那年阳光很好的其它豆列
······
&(3人收藏)会计：第一章《总论》_CPA学习笔记
&在开始看注册会计师考试教材前，其实我看了颇多考试攻略，例如很多人就说第一章其实可以不看的，而且考试时占的分数很少，没有必要浪费时间。但鉴于我基础薄弱，总论这个章节对我来说却显得十分重要了，特别有很多会计专有名词我不知道是什么意思，例如什么摊余成本、账面价值（book value）、我列出这个章节的框架，了解了解大致的知识结构，然后再看细节。总论这章分为三个部分：
画出框架图后，我们再一点点地深入，首先是第一部分，会计信息质量要求。
会计信息质量要求，到底有什么用？
我的理解是，用来规范和保证会计信息质量没有不可接受的错误。准则用8个要求来规范了平时常见的会计信息质量问题。假如没有这八个要求，那么会计信息质量就得不到保证，所做的会计报表会误导阅读者。这八个要求是：
1.可靠性 2.相关性 3.可理解性 4.可比性 5.实质重于形式 6.重要性 7.谨慎性 8.及时性。
这八个要求是《企业会计准则——基本准则》第二章的内容)
要记住这八个要求和书本上的一大串文字解释，真的令人挺厌倦的，甚至有扔下书不看的冲动。于是，我尝试一边看书上的解释，一边用我自己的语言来理解这8个要求：
可靠性：可靠性规范的是信息来源和内容的可靠，例如很多东西要经过发票认证才行——来源规范。
准则是这样说的“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”
但我还是不太理解，不知道我理解成发生的商业活动要和企业有关？
可理解性：除了自己能看懂外，其他人也要懂——格式规范
可比性：可以和自己单位上一个会计年度比，也可以和其他单位在相同的会计年度对比。
实质重于形式：例如售后回购，将存货卖给别人，约定一段时间后按XX钱买回来，这种情况下，其行为的本质是抵押借款，要按照抵押借款的方式记录，不能确认收入。
重要性：例如买了两盒签字笔，假如按照会计准则的权责发生制来计量的话，只能每领用一次记录一次，但由于金额太少，完全按照这种方法的话，会增加工作量。基本都是一次性计入管理费用。
谨慎性：不应高估资产或者收益、低估负债或者费用，例如在计提折旧、确认减值损失和或有事项中体现出来。
及时性：拿上一个会计期间的出差发票在这个本期确认，肯定不行。
完成第一部分后，继续理解总论中的第二个部分，会计要素。
会计要素，又有什么用？
会计要素是对商业活动的分类，是反应这些活动的基本单位。会计要素有6类：
资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润
这些要素是怎样记录商业行为的？
例如，我购买了注册会计师考试的教材，用了200元，我得到了一套价值200元注册会计师考试的教材，同时我的现金又少了200元。
用这些会计要素记录这个活动为：
用复式记账法来记录就是：
借：资产（教材） &&200
&&&&&&&&&&&
贷：资产（现金）200
资产内部等额一增一减，资产总额并没有发生变化。
“现金是属于资产很容易理解，但为什么注册会计师考试的教材也属于资产？”
这就涉及会计要素下的更详细记录单位：会计科目
会计科目是用来记录这些商业活动的更详细单位，例如上面提到的教材，可以按你使用的意图来记录。打比方说，我想用这些教材学习，增值自己，以后就能有更多收入，这时我可能将这些教材划分为“无形资产”科目；假如我想买这些教材进行盗版印刷，这些教材可以成为“原材料”科目；假如我是大量进货，打算卖给其他考生，这个商业活动就可以划分为“库存商品”科目。虽然这种比如有可能不太恰当，但我觉得这种方法更容易理解。
理解完会计科目后，还得注意不要将“会计科目”和“报表项目”混淆在一起。
上一篇文章《》提到的资产负债表（Balance
Sheet）：资产=负债+所有者权益
报表中的“持有至到期投资”项目和“持有至到期投资”科目虽然名字一样，而且同属资产要素，但在财务报表中的数值和会计科目中的数值是不一样的。这里有稍加注意。不知道是不是和会计要素的计量属性有关。
*在《企业会计准则——基本准则》的第三、四、五、六、七、八章分别解释了这会计六要素中的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的定义。
会计要素的计量属性，我的理解是用什么方式来计量商业行为中的价值（value）。
书上说，可以用历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等方式来计量。但我依然不太明白这些名词的意思，于是我继续从Google中寻找答案。后来发现这些都是《企业会计准则——基本准则》的内容，在第九章中的第四十二条有说明：
　　（一）历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
　　（二）重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
　　（三）可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
