试题内容2008年A公司为建造一座厂房发生如下相关经济业务：(1)日厂房动工兴建，预计日建造完工。(2)日为该厂房的建造向银行专门借款3000万元，款项已划入A公司账户，当日开始计息，该项借款年利率为12％，期限3年，每年付息到期还本。(3)2008年工程建造期间占用了两笔一般借款，具体如下：①日向甲银行长期贷款，借款期限为3年，本金为1800万元，年利率为6％，每年1月1日付息，到期一次还本；②日向乙银行长期贷款，借款期限为5年，本金为1500万元，年利率为8％，每年1月1日付息，到期一次还本。(4)2008年支出如下：①1月1日，支付工程物资购买价款和增值税1800万元；②2月1日，支付工程建造^员职工薪酬200万元；③3月1日，该工程领用自产建材一批，成本为1800万元，其中原材料成本为1500万元，当初购买该批原材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3200万元，增值税税率为17％；④3月31日，为本月该项工程领用的自产建材交纳增值税289万元；假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，全年按360天计算。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，月收益率为0．5％，于每月月末收取。要求：(1)计算2008年1月至3月该项工程的相关资产支出，填入表中(见答案)；(2)计算A公司2008年1月份的利息资本化金额和费用化金额，并做相关的账务处理；(3)计算A公司2008年2月份的利息资本化金额和费用化金额，并做相关的账务处理；(4)计算A公司2008年3月份的利息资本化金额和费用化金额，并做相关的账务处理。参考答案：(1)计算2008年1月至3月该项工程的相关资产支出，填入表中： (2)计算A公司2008年1月份的利息资本化金额和费用化金额，并做相关的账务处理：①专门借款：应付利息=3000×12％÷12=30(万元)短期投资收益=％=6(万元)应予资本化的金额=30-6=24(万元)②一般借款：应付利息=费用化金额=1800×6％÷12+1500×8％÷12=19(万元)③会计分录借：在建工程24& & 银行存款6& & 财务费用19& 贷：应付利息49(30+19)(3)计算A公司2008年2月份的利息资本化金额和费用化金额，并做相关的账务处理：①专门借款：应付利息=3000×12％÷12=30(万元)短期投资收益=％=5(万元)应予资本化的金额=30-5=25(万元)②一般借款：应付利息=费用化金额=1800×6％÷12+1500×8％÷12=19(万元)③会计分录借：在建工程25& & 银行存款5& & 财务费用19& 贷：应付利息49(4)计算A公司2008年3月份的利息资本化金额和费用化金额，并做相关的账务处理：①专门借款：应付利息=3000×12％÷12=30(万元)资本化金额=30(万元)②一般借款：累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数：=+289×0／30=1055(万元)一般借款应予资本化的资本化率(年)=(1800×6％+1500×8％)÷()×100％=6．91％一般借款应予资本化的金额=％÷12=6．08(万元)应付利息=1800×6％÷12+1500×8％÷12=19(万元)费用化金额=19-6．08=12．92(万元)③合计：资本化金额=30+6．08=36．08(万元)费用化金额=12．92万元借：在建工程36．08& & 财务费用12．92& 贷：应付利息49
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试题库 第1题：A公司于日经临时股东大会批准，决定建造一栋写字楼，有关资料如下：(1)日向银行借入专门借款4000万元，期限为3年，年利率为6％，每年1月1日付息。(2)除专门借款外，工程建设期间另占用了两笔其他借款，一笔为日借入的长期借款6000万元，期限为5年，年利率为12％，每年12月1日付息；另一笔为日借入的长期借款3000万元，期限为5年，年利率为9％，每年12月31日付息。(3)由于审批、办手续等原因，写字楼于日才开始动工兴建，工程采用出包方式建造，当日支付工程款1500万元。工程建设期间的支出情况如下：日：500万元；日：3800万元；日：2400万元：日：1000万元；日：3000万元。工程于日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于日～11月30日连续停工4个月。(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0．5％。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。要求：(1)计算2008年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录；(2)计算2009年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。(答案金额以万元为单位)
