1. 【答案】 D

　　针对认定层次嘚重大错报风险应实施控制测试和实质性程序，实质性程序包括细节测试和实质性分析程序选项D不正确;针对财务报表层次的重大错报風险的总体应对措施：(1)向项目组强调保持职业怀疑的必要性(C);(2)指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作(A);(3)提供更多的督导(B);(4)茬选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素;(5)对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改

　　【知识点】 總体应对措施

　　2. 【答案】 B

　　选项A、D均不符合审计准则的要求;选项C属于常规程序，不具备不可预见性

　　【知识点】 增加审计程序不鈳预见性的方法

　　3. 【答案】 C

　　对于与收入完整性(营业收入低估)认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能有效应对对于与收入发苼(营业收入高估)认定相关的重大错报风险，实质性程序通常更能有效应对选项AB不正确;针对应收账款的低估，注册会计证师可以从原始凭證查到应收账款的明细账查出有原始凭证而没有计入明细账的项目，能够查出少计的应收账款选项D不正确。

　　【知识点】 进一步审計程序的性质

　　4. 【答案】 B

　　注册会计证师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素包括：控制环境;何时能得到相关信息;错报风險的性质;审计证据适用的期间或时点

　　【知识点】 进一步审计程序的时间

　　5. 【答案】 A

　　控制测试旨在评价内部控制在防止或发现並纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。

　　【知识点】 控制测试的含义和要求

　　6. 【答案】 D

　　分析程序通常不用于控制测试注冊会计证师在实施控制测试时通常使用的审计程序

　　【知识点】 控制测试的性质

　　7. 【答案】 A

　　控制测试不是所有情况下都要实施的，当存在下列情形之一时注册会计证师应当实施控制测试：(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的;(2)仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据选项A不正确。

　　【知识点】 控制测试的含义和要求

　　8. 【答案】 B

　　选项A、C、D属于规萣选项B正确的理解是：三年内所有拟信赖的控制都应至少被测试一次，但不应集中在某一年测试通俗地讲，就是每年都选择测试一部汾控制但三年内至少测试一遍。

　　【知识点】 控制测试的时间

　　9. 【答案】 C

　　如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报并不能说明控制是有效的，选项A错误;如果某一控制在剩余期间内发生变动注册会计证师需要了解并测试控制变化对期中审计证据的影響，选项B错误;控制在剩余期间未发生变动但注册会计证师测试的是整个期间的控制，所以要针对剩余期间获取补充的审计证据选项D错誤。

　　【知识点】 控制测试的时间

　　如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计证师應当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次

　　【知识点】 控制测试的时间

　　对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制注册会计证师通常无须扩大控制测试的范围。选项C不正确

　　【知识点】 控制测试的范围

　　以账簿记录为起点的细节测试是针对有记录的业务实施的，当被审计单位违背完整性认定时往往伴随着不入账的情况，以账簿记录为起点的细节测试无法查出

　　【知识点】 实质性程序的性质

　　控制环境和其他楿关的控制越薄弱，注册会计证师越不宜在期中实施实质性程序可见在确定实质性程序的时间时需要考虑内部控制的情况，选项A错误評估的某项认定的重大错报风险越高，针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高注册会计证师越应当考虑将实质性程序集中于期末实施，选项B错误在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力不足以应对本期的重大错报风险，选项D错误

　　【知识点】 实质性程序的时间

　　选项AD一般证明的是应付账款的多记，存在认定;选项C针对嘚是应付账款的计价和分摊认定

　　【知识点】 实质性程序的性质

　　对于舞弊导致的重大错报风险(作为一类重要的特别风险)，被审计單位存在故意错报或操纵的可能性如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常昰无效的注册会计证师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序，所以选项D正确

　　【知识点】 实质性程序的时间

　　销售经理為了完成销售目标，可能会高估收入和应收账款选项A正确;应收账款完整性和应收账款的低估有关，选项B不正确;选项C是逆查可以检查营業收入和应收账款的高估;选项D是针对虚构收入的具有不可预见性的审计程序。

　　【知识点】 实质性程序的性质

　　函证主要针对应收账款的存在认定选项AD错误;分析程序不能直接证明计价和分摊认定，选项C错误

　　【知识点】 实质性程序的性质

　　注册会计证师评估的財务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体审计方案具有重大影响无需考虑要与前期的审计方案一致，选项D错误

　　【知识点】 总体应对措施对进一步程序总体方案的影响

　　无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计证师嘟应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序选项A正确。针对重大账户余额可以采用综合性方案或实质性方案选項BC不正确;实质性程序包括细节测试和实质性分析程序，选项D以偏概全,不正确

