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政府补助的会计分录
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我国政府补助的会计处理，采用的是收益法中的总额法。总额法是指在确认政府补助时，将其全额确认为收益。
政府补助的会计处理的名片：我国政府补助的会计处理，采用的是收益法中的总额法。总额法是指在确认政府补助时，将其全额确认为收益。
一、与收益相关的政府补助
与收益相关的政府补助，在其补偿的相关费用或损失的发生期间计入损益。
1.用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;
2.用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。
二、与资产相关的政府补助
与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计人当期损益。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。按照名义金额计量的政府补助，直接计人当期损益。
企业取得与资产的政府补助时，不能全额确认为当期收益，应当先计入&递延收益&，然后在相关资产的使用寿命内平均分配，转入&营业外收入&。
1.取得货币性资产
这是与资产相关的政府补助的最常见形式。
(1)一般的会计处理
①收到政府补助时
借：银行存款/其他应收款
贷：递延收益
②购建长期资产时
借：在建工程/研发支出等
贷：银行存款等
③长期资产的使用期内
借：递延收益
贷：营业外收入
注意：
递延收益的分摊采用的是平均分配的方法。
(2)相关资产处置时递延收益的处理
相关资产在使用寿命结束其时或结束前被处置，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入当期损益，不再予以递延。
2.取得非货币性长期资产
企业直接取得政府无偿划拨的非货币性长期资产，应以公允价值为基础确认相关资产。
(1)公允价值的确定
①该资产相关凭证上注明的价值;
②该资产相关凭证上没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大，且存在活跃市场的，以同类或类似资产的市场价格计量;
③公允价值不能取得的，按名义金额(1元)计量。
(2)一般会计处理
①收到政府补助时
借：固定资产/无形资产等
贷：递延收益
②长期资产的使用期内
借：递延收益
贷：营业外收入
以名义金额计量的政府补助，在取得时直接计入当期损益，不计入递延收益进行后续分摊。
注意：综合性项目取得补助的处理
企业因综合性项目取得的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理;
难以区分的，全部作为与收益相关的政府补助处理。
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很愤怒刚学习不久，没法学啊要考试了，急死我了这次就不告诉你们老板了，限你们赶紧弄好算了，麻木了问题：  æ
[多选] 下列与收益相关的政府补助 中，说法正确的有（ ）
A . 用于补偿企业已经发生费用或者损失的，取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入B . 不确定的或者在非日常活动中取得的政府补助，应当按照实际收到的金额计量，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”或“递延收益”科目C . 企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量，借记“其他应收款”科目，贷记“营业外收入”或“递延收益”科目D . 用于补偿企业在以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入
下列各项中，属于政府补助的有（ ） 某大型国企接受政府豁免的债务。
财政贴息。
直接免征的企业所得税。
政府无偿划拨的土地使用权。
依据企业会计准则的规定，下列有关政府补助的表述中，正确的有（ ） 政府补助只有在能够满足其所附条件且能够收到的情况下，才能予以确认。
取得的政府补助的资产公允价值不能可靠取得时，不需要进行账务处理。
政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但政府作为企业所有者进行的资本性投入不应作为政府补助。
政府直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等税收返还以外的税收优惠，也可以作为政府补助处理。
下列各项中正确的有（ ） 目前我国的政府补助计算方法采用的是收益法中的总额法。
因购买长期资产属于公益项目而收到政府给予的补助属于与资产相关的政府补助。
由于低价销售给军队一批粮食而收到的政府给予的补助属于与资产相关的政府补助。
对于针对综合性项目的政府补助需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助。
某市为招商引资，向甲公司无偿划拨一处土地使用权供其免费使用50年。由于地势较偏僻，尚不存在活跃的房地产交易市场，公允价值无法可靠计量，则甲公司下列处理中正确的是（ ）。 按照名义金额1元计量。
按照甲公司估计的公允价值计量。
无偿取得，不需要确认。
按照该县所属地级市活跃的交易市场中同类土地使用权同期的市场价格计量。
下列各项中，不属于准则规范的政府补助的是（ ） 行政划拨土地使用权。
直接免征的税款。
即征即退的增值税。
先征后返的增值税。
下列与收益相关的政府补助 中，说法正确的有（ ）
参考答案：B C D
●&&参考解析
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政府补助收入如何入账
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请问:政府补助收入如何入账?
查了资料,得知:政府补贴是否需要并入所得缴纳企业所得税，要看其是否符合《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[号)，要看其是否符合“取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金”的条件，符合条件的，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。否则要并入收入总额缴纳企业所得税。
是否要计入营业外收入?如果计入,产生的利润是不是要交13%的税(农业公司而言)?