　　（四）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
　　（五）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。“
&其中第五项在2014年有所改动，文件如下。
我还了解到一个名词，计量日。计量日有：资产负债表日、购买日、债务从组日……
资产负债表日：包括月末、季末、半年末或年末。例如第一季度的资产负债表日是3月31日而半年的资产负债表日则是6月30日，年末的是12月31日等等。
后来我在网上找了企业会计准则来看，发现这章完全是《基本准则》的内容，而且准则列出来的框架结构比我自己想的更完整，在这个框架下来学习，仿佛比只看教材更有向导性。
还有一些值得关注的问题：
1.之前看了持有至到期投资，我不知道什么叫摊余成本，这是否属于会计要素的计量属性？
2.这些最后是否等同于账面价值？
3.《企业会计准则——基本准则》第二章中的“相关性“还没有理解。
现在我不知道这问题的答案，待解决。&
参考资料：
中华人民共和国财政部令第76号，财政部关于修改《企业会计准则——基本准则》的决定，
*还有相关名词的英文词汇还没有找出来。
已投稿到：
以上网友发言只代表其个人观点，不代表新浪网的观点或立场。第一章总论
一，财务报
向财务报告使用者提供与企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的会计信息。
反映企业管理层受托责任履行情况。
注意：财务报告
不再是满足
国家宏观经济管理的需要。
我国财务报告目标＝决策有用
首要出发点
＋受托责任
二，会计基
：界定了会计核算的
法律主体都是会计主体（法律规定法人必须进行会计核算），但会计主体不一定是法律主体（车
间主任无法以车间名义向银行贷款）。会计主体，如独资企业、合伙企业、企业年金基金、企业
证券投资基金、企业集团、企业独立核算的车间、分公司均等都不是法人，但可以是会计主体。
【选择题重要考点】
会计期间通常有四种口径：即年度、半年度、季度（1—34—67—910—12）和月
度。按年度口径所编报表为年报，其他期间所对应的报表为中期报告。
我国规定，企业会计核算以人民币为记账本位币，外商投资企业可以选用外币作为记
账本位币进行核算，但应提供以人民币反映的报表，境外企业向国内报送报表时应折算为人民币反
映。【要点提示】记账本位币和报告货币的选用标准常用于正误甄别测试
补充：会计基础：
权责发生制
权即收入，责即费用，收入和费用在发生时确认，不管款项是否收支。权责发生制是资产负债表和
利润表的基础。现金流量表遵循收付实现制。权责发生制是折旧、递延、待摊、应收、应付、预收、
预付等会计方法的基础。会计分期是权责发生制的前提。行政单位和非营利事业单位采收付实现制。
三，会计信
息质量要求
以实际发生为依据，如实反映，保证信息真实可靠，内容完整。
还有一点是，包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的（即水平很高的人给出的建议，
得出的结论一般上是一致的）
可靠性＝如实反映＋完整性＋中立
历史成本计量体现可靠性要求。
相关性＝反馈价值＋预测价值公允价值等计量属性体现相关性要求。
重点（满足准则规定）
可比性＝横向可比＋纵向可比
横向可比：不同企业同一时期可比；
纵向可比：同一企业不同时期可比。
纵向可比是说，同一企业不同时期发生的交易事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
是不是说，任何情况下会计政策都不能改变了呢？只要改了就违背可比性了呢？
有两种特殊情况，会计政策改变并不违背可比性
）会计法规要求变更会计政策；（
可以提供更好的会计信息。
以下会计政策变更不违背可比性：
①发出存货计价方法按新准则由后进先出法改为先进先出；
②长期股权投资由于持股比例的变化，核算方法发生成本法与权益法的转换；
③投资性房地产由于公允价值使用条件成熟实现计量模式的变更；
④所得税的核算方法按新准则由应付税款法或纳税影响会计法改为资产负债表债务法。
实质重于形式
实质重于形式：实质是指经济实质，形式是指法律形式，即经济实质重于法律形式。如：①金融资
产与金融负债的终止确认；
②融资租赁的判断以及售后租回是否确认销售收入；③控制、共同控制和重大影响的判断；④对同一
控制下的企业合并的判断；⑤销售商品收入的确认，以及售后回购、附有退货条件的销售、委托代
销等特殊销售方式收入的确认；⑥关联方关系和关联方交易的判断；
⑦非货币性资产交换区分商业实质。
把企业集团作为会计主体并编制合并报表
重要性应从
两个角度来判断。①金融资产的交易费用一般应资本化，但交易性
金融资产交易费用采用计入当期损益的简化处理方法；②商品流通企业的进货费用一般应计入商品
成本，金额较小的也可直接计入销售费用；③企业一般应按单个存货项目计提存货跌价准备，但对
于数量繁多、单价较低的存货，也可以按照存货类别计提跌价准备；④固定资产和低值易耗品的划
分，低值易耗品某些情况下可以采用一次摊销法，办公文具等物品采购时可以直接计入管理费用；