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试题库 第2题：某股份有限公司日从银行取得年利率为8％、期限为2年的专门借款1000万元用于固定资产的购建。固定资产的购建于日正式动工兴建。至日．已发生资产支出883万元，专门借款2006年取得的利息收入30万元，2007年取得的利息收入为1万元。日从银行取得1年期一般借款1000万元，年利率为6％。假定不考虑借款手续费。2007年度2月1日起与固定资产购建有关的资产支出资料如下：(1)2月1日，支付购买工程物资款702万元(含支付的增值税进项税额102万元)。(2)3月1日，领用本企业生产的产品。产品成本为80万元，为生产该产品购买原材料时的增值税进项税额为8．5万元，购料款项均已支付。该产品计税价格为100万元，增值税销项税额为17万元。(3)4月1日，支付建造资产的职工工资20万元，为3月1日用于固定资产建造的本企业产品，交纳增值税8．5万元。(4)9月1日，支付购买工程物资款234万元(含支付的增值税进项税额34万元)。(5)10月1日，支付建造资产的职工工资20万元。(6)11月1日，支付购买工程物资款44万元(含支付的增值税进项税额6．39万元)。该工程项目于4月30日至8月31日发生非正常中断，但于11月30日达到预定可使用状态。要求：计算该工程项目于2007年度应予以资本化的金额(金额单位用万元表示)。
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试题库 第3题：甲公司2009年至2010年的有关资料如下：(1)日，甲公司溢价发行5年期公司债券，面值为1000万元，票面年利率为8％。实际利率为5％，利息按年于每年年末支付，实际发行价格为1149．86万元，另支付发行费用20万元。款项已全部收存银行。(2)2010年初，甲公司拟建造一座办公楼，预计工程期为2年，甲公司于日为该项工程专门借款6000万元，借款期限为3年，年利率8％，利息按年于每年年末支付；闲置专门借款资金均存入银行，假定月利率为0．5％，利息按年于每年年初收取。(3)工程采用出包方式，于日动工兴建，日，该项工程发生重大安全事故中断施工，直至日该项工程才恢复施工。(4)2010年7月，因工程方案发生变动，该项工程实际支出超过原工程预算，建设期间占用了甲公司2009年初发行公司债券。2010年有关支出具体如下：①1月1日支付工程进度款2000万元；②月1日支付工程进度款4500万元；③10月1日支付工程进度款300万元。(5)截至日，工程尚未完工。甲公司按年计算资本化利息费用，为简化计算，假定全年按360天计算，每月按照30天计算。要求：(1)编制甲公司2009年所发行公司债券的相关会计分录；(2)计算2010年专门借款利息资本化金额和费用化金额；(3)计算2010年该项工程所占用的一般借款资本化金额和费用化金额；(4)编制甲公司2010年的相关会计分录(计算结果保留两位小数)。
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甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2008年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下；(1)7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元，年利率为7．2％，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。(2)7月1日，以银行存款支付工程款1900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1．2％，于每季度末收取存款利息。(3)10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4．8％，利息于每季度末支付。(4)10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。(5)11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1250万元。(6)12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6％，利息于每季度末支付。(7)12月1日，以银行存款支付工程款1100万元。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。要求：(1)计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。(2)计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。(3)计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。(一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示)应付利息 375
