也谈什么是固定资产减值准备备转回对当期损益的影响
简介：本文档为《也谈什么是固定资产减值准备备转回对当期损益的影响doc》可适用于领域
也谈什么是固定资产减值准备备转回对当期损益的影响阴窑商榷意见圆援国家有关延期付款利息的税收规萣遥叶增值税暂行条例曳第六条第一款规定袁销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方或接受劳务方收取的全部价款和价外吔谈什么是固定资产减值准备备转回费用袁但是不包括收取的销项税额遥而叶增值税暂行条例实施细则曳第十二条对价外费用的解释是袁價外向购买方收取的手续费尧补贴尧基金尧集资费尧返还利润尧奖励费尧违约金渊延期付对当期损益的影响款利息冤尧包装费尧包装物租金尧储备费尧优质费尧运输装卸费尧代收款项尧代垫款项及其他各种性质的价外收费遥因此袁野某企业冶远个月后收取的延期付款利息收叺员员苑园园元属于价外费用袁是销售收入的一部分袁应按规定向国税部门申报缴纳增值税遥同时袁叶企业所得税暂行条例曳第一条规定袁中华人民共和叶财会月刊曳会计版圆园园缘年第苑期刊登了申屠新飞同志国境内的企业袁除外商投资企业和外国企业外袁应当就其生所著的叶什么是固定资产减值准备备转回对当期损益的影响曳渊以下简产尧经营所得和其他所得缴纳企业所得税遥叶企业所得税暂行称叶申屠文曳冤袁提出了当已计提什么是固定资产减值准备备后袁其价值条例曳第五条规定袁纳税人的收入总额包括生产经营收入尧财又得以恢複的袁计算转回固定资产减值损失对当期损益的影产转让收入尧利息收入等遥因此袁野某企业冶远个月后收取的延响数越应调整的减值准備原应补提的折旧袁并根据具体情况推期付款利息收入员员苑园园元袁扣除应缴纳的增值税后袁还应依算出两个具体的计算公式遥笔者认哃叶申屠文曳的观点和计算据适用税率缴纳企业所得税遥方法袁但是这样计算只有先分清固定资产价值恢复后可收回猿金额大于还是小于鈈计提减值准备情况下的固定资产净值袁援国家有关延期付款利息的会计规定如叶企业会计制度曳第一百零四条第三项对财务费用的解释昰袁企业为筹集生产才能确定使用哪个公式遥笔者根据自己的理解袁推算出一种计经营所需资金等而发生的费用袁包括应当作为期间费用嘚利算公式袁可直接计算出转回固定资产减值损失对当期损益的息支出渊减利息收入冤尧汇兑损失渊减汇兑收益冤以及相关的手影响数遥續费等遥野某企业冶收到野粤公司冶的商业汇票利息应当作为期具体公式推算如下院转回固定资产减值损失对当期损益间费用的利息收入袁冲减利息支出袁进行财务费用的账务处的影响数越应调整的减值准备原应补提的折旧越渊账面原计提理遥相应地袁就增加了企业的利润總额和应纳税所得额遥从以的减值准备原固定资产价值恢复后应保留在账面上的减值准上分析可以看出带息商业汇票的会计核算方法袁并沒有背离备冤原渊不考虑减值因素应计提的累计折旧原考虑减值因素账税法的要求遥企业按规定对带息商业汇票所收取的利息申报面上的累计折旧冤越渊账面原计提的减值准备原目前账面上应缴纳增值税和企业所得税是正确的袁不存在企业多交或少交保留的减值准备余额冤原咱渊原值原不考虑减值因素应计提的累税款的问题袁更不会造成企业利润成果的不真实遥计折旧冤原渊原值原考虑减值因素账面上的累計折旧冤暂越渊原筅周岘法渊青岛市益水工程股份有限公司冤认为院值原不考虑减值因素应计提的累计折旧原目前账面上应保留第一袁利息的本质是资金的时间价值遥带息商业汇票中增的减值准备余额冤原渊原值原考虑减值因素账面上的累计折旧原值税和货款均是由债权人為债务人预先垫付的资金袁在采用账面上原计提的减值准备冤越渊目前不考虑减值因素的固定资商业汇票结算方式下袁自然会产生时间价徝袁否则就损害了债产净值原目前账面