⑤生产设备日常修理费计入管理费用而不是制造费用；⑥预收账款少的企业，可以不设置预收账款
账户，收到预收款时计入应收账款账户的贷方；预付账款少的企业，可以不设置预付账款账户，支
付预付款时计入应付账款账户的借方；⑦应收账款按名义金额入账，而可以不按未来现金流量现值
计量；⑧季度财务报告和年度报告相比，只需披露重要内容，不要求面面俱到。
不高估资产或者收益，低估负债或者费用
注意：不允许企业设置秘密准备
谨慎性就是要低估资产或收益、高估负债或费用。高估和低估均
为歪曲事实。
应用：①历史成本计量的资产发生减值，应计提减值准备，资产减值后价值得以回升的，减值转回
一般受到严格限制；②固定资产加速折旧、无形资产加速摊销；③内部研发无形资产的研究支出费
用化，无法区分研究支出与开发支出的统统费用化；④发出商品（存在经济利益流入风险、委托代
销、附有退货条件等）不确认收入；⑤将或有事项
发生的义务确认为预计负债；确认或有事
项产生的资产的可能性条件是
，而确认预计负债的可能性条件只需要是
款费用资本化必须遵循严格的限制条件；
⑦融资租入固定资产按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值二者中较低者确定入账价值；
⑧递延所得税资产的确认应以未来可以取得的应税所得为限。
及时性【就一个字——快】
四，会计要素特征及确认条件
确认＝入账＋入表。
确认的前提是要符合要素的定义。
企业拥有或者控制
拥有或控制
如，融资租赁—
资产预期会给企业带来
筹建期间开办费，盘亏的资产，委托代销商品：
资产是企业过去的交易或事项形成的
与该资源有关的经济利益很可能流入企业
该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
资产，是指企业
过去的交易或者事项
拥有或者控制
的、预期会给企业带来经
济利益的资源。
负债是企业承担的现时义务
不是潜在的
现时义务是法定义务或推定义务。
推定义务（预
属于现时义务。
（如可能承担
连带赔偿的或有负债）不是现时义务，因此，或
有负债不是负债。
负债的清偿期会导致经济利益流出企业
负债是同企业过去的交易或者事项形成的。
与该义务有关的经济利益很可能流出企业
末来流出的经济利益能够可靠的计量
负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、
预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
所有者权益
所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享
有的剩余权益。来源：
所有者投入的资本，包括超过部分的资本溢价或股
本溢价。实收资本＋（资本公积）资本溢价
直接计入所有者权益的利得和损失（一般指资本公
其他资本公积）：
是指不应当计入当期损益，会导致所有者权益发生
增减变动的，与所有者投入资本或向所有者分配利
润无关的利得和损失。
利得，损失都
是非日常活动所形成的，
留存收益等：包括盈余公积和末分配利润
金额取决于资产和负债的计量。
利得与损失
：利得是指由企业非日常活动
形成的、与所有者投入资本无关的
益流入。损失是指由企业非日常活动形成
经济利益流出。总之，利得和损失是指
形成的，资本溢价不是利得。
、直接计入所有者权益的利得和损失，包括：
）权益法下被投资方其他权益变动；（
权益结算的股份支付；（
）自用房地产转换
为投资性房地产；（
）可供出售金融资产公
允价值变动、汇兑差额及重分类。直接计入所
有者权益，具体是指计入
、不直接计入所有者权益的利得和损失，即
直接计入利润的利得与损失，具体是指营业外
收入和营业外支出。（
）营业外收入主要包
括：①非流动资产处置利得；②非货币性资产
交换利得；③债务重组利得；④捐赠利得；
⑤盘盈利得；⑥政府补助。⑦权益法取得长
期股权投资利得；⑧罚没利得；⑨无法支付的
应付账款。（
）营业外支出主要包括：
①非流动资产处置损失；②非货币性资产交换
损失；③债务重组损失；④公益性捐赠支出；
⑤盘亏损失；⑥非常损失。⑦预计负债损失；
⑧罚款支出。
是在日常活动中形成的。
区别于利得
最终会导致所有者权益的增加
会导致经济利益的流入，不包括所有者投入的资本。
是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增
加的、与所有者投入资本无关的经济利益的
与收入相关的经济利益很可能流入企业。
经济利益流入企业的结果会导致企业资产
的增加或者负债的减少。（负债减少一般是
指预收账款的减少）
经济利益的流入额能够可靠地计量。
在日常活动中发生的。
区别于损失
会导致所有者权益的减少，
与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
是指企业在
中发生的、会导致所有者权益减
少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的
与费用有相关的经济利益很可能流出企业。
经济利益流出企业的结果会导致资产的减
少或负债的增加。（负债增加，像预提费用）
