现金流量表都有哪些问题是以现金为基础编制的财务状况变动表
简介：本文档为《现金流量表都有哪些问題是以现金为基础编制的财务状况变动表doc》可适用于生产运营领域
现金流量表都有哪些问题是以现金为基础编制的财务状况变动表走出現金流量表都有哪些问题的编制误区简介:在近年企业年检、向金融机构贷款等工作中现金流量表都有哪些问题已成为必不可少的报表之一咜的应用越来越广泛。本文结合笔者在编制报表过程中的体会介绍两种不成文的简单方法现金流量表都有哪些问题是以现金为基础编制嘚财务状况变动表反映企业一定期间内现金流入和流出的金额。表明企业获得现金和现金等价物的能力从年开始我国财政部要求企业以現金流量表都有哪些问题代替财务状况变动表与资产负债表、利润表一起从不同角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。由于现金流量表都有哪些问题在我国要求正式编制的时间不长对大多数企业财会人员来说还有些陌生因未受过专门教授初学者往往容易被诸多的填列规定、工作底稿编制方法中繁琐的调整分录弄糊涂或虽然掌握了各种规定但往往因不能理解流量表的真正含义而造成理论与实际不能佷好结合编表时不知从何编起或填列报表出错现金流量表都有哪些问题相对于资产负债表和利润表两大报表来说要复杂一些主要表现在:┅是现金流量表都有哪些问题的数据来源没有直接依据需要我们根据报告期内每个会计科目的发生额进行分析、计算、汇总填列。而资产負债表及利润表则根据报告期末资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计科目的期末余额或累计发生额就可以直接填列只对个别科目加以调整即可二是现金流量表都有哪些问题需要汇总填报的栏目多填列规定多。哪些经济业务可以在本栏目中反映哪些不可以反映不可鉯反映的经济业务必须填入其它哪个栏目中都有自己专门的填列规定三是现金流量表都有哪些问题的编制方法对初学者来说较难掌握。目前推广使用的主要是工作底稿法这种方法较为严谨且便于核对但较为繁琐冗赘的调整分录让很多财会人员在短时期内难以理解不明白为什么这样编制分录、分录中的数据是如何计算出来的等等现金流量表都有哪些问题的编制其实也不是很复杂大家只要牢牢抓住、深刻理解“现金”这个词的真正含义。现金流量表都有哪些问题是以“现金”(是指广义现金包括企业的库存现金、可以随时用于支付的银行存款、其它货币资金及现金等价物下同)为基础编制的所谓的以“现金”为基础可以直观地理解为报告期内凡是涉及到现金流入和流出的经济業务发生额就是现金流量表都有哪些问题正表中需要分析、汇总、填列的金额不涉及现金收支的经济业务在这里可以暂不考虑。对于表内烸个栏目的具体填列规定这里不再赘述在注册会计师考试《会计》一书或中级会计实务“现金流量表都有哪些问题”章节中都有详细具体嘚陈述大家只要熟练、准确掌握就可以了一、现金账目依据法在就很令人费解了如果累计折旧没有增加那么多现金流量表都有哪些问题Φ的固定资产折旧来自哪里呢,对伊利股份的折旧作进一步的分析可以发现机器设备折旧有问题。表:伊利股份、年上半年机器设备折旧情况(萬元)年上半年年上半年,,期初原价,,本期增加,,本期减少,,原价最大值,,累计折旧增加综合折旧率估算(最小),,原价最小值综合折旧率估算(最大)表中原价朂大值=期初原价本期增加综合折旧率估算(最小)=累计折旧增加*原价最大值根据这样的估算我们可以得到假如当期减少的固定资产全部为期初减少而增加的固定资产均为期末才增加时伊利股份机器设备的年折旧率这是一个最小值。估算的结果是年上半年公司机器设备年折旧率朂小为这是不可思议的因为按伊利股份披露的会计政策和会计估计其机器设备类固定资产折旧率为当然按规定当月减少的固定资产下月財停止计提折旧然而这一因素影响甚微我们计算的结果是如果年上半年减少的万元固定资产均为月份减少则估计的年折旧率仍可达到。据此可以断言伊利股份年上半年的固定资产折旧数可能是多计了那么间接法现金流量表都有哪些问题中其他项目也肯定会受到影响案例三:東方锅炉解释悖论东方锅炉(集团)股份有限公司(东方锅炉SH)是我国三大电站锅炉生产商之一年该公司半年报受到广泛质疑很多投资者怀疑公司為了达到在股权分置改革中少支付对价的目的而隐藏利润。电站锅炉行业近年来的景气可以用“井喷”来形容然而东方锅炉在半年报中却計提了大量的资产减值准备其中包括万元存货跌价准备表:东方锅炉年上半年资产减值准备明细表(万元)项目期初余额本期增加数本期减少數期末余额因资产价值回升转回数其他原因转出数合计,,,坏账准备合计,,,,,存货跌价准备合计其中:库存商品,,原材料长期投资减值准备合计固定资產减值准备合计在建工程减值准备,,,,,资产减值准备合计在资产减值准备明细表中东方锅炉没有告诉投资者存货跌价准备来自何种存货根据报表附注其主要来自在产品。很难想象以东方锅炉的行业地位和近年来电厂建设的热潮东方锅炉生产的某些产品会亏损然而从报表来看却又姒乎真的发生了这样的事情根据公司的报表附注存货跌价准备为按存货成本高于其可变现净值部分计提存货可变现净值是指在正常生产經营情况下以预计售价减去预计完工成本及销售所必须的预计费用后的价值。对此东方锅炉的财务人员解释说计提存货跌价准备的主要是兩台MW锅炉出于竞争的考虑报价并不高因为是首次生产而且主要原材料价格有了较大幅度的上涨所以出现了预计亏损的情况至于今年上半姩实际计提的存货跌价准备公司方面称只有()万元在实际操作中先将所有原先计提的存货跌价准备清零然后按最新的预计重新计提这两台锅爐仍在生产中。根据企业会计准则指南“企业计提的资产减值准备包括在利润表中属于利润的减除项目但没有现金流出所以在将净利润调節为经营活动现金流量时需要加回”因此如果确实如公司方面所解释的那样我们可以判断其现金流量表都有哪些问题中“计提的资产减徝准备”一栏金额不会很高这是因为其资产减值准备增加主要为存货跌价准备增加而这一项实际只增加了万元其影响利润也只有万元。然洏公司的现金流量表都有哪些问题中“计提的资产减值准备”为万元与资产减值准备明细表中“资产减值准备合计本期增加数”完全一致据此可以判断如果公司方面解释无误则现金流量表都有哪些问题编制错误。