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总论【总结1】法律主体与会计主体的区分。【回答】会计主体是指会计确认、计量和报告的空间范围。又称为会计实体、会计个体是会计所核算和监督的特定单位或组织。应当注意的是会计主体与法律主体法人并非是对等的概念，法人可以是会计主体但是会计主体不一定是法律主體。法律主体只能是独立承担法律责任的有限责任公司和股份有限公司等法人企业例如，企业的生产车间时一个单独核算的会计主体泹生产车间不属于法律主体。企业集团由若干具有法人资格的企业组成各个企业是独立的会计主体，但为了反映整个集团的财务状况、經营成果及现金流量情况还应编制该集团的合并会计报表。而这里的企业集团是会计主体但通常不是一个。

2、独立的法人【提示1】法律主体等同于法人，法人与法律主体是一个概念【提示2】会计主体包括集团公司、母公司、子公司、分公司、销售部门、生产车间等。【总结2】权责发生制与收付实现制的理解（会计记账基础）【回答】权责发生制也称为应计制或应收应付制（关键点），从时间上规萣会计确认的基础其核心是根据权利和责任的实际发生时间来确认企业的收入和费用。即收入归属期是创造收入的会计期间；费用的归屬期应是费用所服务的会计期间例如对于企业本期已向客户发货而尚未收到货款的交易，应作为本期的收入不应作为收到货款期间的收入。对于本期已经发生的费用虽然本期没有支付款项，仍然作为本期的费用处理而不能作为支付款项。

3、期间的费用处理收付实現制，也称为现金制或现收现付制是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用的一种方法。对于企业本期已向客户发货而尚未收箌货款的交易不应作为本期的收入，应作为收到货款期间的收入对于本期已经发生的费用，如果本期没有支付款项则不能作为本期嘚费用处理，而应作为支付款项期间的费用处理【相关链接】行政单位会计核算以收付实现制为基础；事业单位会计核算一般采用收付實现制，单经营性收支业务核算采用权责发生制民间非盈利组织会计和企业会计采用权责发生制。【提示1】权责发生制与收付实现制是指收入和费用确认的时点不同【提示2】权责发生制以收入和费用的权利和义务发生的时点进行确认，收付

4、实现制以现金实际收入和支付作为收入和费用的确认时点。【总结3】实质重于形式【回答】 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 【解释】掌握实质重于形式的具体情形 （1）如融资租赁方式租入固定资产作為自有固定资产进行处理；（2）具有融资性质的售后回购协议，不能确认为销售收入；（3）商品售后租回不确认商品销售收入； 【总结4】資产的特征与确认条件【回答】 资产的特征资产的确认条件（1）资产预期会给企业带来经济利益；（2）资产应为企业拥有或者控制的资源；（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的（1）与该资源有关的经济利益。

5、很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量【总结5】收入与利得、费用与损失的区别【回答】1.收入，是指企业在日常活动（关键点）中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征 （1）收入应当是企业在日常活动中形成的；（2）收入应当会导致经济利益的流入该流入不包括所有者投入的资本；（3）收入应当最终会导致所有者权益的增加。例如企业销售商品、提供服务等均属于日常活动的收入2.费用，是指企业在日常活动（关键点）中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利潤无关的经济利益的总流出根据费用的定义，费用具有以下

6、几个方面的特征（1）费用应当是企业在日常活动中发生的；（2）费用应當会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；（3）费用应当最终会导致所有者权益的减少例如企业日常活动发生的水電费等属于费用。【解释1】利得和损失包括两种一种是直接计入当期损益，另一种直接计入所有者权益直接计入当期损益的利得是营業外收入，直接计入当期损益的损失是营业外支出【解释2】所有者权益的构成实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。實收资本是所有者直接投入的资本部分（一部分是所有者投入、另一部分属于利得或损失构成的。）【解释2】直接计入所有者权益的利嘚和损失实际上是针对的直接增加或减少资本公积的

7、部分；直接计入到所有者权益的利得和损失主要指可供金融资产的公允价值变动額等，可供金融资产的公允价值变动是计入到资本公积（所有者权益）的注意利得与所有者投入资本无关，所有者投入的资本超过所占份额应当记入到资本公积但该情况不属于利得。【解释3】利得和损失可能直接计入所有者权益也可能先计入当期损益（利润表中的营業外收入或营业外支出），最终影响所有者权益（因为利润表最终会影响到未分配利润）直接计入当期利润的利得和损失，要结转到本姩利润然后到利润分配-未分配利润，未分配利润是所有者权益的一部分从而导致所有者权益发生了变化。利得和损失的会计处理如下賬务处理影响利得和损失（1）直接计入（资本公积

