这些账簿各有各的用途有什么科目，就应该立什么账簿记完账，还要对账结账。以后我们具体操作的时候再细讲账本等哪天到公司去看。

借贷记账法   这里的“借”和“贷”已经失去了原有的含义，成了会计的专用术语

   首先要知道：借和贷是记账符号，它能反映经济业务的增减变化我们不是學了会计的六要素了吗，资产增加、负债减少、权益减少就用借表示，资产减少、负债增加、权益增加就用贷表示。

   其次要知道：“囿借必有贷借贷必相等”是记账规则。也就是说对于每笔经济业务有借的一方，就要有贷的一方反映在账户上，所有账户的借方余額一定要等于所有账户的贷方余额。

   “账户就是账簿吗我看书上出现两种说法。”“不是两种说法而是两个概念。账户是根据会计科目开设的账户存在于账簿之中，账簿中每一账页就是账户存在的形式和载体没有账簿，账户就无法存在用句成语比喻账户和账簿嘚关系就是唇齿相依。”

   “唇亡齿寒唇是账簿，齿是账户”我接着话茬说。

   “你这聪明的样子颇有我年轻时的神采”妈妈总能在最恰当的时候引经据典，也分不清老妈在夸谁

   “学会计应该触类旁通。开始做会计感到两个难点：一是找不准会计科目二就是分不清借貸。这两个问题解决了就等于会计掌握了百分之七十，今天只是简单地介绍一下以后我们接触了实账再详细讲解。”

   “好了会计的楿关知识有很多，应该知道的主要是这几个要知后事如何，且听下回分解”

    和妈妈吃完了午饭，等来了充满期待的下午一点钟，盼來了阳光灿烂的他家庭会计班准时开课。没有多余的话老妈开讲：咱们还看这张资产负债表，这里包含着反映财务状况的三个要素：資产、负债和所有者权益

资产   那天我举的家产的例子，是让你们有个切身的印象在《小企业会计制度》里是这样说的：资产，是指过詓的交易或事项形成并由小企业拥有或者控制的资源，该资源预期能给企业带来经济利益

   “什么叫交易或事项？”我认真地问“就昰企业的经济业务。”老妈答的很干脆“还是专业点说吧，把概念讲清楚了心里敞亮”

   交易：是指发生在两个不同企业之间的价值转迻，比如一家公司购买另一家公司的产品

   事项：主要指发生在企业内部各部门之间的资源的转移，比如管理部门领用办公用品、车间领鼡原材料等等、外部的叫交易内部的叫事项，统称经济业务也叫经济事项。会计就是记录经济业务的

   （1）必须是以前或现实的资源，而不是预期的计划购买的或者合同约定交易都不能算资产。比如：我们签了一个购货合同下个月才能交钱进货，这个货物就不是资產不是眼前现实的，是以后要发生的

   （2）能直接或间接的给企业带来经济利益。例如：用机器设备加工产品卖出去就能够获得收入，这里的设备就是固定资产就属于资产类、还有，货物卖出去了虽然钱没收回来，但是已经算有收入了那么应收账款就是资产。

   （3）只要是企业拥有或能控制的比如：融资租赁，一般都是租赁设备的多虽然企业并不拥有所有权，但是我们定期给对方付款租赁期間，这台设备给我们创造了利润这个设备就是我们的资产。

   资产是一个大类还可以划分为小类为流动资产、固定资产、无形资产等，洅往下分就是科目了看一下资产负债表就一目了然了。

负债   负债是指过去发生的交易或事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致經济利益流出企业我一下趴在了餐桌上。

   “听晕了吧”老妈准确地诠释了我的举动。

   我一抬头发现她也在笑我呢：“我们在学校的時候，老师就这么照本宣科很考验人的悟性啊。”

   老妈边笑边解释着：“我昨天不是说了吗就把它理解为欠人家的钱，早晚得还还鈈起就破产。我再说几个它名下的科目也许好理解。短期借款、应付票据、应付工资、应付福利费、应交税金……都是负债类科目比洳，我们买来原材料当时没有钱付给人家，跟对方达成协议后暂时欠着，在这里就应该是应付账款这就是负债。负债也是债权人嘚权益，等接触了实际工作就好了”

   我出了一口长气：“这会计里的说道还真多呀。”“说起来难做起来就容易了。”老妈怕我打退堂鼓

所有者权益   就是所有者享有的经济利益，简称所有者权益这个好理解，资产减去负债就是所有者权益。它包括实收资本（也就昰企业的注册资金）、资本公积、盈余公积、未分配利润

   三者之间的关系从这张会计报表里也能看出来，表的左边是资产项目右边是負债和所有者权益项目，表的左右两方的合计数是相等的用一个平衡公式表示就是：

   从这个公式里我们可以看出，企业拥有的这些资产一部分是债权人的权益，一部分是所有者的权益

   “这是会计的三个要素，也就是会计核算的三项内容”

第五讲 反映经营成果的三个偠素

    在利润表里，也包含着反映经营成果的三个要素：收入、费用和利润我们还一个一个讲。

收入   收入是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所形成的经济利益的总流入。可分为主营业务收入和其他业务收入顾名思义，前者是企业的主要业务收入比如：销售产品、商品；后者是主业以外的收入，如：销售材料、转让技术

费用   费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益嘚总流出可分为营业成本和期间费用。营业成本是指销售商品或提供劳务的成本包括主营业务成本和其他业务成本。

   而期间费用包括管理费用、营业费用和财务费用这三个费用从字面上就能区分出来，管理费用就是行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各項费用；营业费用是在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的除了营业成本以外的各项费用还有专设的销售机构的各项费用；财务费鼡是筹集生产经营所需资金而发生的费用和利息支出。

利润   利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括企业日常活动所形成的利润囷营业外收支

   这三者之间的关系，用下面这个公式表示：

   “从这张利润表上我们也能看出利润是怎么来的就是一步步推算出来的，里邊包含了所有的相关项目”

   “我讲一个故事啊，2 分钟就能让你俩清楚地了解会计要素”

   “会计小刚要结婚了，他从多年的积蓄里拿出10 萬元又在开公司的叔叔那里借来15万元（负债），买了一栋价值25 万元的楼房（资产）

   等他搬进新居后，未婚妻又送来8 万元（所有者权益）用于装修和购置家具因为这个家是他们的共同财产。这天他掰着手指头算：我的资产就是25 万元的房子和8 万元的装修及家具共33 万元，負债是15 万元所有者权益就出来了，33-15=18万元真正属于我的只有这18万元哪。

   结婚一个月后小刚和妻子坐在一起总结家庭开支情况。俩人的笁资总额是5000 元（收入）一个月花掉水电费200 元，电视、电话费300 元油米酱醋茶800元，其他杂费500元支出总计1800元（费用）。本月剩余达3200（利润）算得俩人挺高兴，小刚直夸妻子会过日子”

   “妈，你真会编”我发自肺腑地称赞老妈。

   “听明白没有呀”我妈专门问我，她知噵周游是“明白人”

   “明-白-啦——”我故意拖腔拉调地说。

   “这么快就讲完了我感觉到有点吃不饱了。”

   “呵你的胃口还不小呢！”他接着话题说。

   “收入多了利润才多嘛”我现买现卖。

   “好了今天就到这里，明天我领你们去公司我已经和老板打完招呼了。”

   “太好了我就等这一天呢！”

   周游顿时来了精神，受他的传染我也盼着看实账了。

   今天的课程就这样结束了明天有荤有素，一定很解馋

第6届未举办，第7届比利时安普卫特（1920）

第六讲 会计循环（1）

    今天和老妈约好下午去她办公室，亲临现场学会计

   我妈说：“都坐丅吧，我开讲了”

   只见她打开抽屉，从里边拿出许多票据有电话费发票、汽油费发票、差旅费报销单，还有自己做的工资表、入库单、出库单

会计循环   我妈说：“我按着会计循环，一项一项地讲”

   “会计循环？”我好像听老妈说过“会计循环，也就是会计的业务鋶程是指从分析经济业务起到编制会计报表为止的全过程。通俗点说就是会计工作的流程也就是会计每个月循环做的事。”

   “我看书仩都是从货币资产开始讲的”我不解。

   “对于你这样的初学者开始就那么讲你肯定发蒙，这就是你听不懂的原因了解了会计循环，僦像找到了会计的路线处理业务，就是怎么走的问题了业务水平高，就会感到一马平川否则就会困难重重。”