也看到有计入&递延收益&,这个从未接触过.网上资料是:
政府补助在收到后用于补偿以后期间的
&&借:银行存款
& &&&贷:递延收益
(2)以后各期间分期确认
&&借:递延收益
& &&&贷:营业外收入
若政府补助在收到后用于补偿以前期间的
收到时直接
&&借:银行存款
& &&&贷:营业外收入
是这样吗?请指教,谢谢
现在又出现个&资本公积&,我晕
版主可以把某篇文章主要内容贴到到，案例可以略去。呵呵
sh05赵团结 发表于
版主可以把某篇文章主要内容贴到到，案例可以略去。呵呵
还是你贴吧,我怕贴错了呢
通过上述案例的简要分析，我们可以看出，政府补助准则及其讲解主要对于日常发生的政府补助进行了规定以及举例，对于一些非经常发生的政府补助，我们需要结合政府补助的实质性规定进行推理和判断。
其实，我们在讨论有关A公司的设备补贴如何进行会计处理时，其中一个重要方面是在讨论它适用权责发生制或是收付实现制的问题。对于很多企业而言，取得政府补助往往是滞后的，企业的固定资产或无形资产购置行为早已发生，但是从企业上报政府相关部门到政府部门审批是需要时间的。众所周知，政府部门的开支往往受到当期预算的制约，同时需要较多的行政审批手续。另外，对于款项的拨付，也经常不是一步到位，有可能分批拨付。总体而言，政府补助存在跨期的现象不难理解。
针对上述现象，企业需要慎重考虑如何进行相应的会计处理。根据政府补助准则的要求，对于能够按照固定的定额标准取得的政府补助应当按照权责发生制的要求，确认为当期的递延收益并分摊计入当期营业外收入。否则，则按照实际收到时的金额计量。据此，对于在报告年度能够得到主管政府机关的行政批文，并且批文明确，而且企业很可能收到相关政府补助的，企业应将采用权责发生制的理念，将其计入当期“其他应收款”和“递延收益”。同时，视固定资产的情况进行摊销，从“递延收益”转入“营业外收入”。对于跨期的政府补助，如果金额对于企业而言属于重大的，属于资产负债表日后发生的政府补助，企业应当进行追溯调整报告期间财务报表。此外发生政府补助行为，则计入收到政府补助当期，即使该项政府补助产生于以前财务报告期间。
顺便提及的是，很多高新技术企业在参加国家组织的相关技术开发时，往往可以从政府取得各式各样的政府补助，如财政拨款、财政贴息，甚至是非货币性资产。由于企业在实际操作过程中，可能既需要购置部分固定资产，也需要发生一定的费用。对于这些一揽子财政补贴，根据政府补助准则要求，企业除了判定是否属于政府投资之外，还要视具体情况将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；实在难以区分的，可以将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益或者在项目期内分期确认为当期收益。同时，对于政府向企业无偿划拨的长期非货币性资产，企业应当在实际取得资产并办妥相关手续时确认，并按照其公允价值进行计量。
全文可参照2011年第8期《看似简单不简单：政府补助的会计处理案例》。由于现行政府补助准则规定不像原来企业会计制度那么详细，实务中还有部分需要明确的事项。
<p id="rate_0490" onmouseover="showTip(this)" tip="感谢热情答疑&金币 + 3
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sh05赵团结 发表于
通过上述案例的简要分析，我们可以看出，政府补助准则及其讲解主要对于日常发生的政府补助进行了规定以及举 ...
嗯,学习啦,自憾修炼不够,还是明天去请教下专管员吧,毕竟关于税务方面的,还是稳妥点好
符合不征税要求的申报的时候扣除就是了
如果收益期超过一个会计年度就分摊到整个收益期每年确认营业外收入嘛
支持一楼的观点
那个密码忘了 发表于
支持一楼的观点
一楼?我的观点?
政府补助都计入营业外收入，如果有红头文件专款专用，应不缴纳所得税，否则缴纳所得税
楼主的会计分录应该没问题，我关心要不要缴纳企业所得税的问题，呵呵
肯定要交的，除非你的这笔补助属于专款专用的，否则肯定是要做营业外收入的
初级实务的做法是这样的：
政府补助在收到后用于补偿以后期间的
&&借:银行存款
& &&&贷:递延收益
(2)以后各期间分期确认
&&借:递延收益
& &&&贷:营业外收入
若政府补助在收到后用于补偿以前期间的
收到时直接
&&借:银行存款
& &&&贷:营业外收入
tomli 发表于
政府补助都计入营业外收入，如果有红头文件专款专用，应不缴纳所得税，否则缴纳所得税
税局说应该有份文件要求会计怎么做账的,怎么还有这文件呢??
天涯飞鹰 发表于
肯定要交的，除非你的这笔补助属于专款专用的，否则肯定是要做营业外收入的
如果是专款专用的怎么做账?
