的成本差异为1 000元，说明为超支差异， 则实际成本应在计划成本的基础上调增1 000元。成本会计项目三 归集与分配要素费用如果库存材料比较多，本月发出的材料大部分是 以前月份购入的材料，也可根据上月末、本月初 结存材料的成本差异率计算本月发出材料的成本 差异。公式为： 本月材料成本差异率＝月初结存材料的成本差异/ 月初结存材料的计划成本〓100％成本会计项目三 归集与分配要素费用 【任务案例3-6】 某企业材料按计划成本计价核算，2010年3 月份原材料费用分配表如表3―4所示。表3―4直接计入 (计划成本) 甲产品 基本车 间耗用 乙产品 小计 机修车间 辅助车 间耗用 24 000 13 000 37 000 8 200原材料费用分配表 2010年3月分配计入(计划成本) 分配标准 14 500 5 400 19 900 99 500/ 19 900＝5 分配率 金额 72 500 27 000 99 500 合计 (计划成本) 96 500 40 000 136 500 8 200单位：元差异额(差 异率1％) 965 400 1 365 82 实际成本 97 465 40 400 137 865 8 282用途运输车间小计1 6009 800 2 500 2 700 3 000 55 0001 6009 800 2 500 2 700 3 000 154 5001698 25 27 30 1 5451 6169 898 2 525 2 727 3 030 156 045基本车间一般耗用 管理部 门耗用 销售部 门耗用 合计成本会计项目三 归集与分配要素费用四、燃料费用的归集和分配燃料费用分配的程序和方法，具体处理时有两种处理方法： ? 一是在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品 成本明细账中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应 将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算 中“燃料”可作为“原材料”账户的二级账户进行核算； 燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。 ? 二是在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品 成本明细账中应单独设Z“燃料及动力”成本项目；存 货核算应增设“燃料”一级账户，燃料费用分配表应单 独编制。成本会计项目三 归集与分配要素费用? 直接用于产品生产的燃料费用，应记入“基本生产成本” 账户，车间管理消耗的燃料费用、辅助生产消耗的燃料费 用、厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用、进行产品销 售消耗的燃料费用等，应分别记入“制造费用”、“辅助 生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等账户。已领 用的燃料费用总额，应记入“燃料”或“原材料”账户的 贷方。 ? 对于几种产品共同消耗的燃料费用，一般可按产品耗用 燃料的定额消耗量或定额费用标准进行分配，如果所耗燃 料费用与各产品所耗的生产工时成正比，也可按各产品的 生产工时标准进行分配。成本会计项目三 归集与分配要素费用【任务案例】 某企业2010年3月燃料费用分配表如表3―5所示。表3-5 ××企业 燃料费用分配表 2010年3月 成本项目 燃料及动力 燃料及动力 直接计 入 分配计入 生产工时 500 200 分配率 分配金 额 2 000 2 800/700＝ 4 800 单位：元 燃料费用合 计 2 000 800用途 甲产品 基本车 间耗用 辅助车 间耗用 乙产品小计 运输车间合计700 燃料及动力 1 0001 0002 8002 800 1 0002 8003 800成本会计项目三 归集与分配要素费用根据表3―5，编制会计分录如下： 借：基本生产成本――甲产品 2 000 ――乙产品 800 辅助生产成本――运输车间 1 000 贷：燃料 3 800成本会计项目三 归集与分配要素费用五、低值易耗品的分配低值易耗品的摊销额在产品成本中所占比重较小，没有 专设成本项目。根据现行会计制度，产品生产用的低值 易耗品摊销额记入“制造费用”账户，辅助生产车间低 值易耗晶的摊销额记入“辅助生产成本”账户，销售产 品用低值易耗品的摊销额记入“销售费用”账户，厂部 管理用低值易耗品的摊销额记入“管理费用”账户。已 领用的低值易耗品总额，应记入“周转材料”账户的贷 方。成本会计项目三 归集与分配要素费用(一)一次摊销法【任务案例】 某工业企业对于某些单位价值较低的生产工具采用一次摊销法摊销。某月领用一批生产工具1 500元.其中， 锅炉车间400元、机修车间300元、基本生产车间800元。根据 以上资料，应编制会计分录如下： 借：辅助生产成本――锅炉车间 400 ――机修车间 300 制造费用――基本生产车间 800 贷：周转材料――低值易耗品 1 500 报废时，基本生产车间的低值易耗品有100元残料入库，则应 编制会计分录： 借：周转材料――低值易耗品 100 贷：制造费用――基本生产车间 100成本会计项目三 归集与分配要素费用(二)五五摊销法【任务案例】 某工业企业生产车间领用专用工具一批，成本为24 000 元，该批低值易耗品采用五五摊销法进行摊销。应编制会计分录如 下： (1)领用时，将在库低值易耗品转入在用低值易耗品，同时摊销其价 值的一半。 借：周转材料――低值易耗品――在用 24 000 贷：周转材料――低值易耗品――在库 24 000 借：制造费用 12 000 贷：周转材料――低值易耗品――摊销 12 000 (2)报废时，再摊销其价值的另一半，同时注销报废低值易耗品的价 值及其累计摊销额。 借：制造费用 12 000 贷：周转材料――低值易耗品――摊销 12 000 借：周转材料――低值易耗品――摊销 24 000 贷：周转材料――低值易耗品――在用 24 000成本会计项目三 归集与分配要素费用任务二归集与分配外购动力费用一、外购动力费用支出的核算外购动力费用有两种核算方法： ? 一种是支付外购动力费用时就按其用途借记有 关成本、费用账户，贷记“银行存款”账户。 ? 另一种是通过“应付账款”账户核算，即在付 款时先借记“应付账款”账户，贷记“银行存款” 账户；待月末再按照外购动力的用途借记各成本、 费用账户，贷记“应付账款”账户。成本会计项目三 归集与分配要素费用二、外购动力费用分配的核算? 直接用于产品生产的动力费用，应记入“基本生产 成本”账户；直接用于辅助生产的动力费用，应记 入“辅助生产成本”账户；用于车间管理的动力费 用，记入“制造费用”账户；用于厂部管理的动力 费用，记入“管理费用”账户；用于销售机构的动 力费用，记入“销售费用”账户。