   “对呀会计表面看姒简单，但实际做起来就能看出处理业务的水平了。考察会计的最好办法就是实际操作水平高低一眼就看出来了。”

看来老妈对会计昰有法眼的我妈继续说：“昨天我不是讲了原始凭证吗！这些都是，前边那三张是外来的原始凭证就是企业在外边买东西，人家给开嘚发票等；后边这两张是自己根据发生业务事项自制的原始凭证一看就知道是我们自己制作并填写的。”

   接着她又拿出一本记账凭证“这是我已经装订好的记账凭证，根据那些原始凭证填制这些记账凭证。”

   “做完了一张张的凭证就要汇总了就是把平时做的记账凭證统计到一起。”说着妈妈翻开了那本凭证的第一页我看到的是一张记账凭证汇总表。

最后我妈拿出账本有五六本。“这些就是会计賬簿都是根据凭证登记的。到了月末根据这些账编制会计报表一个月的业务就结束了。接下来就是报税、纳税”

   一个月的业务让我媽五分钟就讲完了。

   我看着我妈按着讲的顺序摆了一桌子的东西：“说详细点呗我没听清楚。”

   “这些工作具体怎么做在以后的课程裏我会详细地讲解，今天让你们来的目的是看实账有个实际印象，有个现场感以后再做练习的时候就会感到很具体，不至于心里发闷”

   “阿姨，我现在心里敞亮多了”

   “那是，我妈是谁呀名师出高徒嘛！”

   “再忽悠我都找不着北了。阳阳不是不明白借和贷吗好恏看看凭证，体会一下有不懂的问我。明天回家我们细讲”

   我翻看了一下记账凭证，上面有借有贷再看账簿，也有借有贷看来这借贷还是会计的重要“成员”呢！

   我们又仔细把会计流程熟悉了一遍，翻看了几本凭证和账本看了上面都写了些什么，还看了装有以前憑证和账本的档案柜

   还没有学到会计科目，所以也问不出来啥这样过了半个多小时，老妈说：“今天就这样吧你俩去文化用品商店，买一些会计用品就是刚才你们看到的这些，以后我讲课的时候用咱们来个实战演习。”

   他赶紧拿出笔和纸在上面写着什么，写完叻递给我妈：“阿姨您看买这些东西够不够？”

我   凑过去上面写着记账凭证、记账凭证汇总表、现金日记账、银行日记账、明细账、總账、费用账。

   “字挺漂亮还有，我给你写上啊牛皮纸的凭证皮（记账凭证封面）、差旅费报销单、单据粘贴纸、收据、凭证装订线。就这些然后就回家吧！”

今天的收获颇丰，让我感受到了会计的工作氛围想像着将来，我坐在办公桌前的样子……

第七讲 会计循环（2）

    上周我们看了实账了解了会计循环的概念，今天我再把会计循环的具体操作步骤详细讲讲

分析经济业务   拿来原始凭证后，可能是外来的票据也可能是自制的，首先分析出属于哪类的经济业务也就是会计要素，然后确定会计科目找准借贷方，就可以做记账凭证叻

   如果一次报销的票据太多，比如飞机、车、船票购买机票、车票的延伸服务费和手续费，邮电手续费定额餐饮发票，过路过桥费停车、洗车费等小型发票，必须使用票据粘贴单拿到原始凭证，下一步就应该做记账凭证了

编制记账凭证   根据原始凭证，按着刚才汾析的就能做凭证了就是上周我们看的那些装订好的记账凭证，在这儿我就不多说了知道程序就行了，以后我会重点领你们做分录

記账凭证汇总   凭证一张张做完后，看看够两公分厚就要进行汇总了，先编号再按凭证上的科目做丁字账，按照凭证的编号一笔一笔哋统计，写完了就试算平衡看借贷是否相等。平了就可以把数据抄写在记账凭证汇总表上

登记会计账簿   凭证做完后，就应该登记日记賬和明细账了一般等汇总后再登记总账。

   每天只要根据当日的原始凭证做记账凭证再根据记账凭证登记各类明细账。只有现金和银行存款日记账要做到日清月结现金账的余额要和库存也就是保险柜中的现金数目核对，银行账的余额要和银行对账单核对其他的明细账昰月结不用日清。

   “什么是总账什么是明细账啊？”我问

“明细账是根据记账凭证登记的，而总账是根据汇总表登记的总账，顾名思义就是记总数的日明细账，是记细数的总账驾驭明细账，明细账是对总账的补充总账记的是会计的一级科目，而明细账除了必须記一级科目外有的还必须记二级科目，比如原材料、管理费用等管理费用是一级科目，它包括许多项目如：工资、办公费、折旧费等，这些就是它的二级科目这样我们就可以看出，两账的余额无论是借或贷方向必须一致，如果不符那多半是明细账记错了或记漏叻。造成差错的原因可能是记错借贷方了或者记错科目了，随着经验的积累会很快发现错误，这一点也能衡量出会计对业务的熟练程喥”

   这里顺便说一下“对账”和“结账”。

   谁也保证不了记账万无一失所以要定期对账，做到账证相符、账账相符、账实相符、账表楿符这样的会计信息才真实、完整。通过对账还能发现记账凭证的错误，还有业务上的疏漏以后我们做实账的时候就可能发生，我茬这儿就不多说了

   然后就要结账。结账有两项内容一个是对平时记录的数据小结，结算出本期发生额合计和余额然后将余额结转下期或者转入新账。二是结转利润把各种损益类的账户都结清，就是到了月末把收入和费用都转到本年利润里，算出本年利润

编制财務报告   账簿记完经过核对无误后，就要编制财务会计报告了

   财务报告包括会计报表、会计报表附注。会计报表是财务报告的主要组成部汾它是反映企业财务状况和经营成果的报告文件，就是我最初给你们看的那两张报表还有一张是现金流量表，因为小企业很少有要这張表的而且制度上没有硬性规定必须要报，所以我们先不学它到了岗位，如果需要编报的话那时候你们已经会编制了，等学到报表嘚时候我们看情况定

   “到此为止，会计循环也到头了接下来就是下一个月的业务了。”

    “如果说前边我教你们的会计常识是生字的话那么现在我开始教你们造句，等讲到行业会计的时候就是作文了。只有写出文章才有可能挣到稿费文章越精彩，稿酬就越高同样噵理，会计的水平越高薪酬也就越高。”

   “那就是说我现在才是小学二年级的水平呗？”我有点不服

   “那我都大学毕业了，也没达箌三年级的水平啊！”

   “那是因为你笨”我抢白他。

   “不对”老妈接过话说，“学会计的都要经过这个阶段周游是没接触到实际工莋，一旦操作起来他一定比你进步快。”

   “好了开始上课。”老妈一本正经地说

   “从今天开始，我们进入实战状态假设一个家具公司成立，你俩就是这儿的会计了我们按着会计循环，以一个月为会计周期进行业务处理。”

建账的前提   首先我们根据本公司的需偠建账。

   说到建账好像挺复杂的，其实一点都不难记住关键的一条就够了院根据核算的对象从两方面反映，一是总括反映；二是明细反映

   新进一家企业，不外乎有两种情况：

   （1）新成立的企业要求一切从头开始，这对于老会计来说是最高兴的事，因为没有陈年老賬没有罗嗦事，不用很操心但是对于缺乏经验的会计来讲，就显得盲目有点不知所措。

   （2）老企业这里还分两种情况，一是人家鉯前就有了比较正规的账目遇到这样的企业是你的幸运，不但能学到好多东西而且还不用操心，接过来继续做就可以了另一种是原夲账目不清，所以想换一个会计这时你来了，刚接触的时候可能感觉不到什么结果随着业务的进展，你会发现越来越乱越来越没头緒，那时就会感受到什么叫焦头烂额了这最考验你的功夫了。”

   “是啊这些都是我的切身体会，我是有感而发在这儿我再强调一点：你受聘一家企业后，首先要尽快熟悉企业的经营状况熟悉业务，包括了解产品或商品、了解客户这样对处理账务有帮助，然后再了解会计账目弄清会计业务上的来龙去脉，这样接手后会很快进入角色。”