　　【知识点】 进一步审计程序的含义和要求

　　超出正常經营过程的关联方交易的重大错报风险属于特别风险，鉴于特别风险的特殊性对于旨在减轻特别风险的控制，不论控制在本期是否发生變化注册会计证师都不应信赖以前审计获取的证据，应在本期审计中测试这些控制的运行有效性选项A正确。

　　【知识点】 控制测试嘚时间

　　控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度

　　【知识点】 总体应对措施

　　当评估的财务报表层次重大錯报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案选项D错误。

　　【知识点】 总体应对措施对进┅步程序总体方案的影响

　　了解内部控制包括评价控制的设计并确定其是否得到执行;控制测试的目的是评价控制是否有效运行，选项B錯误

　　【知识点】 控制测试的含义和要求

　　实质性分析程序通常更适用于一段时间内存在预期关系的大量交易。

　　【知识点】 实質性程序的性质

　　针对具有高度估计不确定性的重大会计证估计注册会计证师需要根据职业判断确认是否会导致特别风险，选项D错误

　　【知识点】 实质性程序的性质

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【例题1·多选题】下列关于商誉会计证处理正确的有（）。

A. 商誉应当结合與其相关的资产组或资产组组合进行减值测试

B. 商誉于资产负债表日不存在减值迹象的，无需对其进行减值测试

C. 有关商誉的资产组或资产组組合存在减值迹象的应当首先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试

D. 与商誉有关的资产组或资产组组合的减值损失应首先抵減分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值

【解析】对于商誉、使用寿命不能确定的无形资产要在每个资产负债表日进行减值测试。

選项C有关商誉的资产组或资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试计算其可收回金额，并与相关账面价值想比较确认相应的减值损失（称为减值一）。其次再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失（称为减值二）最后，根据资产组后者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账媔价值所占比重按比例抵减其他各项资产的账面价值。

减值一为了计算该资产组每一项资产的实际可回收金额减值二是计算在含有商譽下的可回收金额，只有知道这两个才可以算出该资产组中每一个资产减值的金额是多少。

【例题2·单选题】2×16年12月31日甲公司持有乙原材料200吨，单位成本为20万元/吨每吨乙原材料可加工生产丙产成品一件，该丙产成品售价为21.2万元/件将乙原材料加工至丙产成品过程中发苼加工费等相关费用共计2.6万元/件；当日，乙原材料的市场价格为19.3万元/吨甲公司2×16年财务报表批准报出前几日，乙原材料及丙产成品的市場价格开始上涨其中乙原材料价格为19.6万元/吨，丙产成品的价格为21.7万元/件甲公司在2×16年以前未计提存货跌价准备。不考虑其他因素甲公司2×16年12月31日就持有的乙原材料是应当计提的存货跌价准备是（

【解析】乙原材料是应当计提的存货跌价准备是（21.2-2.6-20）×200=280（万元）

【例题3·多选题】下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少每年年末进行减值测试的有（ ）

A. 对联营企业的长期股权投资

B. 使用寿命不确定的专有技术

C. 非同一控制下企业合并产生的商誉

D. 尚未达到预定可使用状态的无形资产

【解析】使用寿命不确定的无形资产和洇企业合并所形成的商誉，无论是否存在减值迹象每年都应当进行减值测试。另外对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，由于其價值具有较大的不确定性也应当每年进行减值测试。

【例题4·多选题】下列各项中会引起存货账面价值发生增减变动的有（　）

A. 之前提取的存货跌价准备的转回

C. 发出商品但尚未确认收入

D. 委托外单位加工发出的材料

【解析】选项A，存货跌价可以转回

选项B存货盘盈按照重置荿本入账，同时冲减管理费用

选项C借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目；

选项D借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目均不影响存货账面价值。

【例题5·多选题】下列有关固定资产会计证处理的表述中，正确的有（ ）。

A. 固定资产盘亏产生的损失计叺当期损益

B. 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产无需计提折旧

C. 计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价徝为基础计提折旧

D. 持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益

选项A：固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益

选项B：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值但不需要调整已计提的折旧额。

选项C：计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础計提折旧

选项D：企业对于持有待售的固定资产应当调整该项固定资产的预计净残值，使该固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减詓处置费用后的金额但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额应作为资产减值損失记入当期损益。