外购动力费用总 额则记入“应付账款”或“银行存款”账户的贷方。成本会计项目三 归集与分配要素费用在有仪表记录的情况下，应根据仪表所显示的耗 用量以及动力的单价计算；在没有仪表记录的情 况下，可以按照生产工时比例、机器工时比例或 定额耗用量等标准进行分配。 ? 动力费用分配率＝车间动力费用总额/各种产品 动力费用分配标准之和〓100％ ? 某种产品应负担的动力费用＝该产品动力费用 分配标准〓动力费用分配率成本会计项目三 归集与分配要素费用【任务案例】 企业本月耗用外购电力共计5 700元，根据各部门、车间的电表记录情况：行政管理部门耗电600元；机修车间、供水车间耗电分别为500元和1 000元； 基本生产车间耗电共计3 600元，其中一般照明用电600元，其余为生产产品用电 (A产 品生产工时为900小时，B产品生产工时为600小时)。根据上述资料编制的“动力费用 分配表”如表3―6所示。表 3― 6 〓〓企业 外购动力费用分配表 2010年3月单位：元生产工时 900 600 1 500 3 000/ 900＋600＝2 分配率 分配金额 1 800 1 200 3 000 500 1 000 1 500 600 600 1 500 5 700用途A产品 基本车间 B产品 小计 机修车间 辅助车间 供水车间 小计 基本车间一般耗用 管理部门耗用 合计成本项目 燃料及动力 燃料及动力 燃料及动力 燃料及动力 燃料及动力 燃料及动力成本会计项目三 归集与分配要素费用表3―6中，A产品、B产品共同耗电的分配如下： 动力费用分配率＝（3 600-600）/（900＋600）＝2(元／小时) A产品应分配的动力费用＝900〓2＝1 800(元) B产品应分配的动力费用＝600〓2＝1 200(元) 根据外购动力费用分配表，编制会计分录如下： 借：基本生产成本――A产品 1 800 ――B产品 1 200 辅助生产成本――机修车间 500 ――供水车间 1 000 制造费用 600 管理费用 600 贷：应付账款 5 700成本会计项目三 归集与分配要素费用【例题】某企业200×年6月共耗电度数为80000度,每度 电0.5元, 共发生电费40000元.月末查明各车间、部门耗 电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电65000 度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲 产品生产工时为6400小时，乙产品生产工时为3600小时 。车间照明用电4000度，辅助生产车间耗电6000度，企 业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“燃料及动力” 成本项目， 甲、乙产品动力费用如何分配？成本会计项目三 归集与分配要素费用参考答案甲、乙产品动力费分配率= 3+3600) =3.25(元/小时) 甲产品应分配动力费=3.25×（元） 乙产品应分配动力费=3.25×（元） 借：生产成本――基本生产成本―甲产品 20800 --乙产品 11700 贷：应付账款 32500成本会计项目三 归集与分配要素费用任务三归集与分配职工薪酬费用一、应付职工薪酬的内容(1)职工工资、奖金、津贴和补贴； (2)职工福利费； (3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和 生育保险费等社会保险费； (4)住房公积金； (5)工会经费和职工教育经费； (6)非货币性福利； (7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿； (8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。成本会计项目三 归集与分配要素费用二、工资总额的组成(一)计时工资 (二)计件工资 (三)奖金 (四)津贴和补贴 (五)加班加点工资 (六)特殊情况下支付的工资,如病假、产假、探亲假工资等。 对于支付给职工但不属于工资性的支出，则不列入工资 费用内容之中。如创新发明奖、自然科学奖、科学技术进步 奖、合理化建议和技术改进奖以及支付给运动员、教练员的 奖金，有关劳动保险和职工福利方面的各项费用，有关离退 休及退职人员待遇的各项支出，劳动保护的各项支出，出差 伙食补助费等，就属于不应列人工资费用内容之中的支出。成本会计项目三 归集与分配要素费用三、工资费用的原始记录(一)考勤记录(二)产量记录成本会计项目三 归集与分配要素费用四、工资费用的计算 (一)计时工资的计算计时工资标准有月薪制和日薪制两种。 月薪制，具体有两种计算方法：一是缺勤法，即 按月标准工资扣减缺勤工资计算计时工资；二是 出勤法，即按出勤天数换算的日工资率计算计时 工资。成本会计项目三 归集与分配要素费用1.日工资标准的计算 (1)每月固定按30天计算： 日工资率＝月标准工资/30天〓100％ (2)每月固定按平均法定工作天数21天计算： 日工资率＝月标准工资/21天〓100％成本会计项目三 归集与分配要素费用2.应付计时工资的计算方法 (1)缺勤法下应付计时工资的计算公式： 应付工资＝月标准工资-事假天数〓日工资率－病 假天数〓日工资率〓病假扣款率 (2)出勤法下应付计时工资的计算公式： 应付工资＝出勤天数〓日工资率＋病假天数〓日 工资率〓(1－病假扣款率)成本会计项目三 归集与分配要素费用【任务案例】 某企业以21天作为月平均法定工作日数。职工刘 欣的月工资标准为1 050元，另外，本月随工资发放的各种奖 金、津贴、补贴共计600元。本月刘欣出勤情况为：病假3天， 事假2天，出勤16天。根据刘欣的工龄，其病假工资支付比率 按工资标准的70％计算。 请根据以上资料，计算刘欣的应付工资。 (1)按缺勤法计算： 刘欣白工资率＝1 050/21＝50(元／天) 应扣缺勤事假工资＝2〓50＝100(元) 应扣缺勤病假工资＝3〓50〓(1-70％)＝45(元) 应付工资＝1 050＋600-100-45＝1 505(元) (2)按出勤法计算，该月刘欣出勤16天(节假日除外)： 应算出勤工资＝16〓50＝800(元) 应算病假工资＝3〓50〓70％＝105(元) 应付工资＝800＋105＋600＝1 505(元)成本会计项目三 归集与分配要素费用(二)计件工资的计算 ? 应付计件工资＝∑(合格品数量＋废品数量 )〓该种产品的计件单价? 废品有工废品和料废品两种，计算工资时料废品 要支付工资，而工废品则不再支付工资。 ? 产品的计件单价是根据工人生产单位产品的工 时定额乘以该级别工人的小时工资率得出的。成本会计项目三 归集与分配要素费用【任务案例】 某企业一车间工人陈潜为四级工， 月标准工资840元。