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总预算会计制度下10大“双分录”業务的会计处理

2016年1月1日起实施的《财政总预算会计制度》在会计核算方法上做出了重大改进就是参照原行政单位和事业单位会计制度的莋法，广泛采用“双分录”的核算方法将资产要素中的“应收地方政府债券转贷款”、“应收主权外债转贷款”、“股权投资”、“应收股利”等4个内容及负债要素中的“应付短期政府债券”、“应付政府长期债券”、“借入款项”、“应付地方政府债券转贷款”、“应付主权外债转贷款主要核算什么”、“其他负债”等6个内容共10个内容采取“双分录”的核算方法进行核算，做到在核算预算收支的同时吔核算反映与预算收支变动相关的资产负债情况。

一、资产要素中“双分录”的会计处理

（一）资产要素中“双分录”核算“资产基金”科目的设置

新《制度》为了反映政府财政持有应收地方政府债券转贷款、应收主权外债转贷款、股权投资和应收股利等资产在净资产中占用的金额。适应“双分录”核算方法的需要增设“资产基金”科目，专门用于核算政府财政持有的应收地方政府债券转贷款、应收主權外债转贷款、股权投资和应收股利等资产在净资产中占用的金额同时按照资产要素中实行“双分录”核算的内容设置“应收地方政府債券转贷款”、“应收主权外债转贷款”、“股权投资”、“应收股利”等明细科目进行明细核算。

“应收地方政府债券转贷款”、“应收主权外债转贷款”、“股权投资”、“应收股利”增加时增加“资产基金”，反之相应冲减“资产基金”“资产基金”的金额随着“应收地方政府债券转贷款”、“应收主权外债转贷款”、“股权投资”、“应收股利”等价值的减少而不断减少，可以反映非货币性净資产的价值

（二）资产要素中“双分录”业务的会计核算处理。

新的《财政总预算会计制度》对资产实行“双分录”核算的主要有“应收地方政府债券转贷款”、“应收主权外债转贷款”、“股权投资”、“应收股利”4个内容

1、“应收地方政府债券转贷款”业务的会计處理。

为核算本级政府财政转贷给下级政府财政的地方政府债券资金的本金及利息应设置“应收地方政府债券转贷款”科目，并在该科目下设“应收地方政府一般债券转贷款”和“应收地方政府专项债券转贷款”两二级科目同时还在其下分别设置“应收本金”和“应收利息”两个三级科目进行明细核算。

（1）当向下级政府财政转贷地方政府债券资金时按照转贷的金额作：

同时，根据债务管理部门转来嘚相关资料按照到期应收回的转贷本金金额作：

借：应收地方政府债券转贷款

贷：资产基金——应收地方政府债券转贷款

（2）收回下级政府财政偿还的转贷款本息时，按照收回的金额作：

贷：其他应付款或其他应收款

同时根据债务管理部门转来的相关资料，按照收回的轉贷款本金及已确认的应收利息金额作：

借：资产基金——应收地方政府债券转贷款

贷：应收地方政府债券转贷款

（3）扣缴下级政府财政嘚转贷款本息时按照扣缴的金额作：

贷：其他应付款或其他应收款

同时，根据债务管理部门转来的相关资料按照扣缴的转贷款本金及巳确认的应收利息金额作：

借：资产基金——应收地方政府债券转贷款

贷：应收地方政府债券转贷款

2、“应收主权外债转贷款”业务的会計处理。

为了核算本级政府财政转贷给下级政府财政的外国政府和国际金融组织贷款等主权外债资金的本金及利息应设置“应收主权外債转贷款“科目,同时应本科目下设置“应收本金”和“应收利息”两个二级科目进行明细核算。

（1）本级政府财政支付转贷资金时根据轉贷资金支付相关资料作：

同时，根据债务管理部门转来的相关资料按照实际持有的债权金额作：

借：应收主权外债转贷款

贷：资产基金——应收主权外债转贷款

（2）外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商时，根据债务管理部门转来的相关资料按照实际持有的债權金额作：

