你浏览的页面不存在
我的图书馆
信息提示：
你要浏览的文章不存在，5秒后将自动跳转到“360doc个人图书馆”的首页，你可以继续浏览其它好文章，也可以&
&当前页面。管理会计培训教材_大学生考试网
管理会计培训教材
管理会计 内容介绍 本课程是“国际财务与会计证书”的主要课程，主要介绍管理会计的性质、内容以 及管理会计信息重要性；成本计算程序和方法、决策方法、预算编制方法以及运用财务 和非财务指标对企业业绩进行计量和制定内部转让价格等，反映了本学科的前沿知识， 为学员在运用会计信息进行管理活动提供了坚实的理论基础。 本课程以上海教育出版社出版的《管理会计》作为教材。该教材共分六章，以管理 会计的目的为经线，以具体管理会计的方法为纬线，依次展开。 导论 成本计算 决策 预算编制 业绩计量 定价第一讲 导论、成本计算第一章 导论 第一单元 管理会计的性质与内容 一、管理会计的概念 管理会计是现代会计的一个分支，是同现代企业内部管理相适应的一门新兴学科。 尽管其是从传统会计分离出来，但本身却有一系列相对独立而又比较完善的基本理论与 基本方法。 管理会计就是向企业管理当局提供所需的会计信息，以便他们有效地经营管理企业。 管理会计信息的类别： 定量信息，即以数据形式表达的信息，主要以财务会计信息为主（从这点上讲，管 理会计并未脱离一般意义上的会计系统） 定性信息，即管理当局必须予以考虑的相关问题，但无法用货币表现的非财务信息 二、管理会计的产生与发展 产生：20 世纪 20 年代，会计理论界将会计与管理联系起来。 发展：二战以后，管理会计开始受到重视，并在实际工作中大量应用。以后管理会 计逐步从传统会计中分离出来，成为一门独立的学科，与财务会计共同构成现代会计的 两个并行发展的领域。 管理会计产生与发展的原因： 决策的需要----决策会计 控制、考核的需要----控制与责任会计 电子计算机技术的发展三、管理会计的目的11、成本确定，即成本会计的内容 2、为决策提供相应的信息 3、为计划与控制提供相应的信息 四、管理会计的内容 1、管理会计基础(书本第 1、2 章) 2、规划与决策会计(书本第 3 章) 3、控制与业绩评价会计 (书本第 4 章) 4、责任会计(书本第 5 章)五、管理会计与财务会计 项目 会计目标 会计原则 财务会计 外部利益相关者 会计准则和会计制度 管理会计 内部管理者 部分会计原则，其他 无统一规范 会计时期 报表种类 月份、季度和年度 资产负债表、损益表以 及现金流量表 数据要求的精确程度 所依据的会计数据 应用的数学方法 准确和平衡 已经发生的业务记录 简单的计算 可作相应的估测 历史数据和未来数据资料 高等数学方法 按任何时期报告 无固定种类和形式第二单元 管理会计信息的重要性一、管理会计信息质量特征 有用的管理会计信息应具备的特点： 1、一致性，会计方法前后期一致 2、相关性，于使用者的决策、计划和控制行为有用 3、可理解性，信息的表达方式便于信息使用者的使用 4、准确性，可靠性 5、及时性，最新的信息于决策者最有用 二、管理会计信息的来源 1、与成本有关的信息22、为决策提供依据的信息 3、计划与控制所需信息三、管理会计信息的评价 1、这些信息是否能实现管理会计的目的 2、是否具备高质量会计信息的质量特征四、信息技术对管理会计制度的影响第二章 成本计算1、成本计算可以向管理者提供许多重要信息，帮助他们作出较好的决策 2、在编制预算的过程中，根据可靠的成本信息编制有价值的计划，通过比较实际业 绩和计划业绩，分析差异，便能达到控制的目的 3、通过对存货成本进行计价，为管理会计和财务会计报表提供信息，以及有效地监 控存货水平和存货投资成本单位 一个成本单体就是能与成本相联系的一个产品或一个劳务单位 企业类别 汽车制造厂 会计师事务所 机器维修公司 航空公司 成本单位 每辆汽车 每个客户的审计 每部的维修服务 每公里的飞行服务成本中心（或成本积聚中心） 是不能直接计入成本单位的成本的归集，在企业中往往是与成本相关系的某个独立 可识别的部门 生产成本中心：电子工业的装配生产线 辅助生产成本中心：制造企业的维修车间 管理成本中心：行政、人事及会计部门 销售成本中心：营业部门或销售分店 1、材料成本 2、人工成本 3、间接费用3四、成本信息的作用 1、成本信息与存货计价 2、成本信息与订价决策 3、成本信息与业绩评价第四单元 成本的分类 