5月份完成的合格品产量为：A 产品150件，B产品100件。A、B产品的工时定额 分别为0.5小时／件、1小时／件。试计算5月份应 付陈潜计件工资。 陈潜的小时工资率＝840/（21〓8）＝5(元／小时) A产品计件单价＝5〓0.5＝2.5(元／件) B产品计件单价＝5〓1＝5(元／件) 应付计件工资＝150〓2.5＋100〓5＝375＋500＝ 875(元)成本会计项目三 归集与分配要素费用(三)奖金、津贴和补贴以及加班加点工资的计算应付职工薪酬＝应付计件工资＋应付计时工资＋奖金＋ 津贴补贴＋加班加点工资 ＋特殊情况下支付的工资实发工资＝应付职工薪酬－代扣款项成本会计项目三 归集与分配要素费用五、职工薪酬费用的归集和分配? 月度终了，企业应将本月应付工资按用途进行分 配，借记有关账户，贷记“应付职工薪酬――工 资”账户。其中，基本生产工人的工资记入“基 本生产成本”账户，辅助生产工人的工资记入 “辅助生产成本”账户，车间管理人员的工资记 入“制造费用”账户，销售人员的工资记入“销 售费用”账户，管理部门人员的工资记入“管理 费用”账户，应由在建工程、研发支出负担的工 资记入“在建工程”、“研发支出”账户，因解 除与职工的劳动关系给予的补偿，记入“管理费 用”账户。成本会计项目三 归集与分配要素费用? 职工福利费，主要包括职工医疗卫生支出、职工 困难补助、职工食堂补助、生活福利部门职工的 工资，以及按照国家规定开支的其他职工福利支 出。按现行政策规定，企业的职工福利费是按职 工工资总额的14％从成本费用中提取，分配时可 与工资费用合并编制职工薪酬费用分配表，然后 据以编制会计分录。成本会计项目三 归集与分配要素费用【任务案例】 某机械厂2010年1月的职工薪酬费用分配表见 表3―7。表3 ―7 编制单位：〓〓企业应借账户 甲产品 基本生 产成本 乙产品 小计 锅炉车间 辅助生 产成本 机修车间 小计 成本项 目 直接人 工 直接人 工 生产工 时 3 000 2 000 5 000 60 000/ 5 000＝ 12职工薪酬费用分配表 2010年1月分配率 工资费用 36 000 24 000 60 000 10 000 5 000 15 000 14％ 14％ 计提标准单位：元福利费 5 040 3 360 8 400 1 400 700 2 100 合计 41 040 27 360 68 400 11 400 5 700 17 100制造费用销售费用 管理费用 合计3 0006 000 6 000 90 00014％14％ 14％420840 840 12 6003 4206 840 6 840 102 600成本会计项目三 归集与分配要素费用根据表3―7，编制如下会计分录： (1)分配工资费用的分录为： 借：基本生产成本――甲产品 36 000 ――乙产品 24 000 辅助生产成本――锅炉车间 10 000 ――机修车间 5 000 制造费用 3 000 销售费用 6 000 管理费用 6 000 贷：应付职工薪酬――工资 90 000(2)提取福利费的会计分录为： 借：基本生产成本――甲产品 5 040 ――乙产品 3 360 辅助生产成本――锅炉车间 1 400 ――机修车间 700 制造费用 420 销售费用 840 管理费用 840 贷：应付职工薪酬――职工福利 12600成本会计项目三 归集与分配要素费用实际工作中，也可以将工资分配与提取福利费的分录合二 为一，编制如下分录： 借：基本生产成本――甲产品 41 040 ――乙产品 27 360 辅助生产成本――锅炉车间 11 400 ――机修车间 5 700 制造费用 3 420 销售费用 6 840 管理费用 6 840 贷：应付职工薪酬――工资 90 000 ――职工福利 12 600成本会计项目三 归集与分配要素费用任务四(一)折旧的计算归集与分配其他要素费用一、折旧费用的归集与分配1.计提折旧的依据 固定资产的原值、净残值、使用寿命是影响固定资产折旧的 主要因素，也是计提折旧的主要依据。企业应根据固定资产 的性质和使用情况，合理地确定固定资产的使用寿命和预计 净残值。净残值是事先估计的，按现行制度规定，固定资产 预计净残值率一般应为固定资产原值的3％～5％。固定资产 的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。成本会计项目三 归集与分配要素费用2.计提折旧的范围企业拥有的固定资产，并非全都应计提折旧，应计提折旧的 固定资产有： (1)房屋、建筑物； (2)所有使用中的固定资产，包括季节性停用、大修理停用的 固定资产； (3)以融资租赁方式租入的固定资产； (4)以经营租赁方式租出的固定资产。当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少的固定资产， 当月照提折旧。成本会计项目三 归集与分配要素费用3.折旧的计算方法 (1)平均年限法。 【任务案例】 某企业某项固定资产原值为80 000元， 预计可使用20年，净残值率为4％。假设该固定资 产没有计提减值准备，计算其折旧率和每月折旧 额。 年折旧率＝（1－净残值率）〓100％＝（1－4%） /20＝4.8％ 年折旧额＝80 000〓4.8％＝3 840(元) 月折旧额＝3 840〔12＝320(元)成本会计项目三 归集与分配要素费用(2)工作量法。【任务案例】 某工业企业有运输货车一辆，原值 为150 000元，预计净残值率为5％，预计总行驶里 程60万公里。2010年6月共行驶4000公里。该辆汽 车的单位工作量折旧额和该月的折旧额计算如下： 每公里折旧额＝150000〓(1―5％)〔600 000＝0.237 5(元) 该月折旧额＝0.237 5〓4 000＝950(元)成本会计项目三 归集与分配要素费用(二)折旧费用的分配? 一般而言，企业基本生产车间使用的固定资产计提的 折旧额，应记入“制造费用”账户；辅助生产车间使 用的固定资产计提的折旧额，应记入“辅助生产成本” 账户；企业管理部门使用的固定资产计提的折旧额， 应记入“管理费用”账户；企业销售部门使用的固定 资产计提的折旧额，应记入“销售费用”账户；企业 经营租赁方式租出的固定资产计提的折旧额，应记入 “其他业务成本”账户。全部折旧额为固定资产价值 的减少，记入“累计折旧”账户。成本会计项目三 归集与分配要素费用【任务案例】 某机械厂2010年5月折旧费用分配表如表3―8所示。