经济利益的流出额能够可靠计量。
利润是在企业在一定会计期间的经营成果。
利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接
计入当期利润的利得与损失（营业外收入和营业外支
利润金额取决于，收入，费用，利得，损失
利润＝收入－费用＋直接计入当期利润的利
得（营业外收入）－直接计入当期利润的损
失（营业外支出）
历史成本：资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公
允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金
额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（主要计量属性）
适用范围：应收款项、持有至到期投资、存货、长期股权投资（成本法）、固定资产、无形资产、投资
直接计入所有者权益（资
本公积——其他资本公
（2）先计入利润表（营
业外收入、营业外支出、
投资收益等），再影响所
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所需积分：5一、企业合并报表编制（合并日）；（一）同一控制下的企业合并：1、同一控制下的控股；（1）个别报表长期股权投资确认和计量：；①合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式；长期股权投资的初始投资成本=合并方以合并日应享有；权益的份额；对价=资产、负债账面价值；差额=贷记（借记）资本公积-资本（股本）溢价，不；借：长期股权投资；应收股利；贷：资产（账面）；负债
一、企业合并报表编制（合并日）
（一）同一控制下的企业合并： 1、同一控制下的控股合并：
（1）个别报表长期股权投资确认和计量：
①合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式为合并对价：
长期股权投资的初始投资成本=合并方以合并日应享有被合并方账面所有者
权益的份额
对价=资产、负债账面价值
差额=贷记（借记）资本公积-资本（股本）溢价，不足冲减留存收益。
借：长期股权投资
贷：资产（账面）
负债（账面）
资本公积-资本（股本）溢价（差额，也可能借方）
借：管理费用（审计、法律、评估咨询费等）
贷：银行存款
②合并方以发行权益性证券为合并对价：
长期股权投资的初始投资成本=合并方以合并日应享有被合并方账面所有者
权益的份额
股本=面值总额，差额冲减资本公积，不足，冲减留存收益。
权益性证环⑿蟹延贸寮踝时竟蛔悖寮趿舸媸找妗
借：长期股权投资
资本公积-股本溢价
借：资本公积-股本溢价（权益性证券发行费用）
贷：银行存款
③通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的：
合并日初始投资成本=合并日应享有被合并方账面所有者权益份额+最终控
制方收购被合并方形成的商誉
新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价
新增投资部分初始投资成本与新支付对价公允价值差额，调“资本公积-股本（资本）溢价”，不足冲减的，冲减留存收益。
上述①②③中应享有被合并方账面所有者权益份额应为相对于最终控制方
而言的账面价值（以购买日公允价值持续计算的）。
后续计量以成本法核算：
当宣告股利时： 发放股利时：
借：应收股利 借：银行存款
贷：投资收益 贷：应收股利
（2）合并日合并财务报表编制：
合并资产负债表：
①长期股权投资初始成本计量见上个别报表。
②子公司所有者权益抵消母公司对其投资的长期股权投资：
未分配利润
贷：长期股权投资
少数股东权益
③合并前对子公司中留存收益归属于母公司的部分应自资本公积中转入留
借：资本公积（以母公司股本溢价的贷方余额为限）
贷：盈余公积（子公司中归属于母公司部分）
未分配利润（子公司中归属于母公司部分）
合并利润表：编制合并日合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期发生的交易，应当进行抵消。
合并现金流量表：与合并利润表编制相同。
2、同一控制下的吸收合并：
对于吸收合并由于被合并方取消了法人资格，所以吸收合并只编制个别报表，不存在合并报表的编制。
被合并方资产、负债以账面价值计入合并方
借：资产（被合并方账面价值）
资本公积（差额，不足冲减的，冲减留存收益）
贷：负债（被合并方账面价值）
资产（合并方付出账面价值）
（二）非同一控制下的企业合并：
处理原则：
A、非同一控制下的企业合并基本原则是购买法。
B、购买方是指企业合并中取得对另一方控制权的一方。
C、购买日是购买方获得对被购买方控制权的日期，即企业合并交易过程中，发生控制权转移的日期。
D、企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发
行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值。
