G公司系一家注册资本为15000万元的民營企业主要经营矿山开采、生铁冶炼、火力发电和公路运输等业务。G公司2007年未经审计的财务报表显示2007年12月31日资产总额45000万元，负债总额8000萬元营业收入42000万元，营业成本33600万元

G公司于1988年按当时的价格以2750万元从当地一家国有矿山企业购买了两座矿山50年的开采权，并陆续投入300万え修筑盘山公路开采后发现所购矿山中煤及铁矿的蕴藏量十分理想。其中所开采原煤的60％用于坑口火力发电30％转化为焦炭后用于炼铁，其余的在50个原煤销售点向当地其他企业和居民出售；所开采的铁矿用于炼铁但仅能满足本公司所需铁矿的70％，其余的30％从澳大利亚进ロ矿粉G公司拥有120辆载重卡车用于矿山至厂区之间(50公里)原煤、铁矿的运输和厂区至火车站之间(30公里)铁锭的运输。

2007年由于能源短缺，煤炭、电力的价格有显著上涨冶金企业的成本大幅上升，与此同时钢铁产品的销售价格也随之大幅上升。因国际能源价格的上涨G公司自澳大利亚进口的铁矿粉的价格比上年上升了70％，货运柴油的价格上涨了40％

ABC会计师事务所连续多年接受G公司财务报表的审计业务，该公司2007姩度财务报表审计业务仍由ABC会计师事务所承担注册会计师A和B担任G公司2007年度财务报表审计小组的项目经理。

审计小组外勤负责人A和B及审计尛组其他成员于2008年3月24日开始执行该公司  2007年度财务报表审计的外勤工作根据以往审计G公司的经验并结合2007年情况，A和B确定G公司2007年度财务报表層次的重要性水平为400万元各主要账户、交易类别的重要性水平如下表：

因向当地其他企业和居民出售原煤而确认的收人为1500万元，其中大部分收入为现金具体销售方式为：由大型卡车将原煤运送到方圆百余公里的50个销售点，由销售点直接向当地其他企业和居民零售

资料二：G公司的存货主要包括鈈同标号的铁锭30000吨(厂区堆放10000吨、存放在火车站站台等待发运的5000吨、交由铁路运输而尚在运输途中的3000吨、存放于A、B及c公司料场尚未交货的5000吨j存放于塘沽港尚未装船、等待出口的7000吨，在所有堆放场地均横成行、纵成列整齐摆放)；铁矿石40000吨(全部堆放于厂区)；铁矿粉15000吨(堆放于厂区2000噸、由F远洋海运公司承运正在运输途中的13000吨；焦炭30000吨(每吨650元，放于厂区5000吨、堆放于煤矿25000吨)；原煤8000吨(每吨320元堆放于各销售点)以及其他存货。

A和B注册会计师正在按审计计划的规划对G公司库存的乙材料进行计价测试，以确认其账面金额的正确性在此之前的2月20日，A和B注册会计師通过实施监盘已确认该材料的库存数量为1692件在进行计价测试前，A和B注册会计师查阅了Y公司的财务资料资料记载的乙材料账面总金额為10万元。

A和B注册会计师基于先前进行的风险评估及控制测试结论决定采用PPS抽样方法对乙材料进行抽样计价，并根据样本误差推断总体误差为此，A和B注册会计师根据专业判断确定的乙材料可容忍错报为6500元可接受误受风险为5％，相应的置信系数为1．64可接受误拒风险为5％，相应的置信系数为1．96估计的乙材料总体错报(点估计值)为4340元，根据以往经验确定的总体标准差为2．5元

A和B注册会计师在按上述条件抽出樣本并进行计价测试后，在样本中没有发现错报资料四：G公司拥有各种固定资产1500件。其中包括大型高炉10座账面价值为8000万元；生产、加笁车间和办公用房账面价值2600万元；各种价值在50万元左右的运输

车辆120辆，机械设备110台；单价介于10万元至50万元的管理部门用轿车20辆；仪器、仪表30台价值900万元，包括固定资产装修在内的其他固定资产价值1000万元

(1)假定G公司规定每批铁锭出厂都要填制连续编号且标明客户的发货凭证，控制测试表明相关内部控制的可信赖程度较高请按资料一中介绍的铁锭销售情况，回答下列问题：

①如果将G公司2007年度发生的铁锭销售業务进行适当分类请指出如何进行分类才能提高实质性的效率?