表3 ―8 编制单位：〓〓企业 应借账户 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 合计 折旧费用分配表 2010年5月 使用单位 月初固定资产原值 单位：元 折旧额锅炉车间机修车间 小计 基本生产车间 行政管理部门 销售部门24 00026 000 50 000 3 000 000 45 000 12 000 3 107 000600900 1 500 13 000 1 125 300 15 925成本会计项目三 归集与分配要素费用根据折旧费用分配表，编制会计分录如下： 借：辅助生产成本――锅炉车间 600 ――机修车间 900 制造费用――基本生产车间 13 000 管理费用 1 125 销售费用 300 贷：累计折旧 15 925成本会计项目三 归集与分配要素费用二、修理费用的归集与分配(一)经常性修理费用的核算经常性修理是为维持固定资产正常工作状态的修理，它 每次修理的范围和规模较小，修理费用较低，修理次数 频繁，因此，经常性修理费一般都作为当期损耗直接计 入管理费用。成本会计项目三 归集与分配要素费用【任务案例】 某企业以银行存款支付本月发生的 固定资产经常性修理费用共计8 000元，试进行账 务处理。 根据以上资料，编制会计分录如下： 借：管理费用 8 000 贷：银行存款 8 000成本会计项目三 归集与分配要素费用(二)大修理费用的核算? 大修理是为恢复固定资产原生产能力的修理，在 固定资产整个使用期内大修理次数较少，每次修 理的范围和规模较大且支出费用较高。通常，固 定资产大修理发生的时间间隔都在一年以上，发 生大修理费用时，借记“长期待摊费用”账户， 贷记“银行存款”等账户；摊销时，借记“管理 费用”账户，贷记“长期待摊费用”账户。成本会计项目三 归集与分配要素费用【任务案例】 某企业有10辆汽车，2010年3月企业进行两年 一次的大修理，花费大修理费用36 000元，以银行存款支 付。修理费用按月摊销，两年摊完，试进行相关的账务处 理。 每月应摊销大修理费用＝36 000〔(2〓12)＝1 500(元) 发生大修理费时： 借：长期待摊费用――大修理费用 36 000 贷：银行存款 36 000 每月摊销时： 借：管理费用 1 500 贷：长期待摊费用――大修理费 1 500成本会计项目三 归集与分配要素费用三、利息费用的核算? 企业发生的短期借款利息，一般作为财务费用处 理。 ? (1)如果短期借款利息按季支付，并且数额较大， 通常采用预提法。 ? (2)如果短期借款利息是按月支付，或虽按季支付 但数额较小，则采用直接转销法。成本会计项目三 归集与分配要素费用【任务案例】 某公司日向银行借入1 000 000元， 期限6个月，年利率6％，每季度付息一次，到期归还本金。 该企业采用预提法进行利息费用的核算。根据以上资料， 编制会计分录如下： 每月预提利息额＝1 000 000〓6％〔12＝5 000(元) 借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 1、2月各预提利息费用5 000元，共预提10 000元。 3月末实际支付借款利息15 000元。 借：应付利息 10 000 财务费用 5 000 贷：银行存款 15 000成本会计项目三 归集与分配要素费用? 按照权责发生制原则，长期借款的利息费用应分期确认。 企业取得的长期借款，通常采用的是到期一次还本付息的 方式，分期确认的利息费用应当按以下原则计入有关成本、 费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期 间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的， 在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息计 入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的 利息支出计入财务费用。核算时，根据借款用途，分别借 记“在建工程”、“管理费用”、“财务费用”等账户， 贷记“长期借款”账户。成本会计项目三 归集与分配要素费用四、税金的核算 管理费用： ?房产税、 ?车船使用税 ?印花税 ?土地使用税。成本会计项目三 归集与分配要素费用【任务案例】 某企业本月用支票购买印花税票300 元，应交房产税3 000元，应交车船使用税1 000元， 应交土地使用税2 500元。企业应编制如下会计分 录： 借：管理费用 6 800 贷：应交税费――应交房产税3 000 ――应交车船使用税 1 000 ――应交土地使用税 2 500 银行存款 300成本会计项目三 归集与分配要素费用五、其他费用的核算? 如邮电费、租赁费、印刷费、图书资料费、办公 用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费、 交通补助费等，一般均不单设成本项目。在费用 发生时，根据有关付款凭证，按发生的车间、部 门和用途，分别借记“制造费用”、“辅助生产 成本”、“管理费用”等账户。成本会计项目三 归集与分配要素费用【任务案例】 某企业本月用银行存款支付各部门的 邮电费、租赁费、办公费、保险费等其他费用如 下：机修车间200元，基本生产车间400元，企业 管理部门1 800元，销售部门300元。企业应编制的 会计分录如下： 借：辅助生产成本――机修车间 200 制造费用――基本生产车间 400 管理费用 1 800 销售费用 300 贷：银行存款 2 700成本会计项目四 归集与分配综合费用项目四? ? ? ? ?归集与分配综合费用学习目标 案例导入 任务一 归集和分配辅助生产费用 任务二 归集与分配制造费用 任务三 归集与分配损失性费用成本会计项目四 归集与分配综合费用学习目标? 1、了解辅助生产费用、制造费用、生产损失的概念及相关内容； ? 2、归集与分配辅助生产费用； ? 3、归集与分配制造费用； ? 4、归集与分配生产损失。成本会计项目四 归集与分配综合费用沃尔玛案例 1962年，山姆。沃尔顿开设了第一家沃尔玛（WAL―MART）商店。 迄今沃尔玛商店已成为世界第一大百货商店。按照美国《福布斯》杂志的估 算，1989年山姆。沃尔顿家族的财产已高达90亿美元。沃尔玛在世界零售业 中排名第一。《商业周刊》2001年全球1000强排名，沃尔玛位居第6位。作为 一家商业零售企业，能与微软、通用电器、辉瑞制药等巨型公司相匹敌，实 在让人惊叹。 沃尔玛取得成功的关键在于商品物美价廉，对顾客的服务优质上乘。 沃尔玛始终保持自己的商品售价比其他商店便宜，是在压低进货价格和 降低经营成本方面下功夫的结果。沃尔玛直接从生产厂家进货，想尽一切办 法把价格压低到极限成交。公司纪律严明，监督有力，禁止供应商送礼或请 采购员吃饭，以免采购员损公肥私。沃尔玛也把货物的运费和保管费用降到 最低。公司在全美有16个配货中心，都设在离沃尔玛商场距离不到一天路程 的附近地点。商品购进后直接送到配货中心，再从配货中心由公司专有的集 装箱车队运往各地的沃尔玛商场。