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例题详解审计调整分录的编制问题例题,解析,审计,调整分录,问题
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例题详解审计调整分录的编制问题
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3秒自动关闭窗口审计差异与审计调整的归类分析 - 审计质量论文
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您现在的位置：&&>&&>&&>&&>&正文阅读次数：人次审计差异与审计调整的归类分析1.VIP俱乐部2.查看资料3.订阅资料4.在线投稿5.免费阅读6.会员好评7.原创检测8.教材赠送9.联系我们10.常见问题
【摘要】审计差异是审计人员在审计过程中发现的被审计单位经济业务的会计处理与相关会计准则、会计制度规定不一致的内容。注册会计师对于工作中发现的审计差异往往需要通过编制审计调整分录进行调整。目前我国对审计差异的认定和调整缺乏统一规范，影响会计报表的审计质量。文章以审计目标为切入点，按照被审计单位管理当局的认定对审计差异进行了系统分类，根据分类结果论述了不同差异类型的审计调整方法，并分析了在编制调整分录时必须注意的问题，以期通过论述使审计差异调整方法在理论上更加完善，在实际操作中更加切实可行。
【关键词】审计；审计差异；调整分录；注册会计师
审计人员在审计过程中发现的被审计单位经济业务的会计处理与相关会计准则、会计制度规定不一致的内容被称为审计差异。对于审计中发现的审计差异，一般需要通过编制审计调整分录进行调整。审计调整分录是由注册会计师编制的用于记录其在审计过程中发现的被审计单位会计报表中错报和漏报情况的审计工作记录，是审计证据的重要组成内容。对于如何编制审计调整分录，审计学教材有解释说明的很少。审计理论工作者对审计差异的内容和审计调整分录的编制方法与编制技巧做过多方面的分析探讨。但是，笔者通过对大量现有资料的分析研究发现，目前对于审计差异和审计调整分录的研究还都比较零散，对于审计差异到底有哪些类型，不同的审计差异在编制审计调整分录时有什么规律可循，目前为止审计理论界尚未有人去做系统的归类分析。审计实务中对于审计差异的调整，注册会计师也都是根据自己的工作经验和工作习惯自行编制调整分录，对审计差异的认定与调整缺乏统一的规范，影响会计报表审计的规范性和审计质量。因此，笔者认为有必要对该问题进行系统的归类分析，以阐明审计差异调整的理论依据并使审计差异调整的实际操作有规律可循。本文以审计目标为切入点，从被审计单位管理当局的认定出发，将审计差异进行合理归类，在此基础上，按照会计原理中错账的更正方法，对不同类别的审计差异进行调整，从而分析出审计调整分录的编制规律。
一、审计差异的种类及其调整规律
（一）审计目标、管理当局的认定与审计差异的关系
《中国注册会计师审计准则第1101号———财务报表审计的目标和一般原则》规定：财务报表的审计目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。以上内容是我们通常所说的总体审计目标。注册会计师在审计工作中对于不同的审计项目还要确定具体审计目标。具体审计目标是根据总体审计目标和管理当局的认定来确定的。所谓管理当局的认定，是指被审计单位管理层在财务报表中作出的明确的或隐含的表述，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。例如，被审计单位会计报表中披露存货100万元，则意味着被审计单位管理当局作出了以下明确的认定：记录的存货是存在的，存货的金额是100万；管理当局也作出了以下隐含的认定：所有应当记录的存货都已经记录，记录的存货所有权归被审计单位。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位对其财务报表的认定是否恰当。一旦注册会计师认为被审计单位管理层对其财务报表的某些认定不恰当，则审计差异产生。根据重要性原则，对那些影响重大的审计差异，需要编制审计调整分录进行审计调整。
（二）审计差异的调整方法审计调整的目的是为了使财务报表经过审计后能够
符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。审计差异的调整从理论上说依然属于错账更正的内容，因此，会计上错账的更正方法也应该适用于审计差异的调整。基础会计中错账的更正方法包括划线更正法、红字冲销法和补充登记法。划线更正法是在结账之前如发现账簿记录有文字或数字错误，就在错误的文字或数字上面直接划红线进行更正。审计调整是对会计报表错报、漏报的调整，不是对被审计单位的账簿记录进行调整，显然不适用划线更正法。那么，审计差异可以选用的方法只有红字冲销法和补充登记法两种。
（三）管理当局的不同认定、审计差异的类型与审计调整分录的编制
管理当局对会计报表的认定包括与交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定和与列报相关的认定三方面，具体可以分为以下几类：存在与发生的认定；完整性认定；准确性认定；截止性认定；计价与分摊的认定；权利与义务的认定；表达与披露的认定。各项认定可能产生的审计差错类型与审计调整分录编制方法分析如下：
1.存在与发生的认定
存在与发生的认定，其含义是被审计单位管理当局承认列示于资产负债表各项目的金额是真实存在的，列示于利润表上的各项交易是真实发生的。注册会计师通过必要的审计程序后如果发现管理当局的某项认定不存在或者未发生，则审计差异产生。以销售和应收款为例来解释这项认定可能产生的差异类型，比如，企业没有发生销售业务，但在销售日记账中却记录了一笔销售业务，不存在与某客户的应收账款，在应收账款明细账中却列示了对该客户的应收账款，此类型的审计差异属于虚构交易业务，虚增报表项目金额，即无中生有的错误。对于该类错报，在编制审计调整分录时应当采用红字冲销法，将虚构的业务和多记的金额冲减掉。如上述虚构销售和应收款，其调整分录为：借：应收账款×××（金额红字）贷：主营业务收入×××（金额红字）应交税费———应交增值税（销项税额）×××（金额红字）
2.完整性认定
完整性认定是指企业发生的所有交易与事项均已作了记录。如果注册会计师发现企业发生了某项交易或事项但没在相关账户中作记录，则该企业就违背了完整性认定的审计目标。比如：企业发生了一项销售业务，但却没有在销售总账和明细账上作记录，无论是主观刻意隐匿销售收入还是客观漏记了销售收入，都违背了销售收入完整性审计目标。对于这种本有却无、应记未记的审计差错，在编制审计调整分录时应该采用补充登记法：借：应收账款×××贷：主营业务收入×××应交税费———应交增值税（销项税额）×××
3.准确性认定
