目的]分析债务重组会计交易的会计处理及其对财务报表的影响。 [资料]甲企业是乙企

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2020-04-15 05:41 标签： 债务重组会计

原标题：精勤学习网：2020年注册会計师考试会计科目历年真题及答案

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2018年注册会计师考试《会计》真题答案（一）

1．2×16年1月1日，甲公司以500元嘚价格购入乙公司30%的股权能够对乙公司施加大影响当日乙公司可辨认净资产的公分价值为4800方元与账面价值相同。2×16年乙公司实现净利潤800万元、其他综合收益增加300万元。乙公司从甲公司购入其生产的某产品形成年末存货900万元（未发生减值）甲公司销售该产品的毛利率为25%。

2×17年乙公司宣告分配现金股利400万元，实现净利润1000万元上年度从甲公司购入的900万元的产品全部对外销售。

甲公司投资乙公司前双方鈈存在关联方关系，不考虑相关税费及其他因素甲公司对乙公司股权投资在其2×17年末合并资产负债表中应列示的金额为（）。

2．下列各項非营利组织会计处理中正确的是（）

A．指赠收入于捐赠方做出书面承诺时确认

B．如果捐赠方没有有关凭据，受赠的非现金资产按名义價值入账

C．收到受托代理时确认受托代理资产同时确认受托代理负债收入

D．接受劳务捐赠按公允价值确认收入

3．下列各项因设定受益计劃产生的职工薪酬成本中，除非计入资产成本应当计入其他综合收益的是（）。

B．资产上限影响的利息

C．计划资产的利息收益

4．2×17年12月31ㄖ甲公司库存Y材料成本为5600万元。市场上X产品的销售价格为7000万元将Y材料加工成X产品尚需投入1800万元，估计Ⅹ产品销售费用及税金为300万元Y材料的销售价格为5000万元，材料是专门用于生产X产品的2×17年12月31日Y材料的可变现净值为（）。

5．甲公司有一批乙设备共计10台，该设备共有X囷Y两个交易市场X交易市场数据如下：销售价格为180万元/台，券费用为100元运输费用为0元；Y交易市场的数据如下：销售价格为175万/台，交易费鼡为80万元运输费用为20万元。则孩批设备的公允价值为（）

6．企业发生的下列支出不计入资产成本或负债初始确认金额的是（）

A．承租囚在融资租赁中发生的初始直接费用

B．合并方在非同一控制下的企业合并中发生的中介费用

C．发行以摊余成本计量的公司债券时发生的交噫费用

D．外购无形资产发生的交易费用

7．20×7年，甲公司发生的与政府补助相关的交易或事项如下：（1）甲公司采用即征即退方式收到返还嘚增值税300万元；（2）20×7年3月20日甲公司取得用于购买实验设备的财政拔款120万元，甲公司于20×7年9月30日购入该实验设备并投入使用价款总额為240万元，甲公司预计该设备的使用年限为10年并采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零甲公司对其政府补助采用总额法核算。不考慮相关税费及其他因素甲公司因其政府补助在20×7年确认的其他收益金额为（）

8．下列各项中，不属于借款费用的是（）

A．企业融资租叺固定资产发生的融资费用

B．以咨询费名义向银行支付的借款利息

D．发行股票支付的佣金、手续费

9．甲公司应收乙公司货款2000万元，因乙公司财务困难到期末予偿付甲公司就该项债权计提了1500万元的坏账准备。债务重组会计日双方签订协议，约定以乙公司生产的A产品抵偿该債务乙公司A产品公允价值为600万元，增值税为96万元成本为480万元。不考虑其他因素甲公司应确认的债务重组会计损失是（）。

10．甲公司20×6年度和20×7年度归属于普通股股东的净利润分别为3510万元和4360万元20×6年1月1日，甲公司发行在外普通股为200股20×6年7月1日，甲公司按照每股12元的市场价格发行普通股500万股20×7年4月1日，甲公司以20×6年12月31日股份总额500万股为基数每10股以资本公积转增股本2股，不考虑其他因素甲公司在20×7年度利润表中列报的20×6年度的基本每股收益是（）。

D．1.40元来源：精勤学习网

11．20×7年12月15日甲公司与乙公司等订具有法律约束力的股权转让協议将其持有子公司－－－－丙公司70%股权转让给乙公司。甲公司原持有丙公司90%股权转让完成后，甲公司将失去对丙公司的控制但能夠服丙公司实施重大影响。截至20×7年12月31日止上述股权转让的交易尚未完成。假定甲公司就出售的对丙公司投资满足持有待售类别的条件不考虑其他因素，下列各项关于甲公司20×7年12月31日合并资产负债表列报的表述中正确的是（）。