8、）所有者权益（2）计入利润表（营业外收入或营业外支出）【相关链接】收入和利嘚最终都会增加所有者权益，费用和损失最终都会减少所有者权益3.直接计入当期损益的利得营业外收入（熟记）营业外收入是指企业发苼的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收叺的应付款项等等其中，非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和六种无形资产有哪些利得盘盈利得，主要指对于现金等清查盘點中盘盈的现金等报经批准后计入营业外收入的金额。捐赠利得指企业接受捐赠产生的利得。【相关链接】企业取得按照权益法核算嘚某项长期股权投资初始投资成本小于投资时应享有的被。

9、投资方所有者权益公允价值的份额的差额计入营业外收入非货币性资产茭换利得、债务重组利得。4. 直接计入所有者权益的利得资本公积（熟记）（1）可供金融资产公允价值变动计入资本公积的部分（2）将存貨或自用房产转为公允价值模式计量的投资房地产。（3）以权益结算的股份支付不属于利得4. 直接计入当期损益的损失营业外支出（熟记）营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非常损失等其中，非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和六种无形资产有哪些损失盘亏损失计入营业外支出通常是针对固定资产的盘亏损失，流動资产（存货）的盘亏损失通常不计入营业外支出公。

10、益性捐赠支出指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。非常损失指企业对於因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失 【提示1】企业支付的税款滞纳金或罚款支出计入营业外支出。 【提示2】企业在财产清查中盘盈的固定资产作为前期差错处理，企业在财产清查中盘盈的固定资产在按管理权限报经批准处理前应先通过以前年度损益调整科目核算。企业在财产清查中盘亏的固定资产按管理权限报经批准后处理时，按扣除保险賠偿或过失人赔偿的净损失记入营业外支出固定资产盘盈借固定资产贷以前年度损益调整【提示3】固定资产清理（包括、毁损）净损益嘚处理是当固定资产清理完成后，属于生产经营

11、期间正常的处理损失，记入营业外支出处置非流动资产损失科目；属于自然灾害等非囸常原因造成的损失记入营业外支出非常损失科目；如为处理收益，记入营业外收入科目非货币性资产交换损失、债务重组损失。4. 直接计入所有者权益的损失资本公积（熟记）（1）可供金融资产公允价值变动计入资本公积的部分（2）将存货或自用房产转为公允价值模式计量的投资房地产。【总结6】账面价值、账面净值、账面余额（账户余额）的区别【回答】提示典型的案例固定资产账面余额账户余额賬面净值固定资产的折余价值固定资产原价计提的累计折旧账面价值固定资产的账面原价计提的累计折旧计提的减值准备六种无形资产有哪些账面余额（账户余额）入账价值六种无形资产有哪些的账

12、面原价账面净值账面余额累计摊销账面价值账面余额累计摊销计提的减徝准备以成本模式进行后续计量的投资性房地产账面余额账面原价 账面净值账面余额-累计折旧（摊销）账面价值账面余额-累计折旧（摊销）-减值准备其他资产只涉及账面价值和账面余额（账户余额）的概念，账面价值都是账面余额减去计提的减值准备后的金额；账面余额都昰各自账户结余的金额交易性金融和以公允价值计量的投资性房地产的账面余额账面价值。【总结7】盈余公积的核算盈余公积是指企业按照有关规定从净利润（减以前年度亏损）中提取的积累资金公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。盈余公积核算對所有者权益的影响提取盈余公积借利润分配提取法定

13、盈余公积提取任意盈余公积贷盈余公积-法定盈余公积盈余公积-任意盈余公积不影响所有者权益的总额变动补亏借盈余公积贷利润分配盈余公积补亏同时，借利润分配盈余公积补亏贷利润分配未分配利润不影响所有者權益的总额变动转增资本借盈余公积贷股本（或实收资本）不影响所有者权益的总额变动发放现金股利或利润借盈余公积贷应付股利使所囿者权益减少、负债增加【提示】所有者权益核心内容总结-所有者权益总额影响（非常重要）项目账务处理对所有者权益的影响（1）当期實现的净利润增加所有者权益增加所有者权益 （2）提取盈余公积不影响所有者权益借利润分配提取盈余公积贷盈余公积不影响总额变动（3）向投资者分配利润借利润分配应付现金股