准确性认定是指企业已经记录的交易或事项都是按照正确的金额予以记录的。企业日常会计核算中涉及准确性方面的错误非常多，比如：在销售交易中发出商品的数量与销售账单上的数量不相符，或者是使用了错误的销售单价，或者是账单中乘积或加总金额有误，或者是在销售明细账、总账中记录了错误的金额，或者各项成本费用计算错误等。总之，凡是纯粹数字计算方面的错误都属于准确性认定错误。对于该类审计差异，注册会计师在编制审计调整分录时必须具体问题具体分析，因为准确性方面的错误可能导致虚增报表项目金额，也可能导致虚减报表项目金额。注册会计师通过审计工作，如果确认被审计单位存在虚增报表项目金额，则应该采用红字冲销法；反之，应采用补充登记法。准确性认定还应包括分类准确性认定，所谓分类准确性是指交易与事项应记录于正确的账户之中。分类认定方面的错误主要是指因会计科目用错而导致的将经济业务记录在错误的账户之中。对于该类审计差错，在编制审计调整分录时应将红字冲销法和补充登记法结合运用，即用红字冲销法将错误的账户金额冲掉，再用补充登记法记入到正确的账户之中。比如：被审计单位错将广告费用记入了管理费用，被审计单位的会计分录如下：借：管理费用×××贷：银行存款×××审计调整时首先用红字将错误的会计分录冲销：借：管理费用×××（金额红字）贷：银行存款×××（金额红字）之后再用蓝字作正确的会计分录进行补充登记：借：销售费用×××贷：银行存款×××业务熟练的审计人员也可以将上述两笔调整分录合并，直接编制一笔调整分录：借：销售费用×××贷：管理费用×××
4.截止性认定
截止性认定是指交易或事项应记录于正确的会计期间。会计记账基础有权责发生制与收付实现制两种，盈利目的的企业必须采用权责发生制作为记账基础。截止性认定审计就是检查被审计单位收入的确认是否按照权责发生制记账基础来记录。被审计单位出于某种目的可能将本期发生的销售业务推至下期记录，也可能将属于下期的销售业务提前至本期记录。对于上述第一种截止性认定错误，注册会计师在编制审计调整分录时应采用补充登记法（调整分录同完整性认定），第二种错误应采用红字冲销法进行更正（调整分录同上述存在与发生认定）。
5.计价与分摊的认定
计价与分摊认定是指资产、负债和所有者权益以恰当的金额记录在财务报表之中，与之相关的计价与分摊调整已恰当记录。例如：应收账款、固定资产都应该以净值反映在报表之中，注册会计师在审计时必须对这些资产的抵减项目进行审核，如累计折旧和坏账准备的计提是否恰当准确。如果发现被审计单位多提了折旧或坏账准备，则会计报表中的资产项目净值被虚减，在编制审计调整分录时应采用红字冲销法将多提的费用或减值损失进行冲销，以保证会计报表中固定资产、应收账款等项目的净值准确。其调整分录如下：借：制造费用×××（金额红字）管理费用×××（金额红字）贷：累计折旧×××（金额红字）借：资产减值损失（坏账）×××（金额红字）贷：坏账准备×××（金额红字）反之，如果发现被审计单位少提了折旧或坏账准备，则报表中资产项目净值被虚增，应该采用补充登记法进行更正：借：制造费用×××管理费用×××贷：累计折旧×××借：资产减值损失（坏账）×××贷：坏账准备×××
6.权利与义务的认定
所谓权利与义务的认定是指企业列示于资产负债表的资产所有权全部归企业所有，列示的负债必须是企业应承担的义务。如果被审计单位将不属于企业的资产或负债列示于报表之中，则违背了权利与义务的审计目标，对于此类审计差异，注册会计师审计发现后可以采用红字冲销法予以更正。
7.表达与披露的认定
表达与披露的认定是指与报表编制和披露相关的所有认定，包括表内项目分类与报表附注说明等内容。如：应收应付款的重分类、长期负债与流动负债的重分类；特殊交易说明，资产权利受限说明，资产抵押说明等。由该认定产生的审计差异需要进行审计调整的是重分类误差。重分类误差必须明确的问题是：该类误差会计核算过程是正确的，只是在编制会计报表时被审计单位没有按照相关会计准则的规定合理分类。例如：会计准则规定在编制资产负债表时，如果应收账款所属明细科目出现了贷方余额，应将其贷方余额列入预收账款项目；反之，如果预收账款所属明细科目出现了借方余额，应将其借方余额列入应收账款项目。长期负债中如果有一年内到期的长期借款，应将其列入一年内到期的非流动负债项目。如果被审计单位没有按照相关会计准则的规定填报上述报表项目，则审计重分类差异产生，注册会计师需要对其进行重分类调整。其调整分录为：借：应收账款×××（应收账款明细账贷方余额）贷：预收账款×××（应收账款明细账贷方余额）借：应收账款×××（预收账款明细账借方余额）贷：预收账款×××（预收账款明细账借方余额）借：长期借款×××贷：一年内到期的非流动负债×××企业的经济业务千差万别，但无论其业务如何复杂，都可以根据“资产=负债+所有者权益”这一会计基本等式，将所有经济业务划分为四大类型。同理，审计差异虽然千差万别，但是也可以根据管理当局的认定将其划分为上述几种类型。注册会计师在审计过程中发现的审计差异，应首先将其正确归类，需要进行审计调整的，再明确是采用红字冲销法还是补充登记法进行更正。这样对审计差异的调整既能保证有明确的理论依据，又能保证审计实际操作切实可行。
二、应注意的问题
以上分析了审计差异的种类及其调整分录的编制方法，必须强调的是注册会计师无论对哪一种审计差异的调整，在编制审计调整分录时必须注意以下问题：
（一）调整时必须从报表整体考虑
会计报表是一个严密的系统，各项目之间逻辑链条和勾稽关系都非常严密，在编制审计调整分录时一定要通盘考虑，不能顾此失彼。也就是说，对一项审计差异进行了调整，一定要考虑该项调整对后续业务的影响。如果调整了收入或费用，后续的利润和所得税也要进行相应的调整；调整了增值税和营业税，相应的营业税金及附加也要进行调整。假定注册会计师对被审计单位的销售业务进行了调增：借：应收账款×××贷：主营业务收入×××应交税费———应交增值税×××在实际审计工作中如果作了上述调整，相应地还要调整由于应收账款增加而增加的坏账，由于增值税增加而调增的营业税金及附加，由于主营业务收入增加而相应增加的利润总额、所得税、净利润以及相应的利润分配等。
（二）调整分录中会计科目的使用问题
审计调整分录所使用的会计科目与会计上所使用的科目并不完全一致。审计调整分录是对报表项目作调整，并不是调整被审计单位的账簿记录，因此，调整时如果被调整项目名称与账户名称一致则使用账户名称，如果被调整项目与账户名称不一致则使用报表项目名称。例如：对原材料、库存商品的调整，使用“存货”项目名称；对库存现金和银行存款的调整，使用“货币资金”项目名称；对坏账准备的调整使用“应收账款”项目名称。为了分辨具体调整项目，可以在报表项目下设置明细项目，如在“存货”项目下设置“原材料”“、库存商品”等明细项目反映。
（三）特殊项目的调整问题