公司建有最先进的配货和存货系统，公司总部的案例导入成本会计项目四 归集与分配综合费用公司总部的高性能电脑系统与16个配货中心和1000多家商场的 POS终端机相联网，每家商场通过收款机激光扫描售出货物的 条形码，将有关信息记载到计算机网络当中。当某一货品库存 减少到最低限时，计算机就会向总部发出购进信号，要求总部 安排进货。总部寻找到货源，便派离商场最近的配货中心负责 运输路线和时间，一切安排有序，有条不紊。商场发出订货信 号后36小时内，所需货品就会及时出现在货架上。就是这种高 效的商品进、销、存管理，使公司迅速掌握商品进销存情况和 市场需求趋势，做到既不积压存货，销售又不断货，加速资金 周转，降低了资金成本和仓储成本。 压缩广告费用是沃尔玛保持低成本竞争战略的另一种策略。 沃尔玛公司每年只在媒体上做几次广告，大大低于一般的百货 公司每年的50―100次的水平。沃尔玛认为，价廉物美的商品就 是最好的广告，我们不希望顾客买1美元的东西，就得承担20― 30美分的宣传、广告费用，那样对顾客极不公平，顾客也不会 对华而不实的商品感兴趣。 沃尔玛成功运用低成本竞争战略，在激烈的市场竞争中取 胜。成本会计项目四 归集与分配综合费用任务一 归集和分配辅助生产费用在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外， 往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门， 如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存 在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化 其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。成本会计项目四 归集与分配综合费用一、归集辅助生产费用生产成本―辅助生产成本归集分配成本会计项目四 归集与分配综合费用“生产成本―辅助生产成本”账户： 一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费 用项目设置专栏进行明细核算。如某企业有一辅助生产车间，专门为基 本车间及其他管理部门提供修理劳务， 我们就可以设置 “生产成本―辅助生产成本―机修车间” 账户对该车间发生的消耗进行核算。成本会计项目四 归集与分配综合费用如果机修车间车间当月发生以下消耗： 1.消耗原材料2000元。 2.应付职工薪酬5000元。 3.计提该车间机器折旧3000元。借：生产成本―辅助生产成本―机修车间10000 贷：原材料 2000 应付职工薪酬 5000 累计折旧 3000成本会计项目四 归集与分配综合费用二、分配辅助生产费用所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品 或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的 其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。 仍以该机修车间为例，对于当月发生的 10000元就需要合理的分配给受益对象。 若该车间当月提供劳务情况如下：基本车间 行政部门 销售部门 500小时 300小时 200小时5000元 3000元 2000元成本会计项目四 归集与分配综合费用当我们仅仅是对一个辅助生产车间 进行核算时，分配工作并不麻烦。 但如果面对多个辅助车间且它们之 间也互有业务往来，那么我们会遇 到什么样的难题呢？成本会计项目四 归集与分配综合费用? 辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产 费用分配表进行的。通常采用的辅助生产 费用的分配方法有五种：直接分配法、交 互分配法、代数分配法、计划成本分配法 和顺序分配法。成本会计项目四 归集与分配综合费用(一)直接分配法【概念】直接分配法，是指不考虑各辅助生产 车间之间相互提供劳务的情况，而将各种辅助 生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受 益单位的一种分配方法。 。【分析】该方法下，相当于忽略各辅 助车间之间的业务往来，这会给计算 带来极大的便利。成本会计项目四 归集与分配综合费用【计算公式】辅助生产费用分配率待分配辅助生产费用 辅助车间对外提供的劳务量各受益对象承担分配额该部门劳务耗用量 辅助生产费用分配率成本会计项目四 归集与分配综合费用【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间 本月发生消耗如下： 机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。 供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时， 供电车间100小时，共计725小时。 供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度， 机修车间500度，共计16000度。成本会计项目四 归集与分配综合费用对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价：生―辅―机修车间材料2000 薪酬5000 电500度生―辅―供电车间材料4000725小时劳务 薪酬3000机修100小时16000度电7000/（725-100）=11.2 7000/（）=0.45成本会计项目四 归集与分配综合费用根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间借：制造费用 5600 管理费用 1400 贷：生产成本--辅助生产成本―机修车间 7000借：制造费用 5625 管理费用 1375(倒挤) 贷：生产成本--辅助生产成本―机修车间 7000供电车间成本会计项目四 归集与分配综合费用【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车 间，主要为本企业基本生产车间和行政管理 部门等服务，根据“生产成本――辅助生产 成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发 生费用为4130元，供电车间本月发生费用为 9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见 表。