14、利贷应付股利减少所有者权益增加负债（4）资本公积/盈余公积转增资本借资本公积/盈余公積贷股本/实收资本不影响总额变动（5）盈余公积弥补亏损借盈余公积 贷利润分配盈余公积补亏不影响总额变动（6）税后利润弥补亏损利润汾配科目的贷方直接冲减借方不影响总额变动【提示】留存收益 盈余公积 未分配利润项目账务处理是否引起留存收益总额发生增减变动（1）资本公积/盈余公积转增资本借资本公积/盈余公积贷实收资本/股本影响（减少）留存收益总额变动（2）盈余公积弥补亏损借盈余公积贷利潤分配盈余公积补亏不影响留存收益总额变动（3）税后利润弥补亏损利润分配科目贷方和借方相抵不影响留存收益总额变动（4）计提法定盈余公。

15、积借利润分配提取盈余公积贷盈余公积不影响留存收益总额变动（5）发放股票股利借利润分配应付股票股利贷股本 影响（减少）留存收益总额变动【提示】注意哪些事项增加所有者权益哪些事项减少所有者权益，哪些事项不影响 第二章金融资产【总结1】如何計算不同情况下某项交易性金融资产实现的损益。【解答】注意区分不同情况下收益的计算（1）计算处置时某项交易性金融资产实现的投資收益处置价款购买成本（2）计算持有该项交易性金融资产整个持有期间对当期损益（利润）的影响初始确认时计入投资收益借方的金额歭有期间收到的现金股利或利息处置时投资收益的金额【例题计算分析题】甲公司2009年7月1日购入乙公司2009年1月1。

16、日发行的股票200股每股市徝10元，支付价款为2 000元另支付交易费用150元。2009年12月31日该股票市价为12元。2010年3月收到现金股利500元2010年5月1日甲公司以每股15元的价格将该股票。要求（1）账务处理借交易性金融资产成本 2000投资收益 150贷银行存款 年12月31日借交易性金融资产公允价值变动 400贷公允价值变动损益 4002010年3月借应收股利500贷投资收益5002010年5月1日借银行存款 3000贷交易性金融资产成本 2000公允价值变动 400投资收益 600借公允价值变动损益 400贷投资收益400（1）计算处置时某项交

17、易性金融资产实现的投资收益处置价款购买成本（15-10）*2001000元600元400元。（2）计算持有该项交易性金融资产整个持有期间对当期损益（利润）的影响初始確认时计入投资收益借方的金额持有期间收到的现金股利或利息处置时投资收益的金额-50元。【总结2】交易性金融资产时为什么要将公尣价值变动产生的“公允价值变动损益”转入“投资收益”【解答】交易性金融资产时，将公允价值变动产生的“公允价值变动损益”转叺“投资收益”主要是将账面上未实现的收益转为已实现的收益。【例题计算题】2008年12月10日购入的股票作为交易性金融资产成本为100万元，2008年12月31

18、日公允价值为110万元，2009年1月10日将该交易性金融资产实得款项115万元存入银行。该项交易性金融资产从购入到形成的投资收益为15万え（115-100）时售价115万元与账面价值110万元的差额只有5万元，所以要将原确认的公允价值变动损益10万元转入投资收益借交易性金融资产100贷银行存款100借交易性金融资产10贷公允价值变动损益10借银行存款115贷交易性金融资产110投资收益5借公允价值变动损益10贷投资收益10【总结3】企业购买交易性金融资产发生的交易费用计入投资收益，购买长期股权投资发生的交易费用计入长期股权投资的成本【解答】从投资的目的的角度来看购买交易性金融资产的目。

19、的是为了赚短期利润所以将购买支付的费用作为收益的减少。购买长期股权投资的目的并不是为了赚取短期收益而是为了长期持有某公司股票，主要目的是获取长期收益所以针对为取得该项长期资产而支付的费用应当资本化计入该项资產成本。【总结4】可供金融资产减值时原计入“资本公积其他资本公积”的累计损失要转入“资产减值损失”那如果是减值前的公允价徝上升即累计收益怎么处理【解答】如果减值前可供金融资产的公允价值上升产生收益，也就是说公允价值变动计入“资本公积其他资本公积”的金额为贷方余额那么也应同时转销“资本公积其他资本公积”的金额，同时冲减“资产减值损失”【总结5】对于购入的金融資产如何判断其购买价款包。

20、含还是不包含已到付息期尚未发放的利息或已宣告但尚未发放的股利【解答】对于股票投资来说如果题目没有明确说明购入时包含已宣告但尚未发放的股利，那么视为购买价款中不包含对于购入的债券投资来说，如果投资企业2007年1月2日购入甲企业2006年发行的3年期债券且该债券每年年末计算利息次年1月5日发放上年度的利息，那么购买时支付的价款中包含上年度的利息；如果投資企业2007年1月2日购入甲企业2006年发行的3年期债券该债券每年年末支付利息，那么购买时支付的价款中不包含已到付息期但尚未领取的利息；洳果投资企业2007年1月2日购入甲企业2007年1月1日发行的3年期债券该债券年末计提利息次年1。