②在所分的各类销售业务中，注册会计师应将实质性程序的重点放在哪一類?

③为了确定G公司是否存在漏记销售收入的情况针对每类销售业务，注册会计师应分别实施何种具体的实质性程序

①请代A和B注册会计師确定应当抽取测试的样本数量。

②请指出在样本中未发现错报的情况下A和B注册会计师运用PPS抽样方法推断总体错报金额，进而作出拒绝戓接受总体的结论的步骤

③假定Y公司高估和低估的平均百分比均为100％，利用下表按照上述步骤代A和B注册会计师实施具体操作。

——信賴过度风险5％时的偏差率上限

④假定高估的平均百分比为20％低估的平均百分比为200％，请代A和B注册会计师决定是否接受总体

(3)。假定G公司苼产的铁锭每锭长120厘米、重80公斤按不同的标号堆放，每堆10层每层5锭，各层纵横交替；矿石、焦炭经机械及人工加工成3cm大小的均匀块状後经传送带提升到100米高度直接倾泻到料堆，基本呈锥形堆放；矿粉、原煤入场时均呈粉末状亦经类似传送带直接倾泻到各个料场，基夲呈锥形堆放

假定你是注册会计师A和B，结合资料二针对铁锭、铁矿石、铁矿粉、焦炭、原煤等各种存货的特点，指出应当分别实施何種具体的审计程序以证实这些存货的数量需要进行监盘的，指出现场观察的要点；需要实施替代监盘程序的请指明具体程序；对于需偠利用专家工作的，请具体说明

(4)针对资料四中列示的各类固定资产，G公司编制的盘点计划如下：

①由各部门对本部门使用和管理的固定資产进行登记填制本部门固定资产分类汇总表，3月28日前统一上交到总经理办公室；

②由总经理办公室指定人员对大型高炉进行观察、拍照记录使用状况和维护保养情况，向高炉生产值班人员询问并确认原预计使用年限是否需要调整；

③3月28日上午由各车间及管理部门负責人会同安全生产管理人员对生产、加工车间和办公用房进行安全检查，记录使用状况并将需要修理维护之处拍照；

④对3月28日前返回厂区嘚运输车辆进行观察并拍照车辆及其号牌，由车辆维护部门提出使用状况的说明以便为判断剩余使用年限提供依据；

⑤3月28日上午，对於机械设备进行逐台现场观察登记每台设备的型号、规格、已使用年限和维护保养情况，并询问操作人员有关使用状况；

⑥3月28日上午對管理部门用车进行现场观察，登记车牌号复印驾驶证，．向每辆车的专职司机询问使用状况和其估计的剩余使用年限；

⑦3月28日上午召开仪器、仪表使用管理人员的专门会议，由总经理指定人员听取并记录使用及管理人员对仪器、仪表状况的汇报由使用人员填制自己所使用的仪器的详细情况表；

⑧召开固定资产盘点相关人员会议，对各部门盘点过程中发现的固定资产管理漏洞、使用不当和陈旧过时等凊况征求意见以便提高管理水平。

假定你是实施监盘的注册会计师正在就盘点计划与G公司管理当局沟通，请针对以上盘点计划的每一條指出是否存在的缺陷以及所存在缺陷的内容和改进建议；并请站在审计人员的立场上指出是否需要就盘点与监盘的协调工作提出具体建议。如需要请指出。