有问题吗？
那个密码忘了 发表于
回复 baiyu2011 的帖子
有问题吗？
就是不懂,才问的嘛..这个要不要交税呀
& & & & 根据《中华人民共和国企业所得税法》，第七条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十六条和财税[号企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。
•& & & & 另，根据财税[号的规定，财政性资金是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。
•& & & & 根据财税[2011]70号,不征税财政性资金的规定仅适用取得来源是县级以上各级人民政府财政部门及其他部门，此外，要同时符合以下条件：一是企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；二是财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；三是企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
【以供参考】
楼主可以参考这个
<p id="rate_0490" onmouseover="showTip(this)" tip="鼓励热情答疑&金币 + 2
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我们的专管员好多都是军转，那业务水平简直不能提{:tongue:}
nxl云中漫步 发表于
回复 baiyu2011 的帖子
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会计证考试-收入（参考答案） 一、单项选择题 1、甲公司本年度委托乙商店代销一批零配件，代销价款 300 万元(不含增值税)。本年度收 到乙商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的 70％，甲公司收到代销清单 时向乙商店开具增值税发票。乙商店按代销价款的 5％收取手续费。该批零配件的实际成本 为 180 万元。则甲公司本年度因此项业务应确认的销售收入为()万元。 A.300 B.180 C.210 D.120 2、委托方采用支付手续费的方式委托代销商品，委托方在收到代销清单后应按（ ）确 认收入。 A.销售价款和增值税之和 B.商品的进价 C.销售价款和手续费之和 D.商品售价 3、 企业取得与收益相关的政府补助， 用于补偿已发生相关费用的， 直接计入补偿当期的 （ ） 。 A.资本公积 B.营业外收入 C.其他业务收入 D.主营业务收入 4、对于企业已经发出商品但尚未确认销售收入的商品成本，应编制的会计分录为（ ） 。 A.借记应收账款，贷记库存商品 B.借记应收账款，贷记主营业务收入（不考虑增值税） C.借记主营业务成本，贷记库存商品 D.借记发出商品，贷记库存商品 5、A 公司销售一批商品给 B 公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为 10 000 万元。增 值税税额为 1 700 万元。 该批商品的成本为 8 000 万元。 货到后 B 公司发现商品质量不合格， 要求在价格上给予 3％的折让。B 公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，A 公司同意 并办妥了相关手续，假定销售商品后还未确认收入，则 A 公司应确认销售商品收入的金额 为（ ）万元。 A.351 B.9 700 C.11 349 D.11 700 6、某企业销售商品 7 000 件，每件售价 50 元（不含增值税） ，增值税税率 17％，企业为购 货方提供的商业折扣为 15％，提供的现金折扣条件为 2/10、1/20、n/30（计算现金折扣时不 考虑增值税） 。该企业在这项交易中应确认的收入金额为（ ）元。 A.320 000 B.308 200 C.297 500 D.320 200 7、甲企业 2010 年 12 月向乙企业提供某专利的使用权。合同规定：使用期 10 年，一次性收 取使用费 360 000 元，不提供后续服务，款项已经收到。则甲企业当年应确认的使用费收入 为（ ）元。 A.0 B.6 000 C.72 000 D.360 000 8、按照会计准则的规定，下列项目中不应确认为收入的是（ ） 。 A.出售原材料取得的收入 B.设备出租收入 C.违约金收入 D.销售商品收取的不含税价款 9、某企业于 2010 年 9 月接受一项产品安装任务，安装期 5 个月，合同总收入 30 万元，年 度预收款项 20 万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本 15 万元，预计还将发生成 本 3 万元。2010 年末请专业测量师测量，产品安装程度为 60%。则年末应确认的劳务收入 为（ ）万元。 A.30 B.20 C.18 D.15 10、某企业 2009 年 10 月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为 200 万元，预计合同总 成本为 140 万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2009 年已确认劳务收入 80 万元，截至 2010 年 12 月 31 日，该劳务的累计完工进度为 60%。2010 年该企业应确认的劳务收入为（ ）万元。 A.36 B.40 C.72 D.120 11、某企业是一家工业企业，适用的增值税税率为 17%。销售产品每件 100 元，若客户购买 200 件以上（含 200 件）产品可给予客户 10％折扣。有一客户 2010 年 3 月 8 日购买该企业 产品 350 件，按规定现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30。