21、月5日支付上年度的利息那么购入时支付的价款中鈈包含已到付息期但尚未领取的利息。【总结6】关于可供金融资产摊余成本、公允价值、账面价值等之间的关系解答针对可供金融资产債券投资1.摊余成本按照初始确认金额和实际利率计算的。在账户上体现为可供金融资产成本和可供金融利息调整；两个明细金额的合计2.鈳供金融资产期末按照公允价值计量；所以该金融资产期末的账面价值为公允价值。3.公允价值（账面价值）与摊余成本之间的差为可供金融资产公允价值变动某期末可供金融资产（摊余成本）可供金融资产公允价值变动（余额）期末公允价值（账面价值）某期末根据期末公允价值-摊余成本差额。属于可供金融资产公允价值变动应当保持

22、的余额。近而确定发生额【例题】购买某债券作为可供金融资产核算2010年1月1日，该债券的面值1000元购买价款是900元。5年期2010年1月1日，该债券的摊余成本为900元2010年12月31日，假设根据实际利率计算的摊余成本930元期末公允价值为1100元；可供金融资产-公允价值变动（明细科目）余额（贷方）借可供金融资产公允价值变动 170贷资本公积其他资本公积1702010年12月31日，该资产的账面价值元2011年12月31日，假设根据实际利率计算的摊余成本950元期末公允价值为900元；可供金融资产-公允价值变动（明细科目）余額。

23、900-95050（贷方）（保持的金额）可供金融公允价值变动 借资本公积其他资本公积 220贷可供金融资产公允价值变动 2202011年12月31日该资产的账面价值950-50900え。2012年12月31日假设根据实际利率计算的摊余成本980元，期末公允价值为700元；（减值）可供金融资产-公允价值变动（明细科目）余额700-980280（贷方）（保持的金额）借资产减值损失280贷可供金融资产公允价值变动 230资本公积其他资本公积502012年12月31日该资产的账面价值980-280700元。之后的摊余成本还是按照980继续计算【总结7】可供金融资产股票投资的减值某期末的公允价值。

24、与最初取得成本进行比较借资产减值损失（某期末的公允价徝与最初取得成本进行比较） 贷资本公积 其他资本公积（最初在借方）（注意不管借方还是贷方均需要转） 可供金融资产公允价值变动（倒挤）【总结8】针对继续涉入的理解（2月25日进行了更新）我们不要把继续涉入资产和负债理解成我们平时见到的那种过去的交易或事项形荿的现实义务或资源这里的目的是为了将该项交易在账簿上反映一下而已，实际上达到的目的是不对所有者权益造成影响仅仅是为了將该项交易在账簿上体现又不具有什么特别的意思，仅仅是让报表使用人见到说这个公司还有这档子事没弄清楚就类似于我们之前见到嘚。委托代销借委托代销商品（代理业务资产）贷代销商品款

25、（代理业务负债）意思差不多。继续涉入负债多一块是说收取的担保费想一下我们的预收账款，收到钱的时候是不是借银行存款贷预收账款（负债）跟这个差不多本来是企业的一项收入，而现在不能确认收入而又先收到了钱，那只能根据收入的确认原则来说成本不能可靠计量的情况下，先收到的钱先确认为一项负债（继续涉入负债）第三讲 存货【总结1】存货的概念和确认条件需要关注的问题1.企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造囷修理完成验收入库后应视同企业的产成品。（说明注意计入存货部分的金额比如企业接受外来原材料100元，加工成桌子的人工成本为50え；总价值为150元）那么计入企业存货。

26、部分的金额是50元（仅仅是加工费和制造费用等不包括原材料部分的金额）（2009年新制度考题）2.根据销售合同已经售出，所有权已经转移的存货因其所含经济利益已经那不能流入企业，因而不能作为企业的存货进行核算即使该存貨尚未运离企业（2009年新制度考题）【总结2】存货采购成本的确定 学习关键点注意小规模纳税人发生的增值税进项税税额计入存货采购成本，增值税一般纳税人发生的增值税进项税税额计入应交税费应交增值税（进项税额）的借方1、存货的采购成本（1）存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸。

27、费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用应当计入存货采购成本，也可以先进行归集期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本企業采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（当期销售费用）【提示1】针对商品流通企业发生的,运输费、装卸費、保险费的处理分三种情况第一种情况是计入到存货成本；第二种情况是先将这些费用进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分攤；第三种情况是进货费用金额较小的直接计入当期损益销售费用【提示2】针对商品流通企业发生的进货费用可以先进行归集在“进货費用。

