第5讲 个人所得税纳税技巧主讲 杨映忠 西南大学 经济管理学院?第一节 个人所得税原理?第二节 个人所得税纳税技巧第一节 个人所得税原理? ? ? ? ?一、个人所得税的概念二、纳税人 三、征税对象 四、税率 五、应纳税额的计算?六、个人所得税的其他规定一、个人所得税的概念?个人所得税是对本国居民的境内外所得和非本 国居民来源于境内所得的个人所得征收的一种 税。 日修改，同年9月1日起实施的《个 人所得税法实施条例》。????9月1日起施行的个人所得税法实施条例较老税法而言， 主要有哪些变化？ 主要有四个方面：一是减除费用标准由2000元/月提高 到3500元/月；二是调整了工薪所得税率结构，由9级调 整为7级，取消了15%和40%两档税率，将最低的一档税 率由5%降为3%；三是调整了个体工商户生产经营所得 和承包承租经营所得税率级距；四是纳税期限由7天改 为15天。 通过上述四方面的修改，大幅度减轻了中低收入者纳税 负担，适当加大了对高收入者的调节力度，减轻了个体 工商户和承包承租经营者的税收负担，同时也方便了扣 缴义务人和纳税人纳税申报。二、纳税人 1．居民纳税人（纳税的无限责任） （1）在中国境内有住所的个人。 （2）在中国境内无住所但居住时间 满1年的个人。 临时离境：一个纳税年度中一次离境时间不超过30日或多 次离境累计时间不超过90日，不扣减日数，连续计算。2．非居民纳税人（纳税的有限责任） （1）在中国境内无住所，又不居住的外籍人员、华侨、港 澳台同胞； （2）在中国境内无住所，而且在一个纳税年度内，在中国 境内居住不满1年的外籍人员、港澳台同胞。居民纳税人、非居民纳税人的判定及其纳税义务的 一般规定表6-1类型判定标准 （1）在中国境内有住所 （2）无住所但在中国境内居 住满1年的个人纳税义务 全面纳税 （境内、境外 所得）居民纳税人（1）在中国境内无住所又不 居住 非居民纳税人 （2）无住所而在中国境内居 住不满1年的个人有纳税义务 （境内所得）表6-2居民纳税人、非居民纳税人纳税义务 境内所得 是否居民纳税人 境内支付 境外支付 境内支付 境外支付 境外所得在中国境内有住所或无住 所、居住满5年后每满1年√√√√√无住所，居住1年以上未 超过5年√√√√×无住所，居住超过90日（ 或183日），但不满1年×√√××无住所，居住不超过90日 （或183日）×√×××三、征税对象1．工资、薪金所得； 2．个体工商户的生产、经营所得；3．对企事业单位承包经营、承租经营所得；4．劳务报酬所得；5．稿酬所得；6．特许权使用费所得；7．利息、股息、红利所得；8．财产租赁所得；9．财产转让所得；10．偶然所得； 11．经国务院财政部门确定征税的其他所得。四、税率表6-31．工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为5％～45％。 日前级数 1 2 3 4月应纳税所得额 不超过500元的 超过500～2000元的部分 超过元的部分 超过元的部分税率(%) 5 10 15 20速算扣除数 0 25 125 375超过2元的部分 5 6 超过4元的部分2513753033757超过6元的部分3563758超过8元的部分40103759超过100000元的部分4515375税率-日实施【链接】1．工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为3％～45％。表6-4级数 1 2 3月应纳税所得额 不超过1500元的 超过元的部分 超过元的部分税率(%)3 10 20速算扣除数0 105 5554超过元的部分2510055超过3元的部分3027556超过5元的部分3555057超过80000元的部分45135052．个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、 承租经营所得。适用 5％～35％的超额累进税率， 日前 见下表6-5。级数 1 全年应纳税所得额 不超过5000元的 税率(%) 5 速算扣除数(元) 023 4 5超过元的部分超过1元的部分 超过3元的部分 超过50000元的部分1020 30 35250502．个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、 承租经营所得。适用 5％～35％的超额累进税率， 日后 见下表6-6。级数 1 全年应纳税所得额 不超过15000元的 税率(%) 5 速算扣除数(元) 023 4 5超过1元的部分超过3元的部分 超过6元的部分 超过100000元的部分1020 30 35750750表6-7承租、承包所得适用税目的确定 是否交企 业所得税 × 是否交个人 所得税 √登记情况登记为个体工商户 承包、承租人 仍 对经营成果不 然 拥有所有权 登 记 为 承包、承租人 企 对经营成果拥 业 有所有权税目按个体工商户的生产、 经营所得 工资、薪金所得√√ √ 对企事业单位承包、承 租经营所得3．稿酬所得，适用20％比例税率，并按应纳税 额减征30％。4．劳务报酬所得，适用20％比例税率，一次收 入畸高的可实行加成征收。 5．特许权使用费所得，利息、股息、红利所得， 财产租赁、财产转让所得，偶然所得和其他所 得，适用20％比例税率。五、应纳税额的计算?应纳税额 = 应纳税所得额×税率（一）工资、薪金所得1.一般计算公式?应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率 - 速算扣除数= （每月收入额 - 元- 三险一金）×适用税率 - 速算扣除数 （1）三险：养老保险、失业保险和医疗保险 （2）一金：住房公积金2.全年一次性奖金的个税计算 【链接】?日起，纳税人取得全年一次性奖金， 单独作为1个月工资、薪金所得计算纳税。先 将年终奖除以12，以得出的商确定税率和速算 扣除数，再按规定计税。 应纳税额= 当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数?例题1：陈女士2011年12月获得年终奖18000元，王 女士获得年终奖19000元，分别计算她们应纳个 人所得税。 （1）陈女士应纳个人所得税 10（元）税率为3%?应纳税额 =18000× 3%=540 （元）（2）王女士应纳个人所得税13.3（元）税率为10%，速算扣除数 为105?应纳税额 =19000× 10%-105= 1795 （元）结论：王女士年终奖比陈女士多1000元（），但实际收入比陈女士少255元【（ ）-（
）】。?建议修改：应纳税额 = 【当月取得平均年奖金×适用税率一速算扣除数】 ×12??陈女士应纳税额 =（1500× 3% -0 ）×12 =540（元）王女士应纳税额 =（1583.3× 10% -105 ）×12 = 640（元）?结论：王女士年终奖比陈女士多1000元（）， 但实际收入比陈女士多900元【（ ）-（
