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企业所得税退税会计分录怎样做
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企业所得税退税会计分录怎样做
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企业所得税退税会计分录怎样做
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企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。作为企业所得税纳税人，应依照《中华人民共和国企业所得税法》缴纳企业所得税。企业所得税的会计处理方法如下:&(一)根据《企业所得税暂行条例》的规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。按月(季)预缴、年终汇算清缴所得税的会计处理如下:&1.按月或按季计算应预缴所得税额和缴纳所得税时，编制会计分录&借:所得税&贷:应交税金--应交企业所得税&借:应交税金--应交企业所得税&贷:银行存款&2.年终按自报应纳税所得额进行年度汇算清缴时，计算出全年应纳所得税额，减去已预缴税额后为应补税额时，编制会计分录&借:所得税&贷:应交税金--应交企业所得税&3.根据税法规定，乡镇企业经税务机关审核批准，准予在应缴纳所得税额中扣除10%作为补助社会性支出。计提“补助社会性支出“时，编制会计分录&借:应交税金--应交企业所得税&贷:其他应交款--补助社会性支出&非乡镇企业不需要作该项会计处理。&4.缴纳年终汇算清应缴税款时，编制会计分录&借:应交税金--应交企业所得税&贷:银行存款&5.年度汇算清缴，计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额，其差额为多缴所得税额，在未退还多缴税款时，编制会计分录&借:其他应收款--应收多缴所得税款&贷:所得税&经税务机关审核批准退还多缴税款时，编制会计分录&借:银行存款&贷:其他应收款--应收多缴所得税款&对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税时，在下年度编制会计分录&借:所得税&贷:其他应收款--应收多缴所得税款&(二)企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润计算补缴所得税的税务会计处理。&按照税法规定，企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润，如投资方企业所得税税率高于被投资企业或联营企业的，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。其会计处理如下:&1.根据企业所得税有关政策规定，在确认投资收益或应分得联营企业税后利润后，计算出投资收益或联营企业分回的税后利润应补缴的企业所得税额并缴纳时，编制会计分录&借:所得税&贷:应交税金--应交企业所得税&借:应交税金--应交企业所得税&贷:银行存款&(三)上述会计处理完成后，将“所得税“借方余额结转“本年利润“时，编制会计分录&借:本年利润&贷:所得税&“所得税“科目年终无余额。&(四)所得税减免的会计处理&企业所得税的减免分为法定减免和政策性减免。法定减免是根据税法规定公布的减免政策，不需办理审批手续，纳税人就可以直接享受政策优惠，其免税所得不需要计算应纳税款，直接结转本年利润，不作税务会计处理。政策性减免是根据税法规定，由符合减免所得税条件的纳税人提出申请，经税务机关按规定的程序审批后才可以享受减免税的优惠政策。政策性减免的税款，实行先征后退的原则。在计缴所得税时，按上述有关会计处理编制会计分录，接到税务机关减免税的批复后，申请办理退税，收到退税款时，编制会计分录&借:银行存款&贷:&企业所得税&(五)对以前年度损益调整事项的会计处理:&如果上年度年终结帐后，于本年度发现上年度所得税计算有误，应通过损益科目“以前年度损益调整“进行会计处理。&“以前年度损益调整“科目的借方发生额，反映企业以前年度多计收益、少计费用而调整的本年度损益数额;贷方发生额反映企业以前年度少计收益、多计费用而需调整的本年度损益数额。根据税法规定，纳税人在纳税年度内应计未计、应提未提的扣除项目，在规定的纳税申报期后发现的，不得转移以后年度补扣。但多计多提费用和支出，应予以调整。&1.