审计调整的对象是被审计单位会计报表中错报和漏报的项目，如果被审计单位的某些错误没有包括在报表项目之中，则审计调整分录中就不能包括这些会计报表中不存在的项目。如，被审计单位对以前年度损益进行调整时，可以采用“以前年度损益调整”科目作为损益调整的过渡性账户，但注册会计师如果发现被审计单位以前年度损益有误，需要进行审计调整时，就不能直接调整该项目，因为会计报表中没有“以前年度损益调整”项目，注册会计师只能使用反映损益情况最终结果的报表项目———“未分配利润”进行调整。
作者:郑波 单位:辽东学院商学院
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shine试卷总分：100出卷时间：答题时间：120分钟&&一、单项选择题(本题型共25小题，每一题1分，共25分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项)如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易，为了获取交易已经恰当授权和批准的审计证据，以下说法中，不恰当的是（　　）。[1分]A如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易经过管理层、治理层或股东授权和批准，可以为注册会计师提供审计证据，则表明该项交易已在被审计单位内部的适当层面进行了考虑，并在财务报表中恰当披露了交易的条款和条件B如果注册会计师识别出存在未经授权和批准的重大关联方交易，且注册会计师与管理层或治理层进行讨论后未获取合理解释，则可能表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险C如果注册会计师识别出存在未经授权和批准的重大关联方交易，且注册会计师与管理层或治理层进行讨论后未获取合理解释，并不表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险，但注册会计师应当保持警觉D授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论，原因在于如果被审计单位与关联方串通舞弊或关联方对被审计单位具有支配性影响，被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的对X公司材料采购业务实施细节测试时，A注册会计师发现x公司20×2年度共采购同一型号的K材料500批，其中95％以上均由Y公司供货，经办此类采购业务的人员均为B职员。在编制工作底稿时，A注册会计师宜以订购单上的（　　）作为识别特征。[1分]A编号B供应商C材料型号D经办人下列关于分析程序的用法中，不正确的是（　　）。[1分]A将分析程序用作风险评估程序B将分析程序用作实质性程序C将分析程序用作控制测试D将分析程序用作对财务报表进行总体复核关于存货监盘程序，与测试存货盘点记录的“完整性”不相关的是（　　）。[1分]A从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物B从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录C在存货盘点过程中关注存货的移动情况D在存货盘点结束前再次观察盘点现场注册会计师拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，并不意味着（　　）。[1分]A每次审计都测试足够数量的控制B将所有拟信赖控制的测试集中于某次审计，而在之后的两次不加测试C每三年至少对内部控制测试一次D可减少本次审计控制测试的数量在确定控制测试的范围时，以下做法中，不正确的是（　　）。[1分]A在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围B在合理水平的预期偏差率范围内如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围C对于一项持续有效运行的自动化应用控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围D如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围会计师事务所只有在客户诚信满足（　　）条件时，才能接受客户业务或保持客户关系。[1分]A没有信息表明客户缺乏诚信B没有信息表明客户非常诚信C有证据表明客户不诚信D有证据表明客户足够诚信下列关于审计证据的说法中，错误的是（　　）。[1分]A审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息B会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息C审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息D注册会计师应当在每项审计工作中获取充分、适当的审计证据，以满足发表审计意见的要求注册会计师不宜将（　　）作为确定重要性水平的基准。[1分]A净资产B营业收入C税前利润D流动资产以下有关进一步审计程序的说法中，不正确的是（　　）。[1分]A进一步审计程序是在风险评估程序基础上进一步实施的审计程序B进一步审计程序是了解被审计单位及其环境时应实施的必要程序C进一步审计程序是针对认定层次的重大错报风险实施的审计程序D进一步审计程序是注册会计师编制的具体审计计划的核心内容如果注册会计师评估实际执行的重要性时采用接近财务报表整体重要性的50％，以下情形中，不恰当的是（　　）。[1分]A经常性审计B非连续审计C以前年度审计调整较多D项目总体风险较高下列各项中，属于认定层次重大错报风险的是（　　）。[1分]A被审计单位治理层和管理层不重视内部控制B被审计单位管理层凌驾于内部控制之上C被审计单位大额应收账款可收回性具有高度不确定性D被审计单位所处行业陷入严重衰退下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段的是（　　）。[1分]A在允许的情况下，提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则B所审计财务报表采用特殊编制基础编制C在获取充分适当的审计证据后注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性D存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难在审计工作底稿中记录所测试的特定项目或事项的识别特征时，下列做法中，恰当的是（　　）。[1分]A如果对被审计单位内部生成的订购单进行测试，则应当将供货商作为主要识别特征B如果对需要选取既定总体内～一定金额以上的所有项目进行测试，则将该金额以上的所有项目作为主要识别特征C如果采用系统抽样方法选取样本，则将样本来源作为主要识别特征D如果采用询问程序获取审计证据，则将询问时间作为主要识别特征针对会计师事务所过失责任和过失认定标准，下列各项中，不正确的是（　　）。