）】。?例题2：杨某2012年12月，取得全年一次性奖 金是12000元，每月工资是5000元，年底有双 薪的福利即多发一个月的工资4800元。计算12 月杨某应纳所得税（不考虑“三险一金”）。? ?参考答案： 全年一次性奖金是12000元，按全年一次性个人 所得税计算；每月工资是5000元，年底有双薪 需要并入当月工资中一起算个税。（1）当月工资薪金所得高于（或等于）规定费用扣除额的 ，其个人所得税的计算公式为：?全年一次性奖金收入÷12 = 商数（按照商数查找相应的适 用税率和速算扣除数）??应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数全年一次性奖金12000元除以12的商数1000元，查找相应的 适用税率为3%和速算扣除数为0 应纳税额=1=360（元）?12月工资、薪金计税方法?（00）×20%-555=705（元）12月应纳个人所得税=360+705=1065（元）【拓展题】假如每月工资是3200元，年底的双薪福利，改 为发放第13个月的工资4800元与年终奖一并发放，其他 条件不变，计算12月杨某应纳所得税。?（2）当月工资薪金所得低于规定费用扣除额的，其个 人所得税的计算公式为： （全年一次性奖金收入+第13个月的工资- 当月工资薪 金所得与费用扣除额的差额）÷12=商数（按照商数查 找相应的适用税率和速算扣除数）??应纳税额=（全年一次性奖金收入+第13个月的 工资- 当月工资薪金所得与费用扣除额的差额） ×适用税率-速算扣除数 将1+4800-（）】元除以12 的商数1375元，查找相应的适用税率为3%和速 算扣除数为0应纳税额=16500元×3%-0=495（元）??12月工资薪金计税方法?（00）×10%-105=345（元）12月应纳个人所得税=345+495=840（元）3.全年一次性奖金以外奖金（半年奖、季度奖、 先进奖等）的个税计算，需要把奖金并入当月 月工资中一起算个税。?4、个人因解除劳动关系而取得的一次性补偿 收入的个税计算例题3：杨某工作年限为23年。2012年12月被单 位解除劳动关系，单位给与杨某经济补偿金12 万元，当地年平均工资为3万元。请问：单位 给与杨某的经济补偿金是否上税？若要上税， 上多少？ （不考虑“三险一金”）。??参考答案：个人因与用人单位解除劳动关系而取得的 一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3 倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分计 算征收个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实 际工作年限数计算，超过12年的按12计算。因12万元 大于9万元（3×3），要缴纳个税。 000 =30000（元）， 30000/12 = 2500（元），12月免予征收个人所得税。? ??【拓展题】杨某工作年限为6年。2012年12月 被单位解除劳动关系，单位给与杨某经济补偿 金12万元，当地年平均工资为3万元。请问： 单位给与杨某的经济补偿金是否缴纳税？若要 缴纳税，缴纳多少？?参考答案：因12万元大于9万元（3×3），要 缴纳个税。000 =30000（元）???00（元），应纳个人所得税额=（）×3%×6 = 270（元）?5、关于个人取得退职费收入征免个人所得税 问题例题4：杨某不符合退职条件而单位给与杨某 退职费6万元，杨某的月工资为12000元。计算 杨某应纳个人所得税（不考虑“三险一金”） 。?? ?参考答案： =5（个月）应纳个人所得税额=【（）×20%-555】×5 = 5725（元）【拓展题】杨某不符合退职条件而单位给与杨某 退职费6万元，杨某的月工资为6000元。计算 杨某应纳个人所得税（不考虑“三险一金”）。?参考答案： =10（个月）60000/6 = 10000（元） 应纳个人所得税额=10个月大于6个月，按6个月计算。? ?【（）×20%-555】×6 = 4470（元）（二）个体工商户、企事业单位承包经营、承租经营所得应纳税额的计算?应纳税额 =[纳税年度收入总额 C 必要费 用）×适用税率 - 速算扣除数注：必要费用自日起调整为3500 元/月，42000元/年。?例题5 ：某个人独资企业按照税法相关规定计算2011全年应纳税所得额为45000元（其中， 个人独资企业投资者本人的减除费用标准， 前8个月按2000元/月计算，后4个月按3500元/ 月计算）。计算其全年应纳税额。?前8个月应纳税额 后4个月应纳税额 全年应纳税额=0=7916.67元。（450）×8/12=6166.67（元）?（450）×4/12=1750（元）?（三）稿酬所得应纳税额的计算①每次收入不足4000元的?应纳税额 = （每次收入 - 800）×20%×（1-30%） 应纳税额=每次收入×（1-20%）×20%×（130%）②每次收入在4000元以上的?（四） 劳务报酬所得① 每次收入不足4000元：?应纳税额 = (每次收入额 - 800) ×20%应纳税额 = 每次收入×(1-20%)×20% 应纳税额 = 每次收入×(1-20%) ×适用税 率（30%或40%) - 速算扣除数 【见表6-8】② 每次收入在4000元以上的?③ 每次收入的应纳税所得额超过20000元的?级 数每次应纳税所得额税率速算扣除 数01 20000元以下（含20000元）20%2 20000元―50000元（含50000元）3 50000元以上30%40%20007000（五）特许权使用费所得应纳税额的计算①每次收入不足4000元的 应纳税额 = （每次收入-800） ×20% ②每次收入在4000元以上的 应纳税额 = 每次收入×（1-20%）×20% （六）财产转让所得应纳税额的计算①一般情况，应纳税额 = （收入总额 - 财产原值 - 合理费 用） ×20% ②个人销售无偿受赠不动产 应纳税额 = （财产转让收入 C 税金和合理费用） ×20%（七）财产租赁所得应纳税额的计算①每次（月）收入不足4000元的： ? 应纳税额=【每次（月）收入额-准予扣除项目 -修缮费用 （800元为限）- 800】 × 20% ②每次（月）收入在400元以上的： ? 应纳税额=【每次（月）收入额-准予扣除项目 -修缮费 用（800元为限）】 × （1-20%） × 20%准予扣除的项目包括房产税、营业税、城建税及教育 费附加和印花税，若转租还可以扣除向出租方支付的租 金，不能扣除个人所得税。?（八）利息、股息、红利所得、偶然所得、其他所得?应纳税额 = 每次收入额×20%?储蓄存款在日至日孳生的 利息所得，按照20%的比例税率征收个人所得税； 储蓄存款在日后孳生的利息所得，按 照5%的比例税率征收个人所得税。日 起对储蓄存款利息免征个人所得税。例题6 ： 2008年我国某作家出版一部长篇小说，2 月份收到预收稿酬20000元，4月份小说正式出版 又取得稿酬20000元；10月份将小说手稿在境外 某国公司拍卖，取得收入100000元，并按该国有 关规定缴纳了个人所得税10000元。计算该作家 上述所得在中国境内应缴纳的个人所得税税额。?拍卖收入按特许权使用费所得征税。?拍卖收入应缴纳个人所得税=100 000 × (1-20%) × 20% =16000（元）?取得稿酬应缴纳个人所得税＝() × (120%) × 20% × (1-30%)缴纳个人所得税＝ = -（元）例题7 ：张先生为自由职业者。2009年8月取得知 下所得：从A上市公司取得股息所得16000元， 从B非上市公司取得股息所得7000元，兑现8月 10日到期的1年期银行储蓄存款利息所得1 500 元。计算张先生上述所得应缴纳的个人所得税 税额。?取得上市公司的股息所得减半征收个人所得税。 日起储蓄存款利息个人所得税为5%。