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中级会计实务(2014)
原题：计算分析题
甲公司2012年度实现利润总额10 000万元，适用的所得税税率为25%；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。甲公司2012年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：
（1）某批外购存货年初、年末借方余额分别为9 900万元和9 000万元，相关递延所得税资产年初余额为235万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。
（2）某项外购固定资产当年计提的折旧为1 200万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系日安装调试完毕并投入使用，原价为6 000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为2 000万元。
（3）12月31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。
（4）当年实际发生的广告费用为25 740万元，款项已经支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170 000万元。
（5）通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
（1）分别计算甲公司有关资产、负债在2012年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中（不必列示计算过程）。
（2）逐项计算甲公司2012年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。
（3）分别计算甲公司2012年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用（或收益）的金额。
（4）编制甲公司2012年度与确认所得税费用（或收益）相关的会计分录。（2013年）
正确答案：
（1）事项一：2012年年末存货的账面价值=9 000-880=8 120（万元），计税基础为9 000万元。可抵扣暂时性差异余额=9 000-8 120=880（万元），递延所得税资产的余额=880&25%=220（万元）。
事项二：2012年年末固定资产的账面价值=6 000-1 200=4 800（万元），计税基础=6 000-6 000&5/15=4 000（万元），应纳税暂时性差异余额=4 800-4 000=800（万元），递延所得税负债的余额=800&25%=200（万元）。
事项三：2012年年末其他应付款的账面价值为300万元，计税基础也为300万元；不产生暂时性差异。
事项四：因广告费支出形成的资产的账面价值=0，计税基础=25 740-170 000&15%=240（万元），可抵扣暂时性差异余额=240-0=240（万元），递延所得税资产余额=240&25%=60（万元）。
（2）事项一：递延所得税资产的期末余额220万元，期初余额235万元，本期应转回递延所得税资产=235-220=15（万元）。
事项二：递延所得税负债的期末余额为200万元，期初余额为0，所以本期应确认递延所得税负债200万元。
事项四：递延所得税资产期末余额为60万元，期初余额为0万元，所以本期应确认递延所得税资产60万元。
（3）2012年度应纳税所得额=10 000-60-800+300+240=9 680（万元），应交所得税=9 680&25%=2 420（万元），所得税费用=2 420+15+200-60=2 575（万元）。
（4）会计分录为：
借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　 2 575
　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　45
　贷：应交税费&&应交所得税　　　　　　　　　　 2 420
　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　 200
继续提问问题[答疑编号：]
（2）事项一：递延所得税资产的期末余额220万元，期初余额235万元，本期应转回递延所得税资产=235-220=15（万元）。
事项二：递延所得税负债的期末余额为200万元，期初余额为0，所以本期应确认递延所得税负债200万元。
事项四：递延所得税资产期末余额为60万元，期初余额为0万元，所以本期应确认递延所得税资产60万元。
老师：一个资产负债表日只有一个期末、期初。但上面的答案，同是一个会计科目，递延所得税资产怎么一会儿期末220，期初235，一会儿期末60，期初0，这四个数是什么关系。
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知识点出处：&>&中级会计实务&>&<a
href="/openqa/showQaList.html?examId=712&year=&>&第十六章 所得税
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本题/页答疑
计税基础和账面基础
mickyzsj 提问：
老师我有个不明白，应纳税所得额就是计税和基础的调整 ，有个地方固定资产账面价值是4800&， 计税基础是4000 应纳税暂时性差异是800 ，不是应该差异加上去的，把计税基础调整到固定资产一样，为什么答案是减掉800&
本知识点其他学员的提问
2015中级会计实务“张志凤习题班”第十六章——所得税的问题。
飞扬狂舞 提问：
2015中级会计实务&张志凤习题班&第十六章&&所得税&一、单选题&最后一题。
【与企业合并相关的递延所得税】
甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的财务和经营决策。2015年9月甲公司以800万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为600万元。至日，乙公司对外销售该批商品的40%，假定涉及的商品未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。日合并报表中上述存货应确认的递延所得税资产为（　　）万元。
A.80　　　　　　　
C.20　　　　　　　
【解析】合并财务报表应确认的递延所得税资产=（800-600）&（1-40%）&25%=30（万元）。
老师您好！这题我自己是这样做的&合并财务报表应确认的递延所得税资产=（800-600）&（1-40%）*80%&25%=24（万元）。&，请问老师，为什么这题正确答案不乘甲公司拥有的股权比例80%，在之前&长期股权投资&那一章类似内部交易，算&投资收益&时，要乘持股比例。具体例子如下：
【权益法核算】
某投资企业于日取得对联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位2015年度利润表中净利润为1 000万元。被投资单位日向投资企业销售商品一批，售价为60万元，成本为40万元，至日，投资企业尚未出售上述商品。假定不考虑所得税等因素的影响，投资企业按权益法核算2015年应确认的投资收益为（　　）万元。