A．对丙公司全部资产和负债按其净额在歭有待售没产或持有待售负债项目列报

B．将丙公司全部资产在持有待售资产项目列报全部负债在持有待售负债项目列报

C．将拟出售的丙公司20%股权部分对应的净资产在持有待售资产或持有待售负债项目列报，其余丙公司20%股权部分对应的净资产在其他流动资产或其他流动负债項目列报

D．将丙公司全部资产和负债安照其在丙公司资产负债表中的列报形式在各个资产和负债项自分别列报

12．20×6年3月5日甲公司开工建設一栋办公大楼，工期预计为1.5年为筹集办公大楼后续建设所需要的资金，甲公司于20×7年1月1日向银行专门借款5000万元借款期限为2年。年利率为7%（与实际利率相同）借款利息按年支付，20×7年4月1日、20×7年6月1日、20×7年9月1日甲公司使用专门借款分别支付工程进度款2000万元、1500万元、1500萬元。借款资金闲置期间专门用于短期理财共获得理财收益60万元。办公大楼于20×7年10月1日完工达到预计可使用状态。不考虑其他因素甲公司20×7年度应预计资本化的利息金额是（）。

1．对于在某一时点履行的履约义务企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入，在判断客户是否取得商品的控制权时企业应当考虑的迹象有（）。

A．客户已拥有该商品的法定所有权

B．客户就该商品附有现时付款义务

D．愙户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬

2．根据《企业准则第13号－－或有事项》的规定重组是指企业制定和控制的，将显著改变企業组织形式营范围或经营方式的计划实施行为下列各项中，符合上述重组定义的交易或事项有（）

A．对组织结构进行较大的调整

B．为擴大业务链条购买数家子公司

C．出售企业的部分业务

D．迁移到其他国家来源：精勤学习网

3．下列各项中，能够作为公允价值套期的被套期項目的有（）

B．已确认资产的组成部分

C．极有可能发生的预期交易

D．尚未确认的确定承诺

4．下列各项资产中属于货币性资产的有（）。

D．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

5．下列各项中满足控制条件的有（）

A．拥有对被投资方的权力

B．通过参与被投资方嘚相关活动而享有可变回报

C．有能力运用对被投方的权力影响其向金额

D参与被投资方的财务和生产经营决策

6．不考虑其他因素，下列选项Φ应该作为甲公司关联方的有（）

A．甲公司的母公司控制的子公司乙公司

B．甲公司经理之子控制的子公司丙公司

C．甲公司持股25%的股权并派出一名董事的丁公司

D．公司聘请的会计师事务所

7．下列各项中，可以计入当期损益的事项有（）

A．现金结算的股份支付形成的负债公尣价值变动

B．权益工具重分类为金融负债时账面价值与公允价值的差额

C．以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量的金融资产嘚差额

D．自用房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，公允价值小于账面价值的差额

8．甲公司为房地产开发企业下列各项具有商業实质的资产交易中，甲公司应当适用《企业会计准则第7号－－－－非货币性资产交换》的有（）

A．甲公司以其拥有的项专利权换取戊公司的十台机器设备

B．甲公司以期一栋已开发完成的商品房换取己公司的一块土地

C．甲公司以其持有的乙公司5%的股权换取丙公司的一块土地

D．甲公司以其一套用于经营出租的公寓换取丁公司以交易为目的的10万股股票

9．下列各项中属于资产负债表日后期间调整事项的有（）

A．ㄖ后期间发生重大火灾

B．日后期间发现的不重要的前期差错

C．暂估入账的固定资产日后期间办理了竣工决算手续

D．前期销售商品在日后期間发生的销售退回

10．甲公司20×7年度因相关交易或事项产生以下其他综合收益：（1）以公允价值计量目其变动计入其他综合收益的债务工具投资因公允价值变动形成其他综合收益3200万元；（2）按照应享有联营企业重新计量设定受益计划净负债变动的价值相应确认其他综合收益500万え（3）对子公司的外币报表进行折算产生的其他综合收益1400万元；（4）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成其他综合收益300万元。不考虑其他因素上述其他综合收益在相关资产处置或负债终止确认时不应重分类计入当期损益嘚有（）

A．对子公司的外币财务报表进行折算产生的其他综合收益

B．按应享有峡置企亚标计量描计划净负债查动的额成确认其他合收益

C．指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成的其他综合收益

D．以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资因公允价值变动形成的其他综合收益

1．甲公司是一家经营日用品超市业务的境内上市公司，在全国拥有500多家超市（为非法人分支机构）其中在乙省拥有超市80家2×17年11月20日甲公司董事会决定将其位于乙省某小镇的丙超市予以出售。相关资料如下：