自 日起，对储蓄利息所得暂免征收个人所 得税。 股息所存应缴纳个人所得税?=%+7000x 20％=3000（元）?储蓄存款利息应纳个人所得税= x5%=12.5（元）合计应缴纳个人所得税= = 3 012.5（元）?例题8.中国公民张某2012年12月取得以下收入：（1）全年一次奖金21600元（张某当月工资薪金 所得高于税法规定的费用扣除额，并且已经由 单位代扣代缴纳个人所得税）。(2）为某公司设计产品营销方案，取得一次性设 计收入18000元。 (3)购买福利彩票支出500元，取得一次性中奖收 入15000元。（4）股票转让所得20000元。（5）转在自用在房一套；取得转让收入100万元， 支付转让税费5万元，该套住房购买价为80万元，购 买时间为2002年6月份并且是唯一的家庭生活用房。 要求：(1)分别说明张某当月各项收入是否应缴纳个人所 得税；? ?(2)计算张某当月应缴纳的个人所得税税额。(1)?张某全年一次性奖金收入21600元应缴纳个人所 得税。 一次性设计收入18000元应缴纳个人所得税。 福利彩票收入15000元（超过1万元）应缴纳个 人所得税。 股票转让所得暂不征收个人所得税。 转让自用5年以上、并且是唯一的家庭生活用 房取得的收入暂免征收个人所得税。? ?? ?(2)全年一次性奖金应缴纳个人所得税税额? ? ?21 600÷12 = 1800元21 600x10％-105=2055（元）设计收入应缴纳个人所得税额 =18000x (1-20％） × 20%=2880（元） 中奖收入应缴纳个人所得税额 =15 000 × 20％=3000（元） 张某当月应缴纳的个人所得税额= 2 055 + 2 880+（元）??六、个人所得税的其他规定1.免缴个税项目（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军 军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科 学，教育，技术，文化，卫生，体育，环境保护 等方面的奖金。（2）国债和国家发行的金融债券利息。（3）按照国家统一规定发给的补贴，津贴。（4）福利费，抚恤金，救济金。（5）保险赔款。 （6）军人的转业费，复员费。 （7）按照国家统一规定发给干部，职工的安家费，退 职费，退休工资，离休工资，离休生活补助费（8）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆， 领事馆的外交代表，领事官员和其他人员的所得。（9）中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定 免税的所得。（10）符合规定的见义勇为奖金。 （11）企业和个人按省级以上人民政府规定比例提取并 缴付的住房公积金，医疗保险金，基本养老保险金， 失业保险金，【三险一金】不计入个人当期的工资、 薪金收入，免征个人所得税；但是超过规定比例缴付 的部分不予免税。 （12）个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财 政部门确定的其他专项储蓄存款或储蓄性专项基金存 款的利息所得，免征个人所得税。 （13）经国务院财政部门批准免税的所得。 ? 比如彩票一次性中奖1万元（含1万元）以下的免征。 ? 个人转让自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房取 得的所得，免征个人所得税。2.个人捐赠扣除规定（1）个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家 机关用于公益救济性（教育、公益事业、贫困地 区）捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所 得额30％的部分，可从其应纳税所得额中扣除。 【直接捐赠不能扣除】?个人通过非营利的社会团体和国家机关向红十字 事业、公益性青少年活动场所、农村义务教育和 向汶川地震等灾区的捐赠，准予在缴纳个人所得 税前的所得额中全额扣除。表6-9 情形 能否扣 除 扣除方 法 限额扣 除有关捐赠的扣除 注意事项 限额为：“应纳税所得额”×30%公益性捐 赠√全额扣 除（1）向红十字事业的捐赠 （2）向农村义务教育的捐赠 （3）向公益性表少年活动场所（其中包 括新建）的捐赠 （4）向汶川地震等灾区的捐赠其他捐赠×（2）个人的所得（不含偶然所得和经国务院财 政部门确定征税的其他所得）用于资助非关联 的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技 术、新工艺【三新】所发生的研究开发经费， 经主管税务机关确定，可以全额在下月（工资、 薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年 （按年计征的所得）计征个人所得税时，从应 纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵 扣。3、自行纳税申报项目 ? 凡在中国境内负有个人所得税纳税义务的纳税人，具 有以下五种情形之一的，应当按照规定自行向税务机 关办理纳税申报： （1）自日起，年所得12万元以上的； （2）从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得 的； （3）从中国境外取得所得的； （4）取得应税所得，没有扣缴义务人的； （5）国务院规定的其他情形。第二节 个人所得税纳税技巧重点掌握：个人出售房屋或者出租房屋需要缴纳的税费一、个人所得税纳税人的筹划 二、工资、薪金所得的税收筹划 三、劳务报酬所得的税收筹划 四、特许权使用费所得的税收筹划五、纳税方式的税收筹划六、税收优惠的筹划一、个人所得税纳税人的筹划 【链接】【案例 1】美国工程师约翰受雇于美国总公司，从 2013 年1月1日起到中国境内的分公司负责工程筹建工作。 2013年纳税年度内，曾4次离境回美国述职，累计离境 时间为80日，但每次离境时间都没有超过30日，回国 述职期间。该工程师从总公司同年5月取得了 40 000元 薪金，同时取得中国体育彩票中奖收入20 000元。崔 先生5月应在中国缴纳个人所得税是（ B ）。【不计三险一金】A．4 000元 B．11805元 C．9 650元 D．11355元外籍人员减轻税负的方式主要有两种：1.一是改变自己的住所。2.二是利用我国具体规定的临时离境时间。（1）分纳税年度计算（2）计算实际居住时间时，临时离境的不扣减天数。 所谓临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过 30日或者多次累计不超过90日的离境。 （3）从入境之日算起，离境之日不算在内。?具体策略是一次离境时间超过 30 日或累计离境时间 超过90日。?思考：约翰、怀特和哈利均系美国人，而且都 是美国林顿发展公司的高级雇员。因工作需要， 约翰和怀特于日被美国总公司派往 中国的分公司工作，在北京业务区。随后， 2012年2月 10日哈利先生也被派往中国工作，在 杭州业务区。在年期间，因工作需 要，三人均回国述职一段时间。约翰先生于 月回国两个月，怀特和哈利两位先 生于2012年9月回国20天。?日发放年终工资、薪金，约翰先 生领得中国分公司支付的工资、薪金10万元， 美国总公司支付的工资、薪金1万美元。