&企业发现上年度多计多提费用、少计收益时，编制会计分录&借:利润分配--未分配利润&贷:以前年度损益调整&2.本年未进行结帐时，编制会计分录&借:以前年度损益调整&贷:本年利润&(六)企业清算的所得税的会计处理:&清算是指由于企业破产、解散或者被撤销，正常的经营活动终止，依照法定的程序收回债权、清偿债务，分配剩余财产的行为。按照税法规定，纳税人依法进行清算时，其清算所得，应当按规定缴纳企业所得税。&1.对清算所得计算应缴所得税和缴纳税时，编制会计分录&借:所得税&贷:应交税金--应交企业所得税&借:应交税金--应交企业所得税&贷:银行存款&2.将所得税结转清算所得时，编制会计分录&借:清算所得&贷:所得税&(七)采用“应付税款法“进行纳税调整的会计处理:&1.对永久性差异的纳税调整的会计处理。永久性差异是指按照税法规定的不能计入损益的项目在会计上计入损益，从而导致了会计利润与按税法计算的应纳税所得额不一致而产生的差异。&按照调增的永久性差异的所得额计算出应缴所得税时，编制会计分录&借:所得税&贷:应交税金--应交企业所得税&期未结转企业所得税时:&借:本年利润&贷:所得税&2.&对时间性差异的纳税调整的会计处理。时间性差异是指由于收入项目或支出项目在会计上计入损益的时间和税法规定不一致所形成的差异。&按当期应调整的时间性差异的所得额，计算出应缴所得税时，编制会计分录&借:所得税&贷:应交税金--应交企业所得税&期未结转企业所得税时，编制会计分录&借:本年利润&贷:所得税&(八)采用“纳税影响会计法“进行纳税调整的会计处理:&1.对永久性差异纳税调整的会计处理，按照调增的永久性差异的所得额计算出应缴纳所得税时，编制会计分录&借:所得税&贷:应交税金--应交所得税&期未结转所得税时，编制会计分录&借:本年利润&贷:所得税&2.对时间性差异纳税调整的会计处理。将调增的时间性差异的所得额加上未调整前的利润总额计算出应缴纳的所得税与未调整前的利润总额计算出的所得税对比，将本期的差异额在“递延税款“科目中分期递延和分配，到发生相反方向影响时，再进行相反方向的转销，直到递延税款全部递延和转销完毕。当当期调增的时间性差异的所得额加上未调整前利润总额计算出应缴所得税大于未调整前的利润总额计算出的所得税时，编制会计分录&借:所得税&借:递延税款&贷:应交税金--应交企业所得税&反之，编制会计分录&借:所得税&贷:应交税金--应交企业所得税&贷:递延税款&期未结转所得税时:&借:本年利润&贷:所得税
交纳企业所得税分录：&借：应交税费——应交所得税&贷：银行存款&一般情况下，按季度申报企业所得税的，在每季度末计提所得税费用，下月初申报期内交纳，计提时，&借：所得税费用&贷：应交税费——应交所得税&同时将所得税费用结转至本年利润，所得税费用科目无余额，&借：本年利润&贷：所得税费用
作为企业所得税税基管理的两大核心业务，资产损失申报和税收优惠事项备案直接关系到全年企业所得税的纳税调整额。&1、企业年终结账前务必关注两大事项：资产损失申报和税收优惠事项备案&作为企业所得税税基管理的两大核心业务，资产损失申报和税收优惠事项备案直接关系到全年企业所得税的纳税调整额。《国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》（国税函[号）规定，“对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，纳税人不得享受税收优惠；经税务机关审核不符合税收优惠条件的，税务机关应书面通知纳税人不得享受税收优惠”；《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号，以下简称25号公告）规定，“企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除；未经申报的损失，不得在税前扣除。”无论是税收优惠的审批事项或备案事项，还是资产损失的清单申报和专项申报事项，均属于汇算清缴前必经的程序。&2、税法与会计确认收入条件的差异引发的纳税调整&税法关于企业所得税应税收入的确认条件与会计上确认收入的条件有差异。《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[号）规定同时满足四个条件即可确认所得税应税收入，而会计上除了要求同时满足税法规定的四个条件外还需要满足“经济利益是否很有可能流入企业”这个条件，显然税法确认应税收入的条件相对宽松，因而形成了会计上还没有确认收入，而在企业所得税汇算清缴时需要调增计算企业所得税的情形。无论是纳税人还是税务机关，均应重视这一差异造成的税收差异。