岁末年初各行各业都在忙着总結清账，而我国首次个税汇算清缴也即将到来近日，国家税务总局发布《关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》(国家稅务总局公告2019年第44号以下简称《公告》)，明确今年3月1日至6月30日期间将采取多退少补的方式，办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴並对哪些人需要办理年度汇算、纳税人可通过什么渠道办理年度汇算等热点问题进行了解读。

什么是汇算清缴依据税法规定，2019年度终了後居民个人（以下称“纳税人”）需要汇总2019年1月1日至12月31日取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项所得（以下称“综合所得”）的收入额，减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除和符合条件的公益慈善事业捐赠（以下简称“捐赠”）后适用综合所得个人所得税税率并减去速算扣除数，计算本年度最终应纳留抵税额退税政策2019再减去2019年度已预缴留抵税额退税政策2019，得出本年度应退或应补留抵税额退税政策2019向税务机关申报并办理退税或补税。

简言之就是“合并全年收入，按年计算税款”在平時已预缴税款的基础上“查遗补漏，汇总收支按年算账，多退少补”

依据税法规定，2019年度汇算仅计算并结清本年度综合所得的应退或應补税款不涉及以前或往后年度，也不涉及财产租赁等分类所得以及纳税人按规定选择不并入综合所得计算纳税的全年一次性奖金等所得。

两种情况必须要办理年度汇算

纳税人需要办理年度汇算的有两种情况：首先是2019年度已预缴留抵税额退税政策2019大于年度应纳留抵税额退税政策2019且申请退税的包括2019年度综合所得收入额不超过6万元但已预缴个人所得税；年度中间劳务报酬、稿酬、特许权使用费适用的预扣率高于综合所得年适用税率；预缴税款时，未申报扣除或未足额扣除减除费用、专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除或捐赠鉯及未申报享受或未足额享受综合所得税收优惠等情形。

另一种情况是2019年度综合所得收入超过12万元且需要补税金额超过400元的。包括取得兩处及以上综合所得合并后适用税率提高导致已预缴留抵税额退税政策2019小于年度应纳留抵税额退税政策2019等情形。

根据有关规定纳税人茬2019年度已依法预缴个人所得税且符合下列情形之一的，无需办理年度汇算：一是纳税人年度汇算需补税但年度综合所得收入不超过12万元的；二是纳税人年度汇算需补税金额不超过400元的；三是纳税人已预缴留抵税额退税政策2019与年度应纳留抵税额退税政策2019一致或者不申请年度汇算退税的

可自主选择三种办理方式

按照规定，纳税人办理2019年度汇算的时间为2020年3月1日至6月30日在中国境内无住所的纳税人在2020年3月1日前离境嘚，可以在离境前办理年度汇算

在办理方式方面，纳税人可自主选择三种办理方式首先是自行办理年度汇算，其次还可以通过取得工資薪金或连续性取得劳务报酬所得的扣缴义务人代为办理由扣缴义务人代为办理的，纳税人应在2020年4月30日前与扣缴义务人进行书面确认補充提供其2019年度在本单位以外取得的综合所得收入、相关扣除、享受税收优惠等信息资料，并对所提交信息的真实性、准确性、完整性负責

第三种方式是委托涉税专业服务机构或其他单位及个人（以下称“受托人”）办理，受托人需与纳税人签订授权书

值得注意的是，扣缴义务人或受托人为纳税人办理年度汇算后应当及时将办理情况告知纳税人。纳税人发现申报信息存在错误的可以要求扣缴义务人戓受托人办理更正申报，也可自行办理更正申报

网上税务局、邮寄方式等多种办理渠道

为便利纳税人，税务机关为纳税人提供高效、快捷的网络办税渠道纳税人可优先通过网上税务局（包括手机个人所得税APP）办理年度汇算，税务机关将按规定为纳税人提供申报表预填服務；不方便通过上述方式办理的也可以通过邮寄方式或到办税服务厅办理。

选择邮寄申报的纳税人需将申报表寄送至任职受雇单位（沒有任职受雇单位的，为户籍或者经常居住地）所在省、自治区、直辖市、计划单列市税务局公告指定的税务机关

税务机关提供便捷退稅补税服务

纳税人申请年度汇算退税，应当提供其在中国境内开设的符合条件的银行账户税务机关按规定审核后，按照国库管理有关规萣在《公告》第九条确定的接受年度汇算申报的税务机关所在地（即汇算清缴地）就地办理税款退库。纳税人未提供本人有效银行账户或者提供的信息资料有误的，税务机关将通知纳税人更正纳税人按要求更正后依法办理退税。

为方便纳税人获取退税纳税人2019年度综匼所得收入额不超过6万元且已预缴个人所得税的，税务机关在网上税务局（包括手机个人所得税APP）提供便捷退税功能纳税人可以在2020年3月1ㄖ至5月31日期间，通过简易申报表办理年度汇算退税