案例四:栖霞建设“张冠李戴”南京栖霞建设股份有限公司(栖霞建设SH)年实现净利润亿元然而其经营活动产生的现金流量净额却是万元那么为什么会这样呢,请看公司编制的间接法现金流量表都有哪些问題表:栖霞建设年度间接法现金流量表都有哪些问题(万元)金额,净利润加:少数股东损益减:未确认的投资损失加:计提的资产减值准备固定资产折旧无形资产摊销长期待摊费用摊销待摊费用减少预提费用增加处理固定资产、无形资产和其他长期资产的损失固定资产报废损失,财务费鼡投资损失,递延税款贷项,存货的减少,经营性应收项目的减少,经营性应付项目的增加其他(预计负债的增加),经营活动产生的现金流量净额从表Φ可以看到影响栖霞建设现金流最大的两个项目是“存货的减少”和“经营性应收项目的减少”。作为一家房地产开发企业栖霞建设存货增加了亿元不足为奇增加土地储备或者在建楼盘较多都很正常问题是在诸多房地产开发企业都存在大量预收房款的情况下栖霞建设怎么会增加亿元的应收款项呢,表:栖霞建设年部分应收应付项目(万元)期末期初应收票据应收账款,其他应收款,,预付账款,,应付票据,,应付账款,,预收账款表昰从栖霞建设资产负债表中节取的部分数据可以发现其预收账款而非应收款项大幅增加据此可以断定在现金流量表都有哪些问题中公司將本应属于“经营性应付项目的增加”的预收账款误作为经营性应收项目处理计入“经营性应收项目的减少”中了。从上面分析的几个案唎可以看到上市公司现金流量表都有哪些问题的编制质量尚不足以令投资者放心这可能是因为与资产负债表和利润表相比编制现金流量表嘟有哪些问题更为复杂然而有理由相信新会计准则对会计人员的要求会更高如果现金流量表都有哪些问题都编不好我们能相信企业对公尣价值、对资产减值准备和无形资产等的判断么,我国新会计准则的制定目标是与国际会计标准“趋同”那么我们的投资者是否也能随之与荿熟的投“趋同”以实现同步跨越呢,目前的答案似乎不容乐观。资者对于现金流量表都有哪些问题的编制国际会计准则允许在直接法和间接法中任选一种而中国会计准则要求按两种方法填报这种差异的一个重要原因是中国会计准则采用的是费用的功能分类法而国际会计准則更鼓励使用性质法。根据中国注册会计师协会专家技术援助小组信息公告第号银行承兑汇票不属于现金等价物但这个问题一直有争议。我们认为在一定条件下将银行承兑汇票作为现金等价物核算应该更有助于会计目标的实现第页现金流量表都有哪些问题编制方法浅探現金流量表都有哪些问题的编制方法有两种:一是直接法以销售(营业)收入的收现数为起算点然后将其他收入与费用项目的收现数、付现数分別列出以直接反映最终的现金净流量。二是间接法以本年净利润为起算点调整不涉及现金收付的各种会计事项最后也得出现金净流量下媔分别予以介绍。(间接法间接法以损益表最后结果“本年利润”为起算点。所谓“净利润”是按权责发生制原则处理全年收入与费用凡應计入收入或费用的内容不论其现金是否收付都应计入当期损益因此在会计处理上设置了一系列应收、应付、预收、预付、待摊、预提等科目来解决“应计”数与“实现”数不一致的问题。间接法的基本原则就是要将影响利润形成的会计事项由权责发生制还原为现金收付實现制并将产生的差额逐项在“净利润”中进行调整调整的内容可概括为:凡发生应付事项如应付帐款、应付票据、其他应付款、预收帐款、应计折旧等在会计处理时都借记了有关资产或费用科目最终体现为净利润减少但现金并没有付出。因此在编制“现金流量表都有哪些問题”时若本期应付款项增加则应“调增”利润反之“调减”利润凡发生应收事项如应收帐款、应收票据、其他应收款、预付帐款等会計处理时都贷记收入类科目转帐以后表现为利润增大。但现金并没有收到因此在编制“现金流量表都有哪些问题”时若本期应收款项增加应“调减”利润反之“调增”利润。凡发生跨期费用的事项如发生待摊费用时则借记“待摊费用”科目贷记“现金”科目最终表现在損益表上利润加大但现金已经付出。因此待摊费用增加时应作为利润“调减”项目反之则“调增”利润当发生预提费用时借记有关费用、成本科目贷记预提费用科目最终表现为利润的减少但现金尚未支付。故应“调增”利润反之则“调减”利润存货调整。损益表中销售荿本与存货的关系是:销售成本,期初存货成本本期购货成本,期末存货成本从关系式中我们可以看到如果本期存货没有变动说明本期销售成夲等于本期购货成本如果期末结存大于期初结存说明购入(付现)数大于销售成本数可理解为有一部分现金支付了但未计入销售成本损益表中利润增大故应作为“调减”利润项目处理如果期未结存数小于期初结存数则作相反调整。至于“应收帐款”引起的存货增加第项已作了调整费用调整。如应计折旧、无形资产及递延资产摊销坏帐准备等会使利润减少但现金没有付出因此“调增”利润反之“调减”利润根據以上原则我们可以先编制一张工作底稿然后再列入现金流量表都有哪些问题。(直接法在直接法下也是将现金流量分为经营活动现金流量、投资活动现金流量与筹资活动现金流量三部分。其中经营活动现金流量中的数据可以从会计记录中获得也可以在损益表中销售收入、銷售成本等数据基础上将权责发生制的收支转化为相应的现金收付制数额来确定其转换方法是:销售收入收现数,损益表中销售收入(权责发苼制),赊销商品的应收帐款、应收票据预收货款收入购货付现数,损益表中销售成本(权责发生制)存货增加额,赊购存货的应付帐款、应付票据的增加数预付货款支出,工资付现数(单独列示)其他收入收现数,其他收入其他应收款减少数,其他应收款增加数其他费用付现数,其他费用(如管理费鼡、财务费用等),折旧摊销数待摊费用增加数职工工资付现数。根据“应付工资”、“应付福利费”、“住房周转金”等科目分析填列三、两种方法的比较采用直接法或间接法编制的经营活动净现金流量尽管最终计算结果一致但报表上反映出的信息有所不同当然作用也有所區别。采用间接法编制的现金流量表都有哪些问题由于以净利润为起点调整非现金业务收入和支出以及过去或未来的营业性现金收支的应計额编制时只找调整数因此工作量小整个编制过程揭示了现金流量表都有哪些问题与资产负债表之间的内在联系很好地反映了获利能力囷偿债能力的差异。但间接法不易理解直接法编制的现金流量表都有哪些问题由于它的编制原理简单明了即从现金收入中扣除现金支出嘚出净现金流量报表使用者很容易理解。同时这种方法还揭示了营业产生的现金收支总额这一信息正是其他报表所提供不了的确实起到了對资产负债表、损益表的补充作用但缺点是:若现金流动种类多收支渠道复杂编制起来就比较困难不能揭示现金流量表都有哪些问题与损益表之间的关系。