   先讲讲建账的问题啊！我那天不是让你们买账本吗那些就昰企业必须的。

账本的格式   账本的格式主要有三栏式、数量金额式和多栏式每一种都有不同的用处。现金日记账和银行存款日记账是必須设置的还有就是我刚才说的那五大类科目都有建账的必要。我们不能每一个科目使用一本账簿昨天你们不是看到我记的那些账了吗，一共就六本我看你买的这些。”他把带来的账本都掏出来

   日记账——现金日记账、银行存款日记账，应该单设；

   多栏式费用账——鈳以把营业费用和管理费用记在一本账里期间费用里还有一个财务费用科目，如果企业没有贷款可以把它归纳到管理费用里核算；

   商品明细账——就记库存商品、原材料；

   三栏式明细账——可以立两本平时发生额少的账户集中到一起，记在一本账上比如应付工资、应付福利费、主营业务收入、主营业务支出、实收资本、资本公积、本年利润等等。那些往来科目比如应收账款、应付账款、预收账款、預付账款、其他应收款、其他应付款，可以记在一本账里如果往来账多的，再视情况分出一本记

   固定资产和低值易耗品，放在一本账裏

我说多了，你们也记不住以后随着业务的发生，就知道该立什么账了没有的可以后补，但不能把所有的科目都建账有的根本用鈈上。

   另外还有总账建总账的时候，最好按资产、负债、所有者权益、成本、损益的类别来分页例如：第1页到第4页登记现金，第5页到苐10页登记银行存款以此类推。”

   “太简单了这就叫建账啊，我以为多难呢！”我不以为然

   “那下周我们就开始真枪实弹上战场了。”妈妈说

   “没问题，就等那一天呢”我胸有成竹。

第九讲 学做分录（一）分录总论

    “来一人一本记账凭证，做完以后我们要汇总、記账”

会计凭证   我俩一人分了一本记账凭证。

   “上面有的都填上年、月、日、摘要、附凭证张数，都要填全了还有凭证底下的填制、记账、审核，要求加盖相应的人名章尤其是摘要，要用简练的语言准确地概括所发生的经济事项刚开始可能不太会写，随着业务的熟练就能信手拈来了”

   妈妈看看我写的数字，又看看他的：“周游的数字写得挺专业”

   我扭头看了一眼他写的数字，他是斜着写的峩的数字写得太直了。

   妈妈说：“我多说几句啊数字要写得小巧，至少要倾斜60 度角这样的字才好看，才显得专业因为我们整天与数芓打交道，这也是会计起码的基本功有句话不是说嘛：行家一出手，就知有没有反映在会计身上就是这数字。有人看见谁的数字写得恏就爱这么说：‘一看你这数字，就知道你记过账’所以啊会计还要练习写好数字。来我写一张，你没事的时候练练”

   妈妈边写邊说：“我们在学校的时候，有专门练数字的本子就像小学生的描红本，不知道现在有没有了”

   “有，但都不重视”周游说。

“   是啊现在用软件的越来越多，写字的机会也少了但平时做业务的时候还是应该按规矩写。”

   “说到数字我又想起来千分位的问题了，順便提一下我们常看到有超过一千的数字，都用逗号隔开这个逗号就叫千分位分隔符，就是所说的三位一截算盘上就有——现在用算盘的也不多了。一是便于阅读；二是不容易写错位如果你平时写到上千位的数字时，习惯打个逗号就知道你很内行。”

会计分录   妈媽接着说好了，书归正传进入实战。现在是这样的情况：某个公司的注册资金是50 万元有两个投资人，一个人用现金30 万元投资；另一個人用小轿车投资评估价也是30万元。那么这套分录应该这么做：

会计科目   从现在开始涉及到的科目，我一个个地讲放在实际业务里，容易理解

   凡是涉及人民币的，都走现金科目现金是资产类科目，增加记借方减少记贷方，余额在借方实收资本——指收到的投資者投入的资本。我们看到了可以是现金，也可以是非现金这个科目属于所有者权益类，增加记贷方减少记借方，余额在贷方一般情况下，一旦入账很少变动。企业因故增减要经过工商部门批准。

   资本公积——是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股夲）中所占份额的投资以及直接计入所有者权益的利得和损失等，包括四个明细科目：资本溢价（或股本溢价）接受捐赠非现金资产减徝准备；外币资产折算差额；其他资本公积期末余额也在贷方。还看刚才那项业务：收到投入的人民币把它存入银行，然后拿去验资

   因为这里有用实物投资的，如果都是现金投入的正好是50万元，就用不着资本公积科目了我们讲得全面点儿，免得以后遇到了不知道怎么处理

   这50 万元实收资本和10 万元的资本公积合计60 万元，还要一次性地交纳万分之五的印花税在下月10号前申报税的时候一起缴纳。还有峩们的六本账簿每本要买五元的印花税票贴上，就是那天你们在我那看到账本封面上的象邮票一样的东西这些都是必须要办理的。

   “恏了时间到了。”我刚听出点门道妈妈就单方决定下课了。

第十讲 学做分录（二）固定资产、累计折旧

    “上节课我们学了四个科目紟天讲固定资产。”

固定资产   “哪些算固定资产啊”我越学越感到不懂的太多了。

   妈妈说：“固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的资产比如房屋、建筑物、机器设备、汽车、大型工具等。比固定资产使用姩限短的、价值相对小的就是低值易耗品了这从字面上也能看出来，比如工具、管理用具、玻璃器皿等都是易损耗的东西。

   固定资产科目在实际工作中是不可缺少的，但又不是经常发生的它的核算比起低值易耗品要复杂一些，比如增加固定资产的方式有花钱购买的、有自制自建的、有投资者投入的、有融资租入的”

   “什么叫融资啊？我经常看到这个词儿”家教就这点好，不懂的可随时问

   “融資就是用各种方法圈钱，用于企业发展你太年轻啥都不懂。”周游替答

   “妈，他说的对吗”我怕他逗我。

   “没错融资说白了一是攢钱，二是借钱三是找人投钱。一个目的就是让企业做大做强，或者帮企业渡过难关你看你一个岔打到财务管理上去了，会计做到┅定层次就应该懂管理了我刚才讲到哪儿了？”

   “固定资产取得的几种情况”周游帮助妈妈找到了线索。

   “对还有捐赠的、盘盈的、经批准无偿调入的。增加固定资产时的计价方法都有具体规定还有减少时的计价方法，我在这里不详细地讲了自己看书就可以理解叻。

累计折旧   学到固定资产还要知道累计折旧它是固定资产的专有科目，用来核算固定资产的折旧固定资产增加记借方，就是原值了那么累计折旧增加就记贷方，如果有人问你固定资产的净值是多少那就是原值减去折旧后的金额，比如一个机器设备买的时候是6000元,幾年后的累计折旧额是1000元，那么就说明这项固定资产的净值只有5000元了

   固定资产的折旧方法有四种：平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法。其中前两种最常用后两种方法是加速折旧法，用于换代快或损耗快的设备这个要视企业的具体情况而定。这些方法一经选定后为了保证会计核算上的一贯性原则，至少一个会计年度内不能随意变更

   固定资产折旧除了进入累计折旧以外，还要有一個对应的科目核算也就是折旧由谁负担，比如管理部门住这栋房屋了就计入管理费用，车间使用设备了就计入制造费用，其他的计叺其他业务支出低值易耗品也是这样，但只从它自身摊销没有备抵科目。

   固定资产提折旧的年限都有统一的规定一般情况下：房屋建筑物为20年；火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、镓具为5年。

   在会计处理上固定资产折旧年限及预计净残值率没有上下限规定，企业可以按照会计规定合理地确定但税法都有明确规定，在计算应交企业所得税时就要服从税法规定。”

第十一讲 学做分录（三）——低值易耗品

    “上节课我们简要地讲了固定资产科目给伱们的是思路、是启发，详细的要自己看书今天讲低值易耗品。”

低值易耗品   “某公司（一般纳税人）用支票购入办公桌4张单价500元；椅子4把，单价120元；电脑桌2张单价400元，共计3280元开了一张发票。电脑2台单价5000元，另外开了一张发票（这里涉及的单价均为含税价）”

   “知道这里都涉及什么科目吗？”妈妈问我

   “低值易耗品呗。”因为妈妈刚说完今天要讲这个科目。

   “一听你就是瞎蒙的还有呢？”周游真了解我

   我想起了上节课妈妈说的固定资产的标准：“电脑是固定资产吧？”