&3、流转税应税收入与企业所得税应税收入的差异&一般情况下，企业开具发票的当天，是流转税纳税义务发生时间，那么开具了发票的部分是否一定要确认企业所得税应税收入呢？由于不同税种对纳税义务发生时间有不同规定，因此，两者是有区别的。根据《增值税暂行条例》的有关规定，如果先开具发票的，应以开具发票的当天作为增值税纳税义务发生时间。国税函[号文对销售商品和劳务收入及特殊销售作出了不同规定，主要是以商品所有权是否转移、劳务是否提供等为前提。因此，企业发生的经营业务虽开具发票但尚未发生销售或提供劳务，没有达到企业所得税收入确认的条件，就会形成应缴流转税但不计入企业所得税应税收入的情形，纳税人应进行正确的账务处理和税务处理。
根据国家税务总局《企业所得税汇算清缴管理办法》（国税发〔2009〕79号）规定，企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。&凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。&根据上述规定，只要不是实行核定定额征收企业所得税的纳税人，均应按上述要求办理企业所得税年度汇算清缴，而不论盈利或亏损。&由于纳税人在办理企业所得税汇算清缴时，不仅要填报《企业所得税年度申报表》，还要向税务机关报送企业财务报表和需要备案的资料等，所以目前地税机关未开通企业所得税汇算清缴网上申报业务。纳税人在进行年度申报时，可在六安市地方税务局外网下载中心下载或到主管地税机关拷取电子版《企业所得税年度申报表》，并按要求填写，然后携电子版《企业所得税年度申报表》连同企业年度财务报表等资料到主管地税机关办理年度申报。
A：耕地占用税是计入管理费用的
不是计入应交税费
也是管理费用
这几个税比较特别
企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。作为企业所得税纳税人，应依照《中华人民共和国企业所得税法》缴纳企业所得税。企业所得税的会计处理方法如下:&(一)根据《企业所得税暂行条例》的规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。按月(季)预缴、年终汇算清缴所得税的会计处理如下:&1.按月或按季计算应预缴所得税额和缴纳所得税时，编制会计分录&借:所得税&贷:应交税金--应交企业所得税&借:应交税金--应交企业所得税&贷:银行存款&2.年终按自报应纳税所得额进行年度汇算清缴时，计算出全年应纳所得税额，减去已预缴税额后为应补税额时，编制会计分录&借:所得税&贷:应交税金--应交企业所得税&3.根据税法规定，乡镇企业经税务机关审核批准，准予在应缴纳所得税额中扣除10%作为补助社会性支出。计提“补助社会性支出“时，编制会计分录&借:应交税金--应交企业所得税&贷:其他应交款--补助社会性支出&非乡镇企业不需要作该项会计处理。&4.缴纳年终汇算清应缴税款时，编制会计分录&借:应交税金--应交企业所得税&贷:银行存款&5.年度汇算清缴，计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额，其差额为多缴所得税额，在未退还多缴税款时，编制会计分录&借:其他应收款--应收多缴所得税款&贷:所得税&经税务机关审核批准退还多缴税款时，编制会计分录&借:银行存款&贷:其他应收款--应收多缴所得税款&对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税时，在下年度编制会计分录&借:所得税&贷:其他应收款--应收多缴所得税款&(二)企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润计算补缴所得税的税务会计处理。&按照税法规定，企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润，如投资方企业所得税税率高于被投资企业或联营企业的，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。其会计处理如下:&1.根据企业所得税有关政策规定，在确认投资收益或应分得联营企业税后利润后，计算出投资收益或联营企业分回的税后利润应补缴的企业所得税额并缴纳时，编制会计分录&借:所得税&贷:应交税金--应交企业所得税&借:应交税金--应交企业所得税&贷:银行存款&(三)上述会计处理完成后，将“所得税“借方余额结转“本年利润“时，编制会计分录&借:本年利润&贷:所得税&“所得税“科目年终无余额。&(四)所得税减免的会计处理&企业所得税的减免分为法定减免和政策性减免。