[1分]A如果会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任B如果会计师事务所因过失出具不实报告，则应当承担连带责任C如果会计师事务所因过失出具不实报告，则其应承担的赔偿责任大小与其过失程度相适应D如果会计师事务所因过失被追究赔偿责任，在被审计单位、出资人的财产依法强制执行后利害关系人的损失全部得以赔偿，那么会计师事务所可以不承担赔偿责任当估计不确定性高到难以作出合理的会计估计，以至于适用的财务报告编制基础禁止在财务报表中对此进行确认或以公允价值计量时，则该会计估计的特别风险表现在（　　）。[1分]A会计估计的不确定性B会计估计计量方法的合理性C会计估计披露的充分性D会计估计金额的大小关于是否在期中实施实质性程序，以下因素中，注册会计师无需考虑的是（　　）。[1分]A特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质B控制测试的目的和结果C控制环境和其他相关的控制D针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险下列有关内部控制的说法中，错误的是（　　）。[1分]A注册会计师应当在所有审计项目中了解内部控制B内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证C与经营目标和合规目标相关的控制均与审计无关D在某些情况下，控制得到执行，就能为控制运行的有效性提供证据注册会计师在对固定资产实施实物检查程序后，从已确认为报废的固定资产追查到固定资产明细分类账，是为了证实固定资产的（　　）认定是否存在重大错报。[1分]A存在B完整性C权利和义务D计价和分摊以下情形中，注册会计师可以不对银行账户实施函证的是（　　）。[1分]A零余额银行账户B银行存款、借款及金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要C银行存款、借款及金融机构往来的其他重要信息不重要且与之相关的重大错报风险很低D银行账户重大错报风险很低关于重大错报风险，下列理解中，恰当的是（　　）。[1分]A重大错报风险是因使用控制测试程序不恰当而产生的B重大错报风险是因使用实质性分析程序不恰当而产生的C重大错报风险是因使用细节测试程序不恰当而产生的D重大错报风险独立于财务报表审计而存在资产负债表试算平衡表左方“调整金额”栏中（　　）的金额应等于该表右方同栏金额的相反数。[1分]A借方合计数B借方合计数一贷方合计数C贷方合计数D借方合计数+贷方合计数如果会计师事务所因过失出具了不实报告，并给利害关系人造成了损失，在确定其应承担的赔偿责任时，正确的说法是（　　）。[1分]A根据过失大小确定连带责任的金额B根据过失程度确定补充赔偿的多少C根据损失大小确定赔偿责任的类型。D根据过失性质确定赔偿顺位的前后被审计单位管理层完善及运用风险评估过程的主要目的是用以发现（　　）。[1分]A审计风险B经营风险C财务报表层次重大错报风险D认定层次重大错报风险针对甲公司管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师采取的以下措施中，不恰当的是（　　）。[1分]A对于超出甲公司正常经营过程的重大交易，评价其商业理由B测试日常会计核算过程中作出的会计分录是否适当C复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险D扩大控制测试的范围二、多项选择题(本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分)根据审计风险模型，以下有关注册会计师对检查风险的理解中，恰当的有（　　）。[2分]A通过控制重大错报风险来降低检查风险B通过控制检查风险来降低重大错报风险C通过评估的重大错报风险的水平来决定可接受的检查风险水平D可接受的检查风险水平决定了注册会计师需要实施的实质性程序的性质、时间安排和范围风险导向审计要求注册会计师考虑各种风险因素，包括（　　）。[2分]A控制风险：内部控制未能防止、发现和纠正账户余额等存在的错报B检查风险：注册会计师通过实施审计程序未能发现账户余额或各类交易的错报C经营风险：经营成果难以达到出资者的认可或难以持续经营D固有风险：考虑相关内部控制之前，某类交易账户余额或披露的某一认定易于发生的错报A注册会计师在对甲公司存货实施审计程序时发现无法在存货盘点现场实施监盘，在存货由第三方控制或保管时，以下替代审计程序中，恰当的有（　　）。[2分]A向持有甲公司存货的第三方函证存货的数量和状况B实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘C委托甲公司的内部审计人员直接盘点存货D检查与第三方持有的存货相关的文件记录关于注册会计师应当在审计报告中提及对应数据的情形，以下恰当的有（　　）。[2分]A上期财务报表未经审计B上期财务报表已由前任注册会计师审计C上期财务报表存在重大错报，而以前对该财务报表发表了无保留意见，如果存在错报的期财务报表尚未更正，并且没有重新出具审计报告，但对应数据已经适当的重述或披露D导致对上期财务报表发表否定意见的事项在本期尚未解决会计估计的不确定性可能受到（　　）因素的影响。[2分]A会计估计对判断的依赖程度B会计估计对假设变化的敏感性C是否能从外部来源获得可靠数据D会计估计对管理层偏向的敏感性下列各项中，属于注册会计师需要与治理层沟通的发现的重大问题有（　　）。[2分]A注册会计师对会计实务重大方面的质量的看法B审计工作中遇到的重大困难C已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项D审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项如拟利用内部审计的特定工作，注册会计师应确定内部审计人员的特定工作是否足以实现审计目的。为此应当考虑下列（　　）因素。[2分]A内部审计人员披露的例外或异常事项是否得到恰当解决B内部审计人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录C内部审计人员是否已获取充分、适当的审计证据，使其能够得出合理的结论D内部审计人员得出的结论是否恰当，编制的报告是否与已执行工作的结果一致在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑的主要因素包括（　　）。[2分]A编制审计工作底稿使用的文字B审计工作底稿的归档期限C实施审计程序的性质D已获取审计证据的重要程度如果期中已获得有关控制有效运行的证据，注册会计师需要针对剩余期间内部控制的有效性获取的审计证据的数量与（　　）因素同向变动。