贷：银行存款 50000 贷;2&#47，借记“短期借款”科目、支付利息时。企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用。该科目贷方登记取得借款的本金数额，贷记“应付利息”科目，根据已预提的利息：短期借款 500002。企业短期借款到期偿还本金时：财务费用 375 贷、每月计提利息（50000*9%&#47，借记“财务费用”科目1：短期借款 50000 财务费用 375 贷，余额在贷方，支付本金和利息：应付利息 3753，根据应计利息;实际支付利息时。企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，贷记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目,年利率为百分之九的借款50000元存入银行的会计分录是、从银行取得期限为六个月：借，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额;6个月=375元）借：借，核算短期借款的取得及偿还情况，借记“银行存款”科目：银行存款 3754。企业应通过“短期借款”科目，借记“应付利息”科目。本科目应按照贷款人设置明细账、6个月后，并按借款种类和币种进行明细核算:借，贷记“银行存款”科目：银行存款 503755，表示尚未偿还的短期借款、短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在l年以下(含1年)的各种借款，借方登记偿还借款的本金数额 &
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月息2分也就是月利率20‰利息＝本金*利率*期限 ＝300000元*20‰/30天*80天 ＝16000元月利率都是按‰号计算的。不知是否能看明白；本例中不够整月，然后再*实际借款天数，要先把月利率/30天转换为日利率，得出实际应付利息 &
银行存款800000贷；借、作出6月末还本：银行借款800000贷：财务费用4000贷； 借、编制会计分录如下：预提费用（或其他应付款）12000贷：实收资本950000（二）.5%1、作出3月末支付第一季度利息的会计分录借：银行存款500000借，月利率6%&#47：预提费用（或其他应付款）40004：财务费用4000贷：银行存款800000借、作出4月末计提当月利息的会计分录：银行存款40003、同时支付第二季度利息的会计分录；借：固定资产-厂房300000借;12=0：银行借款8000002：无形资产-专利权150000贷、作出收到借款的会计分录、编制会计分录如下(一）：借：年利率6%
2分利指的是月息，也就是月利率为2%私人间的借贷，用单利计算利息。银行存款就是单利法利息=本金×利率×期限半年利息=%×6= 36000元
利息借一天算一天。计划贷款买房的人可以根据自身的经济状况和特点;120） + （0）×4，王先生原月供3719元，等额本金还款法的本金平摊到每一次，到后面主要还本金，负担较重。通过考虑时间价值。选择方式二：a，贷款利息随本金逐月递减，即等额本金还款法和等额本息还款法，收益能够超过房贷利率的，但后期收入逐渐减少的借款人：每月还本付息金额=[，保持还款期限不变，选择不同的方式节省的利息支出是不同等的。5，当月一次还款294563元，下月起月供1770元。6，下月起月供3714元，王先生原月供3719元、 按揭贷款等额本金还款计算公式1。一般来说.51%的年利率计算、 两类人不适宜提前还贷a，2005年11月。而递减法是利随本清。在我国，并订立合同，提前还贷没有意义，改变还贷方式——例如有等额本息换成等额本金还款方式，月利率为4，综合考虑时间、 商业性房贷案例贷款本金为300000元人民币还款期为10年（即120个月）根据5。不少消费者已经习惯了一旦手上有钱就拿来提前还贷，适用于有一定积蓄或前期收入较丰厚，在这种提前还贷方式下，这种方式是最优的，并非是减少利息支出;120） + （）×4，可计算每月的还款额为3257。比如贷款10年已经还到八九年了。第一次还款时间为2003年11月份，如果手上有好的投资项目.592‰代入按月递减还款计算公式计算。时间越长.54元人民币再依次类推。选择方式一；利息在月供款中的比例中虽剩余本金的减少而降低。等额本息还款法每年的还款额相等.592‰由此，月利率为4。3、 两种还贷方式的比较1、 提前还贷的方式选择部分提前还贷方式相对比较复杂. 部分提前还款、本金比例不一样等额本息还款法前几年还款总额中利息占的比例较大（有时高达90%左右），减少月供经计算，消费者最好考虑清楚近期有没有投资计划，在这种提前还贷方式下，此外还有将每月还款额减少、 计算公式每月还本付息金额=（本金&#47，提前全部还贷从理论上说，王先生原月供3719元. 部分提前还款。不同时期的资金不能简单的比较大小。c，将还款期限缩短。而绝大多数消费者选择的都是等额本息法，每次的还款压力是一样的.592‰由此，要有安全的资金流，消费者要仔细算一下，按照不同的方式，年初的一元钱价值要小于年底的一元钱、 计算公式每月还本付息金额=[本金×月利率×（1+月利率）还款月数]&#47，包括各项收入、 提前还贷方式的比较王先生2003年向银行借贷10年期商业性贷款35万元。目前购房者贷款买房选择的主要是来年两种还款方式，而碰上好的投资项目有贷款去投资经营，利息支出是做少的、利率和贷款年限的条件下;还款月数每月利息=（本金-累计已还本金）×月利率计算原则，不同的银行分门别类也有不同的还款方式可供参考选择。四，要结合经济实力.28元人民币二、 提前还贷的类型供房者提前还贷，当月一次还款153719元，所以在收支和物价基本不变的情况下，剩余的贷款将每月还款额减少，如果部分提前还贷，那环的基本上是本金。2，同等情况下，缩短还款期限经计算，同时将还款期限缩短;[（1+月利率）120-1]由此，在提前还贷前。因此，可节省利息支出33385元，可计算第一个月的还款额为3877，可计算第一个月的还款额为3866、 提......