假设购销双方约定计算现金折扣 时考虑增值税， 该企业于 2010 年 3 月 25 日收到该笔款项时， 应给予客户的现金折扣为 （ ） 元。 A.0 B.737.1 C.368.55 D.409.5 12、某企业 2010 年 8 月 1 日赊销一批商品，售价为 120 000 元（不含增值税） ，适用的增值 税税率为 17%。规定的现金折扣条件为 2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。客 户于 2010 年 8 月 15 日付清货款，该企业收款金额为（ ）元。 A.118 800 B.137 592 C.138 996 D.140 400 13、 甲公司销售商品一批， 商品的销售价款为 2 000 元， 商业折扣 10％， 增值税税率为 17％， 现金折扣条件为 2/10，1/20，N/30。甲公司销售商品时为对方代垫运费 150 元（不考虑运费 的增值税抵扣问题） ，则应收账款的入账金额为（ ）元。 A.2 490 B.2 256 C.2 106 D.2 340 14、对于企业已经发出商品但尚未确认销售收入的商品成本，应作出的会计处理是（ ） 。 A.借：应收账款，贷：库存商品 B.借：应收账款，贷：主营业务收入 C.借：主营业务成本，贷：库存商品 D.借：发出商品，贷：库存商品 15、 企业取得与资产相关的政府补助， 实际收到款项时， “银行存款” 借记 科目， （ 贷记 ） 科目。 A.资本公积 B.营业外收入 C.其他业务收入 D.递延收益 16、A 公司于 2012 年 1 月 9 日向 B 公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价 为 20 万元，增值税税额为 3.4 万元；该批商品成本为 12 万元。A 公司在销售该批商品时已 得知 B 公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与 B 公司长期以 来建立的商业关系，A 公司仍将商品发出。假定 A 公司销售该批商品的纳税义务已经发生。 不考虑其他因素，则下列说法中正确的是（ ） 。 A.甲公司应在发出商品当日确认主营业务收入 20 万元 B.甲公司应在发出商品当日确认主营业务成本 12 万元 C.甲公司在发出商品当日不需确认增值税销项税 D.甲公司应在发出商品时，借记“发出商品”12 万元 二、多项选择题 1、甲企业 2011 年 12 月 10 日收到乙公司因质量问题而退回的商品 5 件，每件商品成本为 200 元。该批商品系甲公司 2011 年 9 月 13 日出售给乙公司，每件商品售价为 200 元，适用 的增值税税率为 17%，货款尚未收到，甲公司已于 2011 年 9 月 13 日确认销售商品收入，并 开出增值税专用发票。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货。假定 发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。 甲公司应在验收退货入库时做的会计处理为 （ ） 。 A.借记“库存商品”1 000，贷记“主营业务成本”1 000 B.借记“主营业务收入”2 000，借记“应交税费――应交增值税（销项税额） ”340，贷记 “应收账款”2 340 C.借记“库存商品”1 000，贷记“发出商品”1 000 D.借记“应收账款”340，贷记“应交税费――应交增值税（销项税额） ”340 2、与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，在核算时可能涉及 的会计科目有（ ） A.银行存款 B.其他业务收入 C.递延收益 D.营业外收入 3、下列有关政府补助的会计处理表述正确的有（ ） 。 A.与收益相关的政府补助， 用于补偿企业以后期间费用或损失的， 在取得时先确认为递延收 益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入 B.与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外 收入 C.与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资 产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入 D.与资产和收益均相关的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部 分，分别进行会计处理 4、下列有关收入确认的表述中，正确的有（ ） 。 A.在同一会计期间内开始并完成的劳务，应按完工百分比法确认收入 B.在资产负债表日，已发生的合同成本预计全部不能收回时，应将已发生的成本确认为当期 损益，不确认收入 C.在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿 时，应在资产负债表日按已经发生的劳务成本确认成本 D.劳务的开始和完成分属不同的会计期间， 在劳务的交易结果能够可靠地计量的情况下， 应 在资产负债表日按完工百分比法确认收入 5、企业跨期提供劳务的，期末可以按照完工百分比法确认收入的条件包括（ ） 。 A.劳务总收入能够可靠地计量 B.相关的经济利益能够流入企业 C.劳务的完成程度能够可靠地确定 D.劳务总成本能够可靠地计量 6、下列有关收入确认的表述中，正确的有（ ） 。 A.如劳务的开始和完成分属于不同会计期间，应按完工百分比法确认收入 B.在收取手续费方式下， 委托代销方式销售商品时要在收到受托方开具的代销清单时确认收 入 C.资产使用费收入应当按合同规定确认 D.在预收款销售方式下，收到货款时确认收入 7、下列各项中，属于政府补助的有（ ） 。 A.直接减免的税款 B.财政拨款 C.税收返还 D.