怀特 和哈利先生均领得中国分公司的12万元和美国 总公司的1万美元。?公司财务人员负责代扣代缴个人所得税。其中， 约翰和哈利两人仅就中国分公司支付的所得缴 税，而怀特先生则两项所得均要缴税，怀特先 生就此询问财务人员。财务人员的答复是怀特 先生为居民纳税人，而约翰和哈利是非居民纳 税人。请问，该财务人员的处理是否正确？【正确】?二、工资、薪金所得的税收筹划【重点】 （一）工资、薪金福利化的税收筹划 ? 【案例 2】王华每月从单位获得薪金 10 000元，但是 由于单位不能提供住房，不得不每月花费 1000元在外 面租房居住，同时由于单位没有班车，每月上下班的交 通费用为200元，则王华应缴纳的个人所得税为【不计 三险一金】： ? （1 ）×20％-555 = 745（元） ? 如果单位为王华提供宿舍，并且在宿舍与单位之间开 班车，同时王华每月的工资调整为 8 800元，则王华每 月应纳的个人所得税为： （）×20％-555=505（元） ? 这样王华每月可以少纳个人所得税 240元（745-505）。?通常可以采用以下几种方式降低工资、薪金所 得，提高福利待遇： （1）为员工提供交通便利。 （2）提供免费午餐。 （3）提供教育福利。 （4）为员工提供宿舍或者为员工购房提供一定 期限的贷款，之后每月从其工资额中扣除部分 款项，用于归还贷款。这样可以减轻员工的贷 款利息负担。（5）参加社会保险。税法规定，“三险一金” 不计入当期的工资、薪金收入，免予征收个人 所得税。 （6）组织员工免费外出旅游。（7）为员工提供办公设施及用品等。（二）均衡发放工资和基本奖金可节税，年终一次 性发放全年奖金可节税 【案例 3】 王丽2012年的收入为 120 000元，假如有 两种发放方案【不计三险一金】：方案一：每月发放薪金10 000元。? ?王丽每月应缴纳的个人所得税额为 （）×20％-555 = 745元?全年应缴纳的个人所得税8940元（745 × 12）。??方案二：每月发放薪金和基本奖金5800元，年终一次性 发放全年奖金50 400元。 王丽每月应缴纳的个人所得税125元［（5 800-3500）× 10％-105］。全年一次性奖金应缴纳的个人所得税的适 用的税率为10％，速算扣除数为 105（50） 【链接】。 全年一次性奖金应缴纳的个人所得税 50400×10％-105 = 4935元。 全年应缴纳的个人所得税6435元（125×12+4935）。 结论：方案二比方案一少缴纳个人所得税2505元 （ ），年终一次性发放全年奖金可节税。???【拓展题】方晓华是全国著名的企业营销管理专 家。他被某大型企业聘为副总裁，年薪45万元； 同时聘为该大型企业的子公司董事会董事，每 年获得董事收入15 万元。你作为税务专家，怎 样筹划使得方晓华实际收入最多？【案例 4 】林先生的每月工资为 6 000元，2012年 林先生的奖金预计共有 36 000元【不计三险一 金】。?下面我们对奖金按月发放、半年和年终两次发 放及年终一次性发放三种不同方案进行比较。方案一：奖金按月发放，每月发放 3 000元。?则林先生每月应纳税所得额为5500元（6000 ＋），5500元适用的最高税率为 20％，速算扣除数为 555 。 每月应纳税额为545元（5500×20％一555）。 年应纳个人所得税总额 6540元（545 × 12）。? ?方案二：年中 7月份发放一次半年奖 10 000元， 年终再发放一次全年奖26 000元。 ? 则除7月份外，林先生应纳税所得额为2500元 （），2500元适用的最高税率为 10％，速算扣除数为 105，每月应纳税额为 145 元（2500 × 10％-105）。??7月份发放半年奖时，7月应纳税所得额为 12500 元（一3500）。 7月份应纳税额 2120元（12500×25％一1005）。?年终奖金为 26 000元，适用税率和速算扣除数 分别为 10％和 105（根据 26 000÷12=2 167元确 定），此时，年终奖金应纳税额为2495元 （26000×10％一105） 。 年应纳个人所得税总额6210元（ 145 ×11十
）。?方案三：年终一次性发放奖金 36 000元。?林先生每月应纳税所得额仍为2500元（6000― 3500），每月应纳税额为 145元（2500 × 10％-105）。?年终一次性发放奖金 36 000元。适用税率和速算扣 除数分别为 10％和105（根据36 000÷12=3 000元） 确定。于是，年终一次性奖金应纳税额为3495元 （36 000×10％一105）。?年度应纳个人所得税总额=145×12＋ 3495=5235（元）?结论：方案一的税收负担6540元，比方案二发 放多纳税款330元（），比方案三发 放多纳税款 1305元（），方案三最 优。（三）工资、薪金所得转化为劳务报酬所得?工资薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用 的比例税率20％高时，将工资、薪金所得转化 为劳务报酬所得更有利于节省税收。?【案例 5】某医院欲聘用一知名专家为主任医师，双方 商定每月的报酬为30 000元。在签订合同时，面临两种 选择：存在雇佣关系的劳动合同和不存在雇佣关系的劳 务合同。方案一：签订存在雇佣关系的劳动合同 如果签订存在雇佣关系的劳动合同，则该主任医师每 月 30 000元收入按工资、薪金所得项目征税。 应纳税额=（30 000一3500）× 25％一（元）? ??? ?方案二：签订不存在雇佣关系的劳务合同。 如果该主任医师与医院不存在雇佣关系，只是 一名兼职的工作人员，则其 30 000元收入应该 按照劳务报酬所得纳税。应纳税额=30 000 ×（1―20％）× 30％一2 000=5 200（元）? ?方案二比方案一少纳税420元（）。（四）纳税项目分开筹划法?由于我国个人所得税实行分项目计税，工资、 薪金所得和劳务报酬所得分别可减扣一定的标 准，因此把收入分开申报纳税将会有利于降低 税负。三、劳务报酬所得的税收筹划 （一）增加支付次数筹划法 【案例 6】赵亮为某企业职工，他利用业余时间自学，并通过 考试获得了注册会计师资格，赵亮和某会计师事务所商定 每年第四季度到该事务所兼职3个月（由于会计业务的特殊 性，到年底会计业务特别多，平时则很少），会计师事务 所每月支付其12 000元的劳务报酬，共计36000元。 ? 如果赵亮和该事务所按实际工作期限签约，则赵亮应纳税 额的计算为： ? 月应纳税额=12000×（1―20％）×20％=1920（元） ? 年应纳税总额= 760（元）（1） 如果赵亮和该会计师事务所商定，四个季度的劳 务费按每月支付 3000元，则：? ? ?月应纳税额=（）×20％=440（元）应纳税总额=440 × 12=5280（元）经过筹划，张华可以少缴税款480元（5 760―5 280）。（2）如果赵亮和该会计师事务所商定，四个季度按工资 薪金每月支付 3000元，则不需要缴纳个税。（二）费用转移筹划法?【案例7】某职业经理培训中心聘请王教授到深 圳讲课，职业经理中心支付给王教授 10000元课酬，王教授自行解决食宿及交通事宜。 则职业经理中心应代扣代缴的个人所得税为 10 000×（1―20％）× 20％= 1600元。?? ?筹划：双方商定课酬为6 000元，由职业经理中 心负责往返机票及其他交通费用、安排食宿， 费用合计为 4 000元。