法定减免是根据税法规定公布的减免政策，不需办理审批手续，纳税人就可以直接享受政策优惠，其免税所得不需要计算应纳税款，直接结转本年利润，不作税务会计处理。政策性减免是根据税法规定，由符合减免所得税条件的纳税人提出申请，经税务机关按规定的程序审批后才可以享受减免税的优惠政策。政策性减免的税款，实行先征后退的原则。在计缴所得税时，按上述有关会计处理编制会计分录，接到税务机关减免税的批复后，申请办理退税，收到退税款时，编制会计分录&借:银行存款&贷:&企业所得税&(五)对以前年度损益调整事项的会计处理:&如果上年度年终结帐后，于本年度发现上年度所得税计算有误，应通过损益科目“以前年度损益调整“进行会计处理。&“以前年度损益调整“科目的借方发生额，反映企业以前年度多计收益、少计费用而调整的本年度损益数额;贷方发生额反映企业以前年度少计收益、多计费用而需调整的本年度损益数额。根据税法规定，纳税人在纳税年度内应计未计、应提未提的扣除项目，在规定的纳税申报期后发现的，不得转移以后年度补扣。但多计多提费用和支出，应予以调整。&1.&企业发现上年度多计多提费用、少计收益时，编制会计分录&借:利润分配--未分配利润&贷:以前年度损益调整&2.本年未进行结帐时，编制会计分录&借:以前年度损益调整&贷:本年利润&(六)企业清算的所得税的会计处理:&清算是指由于企业破产、解散或者被撤销，正常的经营活动终止，依照法定的程序收回债权、清偿债务，分配剩余财产的行为。按照税法规定，纳税人依法进行清算时，其清算所得，应当按规定缴纳企业所得税。&1.对清算所得计算应缴所得税和缴纳税时，编制会计分录&借:所得税&贷:应交税金--应交企业所得税&借:应交税金--应交企业所得税&贷:银行存款&2.将所得税结转清算所得时，编制会计分录&借:清算所得&贷:所得税&(七)采用“应付税款法“进行纳税调整的会计处理:&1.对永久性差异的纳税调整的会计处理。永久性差异是指按照税法规定的不能计入损益的项目在会计上计入损益，从而导致了会计利润与按税法计算的应纳税所得额不一致而产生的差异。&按照调增的永久性差异的所得额计算出应缴所得税时，编制会计分录&借:所得税&贷:应交税金--应交企业所得税&期未结转企业所得税时:&借:本年利润&贷:所得税&2.&对时间性差异的纳税调整的会计处理。时间性差异是指由于收入项目或支出项目在会计上计入损益的时间和税法规定不一致所形成的差异。&按当期应调整的时间性差异的所得额，计算出应缴所得税时，编制会计分录&借:所得税&贷:应交税金--应交企业所得税&期未结转企业所得税时，编制会计分录&借:本年利润&贷:所得税&(八)采用“纳税影响会计法“进行纳税调整的会计处理:&1.对永久性差异纳税调整的会计处理，按照调增的永久性差异的所得额计算出应缴纳所得税时，编制会计分录&借:所得税&贷:应交税金--应交所得税&期未结转所得税时，编制会计分录&借:本年利润&贷:所得税&2.对时间性差异纳税调整的会计处理。将调增的时间性差异的所得额加上未调整前的利润总额计算出应缴纳的所得税与未调整前的利润总额计算出的所得税对比，将本期的差异额在“递延税款“科目中分期递延和分配，到发生相反方向影响时，再进行相反方向的转销，直到递延税款全部递延和转销完毕。当当期调增的时间性差异的所得额加上未调整前利润总额计算出应缴所得税大于未调整前的利润总额计算出的所得税时，编制会计分录&借:所得税&借:递延税款&贷:应交税金--应交企业所得税&反之，编制会计分录&借:所得税&贷:应交税金--应交企业所得税&贷:递延税款&期未结转所得税时:&借:本年利润&贷:所得税
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000元，生产车间管理人员工资3000元，厂部行政管理人员工资5000元。 ? 10、5月7日，用存款支付电费3000元，其中：车间照明用电2 300元，管理部门照明用电800元。 ? 11、销售乙产品30件，价款总额90 000元，增值税销项税额15 300元；以银行存款支付代垫运费800元。全部款项尚未收到。 13、盘盈A材料，价值100元，盘专B材料，价值200元； 14、盘盈A材料系计量错误造成，冲减管理费用，盘亏B材料由保管员赔偿； 15、管理购买办公用品200元，现金支付； 16、发生罚款支出200元，现金支付； ? 17、结转本月已销产品的生产成本40 000元 18、本期实现主营业务收入200万元，其他业务收入60万元，投资收益10万元，营业外收入10万元；主营业务成本100万元，其他业务成本40万元，营业税金及附加12万元，管理费用8万元，销售费用7万元，财务费用5万元，营业外支出8万元。