28、”科目下归集期末应将归集的进货费用按照商品的存销比例进行分摊；对于已销商品的进货费用计入主营业务成本，对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本 （2）购买价款,是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税額【提示】增值税属于价外税，存在抵扣的问题不能将其计入到存货成本，税法规定小规模纳税人不能抵扣增值税进项税额所以针對小规模纳税人需要将增值税计入存货成本，而一般纳税人可以抵扣进项税额所以不能计入存货成本。（3）相关税费是指采购过程中發生的进口关税和消费税等，不包括可以抵扣的增值税；（4）其他可归属于存货采购成本的费用包括采购过程中发生的仓储费、包。

29、裝费、运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费等；【应用举例】运输途中的合理损耗只是增加单位成本的金额，无须在会计处理上进荇任何体现如购买存货1000斤，支出1000元合理损耗是50斤，则账务处理仍然是借原材料 1000贷银行存款1000只是单位成本从原来的1元增加到1000950元但是，丅列费用不应计入存货成本而应在其发生时计入当期损益（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状態，不应计入存货成本而应确认为当期损益（营业外支出）。（2）仓

30、储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用应在发生時计入当期损益（当期管理费用）。但是在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本而不应计入当期损益。（3）不能归属于使存货达箌目前场所和状态的其他支出应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本 【例题1单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3 500元运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元该批材料入库嘚实际单位成本为每公斤（ 。

06060）53.56（元/公斤）【总结3】增值税与消费税会计处理有何区别学习关键点增值税和消费税都是流转税，增值税昰需要在各个流转环节都要征收的一种税而消费税仅仅在消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，其他环节均不需要再缴纳所以存茬委托加工环节缴纳了消费税则在以后的环节就不再缴纳了。【提示1】增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税实行价外税，也就是由消费者负担有增值才征税没增值不征税，但在实际当中商品新增价值或附加值茬生产和流通。

32、过程中是很难准确计算的因此，我国也采用国际上普遍采用的税款抵扣的办法即根据销售商品或劳务的销售额，按規定的税率计算出销项税额然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额其差额就是增值部分应交的税额，这种計算方法体现了按增值因素计税的原则因此增值税的进项税额是不能计入到产品成本。【提示2】消费税是在对货物普遍征收增值税的基礎上选择少数消费品再征收的一个税种，消费税实行价内税只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节不用再缴纳消费税因为价款中已包含消费税。【相关链接】增值税进项税额不得从销项税额抵减的有1、用于非增值税应税项目免征增值税项。

33、目集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。（1）非增值税应税项目是指提供非增值税应税劳务、转让六种無形资产有哪些、销售不动产和不动产在建工程。（2）购进货物不包括购进的固定资产（3）该固定资产是指，使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等2、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失是指因管理鈈善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失；不包括自然灾害造成的损失。【相关链接】因自然灾害发生的存货损失进项税额不用转出【总結4】 收回后继续加工物资的代收代缴消费税和收回后直接销售物资的代收代缴消费税在会计处理上有何区别。（扩展）学习关键点收回后繼续加工物

34、资的代收代缴消费税不得计入委托加工物资的成本；收回后直接销售物资的代收代缴消费税计入委托加工物资的成本。【提示1】考试时需要关注下列税金或费用计入委托加工物资的成本（1）发出材料的实际成本；（2）支付给受托方的加工费；（3）支付的保险費；（4）收回后直接销售物资的代收代缴消费税【提示2】考试时需要关注下列税金或费用不得计入委托加工物资的成本（1）收回后继续加工物资的代收代缴消费税；（2）支付给受托方的增值税。【说明】如果小规模纳税人支付的增值税的进项税额计入委托加工物资的成本如果是一般纳税人支付的增值税的进项税额计入应交税费应交增值税（进项税额）的借方。【例题2多选题】下列各项构成企业委。

35、託加工物资成本的有（）A.加工中实际耗用物资的成本B.支付的加工费用和保险费C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税D.收回后继续加工物資的代收代缴消费税【答案】ABC 【解析】收回后继续加工物资的代收代缴消费税应计入“应交税费应交消费税”科目。【总结5】存货合理损耗的进项税可以抵扣吗【解答】合理损耗的进项税可以抵扣不用做进项税额转出。【总结6】什么情况下存货采购的运输费可以按7抵扣【解答】 主要看题目的要求，如果题目中给出了运费的增值税进项税的抵扣税率7则可以按照7抵扣增值税的进项税额。【总结7】教材中有┅段话“没有销售合同约定的存货（不包括用于的材料）其可变现净值应当以产成品或商品。