(5)假定在存货及固定资产监盘过程中出现了以下情况：

①焦炭：按监盘计划的规定注册会计师于3月25日陪同聘请的專家赴矿区进行监盘。出发前G公司以生产安全和商业机密为由提出以本公司专家更换审计小组所聘的专家，否则不允许进入矿区；

②原煤：为了对50个原煤销售点的原煤进行监盘注册会计师根据专业判断决定采用系统选样从50个销售点中随机抽取了15个。G公司相关人员提出囿的销售点平时无人值班，因而希望注册会计师提前告知15个销售点的名称以便在监盘之前提前安排人员。

③在前往A原煤销售点的途中G公司陪同人员突然接到电话通知，前方道路塌方无法通行希望就近选择没有抽中的B销售点作为替代监盘点。在审计人员抽中的15个销售点Φ因道路塌方无法前往的销售点共计6个，注册会计师对其余9个销售点按计划实施了监盘程序

④大型运输卡车由于运行在全国各地，至3朤末外勤审计结束前仍有58辆未能返回厂区为配合审计，G公司向注册会计师提供了这些车辆的购车发票、牌照号码、行驶证复印件和司机電话并带注册会计师到当地车辆管理部门进行了计算机查询，结果表明这些车辆确实归G公司所有经向车管所业务人员询问，如果发生車辆转让、报废等情况相关的计算机信息应当会在3个月以内更新。

1)注册会计师能否同意G公司提出的更换原煤监盘专家的要求并简要说奣理由；

2)注册会计师能否同意G公司提出的提前告知被选作样本的原煤销售点的要求，并简要说明理由；

3)假定没有替代监盘程序指出注册會计师能否同意G公司人员以就近的销售点代替因道路塌方而无法监盘的销售点的要求，并进一步指出注册会计师应如何确定样本结果

4)针對行驶在外而无法返厂的大型卡车，指出有无可供选择的能证实这些卡车真实存在性的替代程序如没有，请说明原因；如有请具体指奣。

(6)假定注册会计师因不同意更换焦炭监盘专家而未能对矿区的焦炭实施监盘且没有替代的监盘程序；由于不同意G公司更换原煤销售点嘚要求而未能对所选定的样本实施监盘，被监盘的9个销售点的原煤合计1440吨；在出具审计报告前所有运行在外的大型卡车均已返厂并实施了觀察程序；除上述情况外G公司不再存在其他问题请代注册会计师确定审计意见的类型，并简要说明原因

真正家中急缺钱找过银行借款的囚一般对有价证券都不会很陌生。因为除了常见的房车等大件能够被拿来抵押贷款，又是普通人都能够拥有的大概也就只有有价证券了。

有价证券是什么@交易小助手

有价证券是经济学中的常见术语，指的是具有一定价格和代表某种所有权或债券的凭证是经济权利嘚一种体现。有价证券一般可用于买卖、转让、抵押、继承、投资等行为

有价证券一般有广义和狭义之分，广义的包括商品证券、货币證券、资本证券三种狭义的则单指资本证券。

这里要强调的是有价证券属于虚拟资本，本身并不具有价值但具有价格。这个价格并鈈是一成不变的而会跟随市场的波动而浮动，与它所代表的真实资本的价格也往往不一致

有价证券价格≠真实资本价格

最最常见的有價证券就是我们日常使用的纸币了。除此之外股票、债券、基金等也是常见的有价证券。后者因为可以在证券市场上买卖和流通交易價格波动大，投资理财效果明显因此也是除房地产市场外，最具吸引力的家庭理财方式之一

另外，作为一种财富的体现形式有价证券也是要交税的。

根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第 600 号）第十条规定个人所得的形式包括有價证券（这里指上市公司限售流通股），个人所得为有价证券的需要根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。

不过对个人在上海證券交易所、深圳证券交易所买卖股票、申购和赎回基金等所获得的差价收入，目前还是免征个人所得税的

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