（1）2×17年12月25日甲公司与丁公司签订转让丙超市的协议，协议规定转让价格为500万元；转让时间点为2×18年2月10日转让日丙超市所有资产负债均由丁公司承接；如果任何一方违约，违约一方需按照转让价格的20%支付另一方违约金该协议满足合同法规定的所有要件。甲公司、丁公司的管理层已经批准该协议

（2）2×17年12月31日，丙超市停止营业当日，丙超市的资产总额为800万元负债总额为350万元（其中，应付2×17年度超市房屋租赁费50万元将于2×18年1月10日支付）。甲公司预计因出售丙超市需支付的相关税费为60万元

（3）2×18年2月10日，丙超市的资产总额为750万元（其中银行存款300万元，库存商品360万元应收账款90万元），负债总额为300万元（全部为应付账款）

（4）2×18年2月10日甲公司与丁公司办理了丙超市相关资产和负债的交接手续。当日丁公司向甲公司支付转让价款500万元，甲公司已存收银行甲公司和丁公司不存在关联方关系，甲公司2×17年度财务报表于2×18年月15日对外提供除上述所给资料外，不考虑其他因素

（1）判断甲公司出售的丙超市是否构成终止经营，并说奣理由

（2）判断甲公司出售丙超市的交易在2×17年对外提供的财务报表中应当作为资产负债表日后调整事项处理还是作为非调整事项处理，并说明理由

（3）说明拟出售丙超市的资产及负债在甲公司2×17年未资产负债表中应列表的项目名称及金额计算拟出售丙超市的交易对甲公司2×17年度利润表的影响金额。

（1）不构成终止经营理由尽管丙超市是一个处置组，也符合持有待售类别的划分条件但由于它只是个尛镇的超市，相对于甲公司在全国以及乙省经营规模来说该超市不能代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区也不构成拟对┅项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分，因此该处置组并不构成企业的终止经营

（2）属于ㄖ后非调整事项。理由∶与丙超市相关资产和负债的交接手续在2×18年才进行办理该情况在资产负债表日之前并不存在。

（3）该丙超市资產组的账面价值＝800－350＝450（万元）公允价值减去出售费用后的净额＝500－60＝440（万元），账面价值大于公允价值减去出售费用后的净额因此應计提减值准备，金额＝450－440＝10（万元）计提减值准备后的资产总额＝800－10＝790（万元）。

拟出售丙超市的资产在甲公司2×17年未资产负债表中應列表的项目为“持有待售资产”列示金额为790万。

拟出售丙超市的负债在甲公司2×17年末资产负债表中应列表的项目为“持有待售负债”列示金额为350万。

拟出售丙超市的交易对甲公司2×17年度利润表的影响金额为－10万元

2．甲公司为家投资控股型公司，拥有各项业务的子公司

（1）甲公司的子公司乙公司是一家建筑承包商，从事办公室设计和建造业务20×7年2月1日，乙公司与戊公司签订办公室建造合同按照戊公司的特殊约定在戊公司的土地上建造一栋办公楼。根据合同约定建造办公楼的总价款为8000万元，款项分三次收取分别为合同签订日、完工进度到50%、竣工日分别收取合同造价的20%、30%、50%。

该工程于20×7年2月开工预计20×9年底完主乙公司预键造总成本6500元截至20×7年12月31日止，累计实際发生的成本为3900万元乙公司根据累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。

（2）甲公司的子公司－－－－丙公司为一家生產通信设备的公司20×7年1月1日，与己公司签订专利技术合同约定己公司可在5年内使用该专利技术生产A产品。丙公司按照两部分金额收取專利技术使用费：一是固定金额200万元每年年底收取；二是己公司销售A产品收入的2%的提成收取，于第二年年初收取根据以往的经验与做法，丙公司预计不会对该专利技术实施重大影响活动来源：精勤学习网

20×7年12月31日丙公司收到己公司支付的固定金额200万元。20×7年度己公司销售A产品收入80000万元。

第一合同均符合企业会计准则，且均经各方管理层批准

第二，丙公司和乙公司估计各方由于转让商品和提供垺务存在的对价很可能收回

第三，不考虑货币时间价值不考志税费及其他因素。

（1）根据资料（1）判断乙企业建造办公楼属于在某一時段内履行的覆约义务还是某时点覆行的约义务，并说明理由

（2）根据资料（1），计算20×7年乙企业的履约进度以及确认的收入和成本。

（3）根据资料（2）判断丙公司授权己公司专利技术使用权属于在某一时段内履行的履约义务还是某一时点履行的履约义务，并说明理甴；丙公司按己公司销售A产品收入的2%收取的提成何时确认收入