根据该合同的规定，职业 经理中心应代扣代缴的个人所得税为： 应纳税额 6 000 ×（1―20％）× 20％ = 960（元）?这样少支付 640元（）的个人所 得税。（三）劳务报酬所得转化为工资、薪金所得?由于在某些情况下，比如当应纳税所得额比较 少的时候，工资薪金所得适用的税率比劳务报 酬所得适用的比例税率20％低，因此在某些情 况下将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得， 能节约税收。四、特许权使用费所得的税收筹划?如果你已经取得了科研成果，并且获得了专利 权，那么你应该如何进行税收筹划呢？1.转让专利权获得收入。2.以专利权进行投资与他人合伙经营。3.利用贷款创办企业。请问：你采取哪种方式更有利呢？?【案例8】赵勇是一名制冷专业的博士，他通过多 年的研究，发明了一种制冷技术，该技术可以大 大提高制冷效率。该技术获得了国家专利，专利 权属个人所有。该专利公布后，引起了制冷设备 生产厂家的关注。它们纷纷要求赵勇转让该专利 使用权。其中有一家提出的转让价格为200万元； 而另一效益很好的制冷设备股份有限公司则提出 可以让他持有该公司相同价款的股权，并让他在 公司中担任副总经理，主管研发工作，且该公司 正在筹备上市。? ?面对两种选择，赵勇该如何抉择？方案一：转让专利权，获得 200万元现金。问他实际所 得为多少？应纳营业税额=200×5％=10（万元）应纳城建税和教育费附加= 10 ×（7％十3％）= 1（万元）应纳个人所得税额=200×（1一20％）×20％=32（万元）???【特许权使用费】? ?应纳税费总额=10十1十32= 43（万元） 赵勇实际所得为 157万元。?方案二：在公司拥有股权?按照营业税的规定，以无形资产投资入股， 参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风 险的行为，不征收营业税。因此，赵勇将专利 权提供给制冷设备股份有限公司，无需缴纳营 业税、城建税和教育费附加。??虽然赵勇无需缴纳税款了，但赵勇还需考虑 自己的实际收入。他需要考虑其在制冷设备股 份有限公司占有多少股份、每年能够获得多少 红利？制冷设备股份有限公司上市的进程以及 上市后其手中持有的股票转让收入等问题。 根据个人所得税有关法规的规定，转让股票目 前免缴个人所得税。因此，只要他持有的200 万元股份能够保值，就比直接转让专利权划算 得多。?结论：方案二不缴纳税，但是方案二存在较 大的风险，纳税人应该综合加以权衡，选择 最为有利的方案。 此外，专利权人还可以考虑自己办企业。?五、征税方式的税收筹划【案例9】个人出售房产需要缴纳那些税费？投资者刘老板投资股票一举成功，赚了300多 万元。于是，就拿出200万元（包括购房的税 费）于2007年9月在上海某区购买了一套普通 商品房。2010年9月，刘老板把该房产以400万 元对外出售。请问刘老板出售房产需要缴纳那 些税？有没有办法筹划让自己少缴税？ 【拓展题】 ：个人按揭购房应该缴哪些税费？??参考答案（一）刘老板出售房产主要涉及的税费种有营业 税、城市维护建设税、教育费附加、个人所得 税、土地增值税和印花税。1．营业税 ? 日起（ 日起不一样 ），个人将 购买不足5年的非普通住房对外销售的，全额征收营业 税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房或不足 5年普通住房对外销售的，按其销售收入减去购买房屋 的价款及税费后的余额征收营业税；个人将购买超过5 年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。 ? 应纳税额 = 营业额 × 税率（5%） =（400-200） × 5% =10（万元）2. 城市维护建设税 ? 应纳城建税税额=实际缴纳的营业税税额×适用税率 ? 城市维护建设税的适用税率有三个档次：个人所在地为市 区的，适用税率为7%；个人所在地为县城、镇的，适用 税率为5%；个人所在地不在市区、县城或镇的，适用税 率为1%。（外商投资企业、外国企业和外籍个人自2010年 12月1日 要征收）。 3. 教育费附加 ? 应纳教育费附加＝实际缴纳的营业税税额×3% ? （外商投资企业、外国企业和外籍个人自日 要征收）。 ? 城建税和附加= 10×（7%+3%）=1（万元）4.个人所得税??应纳个人所得税税额 = 应纳税所得额× 20％应纳税所得额 = 房产转让收入―房产原值―合 理税费 合理税费包括营业税、城建税、教育附加、土 地增值税和印花税等。?5．土地增值税?《土地增值税暂行条例》规定，转让地上建筑物并取得 收入的个人按规定缴纳土地增值税。纳税人建造普通标 准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20％的免征土 地增值税。 土地增值税的计税依据为纳税人转让房地产所取得的增 值额 。 土地增值税应纳税额??= 土地增值额× 适用税率 - 扣除项目金额×速算扣除系数。6．印花税?个人出售房产，以成交价为计印花税依据，按 0．05％的税率缴纳。?应纳税额＝ 应税凭证计税金额（或件数）× 适用税率?根据财税[号文件规定,自2008年11月 起，对所有个人住房交易涉及的印花税、土 地增值税均免征。?个人转让自用达5年以上、并且是唯一的家 庭生活用房取得的所得免征人个所得税。 所以，目前对个人销售住房仅征收营业税、 城建税、教育费附加和个人所得税。?（二）税收筹划建议 1. 个人所得税 ? 根据税法规定，刘老板转让房产缴纳个人所得 税有两种纳税方式，一是按有关票据结算征收； 另一个则是核定征税。哪一种方法对刘老板更 有利呢？（1）按结算征收缴纳个人所得税 ? 【400-200-400×5％（1+7%+3%）】×20％ =35.6万元（2）按核定征收缴纳个人所得税 ? 根据《国家税务总局关于个人住房转让所得征 收个人所得税有关问题的通知》（国税发 ［2006］第108号文件）的规定，可实行核定 征税，即按纳税人住房转让收入1％～3％比例 核定应纳个人所得税额（若按1%征收）： ? 400×1％=4（万元） ? 所以采取核定征税对刘老板更有利，即多获利 31.6万元（35.6 - 4 ）。2.营业税?刘老板购买的是一套普通商品房。5年以后再 办理过户手续，可以不缴纳营业税。营业税附 加也不缴纳。即少缴纳税额： （400-200）×5％（1+7%+3%）=11（万元）?? ?【案例10】善做事的税收筹划（捐赠方式） 2009年4月，金某取得工薪收入 6 000元、劳务报酬 收入 25 500元。如果他希望通过民政部门向遭受洪灾 地区捐赠 2 000元，那么，他至少面临三种选择：① 用工资实施捐赠；②用劳务报酬实施捐赠；③用 750 元的工资、 1250的劳务报酬实施捐赠。 根据税法原理，请问金某采取哪种捐赠缴纳个人所 得税最少？?采取①即用工资实施捐赠：捐赠限额为 （6 000-3500）× 30％=750（元）?金某需要缴纳个人所得税为?（0）×10％ -105+【25500×（120％）×30％-2000】= 4190（元）采取②即用劳务报酬实施捐赠：捐赠限额为25500×（1-20％）× 30％=6120（元）? ?金志铭需要缴纳个人所得税为 （）×10％-105+〔25500×（1-20％）2000〕×20％?=3825（元）?