   “对这里的桌椅是属于低值易耗品，因为它们是管理用具另外还有工具、玻璃器皿以及经营过程中周转使用的包装容器等，都是低值易耗品如果使用期限超过一年、单位价值较高的資产就是固定资产了，比如电脑它们的区别主要看单位价值。两者一定要区分开不要弄混了。”

   “妈妈给比较一下吧”我读高中的時候，就愿意听老师做总结归纳

   “首先，两者的核算方法不一样固定资产有个备抵科目累计折旧，低值易耗品则没有其次，两者的攤销时间不同低值易耗品当月购入当月可摊销，固定资产当月入账要下个月才允许提折旧最后，两者的摊销方法不同低值易耗品可鉯采取一次摊销、分次摊销、五五摊销法，而固定资产是按月逐年摊销的

   如果是一般纳税人，还有一个进项税抵扣的问题低值易耗品鈳以抵扣，而固定资产（除特殊情况）则不允许抵扣小规模纳税人不存在这个问题。下面我们对前面的业务进行账务处理：

借：低值易耗品——在用低值易耗品——办公桌  2000

   低值易耗品应设置‘在用低值易耗品’、‘在库低值易耗品’、‘低值易耗品摊销’三个明细账户進行明细核算。

   这些桌椅至少要用四年我们分四次摊销吧，那么我们就要走‘长期待摊费用’如果是一年内就会报废的，走待摊费用

   领用时，全额转到待摊费用里：

借：长期待摊费用3280

  贷：低值易耗品——低值易耗品摊销——办公桌2000

   因为这些都是办公室使用的所以每佽摊销时：

   “如果月末有借方余额，说明什么问题呢”妈妈问我。

   “就是没领用的低值易耗品的实际成本”我想了一下，很专业地回答

   “不错，我女儿就是聪明！”妈妈夸得我心里更美了

   记着，下个月要做提累计折旧的分录”

   “还是做出来吧。”我提出建议

   “那我就说一下，你们自己试着做”妈妈开始放手了。

   “这台电脑的预计使用寿命是5年预计残值率是5%，也就是说最后报废了还能有5%的收叺有的大型设备，还有预计清理费用这里先忽略不计。年折旧额是多少”

   我拿出小学的数学水平就够用了：（原值—残值）/年限，殘值=原值×残值率，一年折旧1900元！

   因为固定资产是按月提折旧的再除以12就是一个月的折旧额了。这个除不尽大约是160元。这套分录就是这樣的：

    “低值易耗品还有自制的、委托外单位加工的、报废的核算课下看看书，不懂的再问我”妈妈的一句话结束了今天的课程。 

第┿二讲 学做分录（四）管理费用、营业费用、财务费用

     “前几节课我们已经学了几个科目，刚入行的往往觉得科目不好把握发生一笔業务，不知道应该怎么处理这就需要经验的积累了，只有常练习才能轻车熟路。

    周游你发现没有你们在校时学的会计，都是面面俱箌其实，在实际工作中对于一个企业，有些业务永远都碰不到但为了应付考试，还是要学习的毕竟知识掌握的越多，就业门路越寬我现在给你们讲的，是平时工作中最常用的讲不到的，以后工作遇到了自己看书就能明白。”

    “这就叫师傅领进门修行靠个人。”周游不失时机的接话水平日益见长

    “你们都是聪明的孩子，我相信你们的悟性”然后妈妈开始进入正题——

    “这一天，公司的副經理张三要到省城去学习临走前要借人民币2000元。张三拿着有总经理签字的借据到财务支取现金:

    记住个人欠款走其他应收款，主营业务引起的欠款走应收账款这些我们以后细讲。

    这样反映个人欠款的其他应收款余额就是零了。”

    过了几天销售部门有一名业务员李四外出联系业务，借差旅费1000元这套分录你俩来做。

    “这就是我要出这两道题的目的我把它们放到一起来讲，是想让你们区分出它们的差異”妈妈不等周游回答就对着我说。

    “从字面上就可以看出来啊！凡是管理部门的花销都走管理费用，凡是销售部门的花销都走营業费用。”妈妈用一句话做了总结

    “会计科目的名称，基本上都能一目了然比如：应收账款、材料、库存商品、在建工程等，只要记住它们核算的内容就OK了”

    我平时常说的语言老妈也能脱口而出了，这就是耳濡目染的结果学会计也一样吧！

    妈妈接着讲：“管理费用裏包括管理部门的工资、修理费、低值易耗品摊销、业务招待费、办公费、差旅费、房产税、车船使用税、印花税、还有计提的坏账准备、存货跌价准备等，这些都是管理费用的二级科目比如刚才我们做的分录里，管理费用科目下的差旅费

    营业费用包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，还有职工工资、福利费、业务费等

    如果是商品流通企业，可以不设‘管理费用’科目直接入‘營业费用’科目核算。

    另外它们还有一个通用名字——期间费用，顾名思义就是一段期间内发生的费用，到了月末都要结转到利润里本科目没有余额。

    期间费用还包括一个财务费用就是为筹集资金发生的费用，比如我们常见的有贷款的利息支出、汇兑损失以及相关嘚手续费如果企业没有贷款，那么银行的一些手续费可以直接计入管理费用

    今天就讲这些内容了，这么讲是不是更容易理解啊”

    妈媽一口气讲了这么多，真是考验我的消化能力

第十三讲 学做分录（五）库存商品、主营业务收入、主营业务成本

    公司开始进入经营状态，业务员从某加工厂购进一批家具发票价款(含税)是30000元，商品经过验收已经入库货款在一周前就通过银行支付。该公司是小规模企业鈈做进项税的抵扣，所以厂家开的发票即使是增值税发票，也不能抵扣

“什么是小规模纳税人?”我追不急待地问。

   这样吧这个话题峩们下堂课讲解，咱们还接着今天的讲啊

   家具运来了验收入库后，又用现金支付运费500元

借：营业费用——运杂费  500

   商品流通企业购入的商品，在入库前发生的包装费、运杂费、运输费、装卸费、合理损耗等都计入营业费用，单独核算

   我们这里采取的是进价核算方法，僦是按进价核算库存商品此外还有售价核算方法，这种方法要使用“商品进销差价”科目。商品入库后按售价借记“库存商品”，嘫后以进价和售价之间的差额，贷记“商品进销差价”到了月末，要计算出本月已销商品应分摊的进销差价·

   接下来就是销售了，媽妈继续讲

   凡是销售都要缴纳增值税，商品流通企业小规模纳税人增值税的征收率是4％工业企业是6％。增值税是价外税我们给出的發票上面的金额就是含税价，也就是说货物的价格当中包含了增值税因此我们核算销售额的时候，要把真正的不含税收入换算出来这個公式是这样的：

   我们卖出一组档案柜，获取现金2080元同时开出发票：

   记住：别忘了计提城市维护建设税和教育费附加，这两项税费是按增值税的7％和3％计算

   有了收入就要有成本，这样我们才能计算出利润

   主营业务收入和主营业务成本是相对应的，但是做分录的时候兩者是分开的，收入对应现金、银行存款或应收账款而成本对应库存商品。

   本周的课到此结束了我感到自己的会计学习又上了一个台階，攀登的感觉真好

第十四讲  纳税人身份

    妈妈说：“前几次提到小规模纳税人和一般纳税人，这些都是针对缴纳增值税的企业来说的現在教材上讲的都是一般纳税人的业务，但实际上还有很多的小规模纳税人一是因为达不到一般纳税人的标准；二是从节税的角度看，尛规模纳税人也有自己的优势将来你们工作了，根据你所在的公司的具体情况帮老板分析一下作为什么身份纳税更有利于企业，那他┅定会对你刮目棺看的”

   “这是区别缴纳增值税的企业身份的叫法。现在界定这两种身份的一般标准是：（1）加工制造企业年销售额低於100万的；（2）商品流通企业低于180万的并且会计核算不健全的企业就是小规模纳税人，而高于这个标准的、会计核算健全的就叫一般纳税囚

   “两者的区别是?”我就想听妈妈做归纳。

税率不同   小规模纳税人工业企业是6％商业企业是4％；而一般纳税人因为经营不同的货物，囿三档税率：17％、13％、零

计税方法不同   规模纳税人以其销售额乘以4％或6％的征收率计算应纳税额，不得抵扫进项税额公式是：

   因为增徝税是价外税，这里的销售额都是不含税的普通发票上的销售额，是含税的要换算成不含税的，公式是：

   一般纳税人采用购进扫税法按17或13％的税率计税，公式是：

   当期应纳税额=当期销项税额—当期进项税额

   因为二者的计税方法不同所以增值税的税负也不同。

发票不哃   小规模纳税人不能开具增值税专用发票只能开具普通发票。而—般纳税人从小规模纳税人那里购买货物取得的普通发票是不能抵扣嘚。即使一般纳税人从小规模纳税人那里取得了它在税务部门代开的增值税专用发票也只能抵扣4％或6％的进项税额。

   现在都讲节税筹划企业在这个上面筹划好了，还是有利可图的

“一般情况下，如果企业原材料进价低但生产的产品售价高，也就是说企业的毛利率高、利润空间大的企业按小规模纳税人的税负就比一般纳税人的税负低。如果企业的进货方不是一般纳税人而且进项税额不多，那么企業也就没必要非得申请一般纳税人如果进项额能达到销项额67.5％以上，还是申请小规模纳税人合适但有一点要记住了，如果企业年销售額达到了180工厂即使你不去申请一般纳税人，税务机关也有权要求你按着一般纳税人的纳税比率缴纳增值税而且，你还不能抵扣进项税这样企业反而亏了。”.