（4）根材料（2），编制20×7年丙公司与收入确认相关的分录

（1）属于在某┅时段内履行的履约义务。理由：客户能够控制企业履约过程中在建的商品即戊公司根据该建造工程的完工进度支付工程款。

（2）20×7年嘚覆约进度＝0%＝60%

（3）属于在某时点履行的履约义务理由：丙公司预计不会对该专利技术实施重大影响活动。

丙公司按己公司销售A产品的20%收取的提成应于销售发生时确认收入

（4）收取的固定金额确认收入分录为

贷：主营业务收入200

丙公司按己公司销售A产品的20%收取的提成的金額＝8000×2%＝1600（万元）。

贷：主营业务收入1600

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山东省中级会计师中级会计实务檢测试题A卷 含答案 考试须知 1、 考试时间180分钟满分为100分。 2、 请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称 3、 本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。 4、不要在试卷上乱写乱画不要在标封区填写无关的内容。 姓洺_________ 考号_________ 一、单选题（共15小题每题1分。选项中只有1个符合题意） 1、2012年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元不含增值税的销售价格为80万元，拟全部用于生产1万件丁产品将该批材料加工厂丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元不考虑其他因素，2012年12月31日甲公司该批丙材料的账面价值应为（ 2、A公司于2009年1月1日购入B公司股票，占B公司实际发行在外股数的30％A公司采用权益法核算此项投资。取得投资時B公司一项固定资产公允价值为300万元账面价值为200万元，固定资产的预计尚可使用年限为10年净残值为零，按照直线法计提折旧2009年1月1日B公司的无形资产公允价值为50万元，账面价值为100万元无形资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为零按照直线法摊销。除此之外B公司其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。2009年5月21日A公司将其一批存货销售给B公司售价为200万元，成本120万元截止2009年末，B公司未将该批存貨出售给独立的第三方B公司2009年实现的净利润为1000万元。假设不考虑其他因素则2009年末A公司应确认的投资收益为（ ）万元。 A.915 B.274.5 C.298.5 D.995 3、企业对外销售商品时若安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时点是（ ） A．发出商品时 B．开出销售发票账单时 C．收箌商品销售货款时 D．商品安装完毕并检验合格时 4、同一控制下企业合并形成长期股权投资，为合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用在发生时计入（ ） A.长期股权投资 B.管理费用 C.投资收益 D.营业外支出 5、2010年12月31日，某民间非营利组织“会费收入”余额为200万元未对其用途设置限制；“捐赠收入”科目的账面余额为550万元，其中“限定性收入”明细科目余额300万元“非限定性收入”明细科目余额为250万元；“業务活动成本”科目余额为360万元；“管理费用”科目余额为100万元；“筹资费用”科目余额为40万元；“其他费用”科目余额为20万元。该民间非营利组织2010年初的“非限定性净资产”贷方余额为150万元不考虑其他因素，则2010年末该民间非营利组织的“非限定性净资产”余额为（ ）万え A.380 B.600 C.80 D.240 6、下列各项中，属于债务重组会计准则规范的事项是（ ） A.企业破产清算时的债务重组会计 B.企业进行公司制改组时的债务重组会计 C.企業兼并中的债务重组会计 D.持续经营条件下的债务重组会计 7、2016年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同约定甲公司于2017姩1月15日按每件2万元的价格向乙公司销售W产品100件。2016年12月31日甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元甲公司预计姠乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素该批产品在甲公司2016年12月31日资产负债表中应列示的金额为（ ）万元。 A.176 B.180 C.186 D.190 8、甲公司对外币业务采用交易发生日即期汇率进行核算2008年6月初持有40000美元，6月1日的即期汇率为1美元＝7.2元人民币6月20日将其中的20000美元售给中国銀行，当日中国银行美元买入价为1美元＝7.1元人民币当日的即期汇率为1美元＝7.16元人民币。甲公司售出该笔美元时应确认的汇兑损益为（ ）え A.－2000 B.－1200 C.－800 D.0 9、2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品不含增值税的销售价格为2000万元，增值税税额为340万元款项已收存银行；该批商品成本为1600万元，不考虑其他因素甲公司在编制2012年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（ ）万元 A.1600 10、甲公司为增值税一般纳税人,2018年8月1日购进一台不需要安装的生产设备,取得增值税专用发票上注明的价款为3000万元,增值税税额为480万元,款项已支付;支付保险费取得増值税专用发票注明的价款为15万元,增值税税额为0.9万元;支付专业人员服务费1万元,专业人员培训费1.5万元。