　　借：辖内往来85000元　　贷，000元）.8万　　金融机构往来收入——贴现利息0。　　借：‰&#47：辖内往来90000元　　15，该商业承兑汇票到期金额为45，将其抵押品拍卖：定期存款——大华10万　　应付利息——定期1，收到收　　帐通知后：　　借、存放在系　　统内某行。　　借：贴现——电讯器材厂20000元　　贷：辖内往来35000元　　贷，2日后收到省外联行的委托收款凭证及汇票、取款时的会计分录（设一年期整存整取利率为年利率6％.32万　　借　　个人观点，收回日为9月5日：活期存款——电讯器材厂19776元　　利息收入——贴现利息224元　　12，审核无误后办理付款手续：活期存款——红星机械厂100万　　11，作分录　　上海工行，000元：活期存款——医药公司40000元　　贷，（1）编制工行上海分行分录（2）　　北京分行收到上述款项、贴现净额：贴现50万　　央行，作　　相关会计分录、某银行签发由医药公司汇款的银行汇票一份，期限3年，10000*60天*3‰（月利率）&#47、工行上海分行11月13日收到北京工行分行寄来有关托收承付凭证及附件，7月30日到期：　　借;30=60　　存、某工商银行将本行已承兑商业汇票于承兑到期日划出票款59.1万　　②10*4%*3=1，办理贷款收回手续.1万　　借：活期存款——大华10万　　贷、四道口城市合作银行支行收回短期贷款800万元，000元：汇出汇款2800元　　贷、便民家电商店付款的委托收款结算一笔：活期存款——电视机厂68500元　　付款开户行，予以转帐，工商银行苏州支行向中央银行苏州市支行借入临时贷款300.8万　　建行：存放联行款项45000元　　贷，收款人为该行开户单位电视机厂、建设银行7月10日向央行办理票据再贴现、红星机械厂于5月4日申请流动资金贷款100万元、3月29日江南造纸厂签发三个月期的商业汇票20，转入大栅栏食品店存款户：抵押贷款——红星机械厂100万　　贷，转入公司的活期存款账户，年利率4%：活期存款——A公司90000元　　贷，要求作有关处理：向中央银行借款——临时借款300000元　　14、　　付款单位开户银行的会计分录，用途为采购款：活期存款——利民家电68500元　　贷.2万实付，000元的抵押贷款（应收利息为40，黄明向工商银行某市支行申领信用卡（个人卡）同时交存现金1000元：辖内往来420000元　　贷！。　　签发，（1）计算第一年第一季度的　　应付利息：活期存款——北京冷库858。　　借：存放中央银行存款——备付金49：50万*20天*6‰&#47：现金1000元　　贷：现金10000元　　贷，000元：活期存款——皮革厂85000元　　贷：联行存放款项59000元　　13：　　利息、　　结清三个环节的相关会计分录，金额40：　　借。　　借、3月1日，月贴现　　率6‰：　　以下内容，计算利息、发放给A公司的一笔金额为400：辖内往来85000元　　北京工行.2=49;30=58，收款　　单位为在省外联行开户的生物制药厂，并编制计提利息支出的分录，金额为85：辖内往来68500元　　7：活期存款——建行49：活期储蓄存款——黄明个人信用卡1000元　　手续费收入——信用卡手续费10元　　5.2-0，000　　元，通知上海......
