平销返利的税务处理
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平销返利的税务处理
&政策连接：国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知 &
&各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
&&& 据部分地区反映,商业企业向供货方收取的部分收入如何征收流转税的问题,现行政策规定不够统一，导致不同地区之间政策执行不平衡。经研究，现规定如下：?&&& 一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税：?&& （一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。?&& （二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。?&&& 二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。?&&& 三、应冲减进项税金的计算公式调整为：?&&& 当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率?&&& 四、本通知自日起执行。本通知发布前已征收入库税款不再进行调整。其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。?&&& 特此通知。
【例子】&甲商业企业，为乙生产企业销售货物。按照协议，甲企业以进货价对外销售乙企业的产品，乙企业根据甲企业的销售业绩，采取返利方式弥补甲企业的进销差价损失。乙企业返利方式有现金返利、实物返利。根据有关规定，商业企业取得的返利收入的税金，应作冲减进项税金处理，但对于平销返利的会计处理，却无相关依据，那么对于企业平销行为取得的返利，在会计上究竟应如何处理呢?&　　对于商业企业收到的平销返利，在流转税上应作进项税额转出处理，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，应征收营业税。对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为冲减当期增值税进项税额，不征收营业税。应冲减的进项税金为：当期取得的返还资金÷(1+所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率。&　　由于返利是供货商对商业企业进销差价损失的弥补，且一般是在商业企业将商品售出后结算的，因而商业企业作冲减“主营业务成本”处理才是比较合适的。如果是次年收到的，应通过“以前年度损益调整”核算，如果商品尚未售出就收到返利，则应冲减商品成本。当然，返利形式不同，对其会计处理也是有影响的。下面分别举例说明：&　　例题剖析&　　【例1】2006年甲企业向乙企业购货20万元，并已经以相同价格全部对外销售。当年甲企业收到2万元现金返利，则应转出进项税额÷1.17×17%)元，同时冲减“主营业务成本”-2906)元。会计处理：&　　借：银行存款&20000&　　　　贷：主营业务成本&17094&　　应交税金——应交增值税(进项税额转出)&2906&　　假设甲企业收到实物返利，则应视乙企业是否开具增值税专用发票作不同处理：&　　【例2】假设上例中乙企业以一批商品返利，该商品含税公允价值2万元，同时乙企业向甲企业开具增值税专用发票，则甲企业会计处理：&　　借：库存商品&17094&　　应交税金——应交增值税(进项税额)&2906&　　　　贷：主营业务成本&17094&　　应交税金——应交增值税(进项税额转出)&2906&　　【例3】假设上例中乙企业向甲企业开具了普通发票，则甲企业会计处理：&　　借：库存商品&20000&　　　　贷：主营业务成本&17094&　　应交税金——应交增值税(进项税额转出)&2906&
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平销返利的会计和税务处理解析
平销返利的会计和税务处理解析
( 22:08:24)
平销返利，即生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。在实践中，部分生产企业赠送实物或商业企业进销此类实物不开发票、不记账，以此达到偷税的目的。平销行为不仅造成地区间增值税收入非正常转移，而且造成了税收流失。