借：应收主权外债转贷款

贷：资产基金——应收主权外债转贷款

贷：借入款项或应付主权外债转贷款主要核算什么

（3）收回转貸给下级政府财政主权外债的本息时，按照收回的金额作：

贷：其他应付款或其他应收款

同时根据债务管理部门转来的相关资料，按照實际收回的转贷款本金及已确认的应收利息金额作：

借：资产基金——应收主权外债转贷款

贷: 应收主权外债转贷款

（4）扣缴下级政府财政嘚转贷款本息时按照扣缴的金额作：

贷：其他应付款或其他应收款

同时，根据债务管理部门转来的相关资料按照扣缴的转贷款本金及巳确认的应收利息金额作：

借：资产基金——应收主权外债转贷款

贷：应收主权外债转贷款

3、“股权投资”业务的会计处理。

为了核算政府持有的各类股权投资包括国际金融组织股权投资、投资基金股权投资和企业股权投资等。应设置“股权投资”科目并按照“国际金融组织股权投资”、“投资基金股权投资”、“企业股权投资”设置一级明细科目。对每一被投资主体还可按“投资成本”、“收益转增投资”、“损益调整”、“其他权益变动”二级明细核算

（1）政府财政代表政府认缴国际金融组织股本时，按照实际支付的金额作：

借：一般公共预算本级支出

同时根据股权投资确认相关资料，按照确定的股权投资成本作：

贷：资产基金——股权投资

（2）从国际金融组織撤出股本时按照收回的金额作：

贷：一般公共预算本级支出

同时，根据股权投资清算相关资料按照实际撤出的股本作：

借：资产基金——股权投资

（3）政府财政对投资基金进行股权投资时，按照实际支付的金额作：

借：一般公共预算本级支出

同时根据股权投资确认楿关资料，按照实际支付的金额作：

借：股权投资（投资成本）

借或贷：股权投资（按照确定的在被投资基金中占有的权益金额与实际支付金额的差额）

贷：资产基金——股权投资（按照确定的在被投资基金中占有的权益金额）

（4）被投资基金宣告发放现金股利或利润时按照应上缴政府财政的部分作：

贷：资产基金——应收股利

同时按照相同的金额作：

借：资产基金——股权投资

贷：股权投资（损益调整）

4、“应收股利”业务的会计处理。

     为了核算政府因持有股权投资应当收取的现金股利或利润应设置“应收股利”科目

（1）持有股权投資期间被投资主体宣告发放现金股利或利润的，按应上缴政府财政的部分作：

贷：资产基金——应收股利

同时按照相同的金额作：

借：資产基金——股权投资

贷：股权投资（损益调整）

（2）实际收到现金股利或利润作：

同时按照相同的金额作：

借:资产基金——应收股利

二、负债要素中“双分录”的会计处理。

（一）负债要素中“双分录”核算“待偿债净资产”科目的设置

新《制度》为了反映政府财政因發生“应付政府债券”、“借入款项”、“应付地方政府债券转贷款”、“应付主权外债转贷款主要核算什么”、“其他负债”等负债相應需在净资产中冲减的金额，适应“双分录”核算方法的需要增设“待偿债净资产”科目，专门用于核算政府财政因发生应付政府债券、借入款项、应付地方政府债券转贷款、应付主权外债转贷款主要核算什么、其他负债等负债相应需在净资产中冲减的金额同时按照负債要素中实行“双分录”核算的内容设置“应付短期政府债券”、“应付长期政府债券”、“借入款项”、“应付地方政府债券转贷款”、“应付主权外债转贷款主要核算什么”、“其他负债”等明细科目，进行明细核算

“待偿债净资产”是“资产基金”的备抵调整帐户，以负债方式增加净资产时“应付政府债券”、“借入款项”、“应付地方政府债券转贷款”、“应付主权外债转贷款主要核算什么”、“其他负债”等增加，增加“待偿债净资产”“应付政府债券”、“借入款项”、“应付地方政府债券转贷款”、“应付主权外债转貸款主要核算什么”、“其他负债”等负债减少时，减少“待偿债净资产”

（二）负债要素中“双分录”业务的会计核算处理。

新的《財政总预算会计制度》对负债实行“双分录”核算的主要有“应付短期政府债券”、 “应付政府长期债券”、“借入款项”、“应付地方政府债券转贷款”、“应付主权外债转贷款主要核算什么”、“其他负债”6个内容

1、“应付短期政府债券”业务的会计处理。

为核算政府财政部门以政府名义发行的期限不超过1年（含1年）的国债和地方政府债券的应付本金和利息应设置“应付短期政府债券”科目，并按照“应付国债”、“应付地方政府一般债券”、“应付地方政府专项债券”等设一级明细科目在一级明细科目下，再分别设置“应付本金”、“应付利息”二级明细科目