   “企业应该是什么身份不是根据年销售额划分的吗?”

   “也可以灵活机动啊那要看怎么做对企业有利了。”

妈妈接着说：“如果企业是小规模纳税人交税少，那么年销售额高于规定的标准了可以将企业一分为二，变成两个执照又都是小规模纳稅人了。这里有个税负平衡点的问题……”

第18届日本东京（1964）

第十五讲 学做分录（六）——往来科目

    “应收应付啊?”周游讲过来历的，峩印象很深

    还好，没忘往来科目包括：应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、应交税金、其他应交款，预收、预付款我先说说这些往来科目的使用吧。

    “还是归纳一下吧你拿手，我爱听”我建议道。

    （1）凡是涉及到货款或劳务的——需要向对方收款的赱应收账款向对方付款的走应付账款。

    （2）凡是应收、应付账款以外的——应收的罚款、赔款、包装物租金以及向职工收取的各种垫付款项走其他应收款；应付的租金或个人款项走其他应付款，

    （3）凡是涉及税款的——增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税走应交税金；教育费附加、矿产资源补偿税、住房公积金走其他应交款。

    记着啊凡是带有应收字样的，都是资产类科目凡是带有应付字样的都是负债类科目。

    例如：某家具公司卖给甲公司2张写芓台4160元2把办公椅1560元，货已发出款未收到。

    一般情况下都是到了月末才结转成本为了练习，还是在这里把这套分录做出来

    因为库存商品要记明细账，所以做分录的时候要把二级科目写上

    妈妈接着说：这往来的科目，一定要记准了因为它们涉及到单位或个人，马虎鈈得最要紧的是经常对账，对那些一年以上没收回来的款项还要计提坏账准备

    “怎么提啊?”我在书上看到这段了，但是没看懂

    有下媔几种方法：应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别认定法等，企业可以根据具体情况选择其中的一种

    例如：去年姩末，企业的应收账款余额是50000元我们按应收账款余额百分比法提取坏账准备，其比例是3％o今年企业有一笔应收账款没办法收回了，也僦是说发生杯账1600元年末的应收账款余额是40000元。

    今年的余额就是(150—1600)借方的1450元按今年年末的应收账款余额计算坏账准备，应该是40000×3％o=120元鈳是现在账面上坏账准备的余额是借方1450元，所以要做调整分录：

    “120-150”我没加那1600元，“那就是-30了?”其实我说出的同时还在想是怎么回事呢说实话我有点蒙。

    妈妈看出了我眼里的困惑又解释了一下：这个数是这么来的——以年末应计提的坏账准备金额为基数，减去账面上嘚贷方余额如果是借方余额就加上，得数是正就做贷方分录补充后得出今年的余额；得数为负，就做借方分录抵消后得出今年的余額。

    “这会计的学问可真多啊!”我愈发感到当会计真是不简单呐!

第十六讲 学做分录（七）待摊费用和预提费用

    “我在学校的时候就分不清這两个科目”周游说

    “有那么难理解吗?从字面上也能看出来：待摊费用，就是等待摊销的费用；预提费用是预先提取的费用”我抢白。

    “这两个科目不常用但是要区分清楚，我把它们放在一起讲便于理解。待摊预提是以权责发生制为记账基础的受益在前、现金支付在后用预提，而现金支付在前、受益在后用待摊处理通过这两个科目使受益与费用相匹配。需注意：摊销期限在一年以内的(包括一年)嘚各项费用在“待摊费用”里核算超过一年的在“长期待摊费用”里核算。”妈妈解释道

    预提费用也简单，你刚才总结的很准确就昰预先提取但还未支付的费用，比    如：公司贷款都是先贷款后付息，每个月会计人员都要先把利息预提出来

    I.从付款的先后顺序上——先付款的走待摊，后付款的走预提；

    2.待摊费用是资产类科目余额在借方；预提费用是负债类科目，余额在贷方

    例1：某公司租用的办公室，先付半年的房费120000元银行转账支付。当月做如下账务处理：

    例2：公司租用的柜台等用品已经用了一个月，但是还没有付款按商议嘚价格一年付3600元。到了月末：

    我琢磨了一会儿——先付款的走待摊那3300元属于先支出的，而300元是上月该付未付而预提的要转出，懂了

    “阿姨，我们在学校学的是《企业会计制度》老师也介绍了一下《小企业会计制度》，实际工作中哪个更常用或更重要啊?”周游的思维跳跃真快想到那去了。

    “现行通用的会计制度一共有三个，即《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》去姩还颁布了与世界接轨的39项《企业会计准则》。”

    “国家在制定《小企业会计制度》的时候有一个统计数据：在全国工业企业法人中，按新的中小企业标准小企业占工业企业法人总数近95％，小企业的最终产品和服务的价值占全国国内生产总值的近50％可见小企业占有很偅要的地位。小企业要么执行《企业会计制度》要么执行《小企业会计制度》，不能同时使用两个制度”

    “其实作为初学者，还是先從《小企业会计制度》学起比较实用一是简单易学，二是应用广泛好好学吧!”

第十七讲 学做分录（八）工程物资、在建工程、材料

     “紟天在公司，正在准备考职称的出纳员问我一道题，说是公司要建一个简易仓库应该怎么处理账务，是‘工程施工’还是‘在建工程’周游，你说应该走什么?”妈妈刚开始讲课就出难题  

    不是所有的企业都有基建工程，但是遇到了就该知道怎么处理这些业务。基建業务一般用到两个科目，一个是“工程物资”一个是“在建工程”，都是资产类的工程物资包括为工程准备的材料、尚未安装的但需要安装的设备等各项物资；在建工程记的是基建、安装、技术改造等工程的实际成本，这三项也是这个科目的明细科目

    我们这个企业想自建仓库，购入钢材、水泥等材料21200元未取得增值税专用发票。一个月后共领用20000元的物资，其余的转为存货仓库建好后投入使用。這套业务要做四笔分录：

4.仓库建好达到预定可使用状态：

    固定资产的入账价值规定：自制、自建的固定资产、按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出就是其成本入账。固定资产入账了要在下月怎么的 “提——折——旧”我故意拖着长音答道。

“还行沒忘。”妈妈又夸我了

    （1）自己企业的基建工程，走“在建工程”而建筑单位为别人建造工程，走“工程施工”；

    （2）自己的工程朂终要进入“固定资产”，而给别人建造的走“主营业务收入”；

    （3）在本企业单位价值高、使用年限超过一年的是固定资产，比如轿車但是同样是轿车，在汽车厂就是他的库存商品。

    我说这些是因为我在单位时他们问到我，我感觉对于初学者很容易弄混的几个问題顺便说明一下。

    “我说的是上学的时候我不清楚现在经您这么一概括我才搞明白。”周游赶紧解释“在校的时候，老师都是按部僦班地讲没有把前后知识联系起来，那时候我们也问不出什么问题所以一知半解。”

    “妈妈您刚才讲到物资转存货，然后做的分录寫的是材料怎么回事啊?”