【解析】投资企业按权益法核算2015年应确认的投资收益=[1 000-(600&10-300&10) -(60-40)]&30%=285（万元）。
我有点混淆了，请老师指点。
所得税（所得额）
lping223 提问：
应纳税所得额=税前利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额+可抵扣暂时性差异-应纳税暂时性差异，可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异在应纳税所得额公式里反映了；递延所得税费用（或收益）=当期递延所得税负债增加+当期递延所得税资产减少-当期递延所得税负债减少-当期递延所得税资产增加，可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异乘以适用税率等于当期递延所得税资产、当期递延所得税负债，又在递延所得税费用（或收益）公式里反映，不太明白其中的原理？对递延所得税费用（收益）的理解还不是很透彻？
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（收益），然而当期的可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异的内容应该是相同的，都是与所得税费用相关的，所得税费用按会计口径计算，当期应交所得税按税务口径计算，这个公式的意义是把应交所得税有关纳税调整再调回去，就是会计上计算的所得税费用？不知道我的理解对不对？
所得税（所得额）
lping223 提问：
老师讲述，应纳税所得额=税前利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额+可抵扣暂时性差异-应纳税暂时性差异，
公式里的可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异和我们确认递延所得税资产、递延所得税负债时的概念是一样的吗？如果不一样的话，哪方面不一样？
不太明白，可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异已经反映在递延所得税费用（或收益）里了，为什么应纳税所得额公式里还要反映？什么样的可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异反映在递延所得税费用（或收益）里？什么样的可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异反映在应纳税所得额里？
教材【例16-17】中也是可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异反映在递延所得税费用（或收益）里了，应纳税所得额里也只有纳税调整增加额、纳税调整减少额，为什么没有什么可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异？
可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异和纳税调整增加额、纳税调整减少额，都放在一个公式里，理解起来感觉有点容易混淆，我们可以用怎样的原则判断和区分哪些属于什么项目？
负债计税基础
lin1672 提问：
老师& 负债的计税基础等于账面价值& 是不是就是说明& 没有暂时性差异啊？ 在当年纳税就行了 不涉及以后年度啊
老师您好！
sjzzj001 提问：
老师，1、这个题说是免税合并，是不是无论是免税合并还是非免税合并，合并方都要以被合并方的公允价值入账啊？这个用不用编写合并报表？
2、非同一控制下的控股合并，如果投入金融是100，而可辨认净资产的公允是80，是不是产生20的商誉，？？？100%合并的话分录是：
借：长期股权投资100
贷：银行存款100
被合并方的分录是：借：银行存款100 & 贷：股本100，是这样的吗？那么产生的20的商誉在合并报表上反映，是吗？合并报表的分录是：借：股本（这里写100还是80啊？）如果写80的话，那么刚才股本的贷方是100，不就不平了吗？？？
3、麻烦老师您给写一下控股合并时，合并方、被合并方、合并报表的分录怎么写（（涉及商誉的））
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继续提问，如何根据条件将相同文本替换为不同内容
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本帖最后由 quboboo 于
22:55 编辑
，这个帖子里的问题解决了，感谢 帮忙其实我的文本比这还要复杂一点，这里解决的是文本的前一截，看到高手随手解决，所以求完美全部解决办法：）
A列现有大量文本如下
&&aaa-111-dd
&&aaa-111-ee
&&bbb-222-dd
想要根据前缀替换后缀内容，得到想要的结果，如
附件中有详细说明，请大家帮忙，谢谢
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22:55 上传
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你这样提问解决起来很麻烦。上一个附件，把需要替换的内容及对应替换成的内容完整地列出对照表，很容易解决。
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cbtaja 发表于
不要搞什么“另外”的说明，请直接把你的对照表一步到位地填写好，比如在H3单元格中直接输入最终需要替换的 ...
嗯，改好了，之前一下没想好应该怎么表达
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cbtaja 发表于
你这样提问解决起来很麻烦。上一个附件，把需要替换的内容及对应替换成的内容完整地列出对照表，很容易解决 ...
是的，我上传了一个，谢谢提醒，因为数据敏感性原因，所以我尽量模拟了一点数据
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& & & & & & & &
本帖最后由 quboboo 于
21:09 编辑
cbtaja 发表于
测试不成功，可能是我的例子不够清楚，我重新上传了一份，基本上就是实际操作的数据了，有空帮忙再看看，谢谢
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学习学习。
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不要搞什么“另外”的说明，请直接把你的对照表一步到位地填写好，比如在H3单元格中直接输入最终需要替换的后缀/XXX/Q.txt。
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“一步到位”的要求就是：——不要出现“后缀替换后2”！你最终想要把后缀替换成什么，就直接在H列中填写什么！
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cbtaja 发表于
“一步到位”的要求就是：——不要出现“后缀替换后2”！你最终想要把后缀替换成什么，就直接在H列中填写什 ...
事实上这几个需要两个结果，不能一步到位也没关系，第二个结果手动去替换也行
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