[2分]A评估的重大错报风险的水平B测试的剩余期间的长度C计划实施实质性程序的范围D控制在剩余期间变化的范围如果管理层要求注册会计师不对应收账款实施函证，注册会计师应当考虑的因素包括（　　）。[2分]A管理层是否诚信B应收账款是否可能存在重大的舞弊或错误C应收账款函证的替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据D审计范围是否受到限制三、简答题(本题型共6小题，36分。)ABC会计师事务所正在制定2013年业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：(1)为了培育以质量为导向的内部文化，会计师事务所需要建立与业务规模相匹配的质量控制部门，由项目合伙人负责执行质量控制制度的运作并对质量控制制度承担最终责任。(2)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组应当按照审计业务约定的时间要求按时出具审计报告。(3)会计师事务所拟定对上市公司财务报表审计的关键审计合伙人五年一轮换，如果关键审计合伙人愿意，可以延迟一年。(4)审计项目合伙人负责挑选不参与审计项目组业务的注册会计师担任项目质量控制复核人员。(5)对上市公司财务报表审计工作底稿应当在审计报告日后60天之内归档，小企业财务报表审计工作底稿的归档期限除外。(6)会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果，包括对已实施监控的描述、实施监控程序得出的结论以及发现的某项具体业务的缺陷等传达给项目合伙人及会计师事务所内部和外部其他适当的人员。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。[6分]参考答案：(1)不符合。主任会计师对质量控制制度承担最终责任，而且主任会计师应当通过委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助其履行职责。(2)不符合。只有意见分歧得到解决，项目合伙人才能出具审计报告。(3)不符合。在极其特殊的情况下，如果关键审计合伙人的连任对审计质量特别重要，并且通过采取防范措施能够消除对独立性产生的不利影响或将其降低至可接受的水平，则在法律法规允许的情况下，该关键审计合伙人在审计项目组的时限可以延长一年。(4)不符合。不能由审计项目合伙人挑选项目质量控制复核人员，而是由事务所挑选项目质量控制复核人员。(5)不符合。会计师事务所的所有审计工作底稿的归档期限均为审计报告日后60天内，如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿归档期限为审计业务终止后的60天内。(6)不符合。向项目合伙人以外的相关人员传达发现的缺陷时，通常不指明涉及的具体业务，除非指明具体业务对这些人员适当履行职责是必要的。A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。A注册会计师发现甲公司日应收账款由l000个项目组成，应收账款账面价值为300万元，假定注册会计师确定的实际执行的重要性水平是5万元，评估的重大错报风险水平为“高”水平，其他实质性程序未能发现重大错报的风险为高水平(假设保证系数为2．4)。注册会计师决定采用非统计抽样法选取样本对应收账款存在认定进行测试。要求：(1)请用公式法计算样本规模。(2)假设注册会计师抽取应收账款样本的账面价值是1200000元，对样本实施函证程序发现有一个错报，高估应收账款账面18000元，请采用比率法推断应收账款审定金额。(3)不考虑其他因素，请评价应收账款项目是否存在重大错报，注册会计师是否需要扩大函证样本规模。(4)假设注册会计师评估的应收账款明显微小错报临界值是5000元，请说明已经查出的应收账款错报是否需要累积，并说明理由。[6分]参考答案：针对要求(1)：保证系数为2．4，实际执行的重要性水平为50000元，则函证应收账款样本规模：000×2．4=58(个)；针对要求(2)：采用比率法推断的总体错报=18000÷(0(元)；针对要求(3)：由于注册会计师通过测试样本的错报推断总体错报为(45000元)小于实际执行的重要性水平(50000元)，故应收账款项目不存在重大错报，注册会计师无需扩大函证样本规模。针对要求(4)：需要累积。因为查出的错报(18000元)大于明显微小错报临界值(5000元)，因此需要累积。ABC会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司2011年的财务报表，A注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报表发表审计意见。甲公司部分财务数据采用计算机信息系统处理。审计项目组于201 1年1 1月1目至7日开始了解甲公司情况及其环境并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的内部控制事项，摘录部分事项如下：(1)发出产成品时，由销售部门填制一式四联的出库单。并将出库单第一联交仓库登记产成品卡片，第二联交发运部门，第三、四联交财务部老王，由老王负责开具销售发票。(2)会计老王负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和销售单，然后根据销售单填写销售发票价格。(3)甲公司所有原材料等类似存货的采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的验收单。仓储部门根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移人仓储中心加以保管。验收单上有数量、品名等要素。验收单一联交采购部门编制付款凭单，月末交财务部门。(4)财务部门审核付款凭单后，支付采购款项。出纳老李根据已批准的付款凭单，在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票，并在付款凭单上加盖“已支付”的印章。为了方便付款，公司签署支票所需的支票印章、财务经理个人名章由会计老李负责保管。(5)生产计划部根据批准顾客订单，签发预先顺序编号的生产通知单。根据生产通知单仓储中心组织发料并填写发料单，其中一联留存，一联连同材料交给领料部门，一联留在仓储中心登记材料明细账，一联交财务部门进行材料收发核算和成本核算。(6)甲公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计，出具的内部审计报告提交总经理。要求：假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制设计或运行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别指正。