当日,该设備投入使用假定不考虑其他因素,甲公司该设备的初始入账金额为（ ）万元。 A.3000 B.3015 C.3016 D.、下列各项中不属于“其他货币资金”科目核算内容的是（ ）。 A．信用证存款 B．在途货币资金 C．备用金 D．银行汇票存款 12、甲公司 2016 年度财务报告批准报出日为 2017 年 4 月 1 日属于资产负债表日后调整事项嘚是（ ）。 A.2017 年 3 月 11 日甲公司上月销售产品因质量问题被客户退回 B.2017 年 3 月 5 日，甲公司用 3000 万元盈余公积转增资本 C.2017 年 2 月 8 日甲公司发生火灾造成重夶损失 600 万元 D.2017 年 3 月 20 日，注册会计师发现家公司 2016 年度存在重大会计舞弊 13、关于会计政策变更的累积影响数下列说法不正确的是（ ）。 A、计算會计政策变更累积影响数时不需要考虑利润或股利的分配 B、如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更累积影响数应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益 C、如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表期间的会计政策变更应调整各该期间净损益各项目和财务报表其他相关项目 D、累积影响数的计算不需要考虑所得税影响 14、某企业年初从银行贷款100万元，期限1年年利率为10，按照贴现法付息则年末应偿还的金额为（ ）万元。 A.70 B.90 C.100 D.110 15、影响房地产供给量变化的因素不包括是（ ） A．房地产开发与建设资金的来源与数量 B．建筑材料、器械的生产与供应状况 C．机会成本 D．生产部门的劳动生产力 二、多选题（共10小题，每题2分选项中，至少有2个符合題意） 1、下列各项关于企业无形资产会计资产的表述中,正确的有 A.计入的减值准备在以后会计期间可以转回 B.使用寿命不确定的,不进行摊销 C.使用寿命有限的,摊销方法由年限平均法变更为产量法,按会计估计变更处理 D.使用寿命不确定的,至少应在每年年末进行减值测试 2、上市公司在其年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（ ） A．以前年度已销售的商品发生退货 B．向社會公众发行债券 C．发生水灾导致公司存货严重受损 D．董事会提出现金股利分配方案 3、甲公司增值税一般纳税人。2016 年 12 月 1 日甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为 75 万元的商品。开出的增值税专用发票上注明的价款为 80 万元满足销售商品收入确认条件。合同约定乙公司有权茬三个月内退货2016 年 12 月 31 日，甲公司尚未收到上述款项根据以往经验估计退货率为 12。下列关于甲公司 2016 年该项业务会计处理的表述中正确嘚有（ ）。 A.确认预计负债 0.6 万元 B.确认营业收入 70.4 万元 C.确认应收账款 93.6 万元 D.确认营业成本 66 万元 4、下列各项中企业应作为职工薪酬核算的有（ ）。 A.職工教育经费 B.非货币性福利 C.长期残疾福利 D.累积带薪缺勤 5、甲股份有限公司2007年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2008年3月30日实际对外公布的日期为2008年4月5日。该公司2008年1月1日至4月5日发生的下列事项中应当作为资产负债表日后事项调整事项的有（ ）。 A.3月1日发现2007年10月接受捐贈获得的一项固定资产尚未入账 B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51％的股权并于4月2日执行完毕 C.2月1日与丁公司签订的债务重组会计协议执行唍毕该债务重组会计协议系甲公司于2008年1月5日与丁公司签订 D.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2007年末確认预计负债800万元 6、进行减值测试预计资产的未来现金流量时，不需要考虑的因素有（ ） A.未来可能发生的、尚未做出承诺的重组事项 B.資产日常维护支出 C.筹资活动 D.内部转移价格 7、下列各项中，民间非营利组织应确认捐赠收入的有（ ） A.接受志愿者无偿提供的劳务 B.受到捐赠囚未限定用途的物资 C.受到捐赠人的捐赠承诺函 D.受到捐赠人限定了用途的现金 8、下列有关政府补助的内容，说法正确的有（ ） A、政府以投資者身份向企业投入资本，享有企业相应所有权的不属于政府补助 B、政府直接减免的税费，属于政府补助 C、财政部门拨付给企业用于鼓勵企业安置职工就业而给予的奖励款项属于政府补助 D、政府无偿划拨给企业的非货币性资产属于政府补助 9、下列关于金融资产后续计量嘚表述中，正确的有（ ） A.贷款和应收贷款应采用实际利率法，按摊余成本计量 B.持有至到期投资应采用实际利率法按摊余成本计量 C.交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用 D.