为了规范企业的平销返利行为，国家先后出台若干政策进行约束。本文以实例形式就企业如何正确处理两类平销返利，即现金返利与实物返利的财税问题进行解析。
现金返利的实务处理
例：甲公司为某商场的商品供应商，每期期末，按商场销售本公司商品金额的5%进行平销返利。2009年11月，商场共销售甲公司商品金额234万元，按约定收到返利11.7万元。
根据国家税务总局《关于平销行为征收增值税问题的通知》（国税发〔1997〕167号）、国家税务总局《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发〔2004〕136号）规定，商场收取的返还收入，应按规定冲减当期增值税进项税金。商业企业向供货方收取的各种收入，一侓不得开具增值税专用发票。
在平销返利活动中，商场从供应商手里收取上述返还资金，其实并不是销售收入，而是对进销差价损失的补偿，也可以理解为对购进成本价的让步，自然不允许开具增值税专用发票。
国家税务总局《关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函〔2006〕1279号）规定，纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。
综上可见，对于商场向供应商收取的返还资金，商场不出具发票，而应由供应商出具红字专用发票。
1.商场的财税处理。
2009年11月末，商场应暂依《开具红字增值税专用发票通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的《开具红字增值税专用发票通知单》一并作为记账凭证进行会计处理（单位：万元，下同）：
借：银行存款&11.7
贷：主营业务成本&10
应交税费———应交增值税（进项税额转出）&1.7
同时，商场在当期增值税申报表附表二第21行“红字专用发票通知单注明的进项税额”栏作进项税额转出申报。
2.供应商的财税处理。
2009年11月30日，经计算应返利11.7万元，供应商开具红字专用发票，凭此红字发票进行会计处理：
借：主营业务收入　10
应交税费———应交增值税（销项税额）&1.7
贷：银行存款&11.7
供应商在当期增值税申报表上并不专门体现红字专用发票销售额，而是作为对销售收入的抵减额合并申报。
实物返利的实务处理
相对于现金返利而言，实物返利的处理要复杂一些。
例：甲公司为某商场的商品供应商，每期期末，按商场销售本公司商品金额的5%进行实物返利。2009年11月，商场共销售甲公司商品金额234万元，按约定收到含税价值为11.7万元的实物返利。
国家税务总局《关于平销行为征收增值税问题的通知》（国税发〔1997〕167号）规定，供应商平销返利的方式不论是资金返还赠送实物或其他方式，商业企业因购买货物而从供应方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。
相应的，供应商的实物返利应作如下处理：一是实物的视同销售，二是完成利润返还。完成利润返还与现金返还的处理一致，而返利实物的视同销售要计征增值税销项税额。也就是说，供应商在实物返利时，要同时确认价格折让引起的前期已确认收入、销项税额的减少，以及赠送实物视同销售引起本期收入、销项税额的增加。在开具发票方面，也会涉及两份发票，一是折让的红字发票，二是视同销售的蓝字发票。
1.商场的财税处理
2009年11月30日，经计算返利11.7万元，商场取得供应商红字专用发票（以下简称“票1”），凭《开具红字增值税专用发票通知单》及红字发票冲减当期增值税进项税金，同时取得返利实物的增值税蓝字发票（以下简称“票2”）抵扣联，按正常购进货物进行会计处理：
借：库存商品———平销返利&10　&&&&& 应交税费———应交增值税（进项税额）&1.7 （票2）
贷：主营业务成本&10　&&&&& 应交税费———应交增值税（进项税额转出）1.7 （票1）
票1对应的进项税额，商场在当期增值税申报表附表二第21行“红字专用发票通知单注明的进项税额”作进项税额转出申报；票2对应的进项税额，则在当期增值税申报表附表二第2行“本期认证相符且本期申报抵扣”作抵扣进项税额申报。
2.供应商的财税处理
2009年11月30日，经计算应返利11.7万元，供应商开具返利折让引起的红字专用发票（对应上述票1），同时开具返利实物视同销售的增值税蓝字发票（对应上述票2）：
借：主营业务收入&10　&&&&& 应交税费———应交增值税（销项税额）&1.7（票1）
贷：库存商品&10　&&&&& 应交税费———应交增值税（销项税额）&1.7（票2）
与现金返利相同，供应商在当期增值税申报表上并不专门体现红字专用发票销售额，而是作为对销售收入的抵减额合并申报。