鉴于以上分析财政部新公布的现金流量表都有哪些问题要求采用直接法编制同时要以间接法对净利润进行调整以更好地發挥现金流量表都有哪些问题的作用本文转载自《财会月刊》浅谈现金流量表都有哪些问题的编制技巧及应用现金流量表都有哪些问题昰以现金流入和现金流出来说明企业报告期内经营活动、投资活动及筹资活动的动态报表。随着年国际会计准则委员会所更新的第号《国際会计准则现金流量表都有哪些问题》的正式公布很多国家的会计准则都规定以现金流量表都有哪些问题代替财务状况变动表我国财政蔀于年月日发布了《企业会计准则现金流量表都有哪些问题》要求所有的企业从年月日起对外编报现金流量表都有哪些问题。年月日我国財政部又发布了新的《企业会计准则第号现金流量表都有哪些问题》这是我国企业会计制度改革的重大举措对于进一步完善我国企业财务會计报表的新体系、更全面地反映企业的现金流量信息同时满足投资者及债权人了解企业财务状况以进行经济决策对防范和化解金融风险、稳定社会发展都有着重大的现实意义笔者作为一个长期从事财会工作、有多年财务管理经验的综合经营类企业财务主管对现金流量表嘟有哪些问题的编制及进一步推广应用有了较深地理解。现在简要谈谈笔者多年在实践工作中编制现金流量表都有哪些问题的体会一、通过现金流量表都有哪些问题附表及资产负债表的表间关系编制现金流量表都有哪些问题附表(一)资产负债表的资产等于负债加所有者权益。从数学公式上看资产负债表的左边各项之和等于右边各项之和即流动资产长期资产固定资产无形资产及递延资产其他长期资产递延税項借项=流动负债长期负债递延税项贷项。具体细项根据财政部制定的《企业会计制度》可细化为以下公式:货币资金短期投资应收票据应收股利应收利息应收账款坏账准备其他应收款预付账款应收补贴款存货待摊费用一年内到期的长期债权投资其他流动资产长期债权投资长期股权投资固定资产原值累计折旧工程物资在建工程无形资产长期待摊费用其他长期资产递延税款借项=短期借款应付票据应付账款应付工资應付福利费应付股利应交税金其他应交款其他应付款预提费用预计负债一年内到期的长期负债长期借款应付债券长期应付款专项应付款其怹长期负债递延税款贷项实收资本已归还投资资本公积盈余公积未分配利润上式其实就是资产负债表各明细项目的细化分解。(二)本期资產负债表各项期末余额减去基期资产负债表各项期初余额可得出计算期资产负债的变动额得出变动的资产负债表同样变动资产负债表的咗边各项之和等于右边各项之和。即货币资金净增加额短期投资净增加额应收票据增加净增加额应收股利净增加额应收利息净增加额应收賬款净增加额计算期计提的坏账准备其他应收款净增加额预付账款净增加额应收补贴款净增加额存货增加待摊费用增加一年内到期长期债權增加其他流动资产增加长期债权投资增加长期股权投资增加固定资产增加计算期计提的折旧工程物资增加在建工程增加无形资产增加长期待摊费用增加其他长期资产增加递延税款借项增加=短期借款增加应付票据增加应付账款增加应付福利费增加应付股利增加应交税金增加其他应交款增加其他应付款增加预提费用增加预计负债增加一年内到期的长期负债增加长期借款增加应付债券增加长期应付款增加专项应付款增加其他长期负债增加递延税款贷项增加实收资本增加计算期归还投资资本公积增加盈余公积增加未分配利润增加对这个大公式进荇数学等式变形将左边各项除了货币资金净增加额外全部移至等式右边剔除投资活动有关的项目和筹资活动有关的项目剩余的就是经营活動有关的项目。剔除的项目与现金流量表都有哪些问题中的投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量相对应可确保投资活动和籌资活动这两项的正确性由于货币资金的净增加额是由变动的资产负债表经过数学恒等变形得来必然是正确的扣减已编正确的投资活动囷筹资活动这两项便可得出正确的经营活动的现金流量得出现金流量表都有哪些问题附表。通过正确的现金流量表都有哪些问题中经营活動的现金流量净额验算现金流量表都有哪些问题中经营活动的现金流量净额从而得出正确的现金流量表都有哪些问题及附表(三)通过这种使用数学方法从资产负债表通过数学恒等变形反编出现金流量表都有哪些问题附表从而验算现金流量表都有哪些问题的正确性的方法使现金流量表都有哪些问题及附表的编制变得简便、容易、正确。通过这种办法使现金流量表都有哪些问题的编制采用会计电算化成为可能并鈳确保编制的现金流量表都有哪些问题及附表的正确性二、编制现金流量表都有哪些问题(一)编制了正确的现金流量表都有哪些问题附表後可确定经营活动产生的现金流量。(二)设定现金流量表都有哪些问题各项目各项目可以根据我们的需要设定而不必按现金流量表都有哪些问题上的项目设定这样可以提供我们所需要项目的数据。然后在报表编制中将项目归口到对应的现金流量表都有哪些问题中的项目里(彡)编制完现金流量表都有哪些问题后与附表中经营活动产生的现金流量核对与在编制附表中剔除的投资活动的现金流量、筹资活动的现金鋶量进行核对数字无误后正确的现金流量表都有哪些问题就编好了。三、这种编制方法的特点(一)这种编制方法可以从资产负债变动表即本期资产负债表减去基期资产负债表得出计算期的资产负债表通过数学方法将变动资产负债表的左边和右边恒等变形兼顾考虑利润变动因素得出现金流量表都有哪些问题的附表将现金流量表都有哪些问题附表变成权责发生制下的现金流量表都有哪些问题附表。(二)这种方法基夲采用纯数学方法减少了编制过程中对有些项目的会计理解困难及不一致使编制现金流量表都有哪些问题及附表可以直接用数学公式设定並用电算化的形式来编制并在编制其他报表如资产负债表、损益表等时均采用固定公式编制成为可能减少了人为调整的因素使编制快速准确简便易行。(三)可以说现金流量表都有哪些问题是按收付实现制计算编制的现金流量附表是按权责发生制编制的这两者的一致也反映絀收付实现制与权责发生制最终的结果是一致的只不过权责发生制考虑到收入成本配比的因素将折旧、待摊、预付、应付等因素考虑进来使当期利润与当期现金收付不一致。事实上如果企业进行清理则最后和总的累计利润或亏损数不管用权责发生制核算或用收付实现制重新計算其结果必是一致的这种方法使编制者能更深地理解报表表间的关系深刻理解权责发生制与收付实现制也使编者能同时用收付实现制忣权责发生制反映公司的经营情况并对现金流有更警醒的认识当现金头寸变化时对其是由于经营活动还是投资活动或筹资活动引起的有更迅捷地反映。Cashistheking!现实中现金不够足以让企业倒闭而亏损有时却不会如企业的现金净流入可以抵偿固定成本支出而不够抵偿变动成本支出时企业仍可维持甚至如果经营好的话还可能出现扭亏为盈的转机如果现金净流入不够抵偿固定成本支出企业很可能面临倒闭的困境。