成本会计项目四 归集与分配综合费用受益单位 基本生产――丙产品耗水（立方米）耗电（度） 20600基本生产车间供电车间 供水车间 行政管理部门 专设销售机构 合 计4100020000160006000 82600000成本会计项目四 归集与分配综合费用参考答案水单位成本（分配率）=-2（元/立方米） 电单位成本（分配率）=-6000) = 0.237（元/度） 借：生产成本―基本生产成本―甲产品 4882.2 制造费用 6498 管理费用 1624.8 销售费用 605 贷：生产成本--辅助生产成本―供水车间 4130 ―供电车间 9480成本会计项目四 归集与分配综合费用【任务案例】 某企业有供汽和供电两个辅助生产车间，主要为本 企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供汽车间本月发生费 用18 500元，供电车间本月发生费用20000元，辅助生产车间供应劳务 数量如表4―1所示。 表4―1 辅助生产车间供应劳务数量表耗汽(立方米) 受益单位 基本生产――甲产品 基本生产车间 辅助生产车间――供电 辅助生产车间――供汽 行政管理部门 专设销售机构 合计 30 000 12 500 118 500 50 000 26 000 6 000 2 400 1 000 46 000 20 600 16000 耗电(度)成本会计项目四 归集与分配综合费用解：分配辅助生产费用如表4―2所示。 表4-2 辅助生产费用分配表供汽车间 项目 待分配费用 辅助生产车间 供应劳务量 辅助生产费用分配率 辅助生产部门 供汽车间 供电车间 26 000 20 600 10 300 10 300 92 500 0.2 6 000 供电车间供汽量 (立方米)金额 (元)18 500供电量 (度)金额 (元)20 000合计金额 (元) 38 50040 000 0.5基本生产――甲产品基本生产车间行政管理部门 专设销售机构50 00030 000 12 50010 0006 000 2 50016 0002 400 1 0008 0001 200 50018 0007 200 3 000合计118 50018 50046 00020 00038 500成本会计项目四 归集与分配综合费用表4―2中有关数字计算如下： (1)供汽车间： 1)供汽车间对外提供的劳务量＝118 500―26 000＝92 500(立方米) 2)供汽车间费用分配率＝18 500/92 500＝0.2(元／立方米) 3)各受益对象分配额： 基本生产车间：50 000〓0.2＝10 000(元) 行政管理部门：30 000〓0.2＝6 000(元) 专设销售机构：12 500〓0.2＝2 500(元) (2)供电车间： 1)供电车间对外提供的劳务量＝46 000―6 000＝40 000(度) 2)供电车间费用分配率＝20 000/40 000＝0.5(元／度) 3)各受益对象分配额： 基本生产――甲产品：20 600〓0.5＝10 300(元) (3)根据辅助生产费用分配表，编制如下会计 基本生产车间：1＝8000(元) 分录： 行政管理部门：2 400〓0.5＝1 200(元) 借：基本生产成本――甲产品 10 3 专设销售机构：1 000〓0.5＝500(元)制造费用 18 000 管理费用 7 200 销售费用 3 000 贷：辅助生产成本――供汽车间18 500 ――供电车间 20 000成本会计项目四 归集与分配综合费用【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往 由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业 务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的 产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象 ，这就是―直接分配法。 它的优点在于核算简 便 它的缺点表现 在计算结果不 够准确，不适 合在交互费用 额较大的企业成本会计项目四 归集与分配综合费用(二)交互分配法【概念】交互分配法，是指将辅助生产车间的费用先在 辅助生产车间之间进行交互分配(又叫对内分配)，再将 交互分配后的总费用分配给辅助生产车间以外的受益 对象(又叫对外分配)。【分析】该方法下，通过先对内再对 外分配，实现辅助车间的分配工作。由 于进行两次分配，所以计算量较直接分 配法大，但结果也较之准确。成本会计项目四 归集与分配综合费用【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间 本月发生消耗如下： 机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。 供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时， 供电车间100小时，共计725小时。 供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度， 机修车间500度，共计16000度。成本会计项目四 归集与分配综合费用1.对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的 单价用于对内分配：生―辅―机修车间材料2000 薪酬5000 电500度 .66生―辅―供电车间材料4000725小时劳务 薪酬3000机修100小时16000度电=0.4375成本会计项目四 归集与分配综合费用机修车间供电车间100×9.66=966元供电车间机修车间 500×0.元对内分配业务分录：借：生产成本―辅助生产成本―供电车间 966 ―机修车间 218.75 贷：生产成本―辅助生产成本―机修车间 966 ―供电车间 218.75成本会计项目四 归集与分配综合费用2.将两辅助车间费用进行调整，再重新计算单价对外分配： 生―辅―机修车间 材料2000 生―辅―供电车间 材料4000薪酬5000电218.75元725小时劳务 100小时薪酬3000机修966元16000度电 500度机修车间：（）/（725-100）=10.0044 供电车间：（）/（）=0.5成本会计项目四 归集与分配综合费用根据单价确定各受益单位承担费用的情况： 机修车间 借：制造费用 5002.2 管理费用 1250.55 贷：生产成本--辅助生产成本―机修车间 6252.75借：制造费用 6250 管理费用 1497.25 贷：生产成本--辅助生产成本―机修车间 7747.25供电车间成本会计项目四 归集与分配综合费用【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车 间，主要为本企业基本生产车间和行政管理 部门等服务，根据“生产成本――辅助生产 成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发 生费用为4130元，供电车间本月发生费用为 9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见 表。成本会计项目四 归集与分配综合费用受益单位 耗水（立方米） 耗电（度）基本生产――丙产品 基本生产车间供电车间 供水车间 行政管理部门 专设销售机构 合 计