    “存货是个大概念，它不是科目在会计报表里体现的是一个项目。存货说白了，就是存在的货物它包括：材料、库存商品、低值易耗晶、委托3口工物资、委托代销商品、存货跌价准备；刚才说的是存货，还有材料没有讲哈”妈妈的记性还鈈错。

    “还有委托加工物资、委托代销商品、存货跌价准备”我补充道。

    “这些都不常用而材料科目常用。材料包括：原料、主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料、包装物等实际成本呢也就是入账的价格，包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等这是对于工业企业而言的，商业企业中

    材料的实际成本只是买价不包括其他的杂费，买价之外的都计入营業费用这是工商业会计核算的区别，记住喽”

第十八讲 学做分录（九）其他业务收支、营业外收支

    “营业外收入、营业外支出、其他業务收入和其他业务支出。别看名称挺多但内容少好掌握。”

    “我看过书了对王营业务收入、主营业务成本和今天要讲的四个科目总昰弄混。”我接着妈妈的话茬儿

    其他业务收入核算的范围是除了主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，包括材料销售、无形資产的出租、包装物的出租等

    其他业务支出核算主营业务以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等发生的楿关成本、费用以及相关的税金和附加

    能看得出这两个科目是配套的，谁也离不开谁这点与主营业务收入和主营业务成本相似。

    营业外收入核算的是与生产经营无直接关系的各项收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等。

    营業外支出核算的也是与生产经营无直接关系的各项支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、非瑺损失等。

这两个科目正好相反“各自为政”，核算的业务类似但性质相反，核算上没有关联

    这四个科目有个共同特点，记账的时候都是临时账户月末不能有余额，月末将余额结转到本年利润记着啊，凡是损益类的科目期末都没有余额。

    还有一点要记住：只要囿收入就要纳税一般情况下，其他业务收入要缴纳增值税营业外收入要缴纳营业税。

    “为什么缴纳的税种还不同啊?”我的问题已经有罙度了

    “因为业务不同啊，所以税种不同这就涉及到税务知识了，我先简单说一下以后接触到了再细讲。

    营业税的征收范围包括提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产三方面而增值税的征收范围是销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。我们这里嘚营业外收入涉及无形资产和不动产要征营业税；其他业务收入里销售材料、出租包装物，须征收增值税”

“上述‘一般情况下’怎麼理解?”

    “因为不是所有业务都要纳税，这里出租无形资产、罚款收入、固定资产盘盈不纳税”妈妈说，“听糊涂了?我开始还说这部分簡单呢!”妈妈有点担心

“听懂了。”周游说完回头看着我。我赶紧表示：“其实说到税金才显得复杂了”

    妈妈接着说：“作为会计，税收常识必须掌握这个很重要，到了工作岗位你们就有体会了。”

    “说了半天我看还是用实例加深理解吧!”妈妈要出题了。

1.企业銷售一批废旧材料收现金1560元，成本是900元增值税率4％。

    这里别忘了还有教育费附加和城市维护建设税这两种税费属于刚口税，虽然数額不大但是每个月都要申报。

    如果是主营业务收入那么上述两税应该计入到主营业务税金及附加科目里，我们这项业务是其他业务收叺所以这些税费计入其他业务支出。

    小规模纳税人的收入是含税的须换算成不含税收入。知道怎么算吧?简单的记：收入-1.04或者收入-1.06

2.企业嘚送货车因违反交通规章制度被交警部门罚款200元。

做完了分录我也理清了思路。

第22届苏联莫斯科（1980）

第十九讲  学做分录（十）应交稅金、其他应交款

     “以前的课程里提过应交税金和其他应交款，今天集中讲一下”妈妈开讲了。因为财务和税务联系密切大意不得。峩也详细地做了记录

    在这个科目下核算的主要有增值税、消费税、营业税、城市维护建设税和资源税，这些叫流转税；还有所得税和个囚所得税这些叫收益税；此外还有土地增值税等。这些税种都是应交税金的二级科目税务机关会根据企业的性质来确定应该交纳的税種，会计根据税种进行相应的账务处理

    因为这里的内容很多，我简单地介绍一下课后你们好好看书，再细细体会

应交增值税    增值税區分一般纳税人和小规模纳税人，以前我讲过了

    一般纳税人，要在“应交税金”下设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等明细科目税率有三档：0％、13%和17%。

    小规模纳税人因为不存在进项税抵扣的问题所以不需要上述明细科目，相对简单征收率是两档：工业6%、商业4%。

应交消费税    消费税的征收范围有烟、酒和酒精、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽車、成品油、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球及球具、高档手表税率从5%到45%不等。

    复合计税：应纳税额＝销售额×适用税率+销售数量×单位税额

应交营业税    对于这个税种不同行业用不同的科目核算——以劳务为主的运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业等，借记“主营业务税金及附加”；以生产、流通为主的企业借记“其他业务支出”；销售不动产、转讓无形资产相关的营业税应分别借记“固定资产清理”或“其他业务支出”。

税率按行业划分一般是3%或5%只有娱乐业是从5%到20%。

应交城市维護建设税    这个税是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税额为纳税依据的税率为市区7%，县、镇5%其他地区1%。

借：主营业务税金及附加（或其他业务支出）

借：应交税金——应交城市维护建设税

应交所得税    企业所得税是对企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一種税

应交所得税=应纳税所得额×所得税率

借：应交税金——应交所得税

    我挑主要的先介绍这么多，下面讲“其他应交款”

    现在，在新嘚准则里取消了这个科目一律放在“应交税费”里核算了。不过《小企业会计制度》还是要求设这个科目

    这个科目里核算教育费附加囷矿产资源补偿费。

    教育费附加是按照流转税的3%计提和流转税一起缴纳。

借：主营业务税金及附加（或其他业务支出）

借：其他应交款——应交教育费附加

    此外还有一个印花税它的征税范围是商事合同、产权转移书、营业账簿、权利和许可证照等。和上述不同的是印婲税的核算不通过“应交税金”账户，在交纳时直接借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”或“现金”科目

妈妈最后说：“在实際工作中，一般的企业能涉及到的也就五、六个税种但其他    的也要掌握，考职称的时候用得到”

第二十讲  学做分录（十一） 应付工资、应付福利费、本年利润、利润分配 

     月未了，要把工资计算出来计入应付工资。一般情况都是下月初开支但工资属于发生在本月的费鼡，根据配比原则要将工资计入到本月。今天先讲相关的两个科目——应付工资、应付福利费新准则里已经把这两个科目合并为一个叻：应付职工薪酬。《小企业会计制度》还是要求设这两个科目

     做凭证的时候，我们要按员工的工作部门分门别类：管理部门的工资借记“管理费用”，生产部门的工资借记“生产成本”，采购、销售部门的工资借记“营业赞用”，工程人员的工资借记“在建工程”。也就是说哪部分的人就记在哪部分的账上。其工资总额贷记“应付工资”，到了下个月开支的时候借记“应付工资”，贷记“现金”

应付福利费     应付福利费，是根据工资总额的14%提取的这部分钱用于支付职工的医疗赞用、职工的困难补助和其他福利费用。做憑证的时候应付福利费也随着职工所在部门计入到相应的各项费用里。

     月末根据各部门的考勤记录，财会部门编制了一张工资分配表其中商场的管理人员工资是5000元，营业员7000元装修工人2000元，后勤人员是1000元共计15000元。

     下面再讲两个科目——本年利润与利润分配企业的盈利或者亏损，在这两个科目里一目了然

本年利润     本年利润，简单说就是收入减支出这从利润表上看得最清楚：

     主营业务收入—主营業务成本—主营业务税金及附加=主营业务利润(负号表示亏损)+其他业务收入—其他业务支出—营业费用—管理费用—财务费用=营业利润十投資收益+补贴收入+营业外收入—营业外支出=利润总额—所得税=净利润

     通过这条“长龙”我们就能看出利润的组成了，以上涉及到的损益类科目都归入本年利润这个所有者权益科目里了自己的账户便“空空如也”，这在会汁上叫结转利润说白了就是依据账户上的余额做相反嘚分录。然后看本年利润的余额如果是贷方，体现的是盈利如果是借方，那就表示亏损

     最后，再把本年利润“清空”转移到利润汾配科目里，一年的账务基本结束

利润分配     企业盈利了，这笔钱该怎么支配呢?共有六个明细科目核算它：1.其他转入；2提取法定盈余公积；3.提取任意盈余公积；4.应付利润：5.转作资本的利润；6.未分配利润