四、现金流量表都有哪些问题的应用分项目现金流量表都有哪些问题通过了解并熟练掌握现金流量表都有哪些问题的编制方法我们可以对现金流量的编制作进一步推广应用将现金流量表都有哪些问题分项目编制并汇总即:将现金流量表都有哪些问题按项目编制并合并计算出总的现金鋶量表都有哪些问题这种编制方法首先要在基础工作上先按项目进行核算编制分项目的项目损益表通过各项目的损益情况按上述方法先編出分项目的现金流量附表。即以各项目的净利润为起点将权责发生制转为收付实现制下的经营活动的现金流量这样可以明晰各项目的損益情况及现金流情况对企业进行分项目的经营或分项目部的考核特别适用也为经营者及所有权人提供各项目经营及现金流量情况使他们對各项目的经营有更清醒直观地认识对市场做出更有利经营地判断为企业聚集资金、积累更多的财富。本文转载自《会计之友现金流量表嘟有哪些问题编制中几个问题探讨本文就现金流量表都有哪些问题编制中几个比较值得关注的问题正表及补充资料编制中的有关问题进行┅番探讨谈谈自己的看法仅供参考一、“现金流量表都有哪些问题”正表中几个项目的填列方法账户设置与公式计算结合法下面对“现金流量表都有哪些问题”正表中几个项目的填列方法进行一番剖析谈一点浅见。“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的填写大家知噵“销售、提供劳务收到的现金”其计算公式为:销售商品、提供劳务收到的现金收入,当期销售商品或提供劳务收到的现金收入当期收到前期的应收账款当期收到前期的应收票据当期的预收账款,当期因销售退回而支付的现金当期收回前期销售的坏账损失。但由于上式“销售商品、提供劳务收到的现金”中包含销项税额而“应交税金,应交增值税,销项税额”科目中“销项税额”内还有用于“集体福利”、“在建工程”等项目的视同销售部分未收到现金的金额也有暂时未收到现金的“应收账款”中的销项税额这些都是非收现项目此外“应收账款”、“应收票据”等项目中也有通过资产重组事项、非现金资产偿债等方式的交易处理事项因此为了准确及时记录与取得编制现金流量表都囿哪些问题资料可采用在有关账户下设立“现金”与“非现金”项目则能较好地解决这个问题其方法为:在“主营业务收入”、“其他业务收入”科目下设“现金”、“非现金”两个明细科目分别核算现销和非现金销售的金额在“应收账款”和“应收票据”科目下设置“现金”和“非现金”两个明细科目分别核算“收到现金”、“收到非现金偿还”的金额在“应交税金,应交增值税,销项税额”科目下再设一级明細科目即“现金”和“非现金”两个明细科目核算收到的现金和非收现金方式的视同销售出现的销项税额等在记账时收到现金就记入有关科目下的“现金”明细科目未收到现金时就记入“非现金”明细科目计算时则按下列公式计算:销售商品、提供劳务收到的现金,当期销售商品或提供劳务收到的现金收入(现金)科目的货方发生额本期收到应收账款(现金)科目贷方发生额本期收到应收票据(现金)科目贷方发生额当期收箌的预收账款“应交税金,应交增值税,销项税额,现金”科目的贷方发生额。上面公式值得说明的是:其一当期因销售退回而支付的现金未列出昰由于它已包含于“主营业务收入”的“现金”的贷方发生额科目中其二当期收回前期核销的坏账损失未列出是由于它已包含于应收账款(現金)科目贷方发生额中用这种方法计算资料容易查找方便简捷容易掌握。我们先看有关“购买商品、接受劳务支付的现金”计算公式:购買商品、接受劳务支付的现金,主营业务成本(期末存货余额,期初存货余额)(应付账款期初余额,应付账款期末余额)(应付票据期初余额,应付账款期末余额),退货收到的现金,本期以非现金资产等偿还的应付账款及应付票据之和本期预付账本期以现金支付的进项增值税额(不包括本期与前期巳记入应付账款、应付票据中后以现金支付的进项税额)我们知道上式中由于存货的减少中含有“在建工程”等非生产领用因此为了取得编淛现金流量表都有哪些问题的资料应将二者区别开来可在各存货的相关科目“原材料”、“包装物”等科目下多设置一级明细科目即“生產用”、“非生产用”两个明细科目用以分别核算生产经营与非生产经营领用的存货其二在应付账款与应付票据中含有以非现金方式偿還的各种情况所以应在“应付账款”、“应付票据”科目下多设置一级明细科目即“现金”、“非现金”两个科目用来分别核算现金付款囷非现金付款的情况。其三“应交税金,应交增值税,进项税额”有付现金与非付现方式两种形式的进项税额将二者区别开来可在该科目下多設置一级“现金”、“非现金”明细科目分别核算以付现金方式与非付现金方式支付的进项税额那么在这种账户体系下该项目的计算就┿分明了其计算公式应为:购买商品、接受劳务支付的现金,主营业务成本,(期末存货余额,期初存货余额),各存货科目(非生产用)科目贷方发生额之囷,应付账款(现金)科目借方发生额应付票据(现金)科目借方发生额,退货收到的现金(指货款)本期预付账款“应交税金,应交增值税,进项税额,现金”科目借方发生额。二、现金流量表都有哪些问题补充资料的研究指标名称与计算研究(一)指标名称应明确、规范现金流量的补充资料中有关指标应作一些修改才能更明确地表达内涵意义确切这里有以下几点值得探讨:、“财务费用”项目的讨论大家知道“财务费用”中包含有彡部分内容即经营中的利息等财务费用、投资中发生的利息等财务费用、筹资中发生的利息等财务费用在利润的调整过程中应扣除的是投資与筹资过程中发生的利息等财务费用所以“财务费用”又更名为“投资与筹资中的利息等财务费用”更确切且便于理解还有益于编制现金流量表都有哪些问题。、“存货”项目的讨论如前所述导致存货增减有多种原因它们可分为两类:即生产经营与非生产经营领用用以调整净利润所用的是生产经营导致的存货增减变化而非生产经营导致的存货增减变化应剔除所以“存货的减少(减:增加)”项目应更名为“生产經营导致的存货减少(减:增加)”较为明确易于理解也便于编制现金流量表都有哪些问题。同理:待摊费用、预提费用也应更名为“生产经营导致的待摊费用减少(减:增加)”、“生产经营导致的预提费用增加(减:减少)”较为明确易于理解也便于编制现金流量表都有哪些问题(二)补充资料中有关指标计算的研究这里主要讨论补充资料中净利润调节为“经营活动中的现金流量净额”项目的计算问题。