82600 00016000成本会计项目四 归集与分配综合费用参考答案(1)对内分配 借：生产成本―辅助生产成本―供水车间 1260 ―供电车间 1000 贷：生产成本―辅助生产成本―供电车间 1260 ―供水车间 1000 (2)对外分配 借：生产成本―基本生产成本―甲产品 4748.3 制造费用 6562.1 管理费用 1674.8 销售费用 624.8 贷：生产成本―辅助生产成本―供水车间 4390 ―供电车间 9220成本会计项目四 归集与分配综合费用【任务案例4―2】 某企业设有供水和供电两个辅助生产车 间，供水车间本月发生费用30 000元，供电车间本月发生费用4 000元，提供的劳务量如表4―5所示。表4―5 受益单位 辅助生产车间提供劳务数量表 供水(立方米) 耗电(度)供水车间供电车间 基本生产――甲产品 基本生产车间 管理部门 销售机构 合计 5 000 1 000 2 000 1 500 5002 0002 000 2 500 1 500 8 000成本会计项目四 归集与分配综合费用解：分配辅助生产费用如表4―6所示。表4-6 辅助生产费用分配表(交互分配法)供水车间 项目 待分配费用 交 互 分 配 供电车间 分配额 (元) 30 000 供电量 ( 度) 8 000 分配额 ( 元) 4 000 l 000 合计供水量 (立方米 )5 000分配率 6分配率 0.5(元) 34 000 l 000 6 000供水车间供电车间 对外分配费用 基本生产――甲产 品 基本生产车间 管理部门 销售机构 1 000 4 000 2 000 1 500 500 6 6.25 6.25 6.25 6.25 6 000 25 000 12 500 9 375 3 1252 0000.56 000 20001.5 1.59 000 3 00034 000 15 500 9 375对 外 分 配2 500 1 5001.5 1.53 750 2 2506 875 2 250成本会计项目四 归集与分配综合费用表4―6中有关数字计算如下： (1)交互分配： 1)供水车间分配率＝30 000/5 000＝6(元／立方米) 供水车间分给供电车间的费用：1 000〓6＝6 000(元) 2)供电车间分配率＝4 000/8 000＝0.5(元／度) 供电车间分给供水车间费用：2 000〓0.5＝1 000(元) (2)计算对外分配费用： 1)供水车间对外分配费用＝30 000―6 000＋1 000＝25 000(元) 2)供电车间对外分配费用＝4 000―1 000＋6 000＝9 000(元) (3)对外分配： 1)供水车间分配情况： 供水车间对外分配率＝25 000/（5 000-1 000）＝6.25(元／立方米) 基本生产――甲产品：2 000〓6.25＝12 500(元) 基本生产车间：1 500〓6.25＝9 375(元) 管理部门：500〓6.25＝3 125(元)成本会计项目四 归集与分配综合费用2)供电车间分配情况： 供电车间对外分配率＝9 000/（8 000-2 000）＝1.5(元／度) 基本生产――甲产品：2 000〓1.5＝3 000(元) 管理部门：2 500〓1.5＝3 750(元) 销售机构：1 500〓1.5＝2 250(元) (4)根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下： 1)交互分配会计分录： 借：辅助生产成本――供水 1 000 贷：辅助生产成本――供电 1 000 借：辅助生产成本――供电 6 000 贷：辅助生产成本――供水 6 000 2)对外分配会计分录： 借：基本生产成本――甲产品 15 500 制造费用 9 375 管理费用 6 875 销售费用 2 250 贷：辅助生产成本――供水 25 000 ――供电 9 000成本会计项目四 归集与分配综合费用【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往 由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业 务量较多，费用额较大，此时我们必须先把两车间相互提供 的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对象 之间进行分配，这就是―交互分配法。 它的优点在于较之 直接分配法的计算结 果准确 它的缺点表现 在计算烦琐， 较之代数分配 法结果仍不够 准确成本会计项目四 归集与分配综合费用(三)代数分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间 本月发生消耗如下： 机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。 供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时， 供电车间100小时，共计725小时。 供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度， 机修车间500度，共计16000度。成本会计项目四 归集与分配综合费用对于上述机修和供电车间，我们如何进行分配呢？ 生―辅―机修车间材料2000 薪酬5000 用电500度生―辅―供电车间材料4000725小时劳务 薪酬3000机修100小时16000度电成本会计项目四 归集与分配综合费用【分析】当企业存在两个辅助车间且它们之 间存在业务往来时，就会出现两车间借方费 用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分 配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。 【对策】既然我们分配的瓶颈在于借方部 分费用的缺失，那我们就“按图索骥”， 把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式 关系确定方程，并进行求解。