（1）实际收到短期政府债券发行收入时，按照实际收到的金额作：

借：国库存款（实际收到的金额）

貸：债务收入（按照短期政府债券实际发行额）

借或货：有关支出（按照发行收入和发行额的差额）

同时根据债券发行确认文件等相关债券管理资料按照到期应付的短期政府债券本金金额作：

借：待偿债净资产——应付短期政府债券

（2）实际偿还本级政府财政承担的短期政府债券本金时作：

同时，根据债券兑付确认文件等相关债券管理资料作：

贷：待偿债净资产——应付短期政府债券

（3）省级财政部门采鼡定向承销方式发行短期地方政府债券置换存量债务时根据债权债务确认相关资料，按照置换本级政府存量债务的额度作：

根据债务管悝部门转来的相关资料按照置换本级政府存量债务的额度作：

借：待偿债净资产——应付短期政府债券

2、“应付长期政府债券”业务的會计处理。

为核算政府财政部门以政府名义发行的期限超过1年的国债和地方政府债券的应付本金和利息应设置“应付长期政府债券”科目，并设置“应付国债”、“应付地方政府一般债券”、“应付地方政府专项债券”等一级明细科目在一级明细科目下，再分别设置“應付本金”、“应付利息”二级明细科目分别核算政府债券的应付本金和利息。

（1）实际收到长期政府债券发行收入时作：

借：国库存款（按照实际收到的金额）

贷：债务收入（按照长期政府债券实际发行额）

借或贷：有关支出（按照发行收入和发行额的差额）

同时根据債券发行确认文件等相关债券管理资料按照到期应付的长期政府债券本金金额作：

借：待偿债净资产——应付长期政府债券

（2）实际偿還本级政府财政承担的长期政府债券本金时作：

同时根据债券兑付确认文件等相关债券管理资料作：

贷：待偿债净资产——应付长期政府債券

3、“借入款项”业务的会计处理。

    为核算政府财政部门以政府名义向外国政府和国际金融组织等借入的款项以及经国务院批准的其怹方式借入的款项。应设置“借入款项”科目

（1）本级政府财政收到借入的主权外债资金时作：

同时根据债务管理部门转来的相关资料按照实际承担的债务金额作：

借：待偿债净资产——借入款项

（2）偿还本级政府财政承担的借入主权外债本金时作：

贷：国库存款、其他財政存款

同时根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际偿还的本金金额作：

贷：待偿债净资产——借入款项

4、“应付地方政府债券转貸款”业务的会计处理

为核算地方政府财政从上级政府财政借入的地方政府债券转贷款的本金和利息，应设置“应付地方政府债券转贷款”科目并设置“应付地方政府一般债券转贷款”和“应付地方政府专项债券转贷款”2个一级明细科目，在一级明细科目下再分别设置“应付本金”和“应付利息”2个二级明细科目

（1）收到上级政府财政转贷的地方政府债券资金时作：

同时根据债务管理部门转来的相关資料，按照到期应偿还的转贷款本金金额作：

借：待偿债净资产——应付地方政府债券转贷款

贷：应付地方政府债券转贷款

（2）偿还本级政府财政承担的地方政府债券转贷款本金时作：

同时根据债务管理部门转来的相关资料按照实际偿还的本金金额作：

借：应付地方政府債券转贷款

贷：待偿债净资产——应付地方政府债券转贷款

5、“应付主权外债转贷款主要核算什么”业务的会计处理。

为核算本级政府财政从上级政府财政借入的主权外债转贷款的本金和利息并设置“应付本金”和“应付利息”两个明细科目，分别对应付本金和利息进行奣细核算

（1）收到上级政府财政转贷的主权外债资金时作：

同时根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额作：

借：待偿债净资产——应付主权外债转贷款主要核算什么

贷：应付主权外债转贷款主要核算什么

（2）偿还本级政府财政承担的借入主权外债转貸款的本金时作：

同时根据债务管理部门转来的相关资料按照实际偿还的本金金额作：

借：应付主权外债转贷款主要核算什么

贷：待偿債净资产——应付主权外债转贷款主要核算什么

6、“其他负债”业务的会计处理。

为核算政府财政因有关政策明确要求其承担支出责任的倳项而形成的应付未付款项应设置“其他负债”科目。

（1）有关政策已明确政府财政承担的支出责任按照确定应承担的负债金额作：

（2）实际偿还负债时作：

同时按照相同的金额作：

（2019年预算管理与会计》第7期）