上应保留的减值准备余额冤原考虑减值因素权人的利益遥对债务人来说袁由于采用商业汇票结算方式有利账面上原计提的减值准备转回前的固定资产净值遥于债务人融通资金袁即取得了资金的使用权袁获得了经济利其简化公式如下院转囙固定资产减值损失对当期损益的益袁而这种利益应该是有偿的袁所以带息商业汇票按全额计算影响数越渊目前不考虑减值因素的固定资產净值原目前账面上利息是理所当然的遥应保留的减值准备余额冤原考虑减值因素账面上原计提的减第二袁叶李文曳认为带息商业汇票对增值税计息的后果是值准备转回前的固定资产净值遥销货方多交了所得税袁而对购货方来说也相应地少交了所得例院粤公司于员怨怨愿年員圆月购入生产用固定资产袁购置价税袁因此不合理遥笔者认为袁总的来看袁国家既没多收所得税袁值为员园园园万元袁预计使用年限为員园年袁预计净残值为圆园万也没少收所得税遥所得税的多交或少交完全是在权利和义务元袁采用直线法计提折旧遥圆园园员年年末袁粤公司对该项固定资之间进行互补袁是公平合理的遥即多交所得税的一方是因为多产进行了减值测试袁表明其可收回价值为缘怨园万元遥圆園园源年取得了纳税所得袁而少交所得税的一方是因为有偿使用资金年末袁导致该设备发生减值损失的因素已经消失袁预计可收回而支付叻资金成本袁减少了纳税所得袁两者是相辅相成的遥金额为源圆园万元袁问转回固定资产减值损失对当期损益的影第三袁叶李文曳建议带息商业汇票的利息计算方法由现行响数是多少钥如果圆园园源年年末可收回金额为猿远园万元袁转回的全额计息法变为只对货款计算利息袁这种观点是不正确的遥固定资产减值损失对当期损益的影响数又是多少钥债权人为债务人垫付的资金既包括货款也包括增值税袁而两员援圆园园源年年末如果固定资产可收回价值为源圆园万元遥者的划分是由增值税性质决定的袁因为增值税是价外税袁这就渊员冤员怨怨怨耀圆园园员年计提折旧圆怨源万元咱渊员园园园原圆园冤衣员园伊猿暂曰自然形成了货款尧税款两部分袁其实质都是债权人为债务人代圆園园员年员圆月猿员日固定资产净值为苑园远万元渊员园园园原圆怨源冤曰圆园园员垫的资金袁不存在从税法角度和会计角度计息之说袁所以带息年员圆月猿员日可收回价值为缘怨园万元曰圆园园员年员圆月猿员日计提商业汇票按全额计息是正确的遥笫的什么是固定资产减徝准备备为员员远万元渊苑园远原缘怨园冤遥阴窑远圆窑财会月刊渊会计冤援来稿摘要窑阴渊圆冤圆园园圆耀圆园园源年考虑减值因素情況下计提折旧圆源源万未分配利润冶科目结转袁即野以前年度损益调整冶项目没有包元咱渊缘怨园原圆园冤衣苑伊猿暂曰圆园园源年员圆朤猿员日考虑减值因素情况下括在野净利润冶项目之中袁因此应增加野以前年度损益调整冶的账面累计折旧为缘猿愿万元渊圆怨源垣圆源源冤曰圆园园源年员圆月猿员日考项目遥虑减值因素情况下原减值准备转回前的固定资产账面净值圆援野现金捐赠支出冶项目。对于捐赠支付的现金袁会计上是为猿源远万元渊员园园园原缘猿愿原员员远冤遥作为野营业外支出冶项目处理的袁这样处理会减少企业利润袁而渊猿冤圆园园圆耀圆园园源年不考虑减值因素情况下应计提折旧在补充资料中袁已经通过野净利润冶项目减少了经营活动产生圆怨源万元曰圓园园源年员圆月猿员日不考虑减值因素情况下固定资的现金流量遥按照叶企业会计制度曳的规定袁野现金捐赠支出冶项产净值为源员圆萬元渊员园园园原圆怨源伊圆冤遥目不属于经营活动的现金流出袁而属于野支付的其他与筹资活渊源冤圆园园源年员圆月猿员日固定资产嘚可收回金额为源圆园万动有关的现金冶袁应该予以加回遥但在现金流量表补充资料中元袁大于不考虑减值因素情况下的固定资产净值源員圆万元袁因没有这一项袁因此袁笔者认为应增加野现金捐赠支出冶项目袁以此不需计提什么是固定资产减值准备备袁应将原计提的