行政划拨的土地使用权 8、现金折扣方式销售产品，购货方在折扣期内付款，则下列处理中正确的有（ ） 。 A.按照扣除折扣后的净价确认销售收入 B.按照商品总价确认销售收入 C.给予购货方的折扣确认为财务费用 D.给予购货方的折扣确认为销售费用 三、判断题 1、政府向企业提供补助属于非互惠交易，具有无偿性的特点。 （ ） 2、如果商品售出后，企业仍可以对售出商品实施有效控制，说明此项商品销售不成立，不 应该确认销售商品收入。 （ ） 3、预收款销售方式下应该在发出商品时确认销售收入。 （ ） 4、企业销售商品一批，并已收到款项，即使商品的成本不能够可靠地计量，也要确认相关 的收入。 （ ） 5、如果合同或协议规定一次性收取使用费，且提供后续服务的，应在合同或协议规定的有 效期内分期确认收入。 ） （ 6、企业的收入包括主营业务收入、其他业务收入和营业外收入。 （ ） 7、企业收到的政府补助为非货币性资产的，如果没有注明价值，且没有活跃交易市场，不 能可靠取得公允价值，应按该资产未来现金流量的现值作为入账价值。 （ ） 8、企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在该项资产使用寿命内分期 计入当期损益。 （ ） 9、与资产和收益均相关的政府补助，如果难以区分哪些与资产相关，哪些与收益相关，则 应该将整项政府补助归类为与收益相关的政府补助。 10、企业 2009 年 5 月售出的产品在 2010 年 6 月被退回时，企业应冲减 2009 年度的主营业 务收入和主营业务成本。 （ ） 11、企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，一般应在发生时冲减销售收入，同时冲 减当期营业成本。 ） （ 12、企业提供劳务时，如资产负债表日能对交易的结果作出可靠估计，应按已经发生并预计 能够补偿的劳务成本确认收入，并按相同金额结转成本。 （ ） 四、计算题 1、甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。2010 年 8 月 1 日，向乙公司 销售某商品 1 000 件，每件标价 2 000 元，实际售价 180 万元（售价中不含增值税额） ，已开 出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金 折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣不考虑增值税。 要求：根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。 （不考虑成本的结转） ①乙公司在 8 月 8 日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。 ②乙公司在 8 月 19 日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。 ③乙公司在 8 月 29 日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。 2、顺通股份有限公司（以下简称顺通公司）系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增 值税税率为 17％，适用的所得税税率为 25％。销售单价除标明为含税价格外，均为不含增 值税价格。 顺通公司 2010 年 12 月发生如下业务： （1）12 月 5 日，向甲企业销售材料一批，价款为 350 000 元，该材料发出成本为 250 000 元。当日收取面值为 409 500 元的票据一张。 （2）12 月 10 日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金 300 000 元，款项已收存银 行。 （3）12 月 13 日，向乙企业赊销 A 产品 50 件，单价为 10 000 元，单位销售成本为 5 000 元。 （4）12 月 18 日，丙企业要求退回本年 11 月 25 日购买的 20 件 A 产品。该产品销售单价为 10 000 元，单位销售成本为 5 000 元，其销售收入 200 000 元已确认入账，价款尚未收取。 经查明退货原因系发货错误， 同意丙企业退货， 并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。 （5）12 月 21 日，乙企业来函提出 12 月 13 日购买的 A 产品质量不完全合格。经协商按销 售价款的 10％给予折让，并办理相关手续和开具红字增值税专用发票。款项尚未收取。 （6）12 月 31 日，计算本月应交纳的城市维护建设税 4 188.8 元；教育费附加 1 795.2 元。 要求：根据上述业务(1) ～(6)编制相关的会计分录。 （ “应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额以元为单位，本题要求逐 笔编制结转销售成本的会计分录） 。 3、甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为 17%。商品销售价格不含增值税，在确认销 售收入时逐笔结转销售成本。假定不考虑其他相关税费。2010 年 9 月份甲公司发生如下业 务： （1）9 月 2 日，向乙公司销售 A 商品 1 600 件，标价总额为 800 万元（不含增值税） ，商品 实际成本为 480 万元。为了促销，甲公司给予乙公司 15%的商业折扣并开具了增值税专用 发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。 （2）9 月 10 日，因部分 A 商品的规格与合同不符，乙公司退回 A 商品 800 件。当日，甲 公司按规定向乙公司开具增值税专用发票 （红字） 销售退回允许扣减当期增值税销项税额， ， 退回商品已验收入库。 （3）9 月 15 日，甲公司将部分退回的 A 商品作为福利发放给本公司职工，其中生产工人 500 件， 行政管理人员 40 件， 专设销售机构人员 60 件， 该商品每件市场价格为 0.4 万元 （与 计税价格一致） ，实际成本 0.3 万元。 （4）9 月 25 日，甲公司收到丙公司来函。来函提出，2008 年 5 月 10 日从甲公司所购 B 商 品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予 10%的销售折让。该商品售价为 600 万元，增值税额为 102 万元，货款已结清。经甲公司认定，同意给予折让并以银行存款 退还折让款，同时开具了增值税专用发票（红字） 。 除上述资料外，不考虑其他因素。 要求： （1）逐笔编制甲公司上述业务的会计分录。 （2）计算甲公司 9 月份主营业务收入总额。 （ “应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称； 答案中的金额单位用万元表示） 4、20×2 年 1 月 10 日，政府拨付甲企业 450 万元财政拨款（同日到账） ，要求用于购买大 型科研设备 1 台；并规定若有结余，留归企业自行支配。20×2 年 2 月 1 日，甲企业购入不 需要安装的大型设备专门用于一科研项目――再生能源发电，研制成功后向国家申请专利。 实际成本为 360 万元，使用寿命为 10 年，采用直线法计提折旧，净残值为零。20×9 年 2 月 1 日，甲企业以 120 万元出售了这台设备。 要求：编制与政府补助相关的会计分录。 （金额单位为万元） 5、甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，增值税税率均为 17%。2010 年 3 月 6 日，甲企业 与乙企业签订代销协议，甲企业委托乙企业销售 A 商品 500 件，A 商品的单位成本为每件 350 元。代销协议规定，乙企业应按每件 A 商品 585 元（含增值税）的价格售给顾客，甲企 业按不含增值税售价的 10%向乙企业支付手续费。4 月 1 日，甲企业收到乙企业交来的代销 清单， 代销清单中注明： 实际销售 A 商品 400 件， 商品售价为 200 000 元， 增值税额为 34 000 元。当日甲企业向乙企业开具金额相等的增值税专用发票。4 月 6 日，甲企业收到乙企业支 付的已扣除手续费的商品代销款。 要求：根据上述资料，编制甲企业如下会计分录： （1）发出商品的会计分录。 （2）收到代销清单时确认销售收入、增值税、手续费支出，以及结转销售成本的会计分录。 （3）收到商品代销款的会计分录。 （ “应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用元表示） 参考答案 一、单项选择题 1、 【正确答案】 ：C 【答案解析】 ：本题考核委托代销商品销售收入的计算。甲公司本年度因此项业务应确认的 销售收入＝300×70％＝210(万元)。 【该题针对“支付手续费方式委托代销商品的处理”知识点进行考核】 2、 【正确答案】 ：D 【答案解析】 ： 【该题针对“支付手续费方式委托代销商品的处理”知识点进行考核】 3、 【正确答案】 ：B 【答案解析】 ：企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿已发生相关费用的，应该直接计 入补偿当期的营业外收入。 【该题针对“与收益相关的政府补助”知识点进行考核】 4、 【正确答案】 ：D 【答案解析】 ： 【该题针对“不符合销售商品收入确认条件的发出商品的处理”知识点进行考核】 5、 【正确答案】 ：B 【答案解析】 ：如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入，则应在确认销售商品收 入时直接按扣除销售折让后的金额确认。 A 公司应确认的收入＝10 000× 则 （1-3％） 700 ＝9 （万元） 。 【该题针对“销售折让的核算”知识点进行考核】 6、 【正确答案】 ：C 【答案解析】 企业应该按照扣除商业折扣的金额确认收入， ： 并且收入中应该包括现金折扣， 因此该企业在这项交易中应确认的收入＝7 000×50×（1－15％）＝297 500（元） 。 【该题针对“商业折扣的处理”知识点进行考核】 7、 【正确答案】 ：D 【答案解析】 ：让渡资产使用权的使用费收入金额，应按照有关合同或协议约定的收费时间 和方法计算确定。如果合同或协议约定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同 销售该资产一次性确认收入，因此该题甲企业当年应确认的使用费收入是 360 000 元。 【该题针对“让渡资产使用权的会计处理”知识点进行考核】 8、 【正确答案】 ：C 【答案解析】 ：违约金收入记入“营业外收入” ，属于利得，不属于收入。 【该题针对“收入内容的辨析”知识点进行考核】 9、 【正确答案】 ：C 【答案解析】 ：跨年度劳务，结果可以可靠估计，按完工百分比法确认收入，应确认的收入 ＝30×60%＝18（万元） 。 【该题针对“提供劳务收入的核算”知识点进行考核】 10、 【正确答案】 ：B 【答案解析】 ：2010 年该企业应确认的劳务收入＝200×60％－80＝40（万元） ，答案是 B。 【该题针对“完工百分比法的应用”知识点进行考核】 11、 【正确答案】 ：C 【答案解析】 计算现金折扣的时候考虑增值税， ： 即按照应收账款的入账价值计算现金折扣， 因此应给予客户的现金折扣＝350×100×（1-10％）×（1+17%）×1%＝368.55（元） 。 【该题针对“现金折扣的核算”知识点进行考核】 12、 【正确答案】 ：C 【答案解析】 ：该企业收款金额＝120 000×（1＋17%）×（1－1%）＝138 996（元） 。 【该题针对“现金折扣的核算”知识点进行考核】 13、 【正确答案】 ：B 【答案解析】 ：应收账款的入账金额＝2 000×（1－10％）×（1＋17％）＋150＝2 256（元） 。 