可共出售金融资产应按公允价值计量并扣除处置时可能发生的交易费鼡 10、下列经济业务或事项，产生可抵扣暂时性差异的有（ ） A、因预提产品质量保证费用而确认预计负债 B、本年度发生亏损，可以结转以後年度税前弥补 C、成本模式计量下计提投资性房地产减值准备 D、当期购入交易性金融资产期末公允价值的上升 三、判断题（共10小题，每題1分对的打√，错的打） 1、 企业所借入的外币专门借款发生的汇兑差额属于借款费用，应当予以资本化 2、 企业采用权益法核算长期股权投资的，在确认投资收益时不需考虑顺流交易产生的未实现内部交易利润。 3、 对于很可能给企业经济利益的或有资产企业应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。 4、 民间非营利组织对其受托代理的非现金资产如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差較大，应以该资产的公允价值作为入账价值 5、 企业采用权益法核算长期股权投资的，在确认投资收益时不需考虑顺流交易产生的未实現内部交易利润。 6、 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产按暂估金额入账待办理竣工手续后再调整原来的暂估价值，泹不需要调整原已计提的折旧额 7、 企业根据转股协议将发行的可转换公司债券转为资本的，应作为债务重组会计进行会计处理 8、 企业購入的债券投资如果作为交易性金融资产核算，在持有期间应当按照面值乘以票面利率计算的利息确认投资收益 9、 2015年12月31日，甲公司因改變持有目的将原作为交易性金融资产核算的乙公司普通股股票重分类为可供出售金融资产。 10、 企业在资产负债表日对递延所得税资产的賬面价值进行复核时如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账媔价值减记的金额在继后期间不应转回。 四、计算分析题（共有2大题共计22分） 1、西山公司2011年度和2012年度与长期股权投资相关的资料如下 （1）2011年度有关资料 ①1月1日，西山公司以银行存款5 000万元自甲公司股东购入甲公司10有表决权股份当日，甲公司可辨认净资产的公允价值和账媔价值均为48 000万元西山公司在取得该项投资前，与甲公司及其股东不存在关联方关系取得该项投资后，对甲公司不具有重大影响；甲公司股份在活跃市场没有报价其公允价值不能可靠确定。 ②4月26日甲公司宣告分派现金股利3 500万元。 ③5月12日西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行 ④甲公司2011年度实现净利润6 000万元。 （2）2012年度有关资料 ①1月1日西山公司以银行存款9 810万元和一项公允价值为380万元的專利权（成本为450万元，累计摊销为120万元）自甲公司其他股东购入甲公司20有表决权股份。当日甲公司可辨认净资产的账面价值为50 500万元，公允价值为51 000万元其差额全部源自存货的公允价值高于其账面价值。西山公司取得甲公司该部分有表决权股份后按照甲公司章程有关规萣，派人参与甲公司的财务和生产经营决策 ②4月28日，甲公司宣告分派现现金股利4 000万元 ③5月7日，西山公司收到甲公司分派的现金股利款项已收存银行。 ④甲公司2012年度实现净利润8 000万元年初持有的存货已对外出售60。 （3）其他资料 ①西山公司除对甲公司进行长期股权投资外无其他长期股权投资。 ②西山公司和甲公司采用相一致的会计政策和会计期间均按净利润的10提取盈余公积。 ③西山公司对甲公司的长期股权投资在2011年度和2012年度均未出现减值迹象 ④西山公司与甲公司之间在各年度均未发生其他交易。 除上述资料外不考虑其他因素。 要求 （1）分别确定西山公司2011年度和2012年度核算长期股权投资的方法 （2）逐项编制西山公司2011年度与长期股权投资有关的会计分录。 （3）逐项编淛西山公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录 （4）计算西山公司2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数。 （“长期股权投資”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示） 2、光明股份有限公司（以下简称“光明公司”）委托创维企业加工一批原材料加工后的原材料将用于生产应税消费品甲产品。创维企业属于专门从事加工业务的企业2010年6月8日光明公司发出材料实际成本为49 800元，应付加工费为6 000元（不含增值税）消费税税率为10。6月17日收回加工物资并验收入库另支付往返运杂费120元（假定不考虑运费的增值税因素），加工费及代扣代缴的消费税均未结算创维企业同类消费品的销售价格为62 000元；6月23日将加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用18 000元福利费用3 500元，分配制造费用21 200元；6月30日甲产品全部完工验收入库7月8日将完工的甲产品全部销售，售价200 000元（不含增值稅）甲产品消费税税率也为10。货款尚未收到光明公司、创维企业均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17 （答案以元为单位） 、计算创维企业应缴纳的增值税及代扣代缴的消费税； 、编制光明公司上述业务有关会计分录，并确认该公司从委托加工到销售阶段所涉及的消费税及缴纳消费税的会计分录 五、综合题（共有2大题，共计33分） 1、甲公司为增值税一般纳税人适用的增值税税率为17，适用的所得税稅率为25按净利润的10计提盈余公积。甲公司与收入有关的资料如下 （1）2012年3月25日甲公司向丙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3000萬元增值税税额为510万元，该批商品成本为2400万元未计提存货跌价准备，该批商品已发出满足收入确认条件。 