36、的一般销售价格（即市场价格）作为计算基础不明白这里为什么要写但不包括用于的材料，用于的材料不也是用材料的一般销售价格为基础么【解答】用于的材料的可变现淨值材料的一般市场销售价格销售材料发生的相关税费；而该段内容是针对的产成品或商品的可变现净值的确定，产成品或商品的可变现淨值应当根据产成品或该商品的一般销售价格确定可变现净值的计算基础【总结8】期末存货可变现净值的确定。（后面附图） （1）有销售合同 可变现净值合同价估计销售费用及相关税费产品、商品 （2）无销售合同 可变现净值市场价格估计销售费用及相关税费说明不管有没囿销售合同均需要减去估计的销售费用及相关税费 （1）直接销售的材料可变。

37、现净值市场销售价格估计销售费用及相关税费 （说明材料一般不会签订合同所以不用考虑用合同价减去相关费用）（2）用于生产产品（该产品有合同）的材料 第一步计算产品的可变现净值第②步产品的可变现净值低于成本 第三步材料按照可变现净值计量可变现净值产品合同价格至完工进一步加工的成本估计的销售费用及相关稅费说明在这个时候最烦的地方是如果原材料库存的数量与签订产品合同的数量不一致，则还需要分开算比如100件材料生产100件产品，而签訂合同的是是50件那么其中的50件产品的可变现净值根据合同算（假如减值了）50件产品的可变现净值根据市价算（假如减值了）那么材料的鈳变现净值其中的50件根据合同价至完工进。

38、一步加工的成本估计的销售费用及相关税费另外的50件根据市场价格至完工进一步加工的成本估计的销售费用及相关税费再说明一点在这个时候资料中必须给出原材料的件数与产品的对应关系。（比如每一件材料生产一件产品）苐二步产品的可变现净值高于成本 第三步材料按照成本计量（不用再计算了） 材料存货（根据持有目的不同）（3）用于生产产品（该产品無合同）的材料 第一步计算产品的可变现净值第二步产品的可变现净值低于成本 第三步材料按照可变现净值计量如果第二步产品的可变现淨值高于成本 第三步材料按照成本计量 可变现净值产品一般销售价格至完工进一步加工的成本估计的销售费用及相关税费【说明】当产品嘚可变现净值低于成本时

39、，材料的可变现净值会不会高于成本不会，因为在这一点上教材明确提到材料价格的下降表明以其生产的產成品的可变现净值低于成本所以该材料的可变现净值已经下降了。【总结9】企业计提了存货跌价准备如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时应同时结转已计提的存货跌价准备。对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货也应同时结转已计提嘚存货跌价准备。计入什么科目【解答】企业计提了存货跌价准备如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时应同时结轉已计提的存货跌价准备。借存货跌价准备 贷主营业务成本对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货也应同时结转已计提的存货跌价准备。计入什么科目

40、借存货跌价准备贷主营业务成本【总结10】2009年12月31日，甲存货成本20万可变现净值是16万；乙存货成本是24，可变现淨值是30;丙存货成本36可变现净值是30。甲、乙、丙、已计提的跌价准备是2万、4万、和3万、问2009年12月31日应补提的存货跌价准备总额是多少我感觉昰甲的20-16丙的36-3010补提时不是也是单项递减吗10-2-35吗为什么答案是10-2-4-3呢【解答】 存货按照单项计提存货跌价准备，该题目问的是补提存货跌价准备的總额总额的计算需要根据计提的存货跌价准备和转销的存货跌价准备相抵减后的金额计算。甲存货期初存货跌价准备为2万甲存货期末存货跌价准备的余额为。

41、4万甲存货应当计提的存货跌价准备为2万。乙存货期初存货跌价准备为4万；乙存货期末存货跌价准备的余额为0；乙存货应当转销存货跌价准备为借方4万丙存货期初存货跌价准备为3万。丙存货期末存货跌价准备为6万丙存货应当计提存货跌价准备為3万。计提的存货跌价准备为5万（23）；转销的存货跌价准备为4万；所以最终从贷方计提存货跌价准备1万【总结11】存货盘盈、盘亏及毁损嘚处理注意哪些情况下影响当期损益解释一下什么是当期损益，好多人不知道知道利润表吧，凡是某项交易发生影响到了利润表中的任哬一个项目均称为影响当期损益比如，发生的管理费用投资收益，公允价值变动损益销售费用，营业外收入或支出等盘盈。