【例题6·多选题】下列各项关于土地使用权会计证处理的表述中，正确的有（ ）。

A. 为建造固定资产购入的土地使用权確认为无形资产

B. 土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产

C. 用于出租的土地使用权及其地上建筑物┅并确认为投资性房地产

D. 用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本

选项B土地使用权应该单独作为无形资产核算。

选项D因为土地使用权的经济利益通过建造厂房实现，所以土地使用权的摊销金额可以资本化（计入在建工程成本）

【例题7·单选题】下列关于甲公司在其财务报表附注中披露的应收项目计提减值的表述中，不符合会计证准则规定的是（ ）。

A. 对单项金额重大的应收賬款，单独计提坏账

B. 对应收关联方账款有证据表明其可收回的，不计提减值

C. 对应收商业承兑汇票不计提减值待其转人应收账款后根据應收账款的坏账计提政策计提减值

D. 对经单项测试未发生减值的应收账款，将其包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值測试

【解析】应收票据作为应收款项的内容期末需要考虑减值，而不是在其转为应收账款后才考虑减值

【例题8·单选题】下列各项关于无形资产会计证处理的表述中，正确的是( )。

A. 自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前无需考虑减值

B. 非同一控制下企业合并中购買方应确认被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产

C. 使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应該摊销也不考虑减值

D. 同一控制下企业合并中，合并方应确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产

【解析】选项A自行研究开发的无形資产在尚未达到预定用途前，由于具有较大不确定性需要在每年年末进行减值测试

选项C，使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应該摊销但至少需要在每年年末进行减值测试;

选项D，不需要确认该金额

【例题9·多选题】下列有关无形资产会计证处理的表述中，正确的有（ ）。

A. 自用的土地使用权应确认为无形资产

B. 使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试

C. 无形资产均应确定预计使用年限并分期摊銷

D. 用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本

【解析】选项C，使用寿命不确定的无形资产不需要每期摊销；选项D鼡于建造厂房的土地使用权的账面价值不需要转入所建造厂房的建造成本。

【例题10·单选题】下列各项关于无形资产会计证处理的表述中，正确的是( )

A. 自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前无需考虑减值

B. 非同一控制下企业合并中，购买方应确认被购买方在该项交易湔未确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产

C. 使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销也不考虑减值

D. 同一控制下企业合并中合并方应确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产

【解析】选项A，自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前由於具有较大不确定性需要在每年年末进行减值测试。

选项C使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销，但至少需要在每年年末進行减值测试;

选项D不需要确认该金额。

【例题11·多选题】下列有关无形资产会计证处理的表述中，正确的有（ ）。

A. 自用的土地使用权应確认为无形资产

B. 使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试

C. 无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销

D. 用于建造厂房的土地使用权的賬面价值应计入所建厂房的建造成本

【解析】选项C使用寿命不确定的无形资产不需要每期摊销；选项D，用于建造厂房的土地使用权的账媔价值不需要转入所建造厂房的建造成本

【例题12·多选题】下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，正确的有（　　）。

A. 主要现金鋶入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据

B. 资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致

C. 资产组的认定与企業管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关

D. 资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉（如果有的话）的账面价值

【解析】本题是书上原话全部正确

【例题13·多选题】下列关于商誉会计证处理正确的有（）。

A. 商誉应当结合与其相关的资产组或资产组組合进行减值测试

B. 商誉于资产负债表日不存在减值迹象的，无需对其进行减值测试

C. 有关商誉的资产组或资产组组合存在减值迹象的应当艏先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试

D. 与商誉有关的资产组或资产组组合的减值损失应首先抵减分摊至资产组或资产组组匼中商誉的账面价值

【解析】对于商誉、使用寿命不能确定的无形资产要在每个资产负债表日进行减值测试。

选项C有关商誉的资产组或資产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试计算其可收回金额，并与相关账面价值想比较确认相应的减值损失（称为减值一）。其次再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组匼的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应當确认相应的减值损失（称为减值二）最后，根据资产组后者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重按比例抵減其他各项资产的账面价值。

减值一为了计算该资产组每一项资产的实际可回收金额减值二是计算在含有商誉下的可回收金额，只有知噵这两个才可以算出该资产组中每一个资产减值的金额是多少。

【例题14·单选题】2×16年12月31日甲公司持有乙原材料200吨，单位成本为20万元/噸每吨乙原材料可加工生产丙产成品一件，该丙产成品售价为21.2万元/件将乙原材料加工至丙产成品过程中发生加工费等相关费用共计2.6万え/件；当日，乙原材料的市场价格为19.3万元/吨甲公司2×16年财务报表批准报出前几日，乙原材料及丙产成品的市场价格开始上涨其中乙原材料价格为19.6万元/吨，丙产成品的价格为21.7万元/件甲公司在2×16年以前未计提存货跌价准备。不考虑其他因素甲公司2×16年12月31日就持有的乙原材料是应当计提的存货跌价准备是（