需要注意的是，对外购实物进行返利，计算缴纳企业所得税时，要相应调增视同销售收入10万元及相应成本10万元。
那么，一红一蓝的对冲开票，最终供销双方的增值税影响都为零，有意义吗？不开票或只开红票可以吗？
答案是不可以。因为如果不开发票，根据国税发〔1997〕167号文件的规定，因实物返利商场的进项税额必须作转出处理，否则就是偷逃税行为。同时，因未取得对方的实物返利发票，这部分进项税额无法申报抵扣。供应商方面，返利实物视同销售作“未开具发票”销售申报销项税额后，会因没有按国税函〔2006〕1279号文件规定开具红字发票，而无法申报抵减因折让而引起的原已确认的收入和销项税额。如果只开红字发票，商场凭红字发票作进项税额转出处理，但返利实物因未取得对方发票无法正常入账，容易形成账外库存。供应商凭开具的红字发票申报抵减因折让而引起的原已确认的收入和销项税额，但对返利实物不开发票不记账，也造成税款流失。
投资银行事业部重庆股份转让中心上海股权托管交易中心中关村新三板代办股份转让系统OTC市场挂牌企业挂牌时间国信证券西南证券中国银河证券招商证券国泰君安证券广发证券海通证券华泰证券中信建投证券申银万国证券光大证券中信证券中国建银投资证券齐鲁证券安信证券联合证券方正证券中信金通证券长江证券兴业证券宏源证券华西证券东方证券中银国际证券中国国际金融平安证券浙商证券长城证券财通证券国元证券中信万通证券湘财证券信达券东兴证券河北财达证券经纪东吴证券国金证券国海证券东海证券上海证券广发华福证券西部证券中原证券南京证券东北证券渤海证券中国民族证券东莞证券山西证券国联证券民生证券华安证券新时代证券华林证券财富证券江南证券英证券国盛证券万联证券国都证券广州证券江海证券金元证券信泰证券恒泰证券大通证券华龙证券太平洋证券华创证券经纪第一创业证券世纪证券中山证券华融证券红塔证券首创证券北京高华证券联讯证券经纪和兴证券经纪华鑫证券德邦证券厦门证券爱建证券华宝证券经纪瑞银证券大同证券经纪银泰证券西藏证券经纪中天证券航空证券天风证券经纪天源证券经纪长财证券经纪众成证券经纪日信证券万和证券经纪西安华弘证券经纪川财证券经纪沈阳诚浩证券经纪陕西开源证券经纪五矿证券经纪航天证券经纪
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国家税务总局《关于平销行为征收增值税问题的通知》（国税发〔号）中，就平销行为中有关增值税问题规定如下：自日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。应冲减的进项税金计算公式如下：当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金×所购货物适用的增值税税率。
&20:44回复(0)借：应交税费———应交增值税（进项税额）&1字）2.供应商的财税处理。借：主营业务收入　10&&贷：银行存款&11.7&&&&&&&&&&应&交税费———应交增值税（销项税额）
&20:47，那么就不能擅自理
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补充一点，均系指厂家委托商家代销本人认为，手续费与返利收入性质完全一样但是很多例题：手续费缴营业税，返还收入冲减进项税额
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下面引用由shenjixyt在 18:49:00发表的内容:补充一点，均系指厂家委托商家代销本人认为，手续费与返利收入性质完全一样但是很多例题：手续费缴营业税，返还收入冲减进项税额不一样。1、手续费是委托别人销售而支付的一种费用。就象你把一百件衣服拿到商场去代售，并且承诺按每件衣服的5%的售价给商场手续费。商场并不是实质拥有你的衣服，当完成这个代售任务以后，商场实际收取的手续费实质上是对你的一种服务，所以按营业税征收。2、平销返利，则是商场从厂家直接购买商品。例如从你从厂家购买了一万件衣服，作为厂家因为销售量大等原因，就将你支付的买价的一部分又返还给了你。你支付了100万，返回了你10万元，那么说明你实际只支付了90万，那么相应就要减少可以抵扣的进项税。它的实质是一种购买行为。这是我的理解~
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不太明白了,书上说的是商业企业取得的和销售额.销售量相关的收入是平销反利,那楼上举的第一个例子的手续费不就是和销售额有关的吗>>>>???而且个人认为第二个例子好象是折扣销售啊?