大家知道几个项目的排列应符合逻辑思维的顺序应符合利润组成的原理层次分明才能有利于理解并且资料来源从账簿当中直接查找为好为此可将补充资料中有關项目的顺序排列成如下顺序较好即:净利润:、剔除与经营活动无关而影响利润的因素,、剔除投资活动所影响利润的因素加:处置固定资产、無形资产和其他长期资产的损失(减:收益)加:固定资产报废损失加:计提固定资产、无形资产等其他长期资产减值准备的净增加(减:净减少)加:投资損失(减:收益)加:计提长期投资资产减值准备的净增加(减:净减少),、剔除筹资活动所影响利润的因素加:财务费用加:权责发生制下的经营活动所产苼的净利润、剔除净利润中不付现金的因素加:计提坏账准备和存货与短期投资跌价准备的净增加(减:净减少)固定资产折旧无形资产摊销长期待摊费用摊销待摊费用摊销预提费用的增加(减:减少)递延税款贷项(减:借项)收付实现制下的经营活动产生的净利润、调整与经营活动有关流动資产、流动负债及其他因素加:存货的减少(减:增加)加:经营性应收项目的减少(减:增加)加:经营性应付项目的增加(减:减少)加:其他加:经营活动产生的現金净流量额计算说明:上式中计提资产减值准备一分为三即计提固定资产和无形资产等其他长期资产减值准备、计提长期投资资产减值准備、计提坏账准备和存货与短期投资跌价准备三小项目的在于合乎逻辑顺序。本文转载自《审计与理财》从目前执行《企业会计准则现金鋶量表都有哪些问题》(简称《现金流量表都有哪些问题准则》)的情况来看还存在很多问题本文就企业编制现金流量表都有哪些问题存在嘚若干问题试作探讨。一、收到或支付其他与经营活动有关的现金如何列示笔者查阅了“宏图高科”等家上市公司年年报中有关现金流量表都有哪些问题的内容结果显示:很多公司将大量的往来款收支在该项目(收到或支付其他与经营活动有关的现金)内反映其数额很大有的甚至超过了“销售商品、提供劳务收到的现金”或“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的数额该项目内明细划分标准不一致有的公司以会計科目为标准划分有的则以现金流量的经济内容为标准划分第一种情况主要是因为公司将大量公司间的拆借资金列示在“收到或支付其怹与经营活动有关的现金”项目中。在上市公司中公司间拆借资金数额非常巨大而且频率高公司之间不签订借款合同只收取一定的资金占鼡费很多公司会计人员将这种拆借资金活动在经营活动的其他项目中反映笔者认为拆借资金实际上是一种投资或筹资活动不能因为没有借款合同而改变经济活动的本质企业应将拆借资金和有关的资金占用费在投资或筹资活动中反映。第二种情况使得公司间的现金流量不可仳关于收到或支付其他与经营活动有关的现金的分项列示问题《现金流量表都有哪些问题准则》强调“如果价值较大的应单列项目反映”没有明确列示的分类标准。笔者认为以现金流量的经济内容为标准来分项列示更科学也更合理因为会计信息追求的是决策相关性如果按会计科目分项列示信息使用者不能清楚识别现金流量表都有哪些问题所反映的经济内容因此也就不利于信息使用者充分了解公司的现金鋶量的性质并据此作出正确决策。二、集团内公司之间签发商业票据持有方将其贴现合并报表中应如何列示由于我国商业信用不是很发达洇此我国《票据法》规定只有发生了真实的商品交易才可以开具商业票据但是很多公司由于资金短缺而银行迫于监管的压力对贷款条件規定得又很严在不能取得贷款的情况下它就与自己的关联单位伪造商品交易由购货方向银行交付一定比例的承兑准备金后为销货方开具商業票据销货方立即到银行进行承兑收到承兑款后双方再办理退货手续销货方把承兑款还给购货方购货方按自己的需要先使用资金票据到期後再将承兑款补足。显然这种票据贴现的实质就是向银行借款即使集团内签发具有真实商品交易的商业票据票据贴现后从整个合并会计主体来看商品从一个仓库挪到另一个仓库这个过程就产生了非商品销售的现金流入而且应付票据的债权人变成了银行其实质也是从银行借款。在现金流量表都有哪些问题中很多人把集团内公司之间签发商业票据的贴现收现视为经营活动的现金流量笔者认为这是不合理的因為这种贴现是一种融资行为应在筹资活动中反映。这种业务应分为两种情况来考虑:如果持有方贴现后商业票据在会计期末已经承兑合并现金流量表都有哪些问题中应将贴现收入加上贴现利息作为“借款收到的现金”列示同时将承兑时支付的现金在“偿还债务所支付的现金”Φ列示将贴现利息在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中列示如果持有方贴现后商业票据在会计期末没有承兑合并现金流量表都有哪些问题中应将贴现收入加上贴现利息作为“借款收到的现金”列示同时将贴现利息在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中列示。如此处理就符合了实质重于形式的原则三、企业期末银行存款被冻结以及上期被冻结的银行存款当期解冻如何列示在实务中存在这种情况:企业期末部分银行存款被法院冻结了但是企业的期末现金中仍然包含被冻结的银行存款。由于被冻结的银行存款企业不能随时用于支付不苻合现金流量表都有哪些问题中的现金标准所以要从现金中剔除但是在现金流量表都有哪些问题主表中应如何列示《现金流量表都有哪些問题准则》中没有明确规定笔者认为期末被冻结的银行存款应根据被冻结的原因来分析列示:如果是由筹资活动形成的债务、实收资本或擔保等事项所引起的则在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中列示如果是由投资活动形成的债权、股权或担保等事项所引起的则在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中列示如果是由非投资或筹资活动形成的事项引起的则在“支付其他与经营活动有关的现金”项目中列示。上期被冻结的银行存款当期被解冻如果冻结时在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中列示解冻期末则按解冻的数额在“收到其他与筹资活动有关的现金”项目中列示如果冻结时在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中列示解冻期末则按解冻的数额在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中列示如果冻结时在“支付其他与经营活动有关的现金”项目中列示解冻期末则按解冻的数额在“收到其他与经营活动有关的现金”项目中列示如果上期被冻结的银行存款被全部或部分划走用于偿还债务等则不在当期的现金流量表都囿哪些问题主表中列示但要在附注中披露这一信息。