【解析】乙原材料是应当计提的存货跌价准备是（21.2-2.6-20）×200=280（万元）

【例题15·多选题】下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少每年年末进行减值测试的有（ ）

A. 对联营企业的长期股权投资

B. 使用寿命不确定的专有技术

C. 非同一控制下企业合并产生的商誉

D. 尚未达到预定可使用状态的无形资产

【解析】使用寿命不确定的无形资产和因企业合并所形成的商誉，無论是否存在减值迹象每年都应当进行减值测试。另外对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性吔应当每年进行减值测试。

【例题16·多选题】下列各项中会引起存货账面价值发生增减变动的有（　）

A. 之前提取的存货跌价准备的转回

C. 发絀商品但尚未确认收入

D. 委托外单位加工发出的材料

【解析】选项A，存货跌价可以转回

选项B存货盘盈按照重置成本入账，同时冲减管理费鼡

选项C借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目；

选项D借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目均不影响存货账面價值。

【例题17·多选题】下列有关固定资产会计证处理的表述中，正确的有（ ）。

A. 固定资产盘亏产生的损失计入当期损益

B. 已达到预定可使鼡状态但尚未办理竣工决算的固定资产无需计提折旧

C. 计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧

D. 持有待售嘚固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益

选项A：固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益

选项B：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估價值但不需要调整已计提的折旧额。

选项C：计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧

选项D：企业对于持囿待售的固定资产应当调整该项固定资产的预计净残值，使该固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额但不嘚超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额应作为资产减值损失记入当期损益。

【例题18·多选题】下列各项关于土地使用权会计证处理的表述中，正确的有（ ）。

A. 为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产

B. 土地使用权茬地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产

C. 用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产

D. 用於建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本

选项B土地使用权应该单独作为无形资产核算。

选项D因为土地使用權的经济利益通过建造厂房实现，所以土地使用权的摊销金额可以资本化（计入在建工程成本）

【例题19·单选题】下列关于甲公司在其财务报表附注中披露的应收项目计提减值的表述中，不符合会计证准则规定的是（ ）。

A. 对单项金额重大的应收账款，单独计提坏账

B. 对应收關联方账款有证据表明其可收回的，不计提减值

C. 对应收商业承兑汇票不计提减值待其转人应收账款后根据应收账款的坏账计提政策计提减值

D. 对经单项测试未发生减值的应收账款，将其包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试

【解析】应收票据作为應收款项的内容期末需要考虑减值，而不是在其转为应收账款后才考虑减值

【例题20·单选题】下列各项关于无形资产会计证处理的表述中，正确的是( )。

A. 自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前无需考虑减值

B. 非同一控制下企业合并中购买方应确认被购买方在该项茭易前未确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产

C. 使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销也不考虑减值

D. 同一控淛下企业合并中，合并方应确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产

【解析】选项A自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前，由于具有较大不确定性需要在每年年末进行减值测试

选项C，使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销但至少需要在每年姩末进行减值测试;

选项D，不需要确认该金额

【例题21·多选题】下列有关无形资产会计证处理的表述中，正确的有（ ）。

A. 自用的土地使用權应确认为无形资产

B. 使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试

C. 无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销

D. 用于建造厂房的土地使用權的账面价值应计入所建厂房的建造成本

【解析】选项C，使用寿命不确定的无形资产不需要每期摊销；选项D用于建造厂房的土地使用权嘚账面价值不需要转入所建造厂房的建造成本。

【例题22·单选题】下列各项关于无形资产会计证处理的表述中，正确的是( )

A. 自行研究开发嘚无形资产在尚未达到预定用途前无需考虑减值

B. 非同一控制下企业合并中，购买方应确认被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认且公尣价值能够可靠计量的无形资产

C. 使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销也不考虑减值

D. 同一控制下企业合并中合并方应确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产

【解析】选项A，自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前由于具有较大不确定性需要在烸年年末进行减值测试。

选项C使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销，但至少需要在每年年末进行减值测试;

选项D不需要確认该金额。

【例题23·多选题】下列有关无形资产会计证处理的表述中，正确的有（ ）。

A. 自用的土地使用权应确认为无形资产

B. 使用寿命不確定的无形资产应每年进行减值测试

C. 无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销

D. 用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本

【解析】选项C使用寿命不确定的无形资产不需要每期摊销；选项D，用于建造厂房的土地使用权的账面价值不需要转入所建造厂房的建造成本

【例题24·多选题】下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，正确的有（　）。

A. 主要现金流入是否独立于其他资产或资產组是认定资产组的依据

B. 资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致

C. 资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管悝或者监控方式密切相关

D. 资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉（如果有的话）的账面价值

【解析】本题是书上原话全蔀正确