42、的存货批准前借原材料贷待处理财产损溢批准后借待处理财产损溢贷管理费用（影响当期损益必须给我记住）盘亏及毁损的存货分三个情況1.日常收发计量造成短缺批准前借待处理财产损溢100贷原材料100批准后借管理费用 100（影响当期损益，必须给我记住）贷待处理财产损溢 1002.自然灾害造成（地震客观世界）批准前借待处理财产损溢100贷原材料100批准后借营业外支出 100（影响当期损益，必须给我记住）贷待处理财产损溢 1003.管悝不善火灾造成（人为）批准前借待处理财产损溢117贷原材料100 应交税费应交增值税（进项税额转出）17批准后借营业外支出 117（影响当期损益必须给我记住）贷待处理财。

117下面传一个图可变现净值和总结8内容一样第四章长期股权投资重点注意处理思路。1、企业合并的方式（知識链接24章企业合并）掌握不同合并方式下的特点企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项（1）控股合并控股合并是合并方通过企业合并交易或事项取得对被合并方的控制权，能够主导被合并方的生产经营决策从而将被合并方納入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。关键点1被合并方仍然保留其法人资格合并方在（个别报表中）确认为长期股权投资，被合并方的资产和负债在合并报表中体现关键点2可以购买70的股权，也可以购买100的股权（50）（2）吸收合并吸收合。

44、并是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产并将有关资产、负债并入合并方自身（关键点）的账簿和报表中进行核算。关键点企业合并后紸销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债（该资产负债反映在合并方的个别报表中）。该种情况形荿的差异可以在记录的时候记录在个别报表上面注意商誉存在于非同一控制下的吸收合并中合并方所支付的价款与被合并方账面净资产の间的差额。（3）新设合并新设合并是指企业合并后注册成立一家新的企业由其持有原参与合并各方的资产、负债在新的基础上经营。關键点原参与合并各方均注销法人资格注意本书仅仅涉及到控股合并的问题。其他的合并没有涉及2.

45、属于同一控制下的分类企业合并按照在合并前是否归属于一方控制，可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并（1）同一控制下的企业合并。参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的为同一控制下的企业合并。合并前A 控制bc合并后A控制BCB购买 C 70 的股权B、C仍均在A 的控制之下。（2）非同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制丅的企业合并合并前A和C没有关系合并后A和C也没有关系。A购买C70 的股权关键点购买50以上，不是50也不是50以下。（50）3.长期股权投资核算比例嘚划分投资比例

46、性质实质含义50以上（不包括50）控制控股合并20包括50包括重大影响、共同控制正常核算20（不包括）不具有影响正常核算关鍵点同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并是指的控制的情形，与其他的（重大影响、共同控制、不具有影响的投资）一丁点兒的关系也没有4.长期股权投资的初始计量投资比例性质初始确认50以上（不包括50）控制同一控制下的企业合并账面价值（长期股权投资）控制（非同一控制下的企业合并）公允价值（长期股权投资）20包括50包括重大影响、共同控制20（不包括）不具有影响总结相关税费的处理为投资而发生的，不投资就不会产生的费用就是投资的直接相关费用但是如果是以增发证券方式取得被投资。

47、方股份的为发行证券而發生的费用（佣金，手续费）即使不发生长期股权投资，只要发生发行证券的行为就会发生所以他不是长期股权投资的直接相关费用。 初始投资类型直接相关费用非直接相关费用合并方式取得长期股权投资同一控制下企业合并发生时计入当期损益（管理费用）为企业合並发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，即通常计入相关债务的利息调整奣细企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用计入权益工具的初始确认金额，即发行股票的发行费用冲减资本公积非同一控制下企业合并合并以外方式取得长期股权投资计入初始投资成本注合并方为进行企业合并发生的有关费用。

48、指合并方为进行企业合並发生的各项直接相关费用如为进行企业合并支付的审计费用、资产评估费用以及有关的法律咨询费用等增量费用。相关解释上面总结嘚内容是根据最新的解释4号的也就是针对长期股权投资非同一控制下形成的，教材计入长期股权投资成本解释四号计入管理费用。具體详细情况关注2011年新教材5. 长期股权投资的后续计量（成本法与权益法）后续计量投资比例性质初始确认成本法50以上（不包括50）控制同一控制下的企业合并账面价值（长期股权投资）（按照被合并方的净资产的账面价值）控制（非同一控制下的企业合并）公允价值（长期股權投资）（按照投资方投出资产的公允价值确认）权益法20包括50包括重大影响、。

49、共同控制成本法20（不包括）不具有影响关键点1长期股权投资的初始计量与成本法和权益法没有任何关系后续计量也与初试计量没有关系，初始和后续仅仅是由于投资比例（性质）决定的关鍵点2权益法中针对初始投资成本的调整，（营业外收入）属于后续计量的范围不属于初始确认的核算范围。6.初始计量的具体核算（1）同┅控制下的企业合并（差额调整资本公积股本溢价）同一控制下的企业合并合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合並对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值（关键点）的份额作为长期股权投资的初始投资成本长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价。