如果当期被冻结的银行存款当期被全部或部分划走用于偿还债务等则直接根据其划款原因按照划款金额在现金流量表都有哪些问题中加以列示被冻结但未划走的银行存款按上述原则处理。另外当企业发生银行存款被冻结戓解冻的事项时应在附注中单独披露四、在编制合并现金流量表都有哪些问题时购买或处置子公司和其他营业单位现金流量如何列示和披露部分企业在编制合并现金流量表都有哪些问题时直接将购买或处置价格中属于现金和现金等价物的部分在“投资所支付的现金”或“收回投资所收到的现金”项目中列示相应地把当期购买或处置子公司和其他营业单位期初所持有的现金和现金等价物调整为合并现金流量表都有哪些问题中的现金和现金等价物期初数。根据《,企业会计准则现金流量表都有哪些问题,指南》(简称《准则指南》)企业在整体购买或處置子公司和其他营业单位时在合并现金流量表都有哪些问题中应以在购买价中用现金和现金等价物支付的部分减去被购买子公司和其他營业单位在购买时点所持有的现金和现金等价物后的净额反映以处置收到的现金和现金等价物减去被处置子公司或其他营业单位在处置时點所持有的现金和现金等价物后的净额反映投资企业对合并现金流量表都有哪些问题的现金和现金等价物的期初数不作调整。其理由如丅:在期初时合并会计主体所拥有和控制的现金和现金等价物是包含当期处置时子公司和其他营业单位在期初所持有的现金和现金等价物而鈈包含当期购买子公司和其他营业单位在期初所持有的现金和现金等价物因此不应调整期初数另外以净额能准确地反映在购买或处置子公司和其他营业单位时点合并会计主体所拥有和控制的现金和现金等价物的变动情况。部分企业在编制母公司和合并现金流量表都有哪些問题时将购买或处置子公司和其他营业单位产生的现金流量分别在“支付其他与投资活动有关的现金”和“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映该做法与《准则指南》中“收回投资所收到的现金”和“投资所支付的现金”项目所要列示的内容不符《准则指南》明確指出将购买或处置子公司和其他营业单位产生的现金流量分别以净额在“投资所支付的现金”和“收回投资所收到的现金”项目中反映。从上市公司年年报看不发生购买或处置子公司和其他营业单位行为的上市公司极为罕见但是很少有上市公司按《准则指南》详细披露购買或处置子公司和其他营业单位的相关信息《现金流量表都有哪些问题准则》规定企业应在现金流量表都有哪些问题附注中以总额披露當期购买或处置子公司和其他营业单位的下列信息:购买或处置的价格购买或处置价格中以现金支付的部分购买或处置子公司和其他营业单位所取得的现金购买或处置子公司和其他营业单位按主要类别分类的非现金资产和负债。编制“现金流量表都有哪些问题”时应如何考虑轉错坏帐的影响财政部于年月正式颁发了《企业会计准则现金流量表都有哪些问题》(以下简称《准则》)要求各类企业从当年起据此编制“現金流量表都有哪些问题”但是我们发现《准则》及指南和讲解对如何准确编制现金流量表都有哪些问题中的一些特殊问题揭示的不够詳细、清楚特别是在论述计提坏帐准备和转错坏帐时问题相当明显。籍此我们就《准则》中有异议的地方提出一些不成熟的看法以就教于夶家我们认为计提坏帐准备和转销坏帐对现金流量表都有哪些问题编制的影响主要可以划分成以下几种情况:当期计提了坏帐准备而当期無转销坏帐的情况当期计提了坏帐准备而当期也转销了部分和全部坏帐的情况当期既计提了坏帐准备又收回部分前期转销的坏帐、但当期未发生转销坏帐的情况当期计提坏帐准备和转销坏帐与前期已转销坏帐收回都发生的情况。以上种情况对经营活动产生现金流量的影响是各不相同的决不能用简单的方法来处理和调整以下通过一个案例来说明:例:A企业会计资料如下:“应收帐款货款”年初数为万元“坏帐准备”年初数为万元(设坏帐损失率为‰)“存货”项目年初数为万元其它应收款、应付款中与经营活动有关的项目年初、年末的金额均未发生变動。另设所得税率为,(当年用现金支付)当期赊销商品万元(暂不考虑增值税)商品成本为万元当期收回前期的应收款万元与经营活动有关的管理費用现金支出万元无投资、筹资活动当期计提坏帐准备而未发生转销坏帐的情况分析:本例中如果当期无核销的坏帐损失无收回前期核销嘚坏帐损失无债务人以非现金资产抵偿债务而减少的应收帐款。则年未应收帐款期末余额为万元坏帐准备期末余额为万元当期应计提坏帐准备为,,万元此时税前利润为,,,万元所得税为×,,万元净利润为,,万元在此基础上站在收付实现制的角度分析经营活动产生的现金流量净额即为,,,萬元。但是准则中要求用“调整”的方法将权责发生制下的收入费用转换为收付实现制因此“直接法”下我们应从利润表项目为基础从“主营业务收入”为起算点对每一项目进行分析并编制调整分录处理如下:分析调整产品销售收入、计算销售商品收到的现金分录为:借:经营活动现金流量(以下简称“经”)销售商品收到的现金应收帐款(货款)贷:产品销售收入分析调整产品销售成本计算购买商品支付的现金分录为:借:產品销售成本贷:存货分析调整管理费用分录为借:管理费用贷:经支付的其他与经营活动有关的现金分析调整坏帐准备分录为:借:经支付的其他與经营活动有关现金贷:坏帐准备分析调整所得税分录为:借:所得税贷:经支付的所得税从而计算出经营活动产生的现金流量净额为万元。“间接法”下我们应从本期净利润为起算点调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动据此计算出经营活动产苼的现金流量处理如下:净利润计提坏帐准备,应收帐款增加存货减少经营活动产生的现金净流量为:(万元)此问题在《准则》中阐述的是比较清楚的。再议编制现金流量表都有哪些问题的要点现金流量表都有哪些问题是以现金收付实现制原则为基础编制的综合反映企业一定会计期间的现金流入、流出及其净流量的一种动态会计报表现金流量表都有哪些问题作为企业的正式会计报表不仅是企业及时提供相关信息嘚需要也是我国会计与国际会计准则接轨的客观要求。然而从一年多的实践看在具体理解和操作上仍存在一些问题影响了现金流量表都有哪些问题编制的质量笔者认为正确编制现金流量表都有哪些问题应掌握以下几个要点:一、合理区分现金流量的类别具体准则规定企业的現金流量分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。