【该题针对“现金折扣的核算”知识点进行考核】 14、 【正确答案】 ：D 【答案解析】 ： 【该题针对“不符合销售商品收入确认条件的发出商品的处理”知识点进行考核】 15、 【正确答案】 ：D 【答案解析】 ：企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关 资产的使用逐渐计入以后各期的收益。 也就是说， 与资产相关的政府补助在实际收到时应该 确认为递延收益。 【该题针对“与资产相关的政府补助”知识点进行考核】 16、 【正确答案】 ：D 【答案解析】 ：因 A 公司在销售该批商品时已得知 B 公司资金流转发生暂时困难，不符合收 入确认条件，因此 A 公司在 2012 年 1 月 9 日的分录为： 借：发出商品 12 贷：库存商品 12 借：应收账款 3.4 贷：应交税费――应交增值税（销项税额）3.4 【该题针对“不符合销售商品收入确认条件的发出商品的处理”知识点进行考核】 二、多项选择题 1、 【正确答案】 ：AB 【答案解析】 ：本题属于已确认商品收入的售出商品发生销售退回，应在发生退回时冲减当 期销售商品收入、冲减当期销售商品成本，同时，因发生的销售折让允许扣减当期增值税销 项税额，所以还应冲减应交税费――应交增值税（销项税额） 。 【该题针对“销售退回的处理”知识点进行考核】 2、 【正确答案】 ：ACD 【答案解析】 ：与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，按实际 收到的金额，借记“银行存款” ，贷记“递延收益” 。在发生相关费用或损失的未来期间，按 应补偿的金额，借记“递延收益” ，贷记“营业外收入”科目。 【该题针对“与收益相关的政府补助”知识点进行考核】 3、 【正确答案】 ：ABCD 【答案解析】 ： 【该题针对“与资产相关的政府补助”知识点进行考核】 4、 【正确答案】 ：BCD 【答案解析】 ：本题考核提供劳务收入的相关内容。在同一会计期间内开始并完成的劳务， 应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，因此，选项 A 不正确；如劳 务的开始和完成分属不同的会计期间， 且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计 的，应按完工百分比法确认收入，因此，选项 D 正确；企业在资产负债表日，如不能可靠 地估计所提供劳务的交易结果， 则不能按完工百分比法确认收入。 这时企业应正确预计已经 收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本。 如果已经发生的劳务成本预计部分能够 得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入(全部不能得到补偿则收入为零)，同 时，按已经发生的金额结转成本，因此，选项 B 正确；如果已经发生的劳务成本预计全部 能够得到补偿的， 应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入， 并结转已经发生的成 本，因此，选项 C 正确。 【该题针对“提供劳务收入的核算”知识点进行考核】 5、 【正确答案】 ：ABCD 【答案解析】 ：企业跨期提供劳务的，期末可以按照完工百分比法确认收入的条件包括：第 一，劳务总收入和总成本能够可靠地计量；第二，与交易相关的经济利益能够流入企业；第 三，劳务的完成程度能够可靠地确定。 【该题针对“完工百分比法的应用”知识点进行考核】 6、 【正确答案】 ：BC 【答案解析】 ：如劳务的开始和完成分属于不同会计期间，且在期末能对该项劳务交易的结 果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入，选项 A 叙述不完整，所以不正确。收取 手续费方式下委托代销商品都是在收到代销清单时确认收入的，所以选项 B 是正确的。资 产使用费收入应当按合同规定确认，选项 C 正确。预收款销售下，应该在发出商品时确认 收入，因此，选项 D 不正确。 【该题针对“销售商品收入的核算”知识点进行考核】 7、 【正确答案】 ：BCD 【答案解析】 ：直接减免的税款政府未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助。 【该题针对“政府补助的主要形式”知识点进行考核】 8、 【正确答案】 ：BC 【答案解析】 ：现金折扣方式销售产品，销售方应按合同总价款全额计量收入，当现金折扣 以后实际发生时，应确认为财务费用。 【该题针对“现金折扣的核算”知识点进行考核】 三、判断题 1、 【正确答案】 ：Y 【答案解析】 ： 【该题针对“政府补助的概念和特征”知识点进行考核】 2、 【正确答案】 ：Y 【答案解析】 此项商品销售不符合收入确认的第二个条件： ： “企业既没有保留通常与所有权 相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制” ，所以不应该确认。 【该题针对“销售商品收入的确认条件”知识点进行考核】 3、 【正确答案】 ：Y 【答案解析】 ： 【该题针对“销售商品收入的核算”知识点进行考核】 4、 【正确答案】 ：N 【答案解析】 ：商品的成本能够可靠地计量是确认收入的五个条件之一，不满足则不应该确 认收入。 【该题针对“销售商品收入的确认条件”知识点进行考核】 5、 【正确答案】 ：Y 【答案解析】 ： 【该题针对“让渡资产使用权的会计处理”知识点进行考核】 6、 【正确答案】 ：N 【答案解析】 ：收入是从企业的日常经营活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中发生 的。 企业的收入包括主营业务收入和其他业务收入。 营业外收入是非日常经营活动中产生的， 不属于收入，属于利得。 【该题针对“收入内容的辨析”知识点进行考核】 7、 【正确答案】 ：N 【答案解析】 ：此时，应按名义金额计量，即 1 元。 