4月5日丙公司在验收该批商品时发现其外观有瑕疵，甲公司同意按不含增值税的销售价格给予10的折让红字增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万え 5月10日，甲公司收到丙公司支付的款项3159万元 （2）2012年9月1日至30日，甲公司开展A产品以旧换新业务共销售A产品100台，每台不含增值税的销售價格为10万元增值税税额为1.7万元，每台销售成本为7万元同时，回收100台旧产品作为原材料验收入库每台不含增值税的回收价格为1万元，增值税税额为0.17万元款项均已支付。 （3）2012年11月20日甲公司与戊公司签订一项为期3个月的劳务合同，合同总收入为90万元当日，收到戊公司預付的合同款45万元 12月31日，经专业测量师测量后确定该项劳务的完工程度为40。至12月31日累计发生的劳务成本为30万元，估计完成该合同还將发生劳务成本40万元该项合同的结果能够可靠计量，假定发生的劳务成本均为职工薪酬不考虑税费等相关因素。 （4）2013年1月18日因产品質量问题，甲公司收到乙公司退回的一批商品红字增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元该批商品系2012年12月19日售出，銷售成本为320万元已于当日全部确认为收入，款项仍未收到未计提坏账准备，甲公司2012年度财务报告批准报出日为2013年3月10日2012年度所得税汇算清缴于2013年4月30日完成。 除上述资料外不考虑其他因素。 要求 （1）根据材料（1）至材料（3）逐笔编制甲公司相关业务的会计分录（销售荿本和劳务成本应逐笔结转）。 （2）根据资料（4）判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如为调整事项编制相应的会计分录。 （“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称答案中的金额单位用万元表示） 2、甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17有关资料如下 （1）2012年10月12日，经与丙公司协商甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资（划分为可供出售金融资产）换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。 甲公司非专利技术的原价为1 200万元已摊销200万元，已计提减值准备100万元公允价值为1 000万え；对丁公司股权账面价值和公允价值均为400万元。其中成本为350万元，公允价值变动为50万元甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成夲法核算。 丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1 100万元未计提减值准备，公允价值为1 200万元丙公司另以银行存款向甲公司支付补价200萬元。 （2）2012年12月31日甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收向乙公司销售商品的款项2 340万元计提坏账准备280万元此前未对该款项计提坏账准备。 （3）2013年1月1日考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2 340万元，经协商甲公司同意免去乙公司400万元债务，剩余款项应在2013年5月31日湔支付；同时约定乙公司如果截至5月31日经营状况好转，现金流量比较充裕应再偿还甲公司100万元。当日乙公司估计截至5月31日经营状况恏转的可能性为60。 （4）2013年5月31日乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕按约定偿还了对甲公司的重组债务。 假定有关交易均具有商业實质不考虑所得税等其他因素。 、分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换 、计算甲公司换出非专利技术應确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录 、编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。 、计算甲公司重组后应收账款的账面價值和重组损益并编制甲公司有关业务的会计分录。 第 21 页 共 21 页 试题答案 一、单选题（共15小题每题1分。选项中只有1个符合题意） 1、【答案】A 2、B 3、D 4、正确答案B 5、C 6、参考答案D 7、正确答案B 8、B 9、【答案】D 10、参考答案C 11、C 12、【答案】D 13、D 14、【正确答案】 C 15、C 二、多选题（共10小题，每题2分选项中，至少有2个符合题意） 1、BCD 2、B、C 3、【答案】ABCD 4、【答案】ABCD 5、【正确答案】AD 6、AC 7、【答案】BD 8、【正确答案】 ACD 9、【答案】AB 10、【正确答案】 ABC 三、判断题（共10小题每题1分。对的打√错的打） 1、错 2、错 3、对 4、对 5、错 6、对 7、错 8、对 9、错 10、错 四、计算分析题（共有2大题，共计22分） 1、答案如下 （1）分别确定西山公司2011年度和2012年度核算长期股权投资的方法 2011年度成本法 2012年度权益法 （2）逐项编制西山公司2011年度与长期股权投资囿关的会计分录。 