采取③ ：因为分别捐赠的 750、1250元都在法定 的 30％范围以内，可以全额扣除，所以金某应当 缴纳的个人所得税为（0）×10％-105+［25500×（1-20％）1250）］× 20％=3900（元） 即第②金某所纳税额最少。 因此，对纳税人来说，实 施分类捐赠可以受益。???筹划总结?为了鼓励公民个人多做善事，多做好事，国家 出台了一些税收优惠政策。比如《个人所得税 法》及其实施条例规定：个人的公益性捐赠在 应税所得30％以内的部分，可以从其应税所得 额中扣除。其他规范性文件还规定，个人向红 十字事业、公益性青少年活动场所、非营利性 老年服务机构等的捐赠可以税前扣除。?把善事做好、做巧，从而名利双收。主要的应 注意以下几点： 第一，应注意选好捐赠对象? ? ?第二，选择好捐赠途径。第三，选择捐赠方法。六、税收优惠的筹划?个人房产出租缴纳哪些税费？?【案例11】居住南京的退休老师张鸣宏，原是某知名大学的教授，日退休，平时在家做一些 自己感兴趣的学问。他除了有一套自住房以外，在秦 淮区夫子庙附近还有两套面积为300平方米的商住两 用房出租用于营业，年租金20万元。2007年底他的店 面房租赁合同到期，日与一个外地经销商 签订为期三年租期合同用于营业，并且 60万元租金一 次付清。请张教授出租房产应该缴纳哪些税？1.个人出租房屋用于非营业用房应缴纳税费征收税种 房产税 计税依据 租金收入 税率 4%营业税租金收入城市维护建设税 教育费附加 个人所得税营业税税额 营业税税额 应纳税所得额1、低于起征点的，不 纳税； 2、超过起征点的，按 全部租金收入的3%减半 纳税 纳税人所在地在市区 的7%；县城、镇5%；非 市区、县城、镇的1%3% 10%印花税免征2.个人出租房屋用于营业用房应缴纳税费征收税种 房产税 计税依据 租金收入 税率 12 1、低于起征点的， 不纳税； 2、超过起征点的， 按全部租金收入的5%纳 税 纳税人所在地在市 区的7%；县城、镇5%； 非市区、县城、镇的1%营业税租金收入城市维护建设税营业税税额教育费附加个人所得税 印花税营业税税额应纳税所得额 租赁金额3%20 1‰ ；税额不足1元， 按1元贴花? ? ?个人所得税应纳税所得额的计算方法为： （1）每次（月）租金收入额不超过4000元的， 应纳税所得额= 每次（月）收入额-允许扣除的相关税费 -修缮费用（800元为限）-800。 （2）每次（月）租金收入额在4000元以上的， 应纳税所得额=【每次（月）收入额-允许扣除的相关税 费-修缮费用（800元为限）】×（1-20%）。 允许扣除的相关税费包括房产税、营业税、城建税及教 育费附加等。? ??3.个人转租出租用房应缴纳的税费征收税种 计税依据 税率房产税不征收 1、低于起征点的， 不纳税；营业税转租价款2、超过起征点的， 按全部租金收入的 5% 纳 税 纳税人所在地 在 市 区的7% ； 县城 、 镇 5% ； 非市区、县城、镇的1% 3%城市维护建设税 教育费附加营业税税额 营业税税额个人所得税 印花税应纳所得额 租赁金额10%1‰ ； 税额不足1 元 ， 按1元贴花? ? ?转租房屋的个人所得税应纳税所得额的计算方法为： （1）每次（月）转租收入额不超过4000元的， 应纳税所得额= 每次（月）转租收入额-原租入租金允许扣除的相关税费-修缮费用（800元为限）-800。? ?（2）每次（月）转租收入额在4000元以上的，应纳税所得额=【每次（月）转租收入额 -原租入租金允许扣除的相关税费-修缮费用（800元为限）】×（1-20% ）。 允许扣除的相关税费包括房产税、营业税、城建税及 教育费附加等。?1. 根据《营业税暂行条例》规定，个人出租房产 应按“服务业―租赁”以5％的税率计算缴纳 营业税。张鸣宏将房产出租给经营单位，应缴 纳营业税为（营业额不得扣减任何费用）?％=30000（元）??应缴纳城建税及教育费附加为30 000×（7％+3％）=3000（元）2.根据国家税务总局财税地字【1986】第008号通 知规定：“个人出租的房产，不分用途，均应 征收房产税。”根据《房产税暂行条例》规定： 房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税 依据，税率为12％。因此，张教授住所应缴纳 房产税为?600 000 × 12％= 72 000（元）3. 根据《个人所得税暂行条例》规定，个人出租 建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其 他财产取得的所得，按20％的税率缴纳个人所 得税。因此，张教授应缴纳个人所得税为【房 产租金收入扣除有关税金、定额费用（800元 或20%的费用）后为个人所得税的计税依据】?（600 000-30 000-）×（1-20％） ×20％=79200（元）4. 应缴纳印花税为600 000 × 1‰ = 6 000（元）? ?不计算城镇土地使用税三年应缴纳各种税收合计为 30 000++7=190200（元）= 19.02 万元?张教授将自己的房产出租给经销商使用三年， 实际取得收益414000元。? ?税收筹划把“日与一个外地经销商签订为期 三年租期合同，并且 60万元租金一次付清”的 签订时间延后至“日”。其余不变。?根据财税【2008】第24号文件规定，自 日起，对个人出租住房，不区分用途，在3％税率 的基础上减半征收营业税，按4％的税率征收房产 税，对个人出租住房取得的所得减按10％的税率 征收个人所得税。对个人出租、承租住房签订的 租赁合同，免征印花税。对个人出租住房，不区 分用途，免征城镇土地使用税。?张鸣宏将房产出租给经营单位，应缴纳营业税 为? ? ? ??％×50%=9000（元） 应缴纳城建税及教育费附加为 9 000×（7％+3％）=900（元） 根据《房产税暂行条例》规定：房产出租的， 以房产租金收入为房产税的计税依据，税率为 4％。因此，张教授住所应缴纳房产税为 600 000 × 4％= 24 000（元）? ?? ? ???张教授应缴纳个人所得税为 （600 000-9 000-900-24 000）×（1-20％）×10％ =45288（元） 免缴印花税和城镇土地使用税。 三年应缴纳各种税收合计为 9 000+900+24 000+4（元） 张教授将自己的房产出租给经销商使用三年，少缴 纳税为 190200元- 79188元= 111012元。一、单项选择题1. 张某2012年3月取得劳务报酬所得100000元，根据个人所得 税法律制度的规定，张某应缴纳个人所得税（ ）元。?A.20000B.21000C. 22000D.250002. 某画家2011年8月将其精选的书画作品交由某出版社出版， 从出版社取得报酬10万元。该笔报酬在缴纳个人所得税时 适用的税目是（ ）。? ?A.工资薪金所得B.劳务报酬所得C.稿酬所得D.特许权使用费所得3.张某2012年3月取得稿酬所得80000 元，根据个人所得 税法律制度的规定张某当月应缴纳个人所得税（ ） 元。 ? A.12200 B.16000 C.12800 D.89604.王某2012年3月取得稿酬所得20000元，讲课费4000元 ，已知稿酬所得适用个人所得税税率为20%，并按应 纳税额减征30%，劳务报酬所得适用个人所得税税率 为20%。根据个人所得税法律制度的规定，王某当月 应缴纳个人所得税额为（ ）元。 ? A. 2688 B.2880 C.3840 D.48005.