成本会计项目四 归集与分配综合费用对于上述机修和供电车间，分别设电量单价为X元/度， 机修劳务单价为Y元/小时，根据各车间借方归集总数 等于贷方转出金额的关系，设立方程：生―辅―机修车间材料2000 薪酬5000 电费500X 0X=725Y生―辅―供电车间材料4000725小时劳务 薪酬3000 机修100Y16000度电0Y=16000X成本会计项目四 归集与分配综合费用将以上方程联立求解，就能求出两辅助车间劳务或产 品的单价，再进行辅助生产费用的分配就非常容易了： 机修车间 供电车间 0X=725Y 0Y=16000X X=0.5Y=10说明供电车间电量的单价为0.5元 机修车间劳务的单价为10元成本会计项目四 归集与分配综合费用根据单价确定各受益单位承担费用的情况： 机修车间借：制造费用 5000 管理费用 1250 生产成本--辅助生产成本--供电车间 1000 贷：生产成本--辅助生产成本―机修车间7250借：制造费用 6250 管理费用 1500 生产成本--辅助生产成本--供电车间 250 贷：生产成本--辅助生产成本―机修车间 8000供电车间成本会计项目四 归集与分配综合费用【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产 车间，主要为本企业基本生产车间和行政管 理部门等服务，根据“生产成本――辅助生 产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月 发生费用为4130元，供电车间本月发生费用 为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务 见表。成本会计项目四 归集与分配综合费用受益单位 耗水（立方米） 耗电（度）基本生产――丙产品 基本生产车间供电车间 供水车间 行政管理部门 专设销售机构 合 计
82600 00016000成本会计项目四 归集与分配综合费用参考答案假设x是每立方米水的成本，y是每度电的成本， 列联立方程式如下： 4130 ＋ 6000y ＝82600x 解得 y ＝ 0.24 9480 ＋ 20000x ＝46000y x ＝ 0.07成本会计项目四 归集与分配综合费用【任务案例】 某企业设有供汽和供电两个辅助生产车间，供 汽车间本月发生费用15 200元，供电车间本月发生费用22 400元， 各辅助生产车间供应的对象和数量如表4―9所示。表4-9 受益对象 供汽车间 供电车间 基本生产成本 甲产品 乙产品 基本生间车间耗用 行政管理部门耗用 专设销售机构耗用 合计 20 000 17 000 33 600 15 000 5 000 9 400 100 000 7 000 1 500 7 500 20 000 4 000 辅助生产车间供应对象和数量表 供汽量(立方米) 供电量(度)成本会计项目四 归集与分配综合费用解：分配辅助生产费用如表4―10所示。 表4―10 辅助生产费用分配表供汽车间 数量(立方米) 劳务提供总量及金额 用代数法算出的实际单位成本 供汽车间 辅助生产 车间 供电车间 供汽费 供电费 供汽费 供电费 20 000 4 100 4 000 5 300 5 300 4 100 100 000 费用(元) 15 200 0.205 数量(度) 20 000 供电车间 费用合计(元) 费用(元) 22 400 1.325 37 600基本生产――甲产品供汽费供电费 供汽费 供电费 供汽费 供电费 供汽费 供电费 供汽费 供电费170003 4853 485基本生产――乙产品33 6006 8886 888基本生产车间15 0003 075 7 000 9 2753 075 9 275 1 025 l 500 1 987.5 1 987.5 1 927 7 500 9 937.5 26 500 9 937.5 47 000行政管理部门5 0001 025专设销售机构 合计9 4001 927100 00020 50020 000成本会计项目四 归集与分配综合费用表4―10中有关数字计算如下： (1)设汽的成本为X元／立方米，电的成本为Y元／度，联立如下方程式： 15 200＋4 000y＝100 000x 22 400＋20 000X＝20 000Y 解得：X＝0.205(元／立方米)，y＝1.325(元／度) (2)各受益对象应负担的费用： 1)供汽车间： 供汽车间分给供电车间的费用＝20 000〓0.205＝4100(元) 基本生产――甲产品＝17 000〓0.205＝3 485(元) 基本生产――乙产品＝33 600〓0.205＝6 888(元) 基本生产车间＝15 000〓0.205＝3 075(元) 行政管理部门＝5 000〓0.205＝1 025(元) 专设销售机构＝9 400〓0.205＝1 927(元) 2)供电车间： 供电车间分给供汽车间的费用＝4 000〓1.325＝5 300(元) 基本生产车间＝7 000〓1.325＝9 275(元) 行政管理部门＝1 500〓1.325＝1 987.5(元) 专设销售机构＝7 500〓1.325＝9 937.5(元)成本会计项目四 归集与分配综合费用(3)编制会计分录： 借：辅助生产成本――供汽车间 5 300 ――供电车间 4100 基本生产成本――甲产品 3 485 ――乙产品 6 888 制造费用 12 350 管理费用 3 012.5 销售费用 11 864.5 贷：辅助生产成本――供汽车间 20 500 ――供电车间 26 500成本会计项目四 归集与分配综合费用【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往 由于车间之间的相互制约而无法进行。在此我们借助数学上 的计算技巧，把不知道而又想知道的部分设为未知数，并 对其求解，以完成最终的分配工作，这就是―代数分配法。 它的优点在于核算 的结果最为准确 它的缺点则表 现在计算烦琐 ，不适合较多 辅助车间的同 时核算成本会计项目四 归集与分配综合费用(四)计划成本分配法【概念】计划成本分配法，是指辅助生产车间生产 的产品或劳务, 按照计划单位成本计算、分配辅助 生产费用的方法。【分析】辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务, 一律按 产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配，辅助生 产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用 在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，可以 追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作 ，也可以 记入“管理费用”账户。成本会计项目四 归集与分配综合费用【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间 本月发生消耗如下： 机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。 供电