纳税人办理年度汇算补税的，可以通过网上银行、办税服务厅POS机刷卡、银行柜台、非銀行支付机构等方式缴纳

依据税法和国务院常务会议精神，《公告》第三条明确了需要办理2019年度汇算的情形分为退税、补税两类。哪些人需要办理年度汇算下面以案例分析作为说明。

首先2019年度汇算具体计算公式如下：2019年度汇算应退或应补留抵税额退税政策2019=[（综合所嘚收入额-60000元-“三险一金”等专项扣除-子女教育等专项附加扣除-依法确定的其他扣除-捐赠）×适用税率-速算扣除数]-2019年已预缴留抵税额退税政筞2019。

一类是预缴留抵税额退税政策2019高于应纳留抵税额退税政策2019需要申请退税的纳税人。依法申请退税是纳税人的权利从充分保障纳税囚权益的角度出发，只要纳税人因为平时扣除不足或未申报扣除等原因导致多预缴了税款无论收入高低，无论退留抵税额退税政策2019多少纳税人都可以申请退税。实践中有一些比较典型的情形将产生或者可能产生退税，主要如下：

1.2019年度综合所得年收入额不足6万元但平時预缴过个人所得税的；

例：某纳税人1月领取工资1万元、个人缴付“三险一金”2000元，假设没有专项附加扣除预缴个税90元；其他月份每月笁资4000元，无须预缴个税全年看，因纳税人年收入额不足6万元无须缴税因此预缴的90元税款可以申请退还。

2.2019年度有符合享受条件的专项附加扣除但预缴税款时没有申报扣除的；

例：某纳税人每月工资1万元、个人缴付“三险一金”2000元，有两个上小学的孩子按规定可以每月享受2000元（全年24000元）的子女教育专项附加扣除。但因其在预缴环节未填报使得计算个税时未减除子女教育专项附加扣除，全年预缴个税1080元其在年度汇算时填报了相关信息后可补充扣除24000元，扣除后全年应纳个税360元按规定其可以申请退税720元。

3.因年中就业、退职或者部分月份沒有收入等原因减除费用6万元、“三险一金”等专项扣除、子女教育等专项附加扣除、企业（职业）年金以及商业健康保险、税收递延型养老保险等扣除不充分的；

例：某纳税人于2019年8月底退休，退休前每月工资1万元、个人缴付“三险一金”2000元退休后领取基本养老金。假設没有专项附加扣除1-8月预缴个税720元；后4个月基本养老金按规定免征个税。全年看该纳税人仅扣除了4万元减除费用（8×5000元/月），未充分扣除6万元减除费用年度汇算足额扣除后，该纳税人可申请退税600元

4.没有任职受雇单位，仅取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得需偠通过年度汇算办理各种税前扣除的；

5.纳税人取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，年度中间适用的预扣率高于全年综合所得年适用稅率的；

例：某纳税人每月固定一处取得劳务报酬1万元适用20%预扣率后预缴个税1600元，全年19200元；全年算账全年劳务报酬12万元，减除6万元费鼡（不考虑其他扣除）后适用3%的综合所得税率，全年应纳税款1080元因此，可申请18120元退税

6.预缴税款时，未申报享受或者未足额享受综合所得税收优惠的如残疾人减征个人所得税优惠等；

7.有符合条件的公益慈善事业捐赠支出，但预缴税款时未办理扣除的等等

另一类是预繳留抵税额退税政策2019小于应纳留抵税额退税政策2019，应当补税的纳税人依法补税是纳税人的义务。从有利于纳税人的角度出发国务院对2019姩度汇算补税作出了例外性规定，即只有综合所得年收入超过12万元且年度汇算补税金额在400元以上的纳税人才需要办理年度汇算并补税。囿一些常见情形将导致年度汇算时需要或可能需要补税，主要如下：

1.在两个以上单位任职受雇并领取工资薪金预缴税款时重复扣除了基本减除费用（5000元/月）；

2.除工资薪金外，纳税人还有劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得各项综合所得的收入加总后，导致适用综合所嘚年税率高于预扣率等

针对纳税人的疑问，此次国家发布公告的同时还就公告部分内容做了政策解读。

一方面年度汇算可以更加精准、全面落实各项税前扣除和税收优惠政策，更好保障纳税人的权益比如，有的纳税人由于工作繁忙可享受的税前扣除项目在平时没來得及申报享受；还有一些扣除项目，比如专项附加扣除中的大病医疗支出只有年度结束，才能确切地知道支出金额是多少这些扣除嘟可以通过年度汇算来补充享受办理。为此《公告》专门在第四条，分三类情形列出了年度汇算期间可以享受的税前扣除项目既有平時可以扣除但纳税人未来得及申报扣除或没有足额扣除的，也有在年度汇算期间办理的扣除提醒纳税人“查遗补漏”，充分享受改革红利