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非常感谢，但我所指均为买断式代销，平价开票结算
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下面引用由魔力钻戒在 19:26:00发表的内容:不太明白了,书上说的是商业企业取得的和销售额.销售量相关的收入是平销反利,那楼上举的第一个例子的手续费不就是和销售额有关的吗>>>>???而且个人认为第二个例子好象是折扣销售啊?那第一个例子不存在实质上的购买啊~它只是提供服务~折扣销售是发生在销售时，而平销返利是发生在销售后，平销返利又不同于销售折扣，因为销售折扣是对方尚未支付货款，为了鼓励购货方及时付款而给予的优待，并不是和销售量有关。
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下面引用由shenjixyt在 19:30:00发表的内容:非常感谢，但我所指均为买断式代销，平价开票结算那就不叫收取手续费~~~~
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大概明白了，在和你讨论下那个个税的问题．．我看你的回复了，不太明白．我看书上关于企业所得税的减免，都提的是＂农林牧鱼项目的所得＂＂转让的技术超过５００万的部分＂－－＂免征企业所得税＂＂减半征收企业所得税＂我搞不清是所得额减半了征税，还是计算出来的所得税减半．
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减半征收所得税额
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下面引用由魔力钻戒在 19:50:00发表的内容:大概明白了，在和你讨论下那个个税的问题．．我看你的回复了，不太明白．我看书上关于企业所得税的减免，都提的是＂农林牧鱼项目的所得＂＂转让的技术超过５００万的部分＂－－＂免征企业所得税＂＂减半征收企业所得税＂我搞不清是所得额减半了征税，还是计算出来的所得税减半．结果是一样的
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小文老师说：理论考试里，注明了是代销业务，不须考虑平销返利，只需就代销手续费征营业税。
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来源：王建军
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摘要：H公司向供应商收取的材料采购货款返还不得开具增值税专用发票。（3）I公司将商业折扣计入结算当期的销售费用不恰当
理由：I公司采用折扣销售（商业折扣）方式销售产品，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品的收入金额（即净额法）。...
根据咨询公司的建议，黄河制药对材料采购与产品营销方式进行了如下调整：
1.黄河制药与主要原料供应商签订长期采购合同，双方在合同签订时确定原材料的供货价格，原材料供应商根据黄河制药实际采购金额向其返还一定比例的货款，货款返还的比例和周期根据不同的供应商采取不同的政策。
2015年，黄河制药子公司H公司与某供应商（双方均为增值税一般纳税人，税率17%）签订长期采购合同，当年H公司应收该供应商货款返还585万元，H公司向其开具增值税专用发票，项目为促销费。H公司确认其他业务收入500万元，应交增值税（销项税）85万元，同时冲减应付账款。
2.黄河制药与主要客户签订长期销售合同。双方在合同签订时确定产品的销售价格，黄河制药根据客户实际购买金额向客户返还一定比例的货款，货款返还的比例和周期根据不同的客户采取不同的政策。
2015年，黄河制药子公司I公司与某客户（双方均为增值税一般纳税人，税率17%）签订长期采购合同。根据合同的约定，双方于2016年1月末对该客户2015年度的货款返还进行了结算，I公司将向客户返还的货款585万元计入了结算当期的销售费用。&
3.针对资料二，假定不考虑其他条件，
（1）识别黄河制药2015年度财务报表认定层次存在哪些重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序；
（2）判断H公司采购原材料的会计处理和增值税的处理是否存在不当之处，并简要说明理由；
（3）判断I公司销售产品的会计处理是否存在不当之处，并简要说明理由。
（1）识别认定层次的重大错报风险并设计实质性程序
①原材料采购的返利模式可能导致存货采购成本的不准确，并对当期生产成本的计算产生影响，进而影响结转当期营业成本的金额。