[6分]参考答案：事项(1)：①由销售部门填制出库单不合理，应建议由仓储部门人员填制；②出库单其中一联应送交顾客；③记账会计老王同时登记产成品总账和明细账未实施不相容职务分离控制，应建议由不同会计人员登记产成品总账和明细账。事项(2)：①会计老张仅根据销售单填写销售发票价格不妥，应当核对装运凭i,iE和销售单后按照已授权批准的商品价目表计算填写销售发票的价格；②会计老张还应检查销售发票计价和计算的正确性，将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。事项(3)：①验收单必须连续编号，以确保所有采购都已记录；②为合理保证登记采购金额的准确性，付款凭单应当后附订购单、验收单及供应商的发票等；应付凭单部门应及时将付款凭单交财务部门，以保证企业按约定时间付款；③采购部门编制付款凭单不恰当，应由应付凭单部门编制付款凭单。事项(4)：资金支付过程中严禁一人保管支付款项全部印章，甲公司财务经理个人名章和支票印章不能同时交给会计老李负责保管。事项(5)：没有缺陷。事项(6)：内部审计部应当对董事会负责，不是对总经理负责，内部审计报告提交董事长。ABC会计师事务所承接了甲公司2012年度财务报表审计业务，A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。资料一：通过对甲公司内部控制的了解，A注册会计师注意到下列情况：(1)甲公司主要生产和销售电视机，电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。(2)各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30％出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2012年度也计划不安排审计。(3)根据行业特点，甲公司每年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。资料二：通过对甲公司内部控制的测试，A注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：(1)甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；(2)甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；(3)甲公司生产电视机所需的零星c材料由乙公司代管，但甲公司未对c材料的变动进行会计记录；(4)甲公司日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；(5)甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；(6)甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代丙公司保管的E材料。资料三：日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下：(1)甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门；’(2)限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点；(3)由于年底前后是销售旺季，在 日，生产60寸等离子彩电的生产线不停产，仓库除对外发出60寸等离子彩电之外，不再对外发出其他存货；(4)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；(5)由于丙公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除乙公司寄存E材料的账面数确定；由乙公司代管的c材料不安排盘点，库存数直接根据丙公司的记录确定；(6)甲公司未对废品、毁损品进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。资料四：根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：(1)随机选择l／3的办事处进行存货监盘，其余直接审阅其盘点记录及账面记录；(2)对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准；(3)对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录；(4)对乙公司代管的c材料，采取向乙公司函证的方式确认；(5)在甲公司盘点后，注册会计师按存货期末余额的5％复盘。若复盘结果表明误差低于2％的，则不要求甲公司重新盘点；(6)A注册会计师在复盘结束后，与甲公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)。要求：(1)根据资料二，结合资料一指出A注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由。(2)对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的重大错报，请代A注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序，并分别说明实施各项程序能够实现对存货的审计目标。(3)根据资料三，指出甲公司编制的上述盘点计划的相关内容是否存在不妥之处?若有，请予以更正。(4)根据资料四，指出A注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容是否存在不妥之处?若有，请予以更正。(5)如果A注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司2012年度财务报表出具无法表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。[6分]参考答案：　　针对要求(3)：(1)存在不妥之处。从A注册会计师了解的情况看，办事处的存货和境外销售公司的存货所占的比例较高，因而盘点的结果对财务报表有重要影响，对各个办事处和境外销售分公司的盘点应同时进行(或对分析后表明的主要存货同时进行盘点)。(2)存在不妥之处。在各商场寄销的存货不能以账面记录为准，要实施盘点。(3)不存在不妥之处。(4)不存在不妥之处。(5)存在不妥之处。外单位寄存甲公司的存货要单独摆放，单独记录，并排除在盘点的范围之外；甲公司寄存在别处的存货应该实施盘点。(6)存在不妥之处。废品和毁损品与合格品要分开摆放，分开列示，也要进行盘点。针对要求(4)：(1)存在不妥之处。