成本按其经济用途分类 直接材料 生产成本 直接人工 制造费用 间接材料 间接人工 其他制造费用销售成本 管理成本二、成本按其性态分类 固定成本：指在一定的范围内，金额与企业活动量无关的成本 变动成本：指在一定的范围内，金额随企业活动量增加而正比例增加的成本 半变动成本：指随业务量的增加，总额发生变动，但幅度不等 例题：下列资料中，请从半变动成本(维修保养费)中分离出固定成本与变动成本 第一季 生产量 维修保养费 12000 件 29000 元 第二季 10000 件 25000 元第一季 生产量 维修保养费 12000 件 29000 元第二季 10000 件 25000 元差异 2000 件 4000 元每生产一件产品的设备维修费用（单位变动成本）＝＝2 元 以第二季度为例：25000＝a+bQ 已知 b＝2，Q＝10000，则 a＝50004三、成本按其对产品归属性的分类 直接成本：与成本单位关系紧密，可以直接计入成本单位的成本 间接成本：很难直接计入成本单位的支出，要用假设和估计来分配到某成本单位的 成本 四、成本的其他分类 1、按成本的发生时间分类： 历史成本 预计成本 2、按其可控性分类： 可控成本 不可控成本 3、按与决策的关系分类： 相关成本 非相关成本 4、按两个标志进行复合分类： 固定/间接成本 变动/直接成本第五单元 一、直接材料与直接人工直接成本的分配1、直接材料：指产品制造或劳务提供过程中的所消耗的原材料。 2、直接人工：指产品生产或劳务提供的那部分人员的工资或报酬。 二、直接成本的分配第六单元 间接成本的分配 一、生产性间接成本与非生产性间接成本 间接成本指一些共同性的成本，一般不能分别确认其中多少由某一种或一类、某一 批产品的生产所发和，因而不便于直接计入，必须先按其发生的地点或用途加以归集， 然后按适当的标准在有关产品间进行分配。 间接成本按其发生的地点分为生产间接成本与非生产间接成本。 生产间接成本是在生产过程中发生的，即“制造费用” ；5非生产间接成本不是在生产过程中发生的，一般不能计入产品成本，只与一段时期 有关，即“期间费用” 。二、生产间接成本(即制造费用)的归集与分配 1、制造费用的组成 制造费用是产品成本的重要组成部分，它是指企业各个生产单位为生产产品或提供 劳务而发生的各项间接成本。制造费用，包括产品制造过程中除直接材料成本和直接人 工成本以外其他的一切成本。制造费用是一种间接成本，在它发生时一般无法直接判定 它所归属的成本计算对象，因而不能直接计入所生产的产品成本中去，必须先按费用发 生的地点进行归集，再采用一定的方法进行分配并计入各成本计算对象的成本中去。 制造费用一般包括: (1)、只与某一个成本中心相关的成本； (2)、按某个公平基础把有关费用在几个成本中心之间分配的间接成本； (3)、辅助成本中心的总成本。 2、制造费用的归集 直接材料 生产成本 直接人工 制造费用 按成本单位直接分配 间接材料 按成本中心归集 间接人工 其他制造费用 按成本单位分配3、制造费用的分配 分配制造费用的基础很多，如直接人工工时、体积、机器工时、固定资产价值、人 工人数等，但最合理的基础应该是能够实际反映成本发生的情况。一般有生产工时比例 法、生产工人工资比例法、机器工时比例法等。 分配过程通过列表进行，表格模式为：分配基础分配率 额分配金分 配 对象 1 分配对象 2 1分配基础 额1分配金分配基础 2分配金额 26分配基础总额 见书本例题 2-10、2-11。 多分配或少分配的制造费用分配金额/分配基础总额三、辅助生产费用的分配 辅助成本中心的定义：为基本生产和管理部门服务而进行的产品生产或劳务供应， 不直接加工制造产品，但为产品的形成 暖、维修、运输等。 辅助成本中心为基本生产提供劳务所发生的费用，是产品生产劳动耗费的一部分， 属于产品生产核算的内容。 辅助生产成本的分配方法： 先将各辅助生产成本中心的费用进行归集，再根据其生产产品和提供劳务的具体情 况，选择合适的方法进行分配。 有四种方法可供选择： 例一、下面给出一组资料，分别用四种进行分配辅助生产成本： 例：某企业供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和管理部门 等服务，供水车间本月发生费用为 12500 英镑，供电车间本月发生费用 39000 英镑。