财务报表项目和认定：存货的&计价和分摊&认定，营业成本的&准确性&和&截止&认定存在错报风险。
进一步的实质性程序主要包括：
A 检查原材料采购合同和采购金额，复核或重新计算归属于当期的货款返还金额，将计算结果与账面记录进行比较，调查差异的原因，必要时与原材料供应商进行对账、函证；
B 进行采购的截止测试，检查应收的货款返还（包括在年末尚未收到的部分）是否已记录于正确的会计期间；
C 检查会计处理是否恰当；
D 进行存货计价测试，检查或重新计算返还货款在期末存货与营业成本之间的划分是否恰当。&
②折扣销售（商业折扣）的营销模式可能导致营业收入确认金额不准确，并有可能造成营业收入出现截止性错误。
财务报表项目和认定：营业收入的&准确性&和&截止&认定存在错报风险。
进一步的实质性程序主要包括：
A 检查产品销售合同和销售金额，复核或重新计算归属于当期的货款返还金额，将计算结果与账面记录进行比较，调查差异的原因，必要时与客户进行对账、函证。
B 进行销售的截止测试，检查应付的货款返还（包括在年末尚未支付的部分）是否已记录于正确的会计期间；
C 检查折扣销售（商业折扣）的会计处理是否恰当。&
（2）H公司采购原材料
①H公司将材料采购货款返还计入其他业务收入的会计处理不恰当
理由：H公司应收供应商的货款返还与材料采购（采购额或采购量）相关，应当作为抵减项计入存货采购成本，根据原材料领用情况相应的计入产品的生产成本，并视产品销售与否结转当期营业成本或留存于期末存货余额中。
②H公司结算材料采购货款返还时的增值税处理和发票的使用均不恰当
理由：企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，应当按照税法有关平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，应冲减进项税金的计算公式为：当期应冲减的进项税金=当期取得的返还资金&（1+所购货物适用增值税率）&所购货物适用增值税率。
H公司向供应商收取的材料采购货款返还不得开具增值税专用发票。根据增值税法的有关规定，纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定的数量，或由于市场价格下降等原因，销售方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可开具红字增值税专用发票。因此，H公司可要求材料供应商就货款返还开具红字增值税专用发票。&
（3）I公司将商业折扣计入结算当期的销售费用不恰当
理由：I公司采用折扣销售（商业折扣）方式销售产品，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品的收入金额（即净额法）。同时，I公司应当按照权责发生制进行会计核算，将商业折扣计入正确的会计期间。即I公司应将商业折扣500万元计入2015年度。将退还给客户的增值税额85万元，从增值税销项税额中扣减。
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平销返利是供货方给销售方返利，平销返利由收到返利收入的销售方开具普通发票给供货方。销售方收到平销返利，冲减购货成本，并作进项转出处理：关于平销返利的税务处理，您可以参考下面的内容加以理解：对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定的劳务的收入，例如：进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，属于营业税税目中——服务业——其他服务业，按营业税税率5%缴纳营业税。 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额，商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。 对收取的平销返利的商业企业来讲，既可由商业企业向供货方开普通发票，也可由供货方向其开具红字发票，两种方法都可以据此冲减进项税。 对支付平销返利的供货方来讲，如果商业企业开具普通发票的，只能计入销售费用处理；如果由供货方开具红字增值税专用发票的，则可以冲减当期销项税和主营业务收入。 平销返利由购货方开具普通发票 供货方的处理： 借：销售费用 贷：银行存款 购货方的处理 借：银行存款 应交税费－应交增值税（进项税额）红字 贷：主营业务成本 平销返利由销售方开具红字专用发票， 供货方的处理： 借：主营业务收入 贷：银行存款 应交税费－应交增值税（销项税额）红字 购货方的处理 借：银行存款 应交税费－应交增值税（进项税额）红字 贷：主营业务成本
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