国内某作家的一篇小说在一家晚报上连载三个月，三 个月的稿酬收入分别为3000元, 4000元和5000元。根据 个人所得税法律制度的规定，该作家所获稿酬应缴纳 个人所得税（ ）元。 ? A.1316 B.1344 C.1568 D.1920 6.国内某作家完成了一部小说，3月份第一次出版获得稿 酬20000元，8月份该小说再版获得稿酬10000元。根据 个人所得税法律制度的规定，该作家两次所获稿酬应 缴纳个人所得税（ ）元。 ? A.3360 B.4800 C.3460 D.46607．张某于2012年3月取得特许权使用费收入3000元，4月 取得特许权使用费收入4500元。根据个人所得税法律 制度的规定，张某应缴纳个人所得税（ ）元。?A.1160B.1200C. 1340D. 15008. 2012年4月，李某出版一本小说取得稿酬80000 元，从 中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。根据 个人所得税法律制度的规定，李某当月应缴纳个人所 得税（ ）元。?A.6160B.6272C.8400D.89609.根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中 ，应当征收个人所得税的是（ ）。? ? ?A．个人举报犯罪行为而获得的奖金B．个人购买赈灾彩票中奖1万元C．国有企业职工因企业被依法宣告破产，从 破产企业取得的一次性安置费收入 D．个人取得单张有奖发票奖金900元?10.根据个人所得税法律制度的规定，我国公民 张某于2011年4月份取得的下列所得中，应缴 纳个人所得税的是（ ）。 ? A．股票转让所得10万元 ? B．领取原提存的住房公积金5万元 ? C．转让自用6年并且是家庭唯一生活用房取得 的收入100万元 ? D. 购买体育彩票取得中奖收入2万元11.国内某高校退休职工夏某2011年4月份取得的 下列收入中，应缴纳个人所得税的是（ ）。? ? ? ?A.退休工资2750元 B.国债利息收入1100元 C.稿费收入1600元 D.省政府颁发的环保奖金20000元? ?参考答案1-5 DCDBB 6-11 AABDDC二、多项选择题1．根据个人所得税法律制度的规定，将个人所得 税的纳税义务人区分为居民纳税人和非居民纳 税人，依据的标准有（ ）。?A．境内有无住所??B．境内工作时间C．取得收入的来源地?D．境内居住时间2．根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中 ，属于个人所得税居民纳税人的有（ ）。?A.在中国境内有住所的个人?? ?B.在中国境内无住所而在境内居住满1 年的个人C.在中国境内无住所又不居住的个人D.在中国境内无住所而在中国境内居住不满1年 的个人3．根据个人所得税法律制度的规定，下列在中国境内无住 所的人员中，属于中国居民纳税人的有（ ）。?A．外籍个人甲日入境，日离境， 其间一次临时离境20天 B．外籍个人乙日入境，日离境， 其间两次临时离境各25天 C．外籍个人丙日入境，日离境，其 间一次临时离境20天 D．外籍个人丁日入境，日离境，其 间两次临时离境各25天???4.根据个人所得税法律制度的规定，下列关于个人所得 来源地的判断中，正确的有（ ）。 ? A. 特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来 源地 ? B．动产转让所得，以实现转让的地点作为所得来源 地 ? C．劳动报酬所得，以纳税义务人实际提供劳务的地 点作为所得来源地 ? D．利息、股息、红利所得，以取得利息、股息、红 利的个人所在地作为所得来源地5.根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中 ，应按“工资、薪金所得”税目征收个人所得 税的有（ ）。?? ? ?A.独生子女补贴B.退休人员再任职取得的收入C.离退休人员从原任职单位取得的奖金、实物D.个人兼职取得的收入6.根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，应按“工 资、薪金所得”税目征收个人所得税的有（ ）。 ? A. 不在甲公司任职、受雇，只担任甲公司董事的张某， 从甲公司取得的董事费收入1万元???B. 在甲公司任职同时兼任监事的王某，从甲公司取得的监 事费收入1万元 C. 在乙杂志社任职的记者韩某因在本单位杂志上发表作品 取得收入1万元 D. 受雇于乙杂志社的清洁工李某因在本单位杂志上发表作 品取得收入1万元7.根据个人所得税法律制度的规定，下列表述中，不正确的 有（ ）。 ? A. 作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，不征收个人 所得税???B. 出版社的专业作者翻译的作品，由本社以图书形式出版 而取得的稿费收入， 应按“工资、薪金所得”项目征收 个人所得税 C. 作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖取得 的收入，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税 D. 个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费 所得”项目缴纳个人所得税8．根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，应 计算缴纳个人所得税的有 （ ）。 ? A．职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不 拥有所有权的企业量化资产 ? B．职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量 化资产 ? C．职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量 化资产，转让时取得的收入 ? D．职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企 业分配而获得的股息、红利9.根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中， 免征个人所得税的有（ ）。?A．张某获得的保险赔款??B. 王某出租居民住房所得C．李某领取的按照国家统一规定发给的补贴?D．赵某领取的按照国家统一规定发给的退休 工资10.根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，免征或者 暂免征收个人所得税的有（ ）。 ? A．离退休人员从社保部门领取的基本养老保险金 ? B ．离退休人员从原任职单位取得的奖金、实物 ? C．军人取得的转业费 ? D．外籍个人以非现金形式取得的住房补贴和伙食补贴 11．根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，免征个 人所得税的有（ ）。 ? A．离退休人员从原任职单位取得的补贴 ? B．国债利息 ? C．个人取得的保险赔款 ? D．个人提取由单位和个人共同缴付的住房公积金12.