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《中级会计实务》长期负债及借款费用第二轮习题练习（11）
15:47 来源：中华会计网校&& |
第十一章 长期负债及借款费用
　　【本章考点总结】
　　1、一般公司债券发行时应付债券各明细科目金额的确定；
　　2、一般公司债券发行时交易费用的处理
　　3、摊余成本计算
　　4、可转换债券
　　5、承租人对融资租赁的处理
　　6、借款费用资本化金额计算
　　一、单项选择题
　　1、A公司为建造一条生产线专门于日按面值发行外币公司债券150万美元，年利率为8％，期限为3年，按季计提利息，按年支付利息。工程于日开始实体建造并于当日发生了相关资产支出，预计工期为2年。A公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算，假定相关汇率如下：日，市场汇率为1 美元＝6.9元人民币，3月31日的市场汇率为1 美元＝7.1元人民币。不考虑其他因素，则第一季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为（ ）万元人民币。
　　A.30.6
　　D.29.4
　　2、A公司日折价发行5年期、面值为3 750万元的债券，发行价格为3 000万元，票面利率为4.72％，每年年末支付利息，到期一次还本，按实际利率法摊销折价，债券实际利率为10％。A 公司发行该项公司债券所募集的资金专门用于建造一条生产线，生产线从日开始建设，于2010年年底完工，达到预定可使用状态，则A公司2009年应予资本化的利息费用为（ ）万元。
　　A.300.3
　　B.177.3
　　C.312.3
　　D.375.3
　　3、日，A公司取得3年期专门借款1 500万元直接用于当日开工建造的办公楼，年利率为6％。2008年累计发生建造支出1 200万元，日，该公司又取得3年期一般借款2 000万元，年利率为7％，日发生建造支出900万元，上述支出均以借入款项支付（A公司无其他一般借款）。A公司的闲置专门借款资金均用于短期投资，月收益率为0.4％。工程于2009年年底达到预定可使用状态。则2009年借款费用的资本化金额为（ ）万元。
　　A.121.5
　　B.117.9
　　C.45.9
　　D.149.4
　　二、多项选择题
　　1、企业应当在附注中披露与借款费用有关的信息包括（ ）。
　　A.当期资本化的借款费用金额
　　B.当期费用化的借款费用金额
　　C.当期固定资产购建项目的累计支出
　　D.当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率
　　2、企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有（ ）。
　　A.所购建固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符时
　　B.固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时
　　C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时
　　D.需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时
　　3、下列专门借款费用，涉及&财务费用&科目核算的有（ ）。
　　A.符合资本化条件的资产在购建过程中发生正常中断连续超过3个月的，其中断期间发生的借款费用
　　B.符合资本化条件的资产在购建过程中发生非正常中断连续超过3个月的，其中断期间闲置资金产生的利息收入
　　C.符合资本化条件的资产完工后发生的专门借款本金及利息汇兑差额
　　D.符合资本化条件的资产在购建过程中发生非正常中断连续超过3个月的，其中断期间发生的借款费用
　　三、判断题
　　1、对于溢价发行的分期付息债券，在采用实际利率法进行摊销时，各期确认的实际利息费用会逐期减少。（ ）
　　2、按照现行规定，可转换公司债券自发行至转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。（ ）
　　3、为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用专门借款的利率，计算确定专门借款应予资本化的利息金额，存在闲置资金利息收入或投资收益的，应将利息收入或投资收益扣除。（ ）
　　四、计算题
　　甲上市公司（以下简称甲公司)经批准，为进行某机器设备的技术改造项目，于日以100 000万元的价格发行面值总额为100 000万元的可转换公司债券，不考虑相关税费。
　　该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4％，自2010年起，每年1月1日付息，实际利率为6％。自日起，该可转换公司债券持有者可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股，每股面值1元，初始转换价格为每股10元,不足转为1万股的部分按每股10元以现金结清。
　　其他相关资料如下：
　　(1)日,甲公司收到发行的价款100 000万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于日达到预定可使用状态并交付使用。
　　(2)日,该可转换公司债券的40％转为甲公司的普通股,相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期。
　　假定：
　　①甲公司采用实际利率法确认利息费用；
　　②每年年末计提债券利息和确认利息费用；
　　③2009年该可转换公司债券借款费用全部计入技术改造项目成本；
　　④不考虑其他相关因素；
　　⑤（P/A,6%,5）＝4.2124，(P/F,6%,5)＝0.7473；
　　⑥按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。
　　要求：
　　(1)编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。
　　(2)计算甲公司日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。