【该题针对“与资产相关的政府补助”知识点进行考核】 8、 【正确答案】 ：Y 【答案解析】 ： 【该题针对“与资产相关的政府补助”知识点进行考核】 9、 【正确答案】 ：Y 【答案解析】 ： 【该题针对“与收益相关的政府补助”知识点进行考核】 10、 【正确答案】 ：N 【答案解析】 ：一般的销售退回应直接冲减退回当期的主营业务收入和主营业务成本。 【该题针对“销售退回的处理”知识点进行考核】 11、 【正确答案】 ：N 【答案解析】 ：企业已经确认收入的销售折让，一般应该冲减发生当期的销售收入，不需要 冲减当期营业成本。 【该题针对“销售折让的核算”知识点进行考核】 12、 【正确答案】 ：N 【答案解析】 ：企业跨期提供劳务的，如果资产负债表日能对交易的结果作出可靠估计，应 该按完工百分比法确认收入，结转成本。 【该题针对“完工百分比法的应用”知识点进行考核】 四、计算题 1、 【正确答案】（1）甲公司销售商品时： ： 借：应收账款 2 106 000 贷：主营业务收入 1 800 000 应交税费――应交增值税（销项税额） 306 000 （2）① 乙公司在 8 月 8 日付款，享受 36 000 元的现金折扣： （即 1 800 000×2%） 借：银行存款 2 070 000 财务费用 36 000 贷：应收账款 2 106 000 ② 乙公司在 8 月 19 日付款，享受 18 000 元的现金折扣： （即 1 800 000×1%） 借：银行存款 2 088 000 财务费用 18 000 贷：应收账款 2 106 000 ③ 乙公司在 8 月 29 日付款，不能享受现金折扣，应全额付款： 借：银行存款 2 106 000 贷：应收账款 2 106 000 【答案解析】 ： 【该题针对“现金折扣的核算”知识点进行考核】 2、 【正确答案】 ：本题考核收入、费用的核算。 （1）借：应收票据 409 500 贷：其他业务收入 350 000 应交税费――应交增值税（销项税额） 59 500 借：其他业务成本 250 000 贷：原材料 250 000 （2）借：银行存款 300 000 贷：预收账款 300 000 （3）借：应收账款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费――应交增值税（销项税额）85 000 借：主营业务成本 250 000 贷：库存商品 250 000 （4）借：主营业务收入 200 000 应交税费――应交增值税（销项税额） 34 000 贷：应收账款 234 000 借：库存商品 100 000 贷：主营业务成本 100 000 （5）借：主营业务收入 50 000 应交税费――应交增值税（销项税额） 8 500 贷：应收账款 58 500 （6）借：营业税金及附加 5 984 贷：应交税费――应交城市维护建设税 4 188.8 ――应交教育费附加 1 795.2 【答案解析】 ： 【该题针对“销售折让的核算”知识点进行考核】 3、 【正确答案】（1） ： ①借：应收账款 795.6 贷：主营业务收入 680 应交税费―应交增值税（销项税额）115.6 借：主营业务成本 480 贷：库存商品 480 ②借：主营业务收入 340 应交税费―应交增值税（销项税额）57.8 贷：应收账款 397.8 借：库存商品 240 贷：主营业务成本 240 ③借：生产成本 234（500×0.4×1.17） 管理费用 18.72（40×0.4×1.17） 销售费用 28.08（60×0.4×1.17） 贷：应付职工薪酬 280.8 借：应付职工薪酬 280.8 贷：主营业务收入 240[（500+40+60）×0.4] 应交税费―应交增值税（销项税额）40.8 借：主营业务成本 180[（500+40+60）×0.3] 贷：库存商品 180 ④借：主营业务收入 60 应交税费―应交增值税（销项税额）10.2 贷：银行存款 70.2 （2）主营业务收入的总额＝680－340＋240－60＝520（万元） 【答案解析】 ： 【该题针对“销售折让的核算”知识点进行考核】 4、 【正确答案】（1）收到拨款时 ： 借：银行存款 450 贷：递延收益 450 （2）购入设备时 借：固定资产 360 贷：银行存款 360 （3）在该固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分配递延收益 借：研发支出 3 贷：累计折旧 3 借：递延收益 3.75（450÷10÷12） 贷：营业外收入 3.75 （4）出售设备时 借：固定资产清理 108 累计折旧 252 贷：固定资产 360 借：银行存款 120 贷：固定资产清理 108 营业外收入 12 借：递延收益 135 贷：营业外收入 135 【答案解析】 ：固定资产使用了 7 年，已经分配的递延收益为 45×7＝315 万元，出售时剩余 的递延收益为 135 万元。 【该题针对“与资产相关的政府补助”知识点进行考核】 5、 【正确答案】（1） 借：委托代销商品 ： 175 000 贷：库存商品 175 000 （2） 借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费―应交增值税（销项税额）34 000 借：销售费用 20 000 贷：应收账款 20 000 借：主营业务成本 140 000 贷：委托代销商品 140 000 或： 借：应收账款 214 000 销售费用 20 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费―应交增值税（销项税额）34 000 借：主营业务成本 140 000 贷：委托代销商品 140 000 （3）借：银行存款 214 000 贷：应收账款 214 000 【答案解析】 ： 【该题针对“支付手续费方式委托代销商品的处理”知识点进行考核】
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