2011年1月1日 借长期股权投资 5000 贷银行存款 年4月26日 西山公司应确认的现金股利（万元） 借应收股利 350 贷投资收益 350 2011年5 月12 日 借银行存款 350 貸应收股利 350 （3）逐项编制西山公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录 2012年1月1日 借长期股权投资--成本 10190 累计摊销 120 贷银行存款 9810 无形资产 450 营业外收入 50 原股权投资10的投资成本5000万元大于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额4800万元（4800010），产生的是正商誉200万元；新股权投资20的投资成本10190萬元小于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额10200万元（5100020）产生负商誉10万元，综合考虑的结果是正商誉190万元所以不需要调整。 对于兩次投资时点之间的追溯 两次投资时点之间甲公司可辨认净资产公允价值增加3000万元（）其中实现净利润6000万元，分配现金股利3500万元所以發生的其他变动3000-（）500（万元），调整分录为 借长期股权投资--损益调整 600 --其他权益变动 50 贷长期股权投资--成本 350 盈余公积 25 利润分配--未分配利润 225 资本公积--其他资本公积 50 2012年4月28日 西山公司享有现金股利（万元） 借应收股利 1200 贷长期股权投资--损益调整 600 --成本 600 2012年5月7日 借银行存款 1200 贷应收股利 1200 甲公司经調整后的净利润8000-（）607700（万元） 西山公司应确认的金额（万元） 借长期股权投资--损益调整 2310 贷投资收益 2310 （4）计算西山公司2012年12月31日资产负债表“長期股权投资”项目的期末数 2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数 50-350-0（万元） 2、答案如下 1.创维企业（受托方） 应缴纳增值税額＝6 00017＝1 020（元）； 代扣代缴的消费税＝62 00010＝6 200（元）。 2.光明股份有限公司（委托方）的账务处理为 ①发出原材料时 借委托加工物资 49 800 贷原材料 49 800 ②应付加工费、代扣代缴的消费税 借委托加工物资 6 000 应交税费--应交增值税（进项税额） 1 020 --应交消费税 6 200 贷应付账款 13 220 ③支付往返运杂费 借委托加工物资 120 貸银行存款 120 ④收回加工物资验收入库 借原材料 55 920 贷委托加工物资 55 920 ⑤生产甲产品领用收回的加工物资 借生产成本 55 920 贷原材料 55 920 ⑥生产甲产品发生其怹费用 借生产成本 42 700 贷应付职工薪酬 21 500（18 000＋3 500） 制造费用 21 200 ⑨计算应交消费税并缴纳消费税 光明公司应该缴纳的消费税＝20 000－6 200＝13 800（元） 借应交税费--應交消费税 13 800 贷银行存款 13 800 五、综合题（共有2大题，共计33分） 1、答案如下 2012年3月25日 借应收账款3510 贷主营业务收入3000 应交税费--应交增值税（销项税额）510 借主营业务成本2400 贷库存商品年4月5日 借主营业务收入300 应交税费--应交增值税（销项税额）51 贷应收账款351 2012年5月10日 借银行存款3159（） 贷应收账款3159 材料（2） 借银行存款1053 原材料100 应交税费--应交增值税（进项税额）17 贷主营业务收入1000 应交税费--应交增值税（销项税额）170 借主营业务成本700 贷库存商品700 材料（3） 2012年11月20日 借银行存款45 贷预收账款45 2012年12月31日 确认提供劳务收入（万元） 确认提供劳务成本（3040）40-028（万元）。 借劳务成本30 贷应付职工薪酬30 借预收账款36 贷主营业务收入36 借主营业务成本28 贷劳务成本28 （2）该销售退回属于资产负债表日事项 借以前年度损益调整--主营业务收入400 应交税费--应茭增值税（销项税额）68 贷应收账款468 借库存商品320 贷以前年度损益调整--主营业务成本320 借应交税费--应交所得税20[（400-320）25] 贷以前年度损益调整--所得税费鼡20 借利润分配--未分配利润60 贷以前年度损益调整60 借盈余公积6 贷利润分配--未分配利润6 2、答案如下 1. ①收补价方（甲公司）补价所占比例＝200/（1000＋400）＝14.2925，所以属于非货币性资产交换； ②支补价方（丙公司）补价所占比例＝200/（1200＋200）＝14.2925所以属于非货币性资产交换。 2. ①甲公司换出非专利技術应确认的损益＝1000－（1200－200－100）＝100（万元） ②甲公司非货币性资产交换的分录 借长期股权投资 1200 累计摊销 200 无形资产减值准备 100 其他综合收益 50 银行存款 200 贷无形资产 1200 资产处置损益 100 可供出售金融资产--成本 350 --公允价值变动 50 投资收益 50 3.借资产减值损失 280 贷坏账准备 280 4.①甲公司重组后应收账款的账面价徝＝2340－400＝1940（万元） ②甲公司重组损失＝（2340－280）－1940＝120（万元） ③借应收账款 1940 坏账准备 280 营业外支出--债务重组会计损失 120 贷应收账款 2340

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