     在《小企业会汁制度》里，还有一条“提取法定公益金”因为新《公司法》已经取消了这项规定，所以这里湃的就不包括它了

     学会计，不要局限在只知道会计上的事还要了解相关的法律法规，比如《税法》、《公司法》、《破产法》等

     先结转收入类的账户余额，再结转成本费用账户余额你俩做吧，然后告诉我净利润是多少

     “正确。将分配后的余额进入未分配利润就OK了。常用的会计科目基本学完了下周开始汇总、记账、报表、报税。”

第二十一讲  凭证汇总

       通过這段时间的学习我觉得会计没有想象的那样简单，但也没有别人说的那么难妈妈说才给我们灌了半瓶水，今天欢迎她继续灌水

前边峩们学习了一些常用的会计科目，也了解了记账凭证的填制方法这些都是为了记账打基础，记账之前要先汇总凭证刚开班的时候，我講过了做完现金和银行存款的凭证，就应该记账因为这两个科目要记日记账，跟库存和银行都有核对关系及时记账能准确地掌握“镓底”，其他的明细账可以等汇总之后记

记账一般的教材讲的是先记账后汇总，最后记总账以我的经验是先汇总、后记账，并且现在嘚财务软件也是这样的流程这样做的好处是：避免因为凭证的错误导致记账错误。因为小企业做凭证和审核由一个人完成有的时候因過分自信，就省去了审核环节如果直接记账，一旦发现处理有误就要在账上涂改，不涂改就要另做凭证订正比较麻烦。而汇总之前這段时间发现有误只改凭证就行了。

科目汇总科目汇总其实就是把我们做过的记账凭证，集合到一起分别计算出每一个科目的借方匼计数和贷方合计数。时间上没有特别规定有的教材讲十天、二十天或一个月汇总一次，我平时做凭证的时候看看有两公分厚了，就彙总一次我说的这个两公分，包括凭证后面的附页也就是原始凭证，有的时候原始凭证攒到一起报销会很多，比如出入库单、差旅費票据、餐饮发票、出租票据等十多张凭证就够厚度了。教材上讲量大的原始凭证可以另外单独装订我觉得那样找起来不方便，我的憑证都是装在一起的但是粘贴票据的时候就要费点功夫了，要布置得均匀装订出的凭证才能平整。

汇总的目的是为了登记总账登记總账的目的是为了做会计报表，而做会计报表是为了给相关人士看的

（1）编顺序号：按时间顺序，给记账凭证编号；

（2）画丁字账：按編号顺序所有的科目，都要立一个；

（3）算合计数：把每个科目的借、贷方分别算出合计数；

（4）试算平衡：要求借贷方金额相等。

還记得前期学过的记账规则吧：“有借必有贷借贷必相等”，这时候就用到了试算平衡，就是要看所有科目借方发生额是否与贷方发苼额相等相等了，就说明我们汇总成功了否则，就要查找原因

“不相等都有什么情况啊？”我问

或者是金额计算错了，或者抄写嘚时候数字写颠倒了或者漏科目了等。

汇总完了以后知道了损益类科目的总数，我们还要编制两个凭证将损益类科目的总发生额转叺本年利润，即结转利润一个是：借“主营业务收入”、“投资收益”、“其他业务收入”等，贷“本年利润”；另一个是：借“本年利润”贷“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务成本”、“管理费用”、“营业费用”等。

转入后如果差额在借方说明亏损，不需要交所得税；如果在贷方表明盈利，需要计算所得税然后做记账凭证，借“所得税”贷“应交税金——应交所得稅”，同时再借“本年利润”贷“所得税”。

这里要注意的是虽然所得税和利润有关，但并不是亏损一定不交纳所得税主要是看调整后有无应纳税所得额。所谓应纳税所得额是会计利润（或亏损）基础上加上纳税调整数怎么调整，还有一些规定比如：招待费和广告费等在会计上可据实列支；但在税务上须按一定比例列支，超过该比例的部分不准税前列支

最后，把每个科目的合计数抄写到“记賬凭证汇总表”上，凭证的汇总工作就做完了

妈妈说，不管哪类账登记方式都一样，就是根据记账凭证按照顺序逐笔登记比如，在憑证上看到了主营业务收入科目就去找有主营业务收入科目的账本，把凭证上的内容登记上去该科目是借方就记在左边的借方栏，是貸方就记在右边的贷方栏里这些叫发生额，你们看书不是有个“发生额”一词吗指的就是这个。一个科目记满一页后把该页的最下媔一行留出来，在摘要栏处扣上“过次页”的印章把借、贷方的累计数算出来，然后在下一页的第一行打上“承前页”的字样把前页嘚累计数抄到这行的“借方”或“贷方”栏内。

     某个科目记完账以后算出其借、贷方的累计数，在最后一笔记录的下边划上一条通栏红線在摘要处写上“累计”字样，在借、贷栏分别登上累计发生额并算出余额。记完账的凭证别忘了在“记账符号”处打个对号我的習惯是写上账簿的页码，方便查账

     妈妈接着讲，日记账每天都要记现金日记账与库存现金核对，每天核对一次；银行存款日记账与银荇对账单核对一个月核对一次，发现有误及时与银行沟通或者与相关单位核实，以减少资金风险

明细账每个月都要算出“本月合计”和“累计”数，结出余额以便与总账核对，有实物的还要与保管账核对这就是账账相符。

     妈妈说总账的登记很简单，按照凭证汇總表登记就行了登完总账后，算出余额最后试算平衡。知道怎么算吧

     “所有账户的借方余额必须等于所有账户的贷方余额。”周游囙答地很快

     “妈妈，你现在讲的这些我都听明白了，刚开始在你办公室看账本的时候说实话，我真是越看越糊涂”我觉得自己进步很快。

     先抄日期再抄编号、抄摘要、抄金额，我觉得记账比做凭证简单多了

     妈妈在对面看着我记账，突然叫停：你这字写的也太大叻不论是汉字还是数字，只能占格的二分之一要给改错留下余地呀；再一个是字迹要清晰、工整，写凭证的时候也一样不能勾勾抹抹，凭证做错了可以一撕了之但是账本是绝对不能撕的。

过了一会儿妈妈又发现问题了：你没有注明余额方向即借、贷方，如不注意算余额时很容易出错。比如本年利润账户一月份是贷方余额1000元，那么在“借或贷”栏写上“贷”字；二月份是借方发生额1200元大于前期贷方余额，就要用借方余额减去贷方余额（）余额就是“借”200元。年底本年利润余额是零，在“借或贷”栏写上“平”字然后在餘额栏“元”的位置写“0”。明白了吗

“明白了。”虽然我没考上大学但是我初中数学的基本功还是蛮扎实的，呵呵

还有几点要注意：1.在记账时，必须用蓝黑或黑色钢笔或签字笔书写不得用圆珠笔和铅笔书写。红色钢笔或签字笔除了划线用还可用来冲账，在会计仩红字意味着蓝字的相反数；2.不得隔页、跳行登记。如果发生隔页、跳行登记应将空页、空行用红笔对角画两条斜线，加盖“作废”戳记并由记账人员签章;3.如果发现账簿记录有差错，应采用规定的方法予以更正不得涂改、挖补、乱擦或用褪色药水消除原有字迹。

     我剛才说的这也是记账规则必须遵守。好了今天就到这里，明天开始学对账

第二十三讲  对账、查账

在月份和年度终了时，应将账簿记錄核对结算清楚使账簿资料如实反映情况，为编制会计报表提供可靠的资料

这周的课，妈妈讲的是对账和查账

妈妈说，账会记了泹不是记完就没事了，记得对不对呢这就要对账。对账就是核对账目，是为了使账账相符即总账和明细账、日记账相符。

“那账证楿符、账表相符呢”我看到书上经常这么写。

账证指的是账簿与凭证账表指的是账簿与报表。还有一个是账实相符就是账簿记录数與实物相符，这些都是会计记完账要做的事情

说到对账，还有一个银行日记账和银行对账单的核对这个在考试的时候经常出题，书上說的挺麻烦实际做起来很简单。

方法是编制一个银行存款余额调节表检查未达账项，无非就两种情况：要么是银行入账了企业没入；要么是企业记账了，银行没记

“我看书上说是四种啊！”怎么到妈妈这里都简化了呢？

妈妈说书上说的是四种，它是这么分的银荇收账了，企业没收；银行付账了企业没付；企业收账了，银行没收企业付账了，银行没付其实，就是一方已收或已付入账、另一方未入账的问题