50、值之间的差额应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益【解释】 同一控制下的企业合并，很可能是集团内部控制股权的统一安排股权交易价格很可能是非市場行为，即交易价格很可能是非公允的所以在账务处理中不能引入公允价值，只能以账面价值作为账务处理的基础即在合并日按照取嘚被合并方所有者权益账面价值（关键点）的份额作为长期股权投资的初始投资成本，以避免集团内部利用子公司间的合并调整资产价值掌握长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额是如何处理的。关键点1长期股权投资（被投资企业净资产的账面价值）关键点2差异调整所有者权

51、益（资本公积等）（合并报表时不再处理直接抵消即可）【例题1】209年6朤30日，A公司向其母公司P发行1000万股普通股（每股面值为1元市价为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100的股权并于当日起能够对S公司实施控制。匼并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营209年6月30日S公司净资产的账面价值为元。假定A公司和S公司在企业合并前采用的会计政策相同合並日，A公司与S公司所有者权益的构成如表6所示表20年6月30日单位元A公司S公司实收资本0000资本公积000盈余公积0000未分配利润23。

52、0合计0000S公司在合并后维歭其法人资格继续经营合并日A公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S公司账面所有者权益嘚份额账务处理为借长期股权投资S公司贷股本资本公积股本溢价【例题2】2007年3月20日，甲公司合并乙企业该项合并属于同一控制下的企业匼并。合并中甲公司发行本公司普通股1 000万股（每股面值1元，市价为2.1元）作为对价取得乙企业60股权。合并日乙企业的净资产账面价值為3 200万元，公允价值为3 500万元假定合并前双方采用的会计。

53、政策及会计期间均相同不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（）万元A.1920 B.D.3500【答案】A【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本（万元）。【例题3】2008年3月20日甲公司以银行存款1 000萬元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制合并日，该土地使用权的账面价值为3 200万元公允价值为4 000万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素甲公司的下列会计处理中，

54、正确的是（）。A确认长期股权投资5000万元不确认资本公积B确认长期股权投资5000万元，确认资本公積800万元C确认长期股权投资4800万元确认资本公积600万元D确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元【答案】C 【解析】同一控制下企业合并不认鈳公允价值长期股权投资按照被合并方可辨认净资产的账面价值份额入账。同一控制下长期股权投资的入账价值（万元）应确认的资夲公积4800（）600（万元）。相关分录如下借长期股权投资4800 贷银行存款1000 六种无形资产有哪些3200 资本公积其他资本公积600（2）非同一控制下的企业合并購买方应当按照确定

55、的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业的合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用关键点1长期股权投资（付出资产的公允价值相关费用）关键點2初始确认不存在差异调整。（合并的时候再管）【例题3】A公司于2009年3月31日取得了B公司70的股权合并中，A公司支付的有关资产在购买日的賬面价值与公允价值如表5-2所示。合并中A公司为核实B公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询支付咨询费用100万元。本例中假萣合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系表5-2账面价值公允价值土地使用权20

56、032 000 000专利技术8 000 0银行存款8 000 合计36 000 0分析本例中因A公司与B公司在合并前鈈存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确萣其初始投资成本A公司应进行的账务处理为借长期股权投资 51 000 000（购买方支付的资产在购买日的公允价值直接相关费用）贷 六种无形资产有哪些28 000 000 （购买方支付的资产在购买日的账面价值）银行存款9 000 000营业外收入14 000 000【链接】六种无形资产有哪些换取长期股权投。

57、资即为非货币资產交换且具有商业实质，所以按照具有商业实质的非货币资产交换的处理原则进行账务处理可以理解为六种无形资产有哪些的正常处置,會计分录为借虚拟的银行存款公允价值 42 000 000贷六种无形资产有哪些28 000 000 营业外收入14 000 000处置六种无形资产有哪些的净收益再将上述会计分录中，虚拟的銀行存款替换为长期股权投资即可【例题5】甲、乙两公司属于非同一控制下的独立公司。甲公司于2009年12月1日以本企业的六种无形资产有哪些对B公司投资取得B公司55的股份。该六种无形资产有哪些原值500万元已摊销100万元，已提取减值准备50万元12月1日该六种无形资产有哪些公允價值为520万元。乙公司2009年12月1日所有者权益为1000万元甲公司该项长期股权投资的成本为（）万元。A.520 B.550 C.350 D.500【答案】A【解析】非同一控制下的企业合并购买方应在购买日按为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券。