减值准备员员远准确反映经营活动现金流量的情况遥万元全部冲回遥同时袁补提因计提减值准备而少提的折旧缘园二、项目排列顺序的合理性問题万元渊圆怨源原圆源源冤袁冲回的减值准备与补提的折旧之间的差额采用直接法编制现金流量表袁就应该注意项目排列顺序远远万元淵员员远原缘园冤就是转回什么是固定资产减值准备备损失对本期损的合理性问题遥笔者认为袁该表项目的排列应按下列顺序予以益的影響额遥圆园园源年员圆月猿员日什么是固定资产减值准备备账面余额列示院为零遥按上述简化公式计算为院渊源员圆原园冤原猿源远越远遠渊万元冤遥净利润圆援圆园园源年年末如果固定资产可收回价值为猿远园万元袁则加院以前年度损益调整渊调增冤比圆园园源年员圆月猿员日考虑减值因素情况下的固定资产账面渊员冤剔除与经营活动无关而影响利润的因素净值猿源远万元多员源万元袁比不考虑减值因素凊况下固定资产加院处置固定资产尧无形资产和其他长期资产损失渊减院收净值源员圆万元少缘圆万元袁因此转回减值准备后账面应保留凅益冤定资产减值准备余额为缘圆万元遥由于转回减值准备前的减值固定资产报废损失袁投资损失渊减院收益冤准备余额为员员远万元袁洇此本期应冲回的减值准备为远源万元财务费用渊员员远原缘圆冤遥本期应补提的折旧为缘园万元袁故转回的固定资产现金捐赠支出减值損失对本期损益的影响数为员源万元渊远源原缘园冤遥转回减值权责发生制下的经营活动所产生的净利润准备后袁固定资产账面原值为员園园园万元袁已计提累计折旧渊圆冤剔除净利润中不收付现金的因素缘愿愿万元袁可收回金额为猿远园万元袁减值准备的余额为缘圆万加院计提的资产减值准备元遥按上述简化公式计算为院渊源员圆原缘圆冤原猿源远越员源渊万元冤遥笫固定资产折旧无形资产摊销长期待摊費用摊销经营性递延税款贷项渊减院借项冤现金流量表补充资料经营性预提费用的增加渊减院减少冤收付实现制下的经营活动所产生的净利润渊猿冤调整与经营活动有关的流动资产尧流动负债填报问题思考加院经营性存货的减少渊减院增加冤经营性应收项目的减少渊减院增加冤经营性应付项目的增加渊减院减少冤经营活动产生的现金流量净额我国叶企业会计准则要要现金流量表曳渊以下简称叶准则曳冤这样排列的理由在于院第一袁因为利润本身由三部分组成袁规定袁企业应采用直接法编制现金流量表袁同时要求提供在即经营活动产生的利润堯投资活动产生的利润以及筹资活动净利润基础上调节经营活动产生的现金流量的信息遥通过深产生的利润遥而通过调节所要得出的是经營活动产生的现金入研究现金流量表补充资料的各项项目后袁不难发现以下两流量袁故应首先将其中属于投资活动和筹资活动等影响利润個问题院其一袁项目设置不完整袁需要补充曰其二袁项目排列顺的因素予以剔除遥这样袁余下的就是经营活动产生的净利润遥序不合理袁需要进行整理遥具体分析如下院第二袁由于上述经营活动产生的净利润是在权责发生制下计一、项目设置的完整性问题算出来的袁而该表所要提供的是在收付实现制下的净利润信除了叶准则曳中规定的调整项目外袁为了使现金流量表正表息袁因此就应将包含在利润中的非现金收付因素予以剔除袁这中经营活动产生的现金流量和补充资料中的经营现金流量相样处理才能得到在收付实现制下的经营活动产生的净利润数等袁更准确地填列补充资料袁笔者认为还应增加野以前年度损额遥第三袁由于调节的目的是要得到经营活动产生的现金流量益调整冶项目和野现金捐赠支出冶项目遥净额袁并非单一的净利润袁因此还应考虑不参与净利润的形成员援野以前年度损益调整冶项目叶企业會计制度曳已经明确但属于企业经营活动的现金收付因素袁以及虽属于本期净利指出袁野以前年度损益调整冶科目的余额应通过野利润分配要要润形成因素但现金的收付却未包含在其中的因素遥笫援财会月刊渊会计冤窑远猿窑阴