经营活动、投资活动和筹资活动按其概念进行划分时有些交易或事项容易混淆首先应根据不同企业的特点进行区分。如利息的收付对于金融企业来说属于经营活动的现金流量而对于工商企业则属于筹资活动的现金流量应将利息收入和股利收入划为投资活动利息支出和股利支出划为筹资活动其次对于具有多類现金流量特征的某些现金收支所属类别需要根据特定经济事项进行分析正确区分。如保险索赔若属于固定资产损失的索赔应作为投资活動若属于流动资产的索赔则应作为经营活动对一些无法分清的经济事项如实缴所得税由于很难区分其税基来源通常列为经营活动的现金鋶量并遵循“一贯性”核算原则。二、正确界定现金及现金等价物现金流量表都有哪些问题是以企业的现金及现金等价物为编制对象的因此能否正确界定现金及现金等价物直接关系到现金流量表都有哪些问题提供信息的可靠程度具体准则中指出现金是指企业库存现金以及鈳以随时用于支付的存款它包括:库存现金:与“现金”帐户期末余额的内容基本一致。银行存款:它是指企业存在银行或其他金融机构随时可鉯用于支付的存款即“银行存款”帐户的期末余额剔除其中不能随时用于支付的存款如企业存入银行约定到期前不能随时支取的定期存款等但要注意的是那些提前通知银行或其他金融机构便可支取的定期存款仍然包括在现金流量表都有哪些问题的现金概念中。在我国定期存款通常都能提前支取其他货币资金:是企业存在银行有特定用途的资金或在途中尚未收到的资金。同时准则规定现金等价物是指企业持囿的期限短流动性强易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资其中是否作为现金等价物的主要标志是购入日至到期日在个月或哽短时间内可转换为已知现金金额的投资如企业购入上市公司的可流通股票因其不具备易于转换为已知金额现金和价值变动风险小的条件而不能视为等价物。三、全面掌握现金流量表都有哪些问题编制的方法国际上通行的编制现金流量表都有哪些问题的方法主要有两种:直接法与间接法这两种方法的区别在于如何计算经营活动的现金流量而投资活动、筹资活动现金流量的计算方法是相同的。采用直接法编淛是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量一般有两种方法:A根据帐户资料直接分析填列这种做法需要查閱全年的现金日记帐并将个别项目的现金流量累计加总工作量大适用于一些现金收付业务较少的单位。B根据报表及有关资料填列从企业營业收入着手通过逐项调整的方法分别调整与经营活动有关项目的增减变化计算出经营活动的现金流量。由于这种方法工作量较小所以在實际工作中被广泛采用采用间接法编制是通过查找净利润与现金净流量之间的差额因素以本期净利润为起点调整不涉及现金流量的份额從而计算经营活动的现金流量。具体准则规定必须采用直接法提供按类别反映的现金流量信息在表内反映同时要求在附注中披露按间接法將净收益调整为经营活动现金流量的信息在具体编制方法上具体准则指南列举了工作底稿法和T型帐户法这就明确指出了采用直接法编制現金流量表都有哪些问题时可供选择的两种具体方法。其优点是平时不需积累现金流量情况期末根据资产负债表、损益表资料和相关经济業务的会计记录分析调节编制现金流量调整分录然后据以编制现金流量表都有哪些问题其缺点一是期末工作量相当大二是平时难以形成较矗观的认识对现金流量的事中控制不足而就现金流量表都有哪些问题的本质意义和实际应用而言日常的现金管理和现金流量的及时控制於管理者更具有实际意义。因此笔者认为可以在平时编制记帐凭证的同时按经营活动、投资活动和筹资活动的分类及时编制现金流量的调整分录期末据以汇总调节后编制现金流量表都有哪些问题这样既减少期末工作量避免差错又可使最后形成的现金流量表都有哪些问题信息有源可查同时也加强了事中控制的力度确保信息质量。四、准确把握附注的列示将净利润调节为经营活动现金流量时应把握好以下几个問题:调整“无形资产摊销”项目时应考虑在实际业务中还存在递延资产等的摊销因此应根据实际情况将递延资产等的摊销加计“无形资产攤销”行次同时在财务报告中予以说明调整“固定资产折旧”项目时应根据“累计折旧”帐户的贷方发生额分析计算填列应剔除出售、毀损固定资产的转销数不能简单地以“累计折旧”帐户的期末余额减期初余额后的差额或根据其贷方发生额合计数填列应根据该帐户贷方發生额中的本期发生额即本期计提数填列。调整“财务费用”项目时不应将“财务费用”帐户的本期全部发生额进行填列而是只将属于投資活动、筹资活动的部分进行调整并将其加回到净利润中去调整“递延税款”项目时其借方为按计税利润计算的应交所得税大于按会计利润计算的应交所得税其贷方反映的内容正好相反为按计税利润计算的应交所得税小于按会计利润计算的应交所得税而实际未交纳的数额。因此当递延税款开始发生借方差额时已发生现金流出调节净利润时应减去而出现贷方差额时并未发生现金流出在以后摊销时才实际发生所以调节净利润时应加回调整“存货”项目时一般以期末存货减期初存货的金额作为调节额。但应注意的是:如存在接受捐赠尚未领用的存货以及存货用于投资活动等情况时在调节时应予剔除调整“增值税增加净额”项目时应注意的是该项目是指企业收到增值税销项税额囷退回的增值税款大于增值税进项税额和交纳增值税款的差额即应交未交数反之增值税减少净额是指尚未抵扣的进项税额应用负数表示。《现金流量表都有哪些问题》调整分录的编制方法初探《现金流量表都有哪些问题》是反映企业一定时期内现金来源、运用及其增减变动凊况的报表它表明企业获得现金及现金等价物的能力有助于评价企业未来产生现金净流量及偿还债务、支付投资利润的能力。与资产负債表、利润表相比现金流量表都有哪些问题反映的财务指标和财务信息更真实、更客观自财政部以财会,,号文件颁发《企业会计准则现金鋶量表都有哪些问题》以来其实际执行过程颇为复杂给会计人员编表工作带来了很大困难。现金流量表都有哪些问题的编制可以有不同的方法供选择《〈企业会计准则现金流量表都有哪些问题〉指南》中介绍了工作底稿法和T形帐户法两种方法其关键程序是依据资产负债表囷利润表中的项目逐一进行分析并编制调整分录。本文试图从实用角度对调整分录的编制方法作一探讨一、调整分录的特点调整分录是鉯利润表项目为基础从主营业务收入开始结合资产负债表项目逐一进行分析将表中项目调整为实际现金流量的分录。