根据个人所得税法律制度的规定，在计算应纳税所得额时 ，按照定额与比例相结合的方法扣除费用的有（ ）。? ?A.劳务报酬所得 B.特许权使用费所得??C.企事业单位的承包、承租经营所得D.财产转让所得13.根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，以取得的 收入额为应纳税所得额计征个人所得税的有（ ）。? ?A．稿酬所得 C．股息所得B．偶然所得 D. 特许权使用费所得14．根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，按次计征 个人所得税的税目有（ ）。 ? A. 特许权使用费所得 B．利息、股息、红利所得 ? C. 稿酬所得 D．财产租赁所得 15.根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，适用5％-35 ％的五级超额累进税率征收个人所得税的有（ ）。 ? A．个体工商户的生产、经营所得 ? B．合伙企业的生产、经营所得 ? C．个人的工资、薪金所得 ? D．对企事业单位的承包经营、承租经营所得16.根据个人所得税法律制度的规定，下列各项 中，纳税义务人应当自行申报缴纳个人所得税 的有（ ）。?? ? ?A.年所得15万元的张某B.从中国境内两处取得工资、薪金所得的李某C.从中国境外取得所得的王某D.取得应纳税所得，没有扣缴义务人的谢某? ? ?参考答案1.AD 2.AB 3. BCD 4. ABC 9.ACD 5.BC 10.ACD 6.BC 7.ABC 8. CD11.BCD 12.AB 13.BC 14.ABCD 15.ABD 16.ABCD三、判断题 ? 1.年终加薪不分种类和取得情况，一律按“工资、薪金所得 ”征收个人所得税。 （ ） ? 2.个人兼职取得的收入，按“工资、薪金所得”项目缴纳个 人所得税。（ ） ? 3.个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支 出，允许在个人所得税税前据实扣除。（ ） ? 4.个人在公司任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董 事费、监事费与个人工资收入合并，统一按“工资、薪金所 得”项目缴纳个人所得税。（ ） ? 5.作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖取得的 所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。（ ）????6．作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，不征 收个人所得税。（ ） 7．任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等 专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得 的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金 所得”项目征收个人所得税。（ ） 8．出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由 本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬 所得”项目征收个人所得税。（ ） 9. 个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使 用费所得”项目缴纳个人所得税。（ ）?10．编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧 本的使用方是否为其任职单位，统一按“特许权使用费所得” 项目征收个人所得税。（ ） 11．同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的 所有收入合并为一次，计征个人所得税。（ ） 12．个人通过非营利的社会团体和国家机关向红十字事业的捐 赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前全额扣除。 （ ） 13．对国有企业职工，因企业被依法宣告破 产，从破产企业取 得的一次性安置费收入，免予征收个人所得税。（ ） 14．职工与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入，免 予征收个人所得税。（ ）????? ? ?参考答案1-5 √w √ √ w 11-14 √ w√ w 6-10 w √ √ √ √????? ?四、不定项选择题 中国公民郝某就职于国内某会计师事务所，2010年除薪金收入外，其 他收入情况如下： (1) 1月将新购1套公寓住房出租，租期半年，一次性收取租金3000元。 7月将该套公寓以市场价出售，扣除购房成本及相关交易税费后所得 50000元． (2)为某报社财经专栏撰稿，该稿件以连载形式刊登。8月刊登3次,9月 刊登2次，每次收入600元。 (3) 11月为一家培训机构授课2次，每次收入1000元。 (4)担任甲公司独立董事，取得董事津贴20000元。 已知财产转让所得、劳务报酬所得适用的个人所得税税率为20%，个 人出租住房所得适用的个人所得税税率为10%。? ?? ? ? ? ? ? ?要求根据上述材料，分析回答下列第1-4小题。 1. 关于计算缴纳郝某个人所得税的下列表述中，正确的是 （ ABCD ）。 A.出售公寓收入按照“财产转让所得” 计缴 B.董事津贴按照“劳务报酬所得”计缴 C.撰稿收入按照“稿酬所得”计缴 D.授课收入按照“劳务报酬所得”计缴 2.郝某出租公寓的租金收入应缴纳的税是（ ABC）。 A.房产税 B.个人所得税 C.营业税及其附加 D.土地增值税??? ? ????3.报社代扣代缴郝某个人所得税的下列方 法中，正确的是（ D ） A. 按每次支付金额600 元分别计算缴纳 B．以每月支付金额为一次计算缴纳 C．以达到扣除标准的累计支付金额为次计算缴纳 D．以连载完成后支付的总金额为一次计算缴纳 4.郝某缴纳个人所得税的下列计算中，正确的是（ BCD ）。 A．出租公寓收入应缴纳的个人所得税税额=3000 x（1-200%o）× 10% =240 （元） B．出售公寓收入应缴纳的个人所得税税额= 50000 ×20％＝10000（元） C．董事津贴应缴纳的个人所得税税额 = 20000 ×（1-20% ) × 20% =3200 （元） D．授课收入应缴纳的个人所得税税额= （ ) × 20% =240（元）个人按揭购房应该缴税费?个人按揭购房应该缴税费？哪些税是必须缴纳 的，哪些税是根据自身条件可以减免的？案例：一套房款总计1274828元的房屋，首付 款382823元，按揭贷款892000元，则税费应收 49880.44元。税费具体征收项目为：?应交款项国土费 预告登记费 抵押登记费 按揭印花税应交 比例0 0 0 0应交金额 缴纳时间 （元）80 80 80 44.6备注按贷款金额的 十万分之五 计算产权证印花税05契税338244.84总房款的3%，首套房按 1%收取大修基金0.8911346.00税费小计49880.44