　　(3)编制甲公司日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。
　　(4)编制甲公司日支付可转换公司债券利息的会计分录。
　　(5)计算日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。
　　(6)编制甲公司日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。
　　(7)计算甲公司日至日应计提的可转换公司债券利息、应确认的利息费用和&应付债券&&可转换公司债券&科目余额。
　　(&应付债券&科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示；结果保留两位小数。)
　　【答案解析】
　　一、单项选择题
　　1、【正确答案】：C
　　【答案解析】：第一季度外币借款本金的汇兑差额＝150&（7.1－6.9）＝30（万元），第一季度外币借款利息的汇兑差额＝150&8％&3/12&（7.1－7.1）＝3&0＝0（万元），即第一季度外币专门借款汇兑差额资本化金额为30万元人民币。
　　2、【正确答案】：C
　　【答案解析】：2009年初该项债券的摊余成本＝3 000＋3 000&10％－3 750&4.72％＝3 123（万元），2009年应确认的实际借款利息＝3 123&10％＝312.3（万元），根据题意，应该全部予以资本化。
　　3、【正确答案】：B
　　【答案解析】：2009年专门借款利息资本化金额＝1 500&6％－（1 500－1 200）&0.4％&3＝86.4（万元）；专门借款1 500万元，2008年累计支出1 200万元，因此日支出的900万元中有600万元属于一般借款，2009年一般借款可资本化期间为9个月，一般借款利息资本化金额＝600&7％&（9/12）＝31.5（万元）；2009年借款费用的资本化金额＝86.4＋31.5＝117.9（万元）。
　　二、多项选择题
　　1、【正确答案】：AD
　　【答案解析】：企业应当在附注中披露与借款费用有关的下列信息：（1）当期资本化的借款费用金额；（2）当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。
　　【该题针对&借款费用的内容&知识点进行考核】
　　2、【正确答案】：ABCD
　　【答案解析】：在固定资产达到预定可使用状态时，借款费用应当停止资本化，具体表现为：固定资产的实体建造（包括安装 ）工作已经全部完成或者实质上已经完成；所购建或者生产的固定资产与设计要求或者合同要求相符合或者基本相符；继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；如果所购建固定资产需要试生产或者试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化。所以此题选项ABCD均正确。
　　【该题针对&借款费用资本化期间的确定&知识点进行考核】
　　3、【正确答案】：BCD
　　【答案解析】：选项A，专门借款费用正常中断期间发生的借款费用可以资本化；选项B，应该冲减财务费用；选项C，应该计入当期损益（财务费用）；选项D，应该计入财务费用。
　　【该题针对&借款费用资本化金额的计算&知识点进行考核】
　　三、判断题
　　1、【正确答案】：对
　　【答案解析】：实际利率法下，对于溢价发行的分期付息债券，其摊余成本会逐期减少，而各期的利息费用等于债券当期期初的摊余成本乘以实际利率，所以各期确认的实际利息费用也会逐期减少。
　　【该题针对&应付债券的会计处理&知识点进行考核】
　　2、【正确答案】：错
　　【答案解析】：企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。
　　【该题针对&可转换公司债券的核算&知识点进行考核】
　　3、【正确答案】：错
　　【答案解析】：为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额计算确定专门借款应予资本化的利息金额。专门借款的借款费用资本化金额不与资产支出相挂钩。
　　四、计算题
　　(1)可转换公司债券负债成份的公允价值
　　＝100 000&0.0&4％&4.2124
　　＝91 579.6(万元)
　　应计入资本公积的金额
　　＝100 000－91 579.6
　　＝8 420.4(万元)
　　借：银行存款 100 000
　　　　应付债券&&可转换公司债券&&利息调整 8 420.4
　　　　贷：应付债券&&可转换公司债券&&面值 100 000
　　　　　　资本公积&&其他资本公积 8 420.4
　　(2)日应付利息
　　＝100 000&4％＝4 000(万元)
　　应确认的利息费用
　　＝91 579.6&6％＝5 494.78(万元)
　　(3)借：在建工程 5 494.78
　　　　　贷：应付利息 4 000
　　　　　　　应付债券&&可转换公司债券&&利息调整 1 494.78
　　(4)借：应付利息 4 000
　　　　　贷：银行存款 4 000
　　(5)转换日转换部分应付债券的账面价值
　　＝(91 579.6＋1 494.78)&40％
　　＝37 229.75(万元)
　　转换的股数＝37 229.75&10＝3 722.98 (万股)
　　支付的现金＝0.98&10＝9.8(万元)
　　(6)借：应付债券&&可转换公司债券&&面值 40 000
　　　　　资本公积&&其他资本公积 3 368.16 (8 420.4&40％)
　　　　　贷：股本 3 722
　　　　　　　应付债券&&可转换公司债券&&利息调整 2 770.25[(8 420.4－1 494.78)&40％］
　　　　　　　资本公积&&股本溢价 36 866.11
　　　　　　　库存现金 9.8
　　(7)①日
　　日应付利息
　　＝100 000&60％&4％＝2 400(万元)
　　应确认的利息费用＝[(91 579.6＋1 494.78)&60％]&6％＝55 844.63&6％＝3 350.68(万元)
　　&应付债券&&可转换公司债券&科目余额增加
　　＝3 350.68－2 400＝950.68(万元)
　　&应付债券&&可转换公司债券&科目余额
　　＝55 844.63＋950.68＝56 795.31(万元)
　　日应付利息
　　＝100 000&60％&4％＝2 400(万元)
　　应确认的利息费用