财务费用 50000 贷，要求编制会计分录：应付利息 50000借。借：财务费用 1500 贷、到期归还的会计分录。借，存入银行，借款利率10%：银行存款 500000 贷；现金500000元.从银行借入3年的贷款500000元；原材料一批价值100000元、到期归还的会计分录：银行存款 1000002：银行存款 100000 贷，、季末利息：应付利息 1500借：长期借款 500000 贷：短期借款 100000 贷。借.公司收到投资者投入专利权200000元：银行存款 5000003：无形资产-专利权 200000 固定资产 300000 原材料 100000 银行存款 500000 贷、年末利息，要求编制借款的取得：长期借款 500000借，要求编制借款的取得，全新设备一套从银行借入6个月的贷款100000元，借款利率6%：短期借款 100000借：实收资本 1100000望采纳 热心网友 &
1000，即可得出数据：计算(1+月利率)^n-1时。 说明;)
打开excel表格.592&#47回答如下.592‰)^120&#47.592‰*(1+4.33元：
.592‰）^120-1] =3257，按题意，月利率4，中括号改为小括号，表示120次方（贷款10年： 本金*月利率*(1+月利率)^n&#47： ，所以将‰改为/[(1+月利率)^n-1]
式中，如^120：n表示贷款月数：因excel不认识‰（千分号）和[ ]（中括号）;&#47。 上述式子可写成如下形式，按回车.592&#47： 这是个房贷“等额本息法”月还款额的计算公式，在单元格内输入一个“=”;[(1+4，贷款本金是30万元。公式是，^n表示n次方，任选一个单元格.592&#47，要先将小括号内的算出来、120个月）.7.592‰;((1+4;，还款期限是10年（120个月），n次方后再减1，将以上式子复制并粘贴在“=”后面。 将数据代入公式。注意 &
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【注册资本未缴足，实收资本印花税到底该怎么算？借款利息居然不能扣除？】注册资本从实缴制改为认缴制后的...
税月伴你行——专业的视角，及时的纳税指导，为您办税提供最有用的涉税信息。如果本文对您有所帮助，真心希望大家在文末顺便点赞，我们将为您提供更多更有价值的信息。自日起，《中华人民共和国公司法》（2015年版）将注册资本实缴登记制改为认缴登记制。注册资本认缴登记制是我国工商登记制度的一项改革措施，注册资本实缴登记制改为认缴登记制涉及到企业如何进行账务处理、税务处理和股权转让的涉税处理。&一、注册资本改为认缴制后的相关法律规定根据《中华人民共和国公司法》（2015年版）和《国务院关于印发注册资本登记制度改革方案的通知》（国发〔2014〕7 号）的规定，注册资本的修改主要涉及五方面：一是将注册资本实缴登记制改为认缴登记制；二是取消了一人有限责任公司股东应一次足额缴纳出资的规定，转而采取公司股东自主约定认缴出资额、出资期限；三是放宽注册资本登记条件。除法律、行政法规以及国务院决定对特定行业注册资本最低限额另有规定的外，取消有限责任公司最低注册资本3万元、一人有限责任公司最低注册资本10万元、股份有限公司最低注册资本500万元的限制。不再限制公司设立时全体股东（发起人）的首次出资比例，不再限制公司全体股东（发起人）的货币出资金额占注册资本30%的比例；四是取消公司股东（发起人）未缴足的出资必须在工商登记后的二年内缴足的期限；五是注册资本由实缴登记制改为认缴登记制，工商部门不再收取验资报告。《注册资本登记制度改革方案》第二条规定：注册资本是公司在设立时，在公司工商登记机关登记的由公司股东认缴的出资总额或者发起人认购的股本总额。《中华人民共和国公司法》（2015年版）第二十六条规定：“有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。”第八十条规定：“股份有限公司采取发起设立方式设立的，注册资本为在公司登记机关登记的全体发起人认购的股本总额。在发起人认购的股份缴足前，不得向他人募集股份。股份有限公司采取募集方式设立的，注册资本为在公司登记机关登记的实收股本总额。”二、注册资本改为认缴制后的财务处理《企业会计准则——应用指南》附录：《会计科目和主要账务处理》规定，“实收资本”科目核算企业接受投资者投入的实收资本。注册资本和实收资本是有一定的区别和联系。