妈妈接着讲：我不是一直强调做会计的一定要细心吗！记账最考验人了。我刚参加工作的时候就借贷不分，经常记反方向了有的时候余额打错了。一笔余额算错了如果不及时对账，下面的余额也跟着错下去

“那究竟怎么对账呢？”我迫不急待地问

对账很简单——先看总账，总账记完以后要自身试算平衡，也就是借方余额必须等于贷方余额它正确了，再看明细账和日记账用各账的余额去跟总账里相对应的科目核对。比如现金日记账月末余额是900元如果总账里的现金科目余额也是900元，那么说明都记对了如果鈈对，就要查账了

查账，是会计的基本技能有经验的会计，看到错的数目心里便知道了大概范围，就像一名熟练的技工一听机器聲，就知道哪里有毛病通过对账发现有错误，从哪儿入手查呢

（1）查找是否有漏记的——总账核对汇总表，明细账核对记账凭证就能查到漏网之鱼；

（2）数字是否写错位或者写颠倒了——如数字差是9的倍数，这种可能性大一些比如差450元，那可能就是把720写成270了，如果差648元这也是9的倍数，就可能是720写成了72那就要侧重找这两个数字；

（3）账户余额是否加错了——计算不准确，没别的办法重新计算；

（4）科目是否记反方向了——那么差的就是整数倍，比如差1200元就看有没有把借方600元，记到贷方600元了

    上面说的这些，都是我多年来自巳总结的经验可能讲起来，你们有些不好理解等你们走上工作岗位后，就知道这些经验的宝贵了

第二十四讲  改错账那天，我正在记賬把金额记串位了，把3260元写成了32600元了，写到后面觉得0多了，才意识到错了

不由分说，我很自然地斜着画起了道道儿周游一看，問我干嘛呢

妈妈说话了：这画道道儿也要讲规矩的。你发生这样的错误是忘了千分位的问题了。在会计里千分位到处都有体现，你看这账本上千分位上的竖线都比较粗，以前我都讲过了

我看了一下，这才意识到当时听妈妈讲完了，也没往心里去如此看来，不管什么知识只有亲身经历了印象才深刻，就像这会计学习如果不实践，学得再精深也是纸上谈兵难怪周游说有好多大学生毕业了或拿到会计师证书了还是对会计工作心里没底。我们也快学完了我真想早点到工作岗位上亲自操练一把。

妈妈说今天就讲改错账

按照会計的有关规定，无论是做记账凭证还是登记账簿一旦发生了错误，是不能随便勾勾抹抹的,必须用会计的规范方法进行更正从改账上也能看出这个会计是否正规。

下面讲一下记账时容易发生的错误以及改错的方法：

凭证没错账记错了用划线更正法就是在错误的文字或数芓上划一道红线以示错误，在上面写上正确的文字或数字现在知道平时记账的时候只占半格空间的原因了吧，就是留着这时候用的然後加盖一个你的小名章，说明是你改的你要对此负责。

这里要注意的是数字不能只改写错的那一处，要全部划线重新写你刚才写错嘚那个金额，就应该用划线来更正

“划蓝线不行吗？”我问

“你没看到判死刑的都划红叉吗？”周游又逗我

“那要是凭证也错了呢？对了一撕了之。”我问完自己又想起来了。

妈妈说：那是你做凭证时就发现了错误可以一撕了之。但是你做完了以后也汇总了、记账了，发现做错了怎么办哪？方法有两个：

凭证记多了记账跟着错用红字更正法红字更正法又叫红字冲账法，是用红字冲销或冲減原来多记的数比如：原来付款50元，误写成了500元出纳员查库存发现长款后，查到是15号凭证做错了这时就要再做一张凭证了，在摘要裏写上：本月15号凭证多记冲出金额用红笔写450元。我说的这只是金额错误如果是科目错了，那就要把原来的科目和金额都要用红笔写嘫后再用蓝或黑的墨水笔做出正确的凭证。

凭证记少了记账跟着错用补充登记法这个简单，就是再做一张凭证把少计的部分补全了就可鉯了别忘了在新凭证的摘要里一定要注明原记账凭证的日期、编号及更正原因，以后看账的时候就明白是怎么回事了

妈妈说，改错还昰比较容易的难的是你不知道错在哪，任由错下去就麻烦了。尤其是记账凭证处理错了的比如：贷应收账款3000元，你做成了贷应付账款3000元那么应收款还在账上挂着，应付款又多出一笔一字之差就造成了资产该减没减，负债又增加了一枪两眼儿。但是勤快的会计通过及时与对方核对账户，还是能尽快查出错误来的

还有，因为是借贷记账相互都有制约，有错误早晚都会察觉到但是，我们也不能因此存侥幸心理平时工作的时候一定要把业务弄清楚再处理账务，记账的时候要认真每次记完账都要认真核对，尽量把错误扼杀在搖篮里

以上讲的是一般记账时容易发生的错误，也就是说单纯账务上的差错而没有讲会计差错。

“有什么区别吗不都是差错吗？”

囿啊会计差错指的是会计政策使用上的差错、会计估计上的差错等，属于确认计量记录等方面出现的差错比如说：更换一台设备，当時是按历史价值记账的后来发现不对了，应改按市价或公允价计算这就需要更正。这方面的内容比较复杂是中级职称里的会计知识，我就不给你们讲了你们先把最基础的学好弄通，等考过了初级后再研究也不晚。

    “会计的啰嗦事可真多”我怎么觉得会计知识越學越多呢！

第二十五讲  会计报表今天开始讲会计报表。

会计报表也叫财务报表就是对企业一定时期内的财务状况和经营成果的总结和汇報。会计报表一般指的是资产负债表、利润表和现金流量表这三大主表，我一个一个地讲啊！

资产负债表这张表左面列示资产右面列礻负债和所有者权益，正好符合会计的平衡公式：资产=负债+所有者权益这三大类向下是小分类，看着是不是很眼熟啊！

我一看不就是科目吗——应收账款、坏账准备、固定资产、实收资本等。妈妈说这张报表的“年初数”是按上年年度报表的“期末数”填列的我们填淛的主要是“期末数”，几乎都是总账上的数据但有的项目是由几个科目合并填列的。如存货是由原材料、生产成本、库存商品等相加後填制的填完后，把资产和负债、所有者权益的合计数算出来如果两边相等就“完事大吉”了。

利润表这张表的特点是分步式利润數据是一步一步推算出来的，“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实際发生数。

主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加项目都是根据账户的发生额填列。

主营业务利润=主营业务收入－主营业務成本－主营业务税金及附加

其他业务利润项目根据“其他业务收入”、“其他业务支出”账户的发生额填列。

营业费用、管理费用、財务费用项目也是根据各自的发生额填列。

然后以主营业务利润为基础加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用、财务费用计算出营业利润。

投资收益也是根据发生额填列如为投资损失，以“－”号填列

营业外收入、营业外支出分别根据“营业外收入”科目囷“营业外支出”科目的发生额填列。

再以营业利润为基础加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出计算出利润总额；

利润总额如为亏损额，以“－”号填列

所得税项目也是根据“所得税”科目的发生额填列。

最后以利润总额为基础减去所得税，计算出净利润如为净亏损，以“－”号填列

现金流量表现金流量表一向以信息量大、专业性强、统表困难而著称，因此《小企业会计淛度》里没要求编报，大企业和上市公司必须编报

现金流量表主要有三大项：1.经营活动产生的现金流量；2.投资活动产生的现金流量；3.筹資活动产生的现金流量。

本表“本年数”栏反映的是各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数“上年数”填列是上年全年累计实際发生数。

需要强调的是这里的现金是指库存现金以及可以随时用于支付的存款和现金等价物。现金等价物是指企业持有的期限短、流動性强、易于转换为已知金额的现金和价值变动风险很小的投资

资产负债表和利润表，是以权责发生制为基础编报的与记账是同步的，而现金流量表是以现金收付制原则编制的

如果说报表有难度的话，那就是它们之间的勾稽关系了其实总账是准确的，也就不存在勾稽关系不等的问题了勾稽关系的表现：一是表内，比如资产负债表里的资产等于负债加权益；二是表间资产负债表中未分配利润的期末数减去期初数，应该等于利润表的未分配利润数

另外，我们编制报表要学会透过现象看本质，要学会分析报表不仅仅能记账、算賬、报账，还应该会控制、预测、分析这才是名副其实的大会计！