　　＝56 795.31&6％
　　＝3 407.72(万元)
　　&应付债券&&可转换公司债券&科目余额增加
　　＝3 407.72－2 400＝1 007.72(万元)
　　&应付债券&&可转换公司债券&科目余额
　　＝56 795.31＋1 007.72＝57 803.03(万元)。
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甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下： （1）日，
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提问人：匿名网友
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甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下： （1）日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。 （2）生产线建造工程采用出包方式，于日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，日所建造生产线达到预定可使用状态。 （3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，日支付2010年度利息，一并偿付面值。 （4）所有款项均以银行存款收付。要求：（1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题卡第1页所附表格（不需列出计算过程）。（2）分别编制甲公司与债券发行、日和日确认债券利息、日支付利息和面值业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，“应付债券”科目应列出明细科目）
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1第37题：甲上市公司于2007年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为33%，该公司2007年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：（1）日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的5‰计提了坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。&&（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2007年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2007年没有发生售后服务支出。&&（3）甲公司2007年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。&&（4）日，甲公司Y产品的账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。&&（5）2007年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元，日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。&&其他相关资料：&&（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。&&（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。&&要求：&&（1）确定甲公司上述交易或事项中资产，负债在日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。&&（2）计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。&&（3）编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
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确认密码：一、某企业经批准于2008年1月1日起发行两年期面值为100元的债券100
000张，债券年利率为3%，每年7月
31日付息两次，到期时归还本金和最后一次利息。该债券发行收款为980.96万元，债券实际利率为4%。该债券所筹资金全部用于生产线的建设，该生产线于2008年6月底完工交付使用。债券利息调整采用实际利率法，每年6月
30日和12月31日计提利息。
& 参考答案：
（1）2008年1月1日发行债券
借：银行存款&&&
应付债券—利息调整& 19.04
贷：应付债券—债券面值& 1 000
（2）2008年6月
30日计提利息
利息费用=980.96&4%&6／12＝19.62（万元）
借：在建工程&&&
贷：应付利息&& 15
应付债券—利息调整4.62
（3）2008年7月1日支付利息
& 借：应付利息&
贷：银行存款 15
（4）2008年12月31日计提利息
利息费用=（980.96＋4.62）&2%＝19.71（万元）
& 借：财务费用&
贷：应付利息& 15
应付债券—利息调整 4.71
（5）2009年1月1日支付利息
& 借：应付利息&
贷：银行存款& 15
（6）2009年6月30日计提利息
利息费用=（980.96＋4.62＋4.71）&2%＝19.81（万元）
& 借：财务费用&
贷：应付利息& 15
应付债券—利息调整 4.81
（7）2009年7月1日支付利息
& 借：应付利息&
贷：银行存款& 15
（8）2009年12月31日计提利息
& 尚未摊销的
“利息调整”余额＝19.04&#&#&#＝4.9（万元）
& 利息费用＝15＋4.9＝19.9（万元）
& 借：财务费用&
贷：应付利息& 15
应付债券—利息调整 4.9
（9）2010年1月1日支付本金和利息
借：应付债券—债券面值& 1 000
应付利息&& 15
& 贷：银行存款& 1
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