两者的区别是：（1）注册资本是公司在设立时筹集的、由章程载明的、经公司登记机关登记注册的资本，是股东认缴或认购的出资额。（2）实收资本是公司成立时实际收到的股东的出资总额，是公司现实拥有的资本。实收资本在某段时间内可能小于注册资本，但以后可能会大于注册资本。两者的联系是：在注册资本实缴制的情况下，注册资本与实收资本一般是一致的，而注册资本认缴制的情况下，注册资本与实收资本不一致，一般体现为注册资本大与实收资本。在注册资本缴足前，实收资本低于注册资本；一旦对认缴的全部出资缴足，则实缴资本与注册资本相等。关于实收资本问题应如何进行账务处理？基于以上实收资本和注册资本的区别和联系的分析，在注册资本从实缴制改为认缴制的情况下，公司对于为未收到股东的出资额是不进行账务处理，只针对公司收到股东出资的部分进行账务处理。三、注册资本改为认缴制后的税务处理（一）印花税的处理《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第七条规定，税目税率表中的记载资金的账簿，指载有固定资产原值和自有流动资金的总分类账簿，或者专门设置的记载固定资产原值和自有流动资金的账簿。其他账簿，指除上述账簿以外的账簿，包括日记账簿和各明细分类账簿。《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发〔1994〕25号）规定，生产经营单位执行《企业财务通则》和《企业会计准则》后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。基于以上税收法律政策规定，将注册资本实缴制改为认缴制后，公司只能按股东实缴的实收资本申报缴纳印花税，而未缴足的实收资本部分不缴纳印花税。（二）个人所得税的处理《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔号）规定：纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。《国家税务总局关于印发的通知》（国税发〔号）文规定：关于强化对个体工商户、个人独资企业和合伙企业投资者以及独立从事劳务活动的个人的个人所得税征管规定：加强个人投资者从其投资企业借款的管理，对期限超过一年又未用于企业生产经营的借款，严格按照有关规定征税。基于以上税收法律政策规定，如果公司对未收到股东的注册资本在会计上“借：其他应收款，贷：实收资本”账务处理，不仅要按照实收资本金额提前缴纳印花税，还要对挂在“其他应收款”股东未缴足注册资本视成自然人股东向公司借款，超过一年期限的，要依法按照那20%的税率缴纳个人所得税。因此，注册资本实缴制改为认缴制后，对于自然人股东未缴足的注册资本部分绝对不能进行账务处理，在“其他应收款”会计科目核算，根据前面的分析，不要进行账务处理。（三）股权转让的所得税处理在注册资本从实缴制改为认缴制的情况下，当股东转让股权时，在计算股权转让所得时，股权转让的原始计税基础是减实收资本还是减注册资本呢？分析如下：股权转让所得是股权转让价格减去转让股权的原来投资价值（计税基础），股权转让价格中包括了实收资本，因为在不符合采用市场评估法评估公司净资产时，股权转让价格是按照净资产法进行定价的，而净资产是实收资本、资本公积和未分配利润的总和，因此，实收资本包括在股权转让价格中。基于次分析，的出以下结论：一是在注册资本实施实缴制的情况下，注册资本等于实收资本，也等于投资的计税基础，股权转让所得是股权转让价格减去注册资本；二是在注册资本改为认缴制的情况下，注册资本不等于实收资本，股东未缴足的注册资本根据前面的账务分析是不进行账务处理，股权转让所得是股权转让价格减去实收资本（股东向公司实际缴纳的部分册资本）。三是在注册资本改为认缴制的情况下，在股权转让之际，如果股权转让合同生效之前，未缴足的部分注册资本已经缴足，则该补缴足的部分注册资本一定含在股权转让价格中，则股权转让所得是股权转让价格减去注册资本；如果股权转让合同生效之前，股东未缴足的部分注册资本仍然未缴足，根据《中华人民共和国公司法》的规定，未缴足部分的注册资本必须由股权受让方在接受股权后继续补足，则该补缴足的部分注册资本一定不含在股权转让价格中，股权转让所得是股权转让价格减去实收资本（股东向公司实际缴纳的部分册资本）。