要求：1、计算营业利润、利润总额、净利润
2、将各收入和费用类账户转至本年利润（结转损益）；
3、按利润总额的25%计算所得税，并作出相关分录；
4、按净利润10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，向投资者分配利润30万元。作出相关分录
5、结转利润分配明细科目
非常重要的分录： 一、筹资的核算 1、 接受投资： 借：银行存款
贷：实收资本
2、 （1）、借款
借：银行存款
贷：短期借款
（2）、支付利息
借：财务费用
贷：银行存款（应付利息） （3） 还本
借：短期借款
贷：银行存款 二、供应的核算 1、购入固定资产 借：固定资产（价、费等）
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等 2、 购入材料
借：在途物资
应交税费――应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等科目 以后料到时： 借：原材料 贷：在途物资 三、生产过程的核算 1、领用材料时： 借：
生产成本-A产品（生产A产品用原材料） -B产品（生产B产品用原材料）
制造费用（生产车间管理用原材料）
销售费用（销售用原材料）
管理费用（行政管理用原材料）
在建工程（在建工程用原材料）
贷：原材料 2、 计提工资时 计提工资费用
借：生产成本-A产品 （生产A产品工人的工资） -B产品（生产B产品工人的工资）
制造费用 （车间管理人员的工资）
在建工程 （工程部门人员工资）
销售费用 （销售人员工资）
管理费用（管理部门人员工资）
贷：应付职工薪酬―工资
借：应付职工薪酬―工资
贷：银行存款 3、 计提固定资产折旧 借：制造费用
（车间使用的固定资产折旧费）
（行政使用的固定资产折旧费）
（销售使用的固定资产折旧费）
贷：累计折旧 4、支付水费、电费、修理费 借：制造费用
（销售机构）
贷：银行存款 5、 制造费用的分配
A、首先计算本期制造费用总和 B、计算分配率=制造费用总和÷分配标准之和 C、各种产品分配额=各种产品各自所占标准×分配率 D、写出会计分录： 借：生产成本――A产品
贷：制造费用
注：非常典型的例题见生产产品一节的例题
6、 产品完工 借：库存商品――A
贷：生产成本
四、销售的核算
1、 销售收入的的确认 借：应收账款/银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费――应交增值税(销项税额) 2、结转销售商品成本 借：主营业务成本
贷：库存商品
4、 计提营业税金及附加
借：营业税金及附加
贷：应交税费-应交营业税等 五、财产清查： 1、材料盘盈： A、盘盈时：借：原材料
（盘盈额）
贷：待处理财产损益 B、批准转销时：
借：待处理财产损益
贷：管理费用 （盘盈额）
2、材料盘亏： A、盘亏时：借：待处理财产损益
贷：原材料
（盘亏额） B、批准转销时：
借：管理费用
（管理制度原因）
其他应收款
（责任人原因）
营业外支出（自然灾害、意外事故原因）
贷：待处理财产损益
（盘亏额）
五、利润的形成与分配 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用 （其中，营业收入=主营业务收入+其他业务收入
营业成本=主营业务成本+其他业务成本
所得税费用=利润总额*25%） 1、 结转本年利润 （1） 各项收入的结转 借：主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
公允价值变动损益
贷：本年利润
（2） 各项费用的结转 借：本年利润
贷：主营业务成本
其他业务成本
营业税金及附加
资产减值损失
营业外支出 本年利润科目如为贷方余额，即A-B>0表示当年实现的利润总额（税前利润）; 如为借方余额 B - A>0表示当年发生的净亏损。 只有A-B>0，才能进入分配利润; 2、 计算所得税 所得税费用=利润总额（税前利润）×25%=（A-B）×25% 借:所得税费用
贷:应交税费--应交所得税
C 年末将所得税费用结转至“本年利润”
借:本年利润
贷:所得税费用
3、利润分配的核算
（1）借：本年利润
贷:利润分配―未分配利润(A-B-C) （2） 分配时 借：利润分配－提取法定盈余公积
－提取任意盈余公积
－应付现金股利
贷：盈余公积
应付股利 (3)结转利润分配明细
借:利润分配-未分配利润
贷: 利润分配－提取法定盈余公积
－提取任意盈余公积
－应付现金股利