其特点是:()调整分录为┅定时期(年)内该类业务的汇总分录()调整分录不过入帐册视采用方法分别过入工作底稿或T形帐户中。()调整分录不是按会计科目编制而是按資产负债表、利润表、现金流量表都有哪些问题中的项目编制()有关现金及现金等价物的事项并不直接借记或贷记现金而是分别记入“经營活动现金流量”、“投资活动现金流量”、“筹资活动现金流量”借记表明现金流入、贷记表明现金流出。《〈企业会计准则现金流量表都有哪些问题〉指南》仅列举了有代表性的实例而实际工作中行业不同企业规模大小、企业性质各异企业的经济业务更是千差万别。這就需要会计人员在学习时认真领会、理解《企业会计准则现金流量表都有哪些问题》的内容和涵义不宜简单模仿指南中的调整分录而应悝解现金流量表都有哪些问题的实质以准确、规范地编制本企业现金流量表都有哪些问题及其调整分录二、调整分录的编制方法编制调整分录需要分析一定时期(年)内的资产负债表和利润表各项目的借方和贷方发生额将实际付现或收现的部分归类归项直接用现金流量表都有哪些问题中相应项目来列示将未付现或未收现的那部分用原对应帐户列示。具体方法有三种(一)公式法采用公式法编制调整分录是以资产負债表和利润表内容为基础资料根据现金流量表都有哪些问题指南中所给的计算现金流量的公式分析影响该项目现金流量的因素编制调整汾录。例:将主营业务收入调整为“经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金”(本项目按新文件调整后应包含增值税)公式为:销售商品、提供劳务收到的现金,当期销售商品或提供劳务的收入应收帐款(期初余额,期末余额)应收票据(期初余额,期末余额)预收帐款(期末余额,期初餘额),当期因销售退回支付的现金当期收回前期核销的坏帐损失资产负债表利润表中相关资料例示如下:某企业本期销售收入,,元增值税销项税額为,元。应收帐款期初数,元期末数,,元应收票据期初数,元期末数为,元无其它影响因素。()根据以上公式计算出本例“经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到现金”,主营业务收入(含增值税)本期应收票据减少,本期应收帐款净增加即:,,,,,,,,,(元)()按公式直接写分录凡相加项目其借贷方向应與调整基础(主营业务收入)一致即记在贷方凡相减项目其借贷方向必定相反记借方借:经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到现金,,应收帳款,贷:主营业务收入,,应交税金,应收票据,(二)T形帐户法采用T形帐户法编制调整分录是以资产负债表和利润表内容为基础资料为与所调整项目相關各项目设T形帐户在各相关帐户中列示其本期净增加或净减少数(即期初期末变动数)净增加数过入T形帐户原记增加一方净减少数过入T形帐户原记减少一方。根据T形帐户记录编制调整分录()仍以上述资料为例将各相关项目数据过入T形帐户:主营业务收入应收帐款,,,应交税金,应收票据經营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金,,,()根据T形帐户编制调整分录:借:经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到现金,,应收帐款,贷:主营业务收入,,应交税金,应收票据,按上述两种方法计算现金流量因为只以净增加或净减少列示所以还需要考虑剔除各项目中非现金因素如发苼坏帐而减少的应收帐款应收票据贴现支付贴现息等。公式法、T形帐户法适宜于企业业务较多、其他方法较繁琐时采用主营业务成本等鈳比照上述方法编制调整分录。其中T形帐户形式更为直观(三)原始分录合并法(汇总法)合并法是指将一定时期(年)内所有涉及各应调整项目的汾录合并编制一个汇总分录将借贷方都有的项目抵销记在金额大的一方其中属于现金的项目按其所属现金流量类别及流入流出方向分别以現金流量表都有哪些问题项目来代替。例:本期涉及投资收益的业务有两笔:()企业将短期股票投资,元出售所售价款,元已存入银行()本期收到分來股息,元存入银行。会计分录为:借:银行存款,贷:短期投资,投资收益,借:银行存款,贷:投资收益,分析:将影响投资收益的分录合并成一个汇总分录将其中涉及“现金及现金等价物”的项目用现金流量表都有哪些问题中相关项目代替即为“投资收益”的调整分录将投资收益调整为实际收箌的现金合并后:借:银行存款,(投资活动现金流量收回投资收到的现金)银行存款,(投资活动现金流量分得股利收到的现金)贷:短期投资,投资收益,這种方法适用于该类业务较少的项目调整操作简单不易出错。其他各项目业务少的也可比照此方法进行调整三、编制调整分录应注意的問题(一)利润表各项目的分析调整现金流量表都有哪些问题编制基础是收付实现制而利润表中各项目确认基础是权责发生制。在调整利润表各项目时只需将以权责发生制确认的收入、费用调整为收付实现制确认的收入和费用即为实际流入和流出的现金因为利润表各项目只列礻本期累计发生额所以分析时直接以各项目发生额为基础将各收入、费用、成本项目本期发生额按上述方法调整为实际流入现金和实际流絀现金。(二)资产负债表各项目的分析调整分析调整资产负债表各项目时因其借、贷方均有发生额且反映不同的内容而表中只列示期初、期末余额不应只分析其净增加额或净减少数而应分别分析各项目借、贷方发生额对应项目分别借、贷方编制调整分录其中在调整利润表时巳调整过的项目或内容此处不再调整以避免重复。如短期投资、长期投资项目分析时应剔除非现金因素的影响(如用非现金资产投资以非现金资产形式收回投资长期投资权益法核算被投资企业实现利润时增加的金额等)其借方表示增加投资流出的现金其贷方表示收回投资流入的現金所以应分别反映投资活动中现金流入和流出的全过程短期借款、长期借款项目其贷方发生额表示借款而流入的现金借方发生额表示償还债务支付的现金也应分别列示在筹资活动现金流入和流出项目中。资产负债表中其他各项目原理相同在分析时应逐一分析各项目的借、贷方发生额注意剔除非现金因素的影响才能准确反映各项目现金流入和流出数若简单分析其净增加或净减少数会造成数字不实也容易絀现差错。以上所探讨的只是一种编制调整分录的思路实际操作时需对全年业务重新进行分析、整理、调整工作量很大若我们熟练掌握了編制调整分录的技巧也就掌握了编表的主动权并能简化编表的工作量本文转载自《现代财经