1、非同一控制下的控股合并：
A、通过一次交易形成的企业合并：
（1）个别报表长期股权投资的确认和计量：
购买方按照确定的企业合并成本（不含应收股利）作为长期股权投资的初始投资成本。
借：长期股权投资
贷：固定资产清理（公允）
营业外收入
主营业务收入（库存商品）
可供出售金融资产
资本公积-股本溢价
相应库存商品成本和金融资产收益变动结转。
借：主营业务成本
贷：库存商品
借：资本公积-其他资本公积
贷：投资收益
借：管理费用（相关费用、税费）
贷：银行存款
后续计量按成本法核算。
（2）合并报表编制：
①合并商誉或当期损益确定。
当企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的
差额确认为商誉。当企业合并成本小合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为营业外收入。
合并商誉=企业合并成本-合并中被购买方可辨认净资产公允价值×股权份
②编制调整分录：由于被合并方个别资产、负债账面价值与公允价值的差额，应该调整。
借：资产（如存货、固定资产等）
贷：资本公积
借：资本公积
贷：递延所得税负债
③长期股权投资与子公司所有者权益抵消分录：
未分配利润
商誉（借方差）
贷：长期股权投资（合并成本）
少数股东权益
注明：由于贷方差计入营业外收入，当时购买日不编制合并利润表，所以计入留存收益。
B、通过多次交易形成的企业合并：
（1）个别财务报表：
初始投资成本=购买日之前所持有购买方的股权投资的账面价值＋购买日新
增投资成本（购买日支付公允对价）
注明：原投资按权益法核算，认为个别报表没卖，维持原投资账面，原投资有其他综合收益，个别报表不转，等卖了再转。原投资按公允价值计量就认为卖了，个别报表其他收益转当期损益。
（2）合并财务报表：
合并成本=购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值＋购买日
新购入股权所支付对价的公允价值
①购买日之前持有被购买方的股权，按购买日公允价值重新计量，公允价值与账面价值差额计入当期投资收益
借：长期股权投资
贷：投资收益
②购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算的其他综合收益的，与其相关的其他综合收益、其他所有者权益变动的应当转为购买日投资收益。
③合并商誉或当期损益确定。
当企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的
差额确认为商誉。当企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为营业外收入。
合并商誉=企业合并成本-合并中被购买方可辨认净资产公允价值×股权份
其他调整分录与抵消分录与一次交易合并相同。
2、非同一控制下的吸收合并：
对于吸收合并由于被合并方取消了法人资格，所以吸收合并只编制个别报表，不存在合并报表的编制。
被合并方资产、负债以公允价值计入合并方
借：资产（对方资产公允价值）
商誉（借方差额）
贷：负债（对方负债公允价值）
相关资产（合并方支付对价）
营业外收入（贷方差额） 多次合并交易实现的，与一次交易实现的吸收合并相同处理。
二、合并报表编制（合并日后-控股合并）
1、同一控制下合并日后合并财务报表的编制：
（1）投资当年：
①调整分录：（成本法转换权益法）
调整当年被投资单位盈利：
借：长期股权投资
贷：投资收益 （被投资单位调整后净利润×母%）
调整被投资单位分派现金股利：
借：投资收益
贷：长期股权投资
调整子公司其他权益变动：
借：长期股权投资
贷：其他综合收益-本年
调整其他所有者权益变动
借：长期股权投资
贷：资本公积―本年
②合并抵消分录：
长期股权投资与子公司所有者权益相互抵消：
借：股本(子公司年末数)
资本公积(年初数+评估增值+本年发生数)
盈余公积(子公司年初数+本年提取数)
未分配利润--年末(子公司年初数+调整后净利润-提取盈余-分配现股)
贷：长投(经过一系列调整后最终的长投金额)
少数股东权益(上面从股本一直加到未分配利润)*子%
对利润表和股东权益表投资收益的抵消：
借：投资收益(调整后净利润*母%) （成本法转换为权益法的投资收益数字）
少数股东损益(调整后净利润*子%)
未分配利润--年初(抄上年)
贷：提取盈余公积(本年提取数)
向所有者(或股东)分配
未分配利润--年末(抄上笔分录商誉上面的那个数字)
分配股利的抵消：
借：应付股利
贷：应收股利 （总股利×投资比例）
2、非同一控制下合并日后合并财务报表的编制：
（1）投资当年：
①合并日被投资方账面价值调整为公允价值的调整分录：
借：资产（存货、应收账款、固定资产、无形资产等）
贷：资本公积
②当年由于合并日被投资单位账面价值与公允价值不一致导致的对当年净
利润的影响：包括固定资产计提折旧、存货销售、应收账款收回等。
借：营业成本
借：管理费用
贷：固定资产―累计折旧
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