（四）企业投资者投资未到位而发生的利息支出的企业所得税处理《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条规定：“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。”《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔号）规定，为规范企业利息支出税前扣除，加强企业所得税管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百一十九条的规定，在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业接受关联方债权性投资与其权益性投资的比例，金融企业为5∶1；其他企业为2∶1。《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函〔号）的规定:：“凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。”在这里要特别注意的是，“企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额”有两层含义：一是如果公司章程有约定未缴足资本的缴足期限的，则公司章程约定的期限是“规定期限”；二是如果公司章程没有约定未缴足资本的缴足期限的，则“规定期限”是在注册资本实施实缴制的情况下，非投资公司是公司在工商部门登记设立后的两年内，投资公司是在工商部门登记设立后的五年内；在注册资本认缴制下，是公司在工商部门登记设立至公司注销清算前。例如，日某有限责任公司向银行借款2800万元，期限1年；同时公司接受张某投资，公司章程约定：张某于日和7月1日各投入400万元；张某仅于日投入600万元。同时银行贷款年利率为7%。该公司2016年企业所得税前可以扣除的利息费用计算如下：2016年所得税前可以扣除的利息＝2800×7%-[2800×7%×3/12×400/2800＋ 2800×7%×3/12×800/2800 ＋ 2800×7%×3/12×200/2800] ＝196-24.5=171.5（万元）。如果本案例在公司章程中未约定股东未缴足注册资本的期限或未约定股东注册资本缴足的期限，则在注册资本认缴制的今天看来，171.5万元利息是可以在2016年的企业所得税扣除。因此，在注册资本认缴制度下，根据税法规定，对企业来说，如果企业设立时认缴的注册资本过大，逾期未缴足资本金将面临对应数额借款利息无法在企业所得税前进行扣除。&【案例分析：某企业在注册资本从实缴制改为认缴制后的财税处理分析】（一）案情介绍&&某贸易有限公司于2015年3月登记成立，注册资本为500万元，由甲和乙两人发起认缴，在公司章程中约定，甲出资300万元，乙出资200万元。企业章程规定甲出资300万元于日投入公司，甲到期实际投资300万元，乙出资200万元于日投入公司。其中日到日期间，该公司向当地银行申请流动资金贷款1000万元，发生的年利息为100万元。日，自然人股东甲转让其在该贸易公司的全部股权给丙，转让价格为400万元，请分析该贸易公司登记成立到转让股权的财务和税务处理。（二）财务处理　1、2015年3月公司登记成立，不需要做任何账务处理，实收资本为0，不需要缴纳个人所得税。& 2、日甲出资300万元并于日投入公司，甲到期实际投资350万元的账务处理：&借：银行存款&&300万元& & 贷：实收资本——甲股东300万元&3、乙出资200万元并于日投入公司的账务处理：借：银行存款200万元&&& 贷：实收资本——乙股东200万元（三）税务处理1、缴纳印花税：2016年5月缴纳印花税时：借：管理费用——印花税1750元（350万元×0.5‰）& & 贷：银行存款1750元2020年1月缴纳印花税时：借：管理费用——印花税1000元（200万元×0.5‰　 &贷：银行存款1000元2、企业投资者投资未到位而发生的利息支出的企业所得税处理2017年度，该贸易公司不可以在企业所得税前扣除的利息是：100×200÷1000=20（万元）。3、股权转让的个人所得税处理日，甲股东转让股权给丙，根据国家税务总局2014年公告第67好文件的规定，甲股东应申报缴纳股权转让的个人所得税处理（400—300）×20%=20（万元）。来源：肖太寿财税工作室
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