由于各办事处的库存所占的比重较大，因而不能仅仅监盘1／3办事处的存货，监盘范围要扩大。(2)存在不妥之处。对于寄销在商场的电视机，如果量大的，注册会计师应前往监盘或实施其他替代审计程序；量小的，可以采取向商场函证或审查存货记录。(3)存在不妥之处。由于30％的电视机发往海外，因而对于海外的存货也要纳入盘点范围。即使由于地理位置原因注册会计师不能亲自监盘，也应实施利用其他注册会计师工作等替代审汁程序。(4)不存在不妥之处。(5)存在不妥之处。对存货的内部控制的了解和测试表明，存货的内部控制存在缺陷，按存货期末余额5％复盘，样本量太小。在正常情况下，复盘的样本量一般不应低于10％。复盘的结果若表明误差超过l％的，应要求甲公司重新盘点，因为重要性水平在1％以内。(6)存在不妥之处。盘点结束时，应向甲公司索取存货盘点前的最后一份验收报告单(或入库单)、货运单(或出库单)，以备作截止测试之用。针对要求(5)：A注册会计师决定对甲公司出具无法表示意见的审计报告是不妥的。首先，A注册会计师应对甲公司境外销售分公司存货提出监盘要求。在与甲公司讨论盘点计划时，并未提出此要求，不能视为甲公司对审计范围的限制；其次，若无法在年底实施存货监盘，则A注册会计师应评估境外销售分公司存货内部控制的有效性，并以审阅存货账面记录和期末盘点资料或利用其他注册会计师工作等替代审计程序，以证实境外销售分公司期末存货的数量。A注册会计师接受u会计师事务所的指派，担任x公司20×2年度财务报表审计业务的项目合伙人。相关情况如下：(1)20 X 2年5月，A注册会计师开始计划审计工作时，按预计的全年营业收入的l％确定了财务报表整体的重要性水平为200万元。(2)20 X 3年3月20日，项目组成员通过实施审计程序，确定的X公司20×2年度实际实现的营业收入为l5000万元。(3)A注册会计师依据所获取的审计证据，认为计划阶段确定重要性时依据的基准、比例和方法是恰当的，但需要调整财务报表整体的重要性水平和销售交易的重要性水平。要求：(1)请根据上述资料，指出A注册会计师应当对财务报表整体的重要性水平进行怎样的调整(提高或降低)?并简要说明理由。(2)除了调整销售交易的重要性水平外，是否需要考虑调整其他交易、期末账户余额以及列报与披露等认定层的重要性水平，简要说明理由。(3)指出按要求(1)对重要性水平进行的调整对可接受审计风险、已评估的重大错报风险以及可接受检查风险的影响(提高或降低)。(4)指出按要求(1)对重要性水平所进行的调整对审计证据数量的影响(增加或减少)，并简要说明理由。[6分]参考答案：(1)需要调减重要性水平。重要性水平取决于所确定的基准和比例。当基准降低时，应当相应调减重要性水平。(2)应考虑调整认定层次的重要性水平。因为认定层次的重要性水平是参照财务报表整体的重要性水平确定的。(3)重要性水平的调整不影响可接受的审计风险，但在降低重要性水平后，应相应提高已评估的重大错报风险，同时，应相应降低已确定的可接受检查风险。(4)降低重要性水平后，应适当增加审计证据的数量。因为重要性水平与所需审汁证据的数量反向变动。A主任会计师负责u会计师事务所的业务质量工作，包括根据质量控制准则并结合本所实际情况制定、修订质量控制制度并监督制度的实施情况。下面是u会计师事务所制定的部分质量控制制度：(1)为承担对业务质量的领导责任，A主任会计师委派已全部通过注册会计师专业阶段各门课程考试的助理人员具体承担质量控制制度的运作责任。(2)承接审计业务后，如果在审计过程中发现被审计单位严重缺乏诚信，应当在出具无法表示意见审计报告后解除客户关系。(3)u会计师事务所授权外勤合伙人对发现的影响独立性的情况直接采取适当措施，以保持及维护项目组在外勤工作期间的独立性。(4)对需要实施项目质量控制复核的业务，如项目负责人未能说服审计客户接受项目质量控制复核人员的重要建议，并且双方的分歧没有解决，项目合伙人不能签发审计报告。(5)每两年开展一次针对业务质量控制制度的监控。在实施监控年份的第三季度选取已完成的业务进行检查，年底之前将监控结果告知项目合伙人及事务所内部其他适当人员。(6)U会计师事务所的员工业绩考核办法规定：在完成每项业务后由客户对项目组成员进行满意度评价，全年评价统计结果位列前20％的员工得以晋升或加薪。要求：请依据会计师事务所业务质量控制准则的规定，分别指出u会计师事务所的上述质量控制制度是否妥当。如认为不当，简要说明原因。[6分]参考答案：(1)不妥当。所委派的承担质量控制制度运作的人员应当具有足够、适当的经验和能力以及必要权限以履行其职责。助理人员的经验和能力难以满足要求。(2)不妥当。如在接受业务后获知了重要信息：该信息若在承接业务前获知将导致拒绝接受业务，事务所应当(1)向委托人报告或向监管机构报告；(2)解除业务约定或解除客户关系。(3)不妥当。项目组成员发现违反独立性的情况后，应立即告知会计师事务所，由会计师事务所确定立即传达给需要与其共同处理这些情况的项目合伙人。(4)不妥当。审计客户不接受项目质量控制复核人的建议并不影响审计报告的签发。项目合伙人可以根据情况出具适当的非标准报告。(5)不妥当。隔年一次告知监控结果不符合规定。事务所应当每年一次地将监控结果告知项目合伙人及事务所内部其他适当人员。(6)不妥当。会计师事务所应将提高业务质量和遵守相关职业道德基本原则作为员工晋升的主要途径。客户满意度高低并非业务质量和遵守相关职业道德的衡量标准。四、综合题(本题型共1题，共19分。答案中的金额用人民币万元表示，有小数的保留两位小数，小数点两位后四舍五入)x公司系光伏行业的上市公司，其主营业务为生产和销售与太阳能相关的产品。u会计师事务所的A注册会计师负责审计x公司20×2年度财务报表。M国曾是x公司产品的主要市场之一。20×2年初，M国根据其针对我国光伏行业进行的为期两年的反倾销、反补贴(以下简称“双反”)调查结果，将对从我国进口的光伏产品的关税提高了251％，导致我国光伏行业退出了M国市场。与此同时，欧盟效仿M国，宣布自20×2年起展开对我国光伏行业的“双反”调查。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)多年以来，x公司一直将月度赊销上限控制在年度营业收入10％的水平上。退出M国市场后，为扩大销售，x公司自20 X2年下半年起将该上限提高到30％。(2)由于生产成本大幅上升，x公司于20×2年初相应提高了光伏产品的售价，使消费者收回其购买光伏产品的成本的时间由5年增加到l0年，导致产品严重滞销。(3)为应对产品严重滞销的局面，x公司于20 X2年10月起延长了向国内新、老客户提供售后服务的期限，并推出了缺陷召回制度。(4)因滞销，x公司20 X2年下半年流动资金严重短缺。x公司不得不依赖银行借款维持最低限度的生产经营活动。(5)20×2年10月，由于受到大多数欧盟光伏企业的反对，欧盟中止了针对我国光伏产品的“双反”调查。x公司决定修复部分因长期闲置而受到毁损的专用设备，以恢复正常的生产规模。