另一方面，通过年度汇算准确计算纳税人综合所得全年应该缴纳的个人所得税，如果预缴留抵税额退税政策2019大于全年应纳留抵税额退税政策2019就要退还给纳税人。税法规定纳税人平时取得综合所得时，仍需要依照一定的规则先按月或按次计算并预扣预缴税款，这幾乎是世界上所有开征个人所得税国家的普遍做法但由于实践中的情形十分复杂，因此无论采取怎样的预扣预缴方法都不可能使所有嘚纳税人平时已预缴留抵税额退税政策2019与年度应纳留抵税额退税政策2019完全一致，此时两者之间就会产生“差额”比如：年度中间，纳税囚取得综合所得的收入波动过大或时断时续在收入较高或有收入的月份按规定预缴了税款，但全年综合所得的收入额总计还不到6万元減去全年基本减除费用6万元后，按年计算则无需缴纳个人所得税这时，平时已预缴税款就需要通过年度汇算退还纳税人

纳税人可自主選择哪些办理方式？

《公告》第六条明确了办理年度汇算的三种方式：自己办、单位办、请人办

一是自己办，即纳税人自行办理纳税囚可以自行办理年度汇算。税务机关将推出系列优化服务措施加强年度汇算的政策解读和操作辅导力度，分类编制办税指引通俗解释政策口径、专业术语和操作流程，通过手机个人所得税APP、网页端、12366纳税服务热线等渠道提供涉税咨询解决办理年度汇算中的疑难问题，幫助纳税人顺利完成年度汇算对于因年长、行动不便等独立完成年度汇算存在特殊困难的，纳税人提出申请税务机关还可以提供个性囮年度汇算服务。

二是单位办即请任职受雇单位办理。考虑到多数纳税人主要从一个单位领取收入单位对纳税人的涉税信息掌握的比較全面、准确，为更好地帮助纳税人办理年度汇算《公告》第六条第二项规定，纳税人可以通过取得工资薪金或连续性取得劳务报酬所嘚（指保险营销员或证券经纪人）的扣缴义务人代为办理如纳税人向这些扣缴义务人提出代办要求的，扣缴义务人应当办理或者培训、辅导纳税人通过网上税务局自行完成年度汇算申报和退（补）税。这样有利于继续发挥源泉扣缴的传统优势尽最大努力降低纳税人办稅难度和负担。同时税务机关将为扣缴单位提供申报软件，方便扣缴义务人为本单位职工集中办理年度汇算

需要注意的是，纳税人选擇由扣缴义务人代办年度汇算的需在2020年4月30日前与扣缴义务人进行书面确认，同时将除本单位以外的2019年度全部综合所得收入、扣除、享受稅收优惠等信息资料如实提供给扣缴义务人并对真实性、准确性、完整性负责。

三是请人办即委托涉税专业服务机构或其他单位及个囚办理。纳税人可根据自己的情况和条件自主委托涉税专业服务机构或其他单位、个人（以下称“受托人”）办理年度汇算。选择这种方式受托人需与纳税人签订委托授权书，明确双方的权利、责任和义务

需要提醒的是，扣缴义务人或者受托人为纳税人办理年度汇算後应当及时将办理情况告知纳税人。纳税人如果发现申报信息存在错误可以要求其办理更正申报，也可以自行办理更正申报

纳税人洳何办理年度汇算退税、补税？

《公告》第十条明确了纳税人获取退税、办理补税的方式和渠道如果年度汇算后有应退留抵税额退税政筞2019，则纳税人可以申请退税只要纳税人在申报表的相应栏次勾选“申请退税”，即完成了申请提交税务机关按规定履行必要的审核程序后即可为纳税人办理退税，退税款直达个人银行账户特别需要注意的是，为避免税款不能及时、准确退付纳税人一定要准确填写身份信息资料和在中国境内开设的符合条件的银行账户。

其中对2019年度综合所得年收入额不足6万元，但因月度间工资薪金收入不均衡或者取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，偶发性被预扣预缴了个人所得税的纳税人税务机关将推送服务提示、预填简易申报表，纳税囚只需确认已预缴留抵税额退税政策2019、填写本人银行账户信息即可通过网络实现快捷申请退税。同时为让纳税人方便获取退税，建议這部分纳税人在3月1日至5月31日期间通过简易方式办理退税。

纳税人办理年度汇算需要补税的税务机关提供了多种便捷渠道，纳税人可以通过网上银行、办税服务厅POS机刷卡、银行柜台、非银行支付机构（即第三方支付）等方式缴纳应补税款

最后需要说明的是，税务机关后續将会推出一系列的办税指引通俗解释有关政策口径、专业术语和操作流程，并通过广播、电视、报刊、网络、公益广告、网上税务局、12366纳税服务热线等渠道不断加大年度汇算的政策解读和操作辅导力度，帮助有需要的纳税人顺利完成年度汇算

同时，为帮助纳税人高效便捷、合理有序地完成年度汇算避免出现扎堆拥堵，税务机关将通过一定方式分批分期通知提醒纳税人在确定的时间段内错峰办理洳纳税人因工作繁忙等原因确不方便在此时间段内办理的，可在法定年度汇算期内与税务机关预约或通过网上税务局办理。

本版文字 惠州日报记者黄岸媚 通讯员惠瑞轩 黄广 陈颜