(6)20×2年12月，政府出台了一系列扶植太阳能、风能等新型能源企业的优惠政策，股票市场光伏板块的股价上涨了10％。(7)受新能源优惠政策的影响，光伏行业出现了快速扩张。x公司的主要竞争对手尚德公司因难以适应快速扩张的资金需求和管理水平，已宣告破产。(8)20×2年，受M国大幅提高从我国进口的光伏产品关税的影响，加之欧洲市场疲软，我国光伏行业的总体销售额比上年普遍下降了10％。(9)因没有完成20×2年度销售任务，x公司销售人员多年来首次没有领取年终奖。根据公司规定，包括总经理在内的全体高级管理人员的工资自动降低50％。资料二：x公司20×2年度未审财务数据及20 X 1年对应数据摘录如下(金额单位：万元)。(1)　20×2年度&20×1年度&专用设备&营业收入&6469064760营业成本&6145561435销售费用&30843090管理费用&21001998财务费用&750750投资收益&O&0(2)　20×2年12月31日余额&20×1年12月31日余额&应收账款&账面余额&194003370减：坏账准备&194035账面价值&174603335(3)　20×2年12月31日余额&20×1年12月31日余额&存货&账面余额&1748010280减：跌价准备&1100800账面价值&161809480(4)专用设备 20×2年末余额 20×2年度增加额 20×2年度减少额 20 x l年末余额 账面余额 23970 0 430 24400 减：累计折旧 12150 2430 40 9760 减：减值准备 600 300 500 800 账面价值 11220 2730 110 13840 资料三：A注册会计师在审计作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)现场监督x公司对20 X2年末存货的盘点，并在适当抽盘的基础上从存货汇总表追查到存货实物；(2)依据银行询证函回函，选择大额银行借款计算累计利息支出，追查到财务费用明细账；(3)从应收账款明细表中选择20 X2年下半年发生的销售业务，以积极的方式向债务人函证应收账款；(4)从管理费用明细账选取记录，检查相关原始凭证是否齐全、是否合法、有效；(5)实地观察x公司的主要生产设备，编制主要生产设备明细表，追查到固定资产明细分类账；(6)计算20 X 2年度销售费用和管理纲用占营业收入的比例，并与20×1年度的比例进行比较。资料四：x公司应收账款、预收账款、应付账款和预付账款明细表余额如下(金额单位：万元)：　明细表余额合计&审计说明&科目&应收账款&19320-1预收账款&315-2应付账款&808-3预付账款&150-4审计说明：(1)应收账款明细表包括150个客户，其中借方账户149个，借方余额合计l9360万元；贷方账户1个，余额40万元，系客户A公司20×2年8月份偿还以前年度货款时支付的用于购买x公司特制产品的货款。x公司采用账龄分析法计提坏账准备。计提坏账准备的比例如下：账龄1年以下、1年～2年、2年一3年、3年以上计提坏账准备的比例(％)为5、10、15、20。审计结论：建议x公司调整财务报表。凋整分录为：借：应收账款——A公司40贷：预收款项——A公司40(2)预收账款明细表包括5个客户，其中借方账户l个，余额20万元，系x公司于20×2年12月向客户8公司发出产品时应8公司的急需多发产品所致；贷方账户4个，贷方余额合计335万元。审计结论：不存在审计差异，无须提出审计处理建议。(3)应付账款明细表包括4个供应商。其中借方账户1个，借方余额l50万元，系x公司于20×2年12月向供应商c公司支付的原材料采购款；贷方账户3个，贷方余额合计958万元。审计结论：建议x公司调整财务报表，调整分录为：借：预付款项——c公司l50贷：应付账款——c公司l50在此基础上，进一步建议X公司调整相关的会计科目。(4)预付账款明细表包括2个客户，其中借方账户l个，余额200万元；贷方账户1个，余额50万元，系x公司于20×1年12月向供应商D公司采购原材料时，D公司为完成当年销售任务而向x公司多发的产品。作为优惠条件，D公司允许x公司20×3年还款。审计结论：不存在审计差异，无须提出审计处理建议。资料五：20×3年3月10日，A注册会计师向x公司提交了账项调整分录汇总表和重分类调整分录汇总表等审计建议。x公司选择性地接受了部分审计建议，并于20×3年3月15日签发了20×2年度财务报表。财务报表中列示的资产总额、利润总额分别为82500万元和60万元。要求：(1)针对资料(1)至(9)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于应收账款、存货、固定资产、营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、财务费用、投资收益和资产减值损失)的哪些认定相关。将答案直接填人相应表格内。(2)针对资料三第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险；如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。将答案直接填入相应表格内。(3)针对资料四中所述事项，不考虑其他情况，逐一指出注册会计师形成的审计结论是否存在不当之处。如存在不当之处，请代A注册会计师提出正确的审计结论或对A注册会计师的审计结论进行必要的更正或补充。如认为需要建议x公司调整财务报表，请直接列示相关的调整分录。(4)针对资料五，结合资料二(1)，不考虑其他情况，请代为确定审计意见类型，简要说明理由，并代为编写审计报告的意见段。[19分]参考答案：　　　　(3)审计说明(1)中结论存在不当之处。除所列调整分录之外，还应建议x公司作以下审计调整：借：资产减值损失2　　贷：应收账款——计提的坏账准备2审计说明(2)中结论存在不当之处。应建议x公司作以下审计调整：借：应收账款——8公司l9资产减值损失——计提的坏账准备1　　贷：预收款项——8公司20审计说明(3)中结论不存在不当之处；无须建议x公司调整会计科目。审计说明(4)中结论存在不当之处。应建议x公司作以下审计调整：借：预付款项——D公司50　　贷：应付账款——D公司50(4)应当发表否定意见。理由：根据资料二(1)，X公司20 X 2年度发生亏损，而财务报表将亏损粉饰为盈利，严重歪曲了20×2年度的经营成果。代为起草的意见段如下：(四)否定意见我们认为，由于“(三)导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，x公司20 X 2年度财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映x公司20X2年12月31日的财务状况以及20×2年度的经营成果和现金流量。≡ 本试卷共计42题，此处为结束标志。≡ examcoo&