各 辅助生产车间供应产品或劳务数量见下表： 必要的条件，有助于产品的形成，如供气、供受益单位 基本生产-----X 产品 基本生产车间一般耗用 辅助生产车间耗用 -------供电 -------供水 企业管理部门耗水(立方米)耗电(度) 10002000000 200050000 1000 0合计30000 0014007辅助生产成本的分配方法 1、直接分配法：各辅助生产成本相互提供的劳务费用不进行交互分配，而是将辅助 生产费用直接分配给辅助生产车间之外的各受益单位的一种分配方法。 优：各辅助生产成本中心的成本只分配一次，计算十分方便 缺：未考虑辅助生产成本中心的内部交互生产，所以分配不够准确 直接分配法 辅助部门 项目 水 待分配的辅助生产成本 1 2500 供应辅助生产以外的劳务数量 2 5000 单位成本(分配率) 0 .5 基本生产 ----X 产品 分配金额 耗用数量 供 电 39 000 13
基本生产车 间一般耗用 分配金额 耗用数量 2 0 企业管理部门 耗用数量 5 000 分配金额 2 500 合计 20 000 60 00 10 000 30 00 5 500 5 0 3 0000 供 计 5 1500 合2、分步分配法，顺序分配法，梯形分配法：按各辅助生产车间提供劳务费用多少的8顺序排列，将受益少的排在前面，并将费用分配于排列在其后的受益大的辅助生产车间 和辅助生产车间以外的受益单位的一种分配方法。 优：一种简化的交互分配法 缺：易造成费用分配不合理 分步分配法 项目 供电车间待分配的成本 供电车间待分配的劳务数量 供电车间单位成本(分配 率) 供水车间待分配成本 供水车间待分配的劳务数量 供水车间单位成本(分配 率) 基 本 生 产 ----X 产品 基本生产车 间一般耗用 企业管理部 门 合计 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额
辅助部门 供水 供电
0.27857 合计3、交互分配法，反复分配法：将各辅助成本反复在内外分配，直至少得可以忽略不 计。 优：反映了辅助成本中心相互提供劳务、产品的交互关系及实际成本 缺：计算繁琐项目 待分配的辅助生产成 本 交 辅助车间―供水供水车间 数量 30000 分配率 0.4167 分配金额 1 数量供电车间 分配率 0.2786 分配金额 3合计 515000009互 辅助生产―供电 对外分配辅助生产费 用 对 外 分 配 基本生产―X 产品 基本生产车间 企业管理部门 合计- 0.5281- 000 0.2946+
51500 25000 13202 1300004、代数分配法 是运用代数中多元一次联立方程组的原理，对辅助生产费用进行分配的一种方法。 道德，应根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量，求解联立方程式，计算辅助 生产产品或劳务的单位成本即费用分配率，然后根据各受益单位耗用产品或劳务的数量， 计算并分配辅助生产费用。 假设 x 为每立方米水的成本，y 为每度电的成本，则联立方程式如下： y=3+y 得 x=0.51566，y=0.29698 项目 分配率 费 用 辅助生产 合计 供水车间 数量 待分配
金额 12500 供电车间 数量 金额 基本生产 X 产品 数量 金额 基本生产车间 数量 金额 数量 金额 企业管理部门0 0分 水 0.51566 配 电 0.29698
8 50002578
16254500 1000048257829698例二、下面给出一组资料，分别用四种进行分配辅助生产成本 大生玩具厂 维修 间接成本 （未经分配） 直接分配法10辅助部门 资讯科技生产部门 模塑 装配总数000000 850000大生玩具厂辅助部门 维修 资讯科技生产部门 模塑 装配总数辅助部门提供 服务的百分比 －维修部 －资讯科技部 间接成本 （未经分配） 辅助部门成本分配 维修部 资讯科技部 分配后间接成本 0 300,000 150,000 0 83,000 225,000 67,000 850,000 75,000 300,000 150,000 300,000 100,000 850,000 － － 60 50 20 40 80 90608,000 242,000分步分配法 大生玩具厂 维修 辅助部门提供 服务的百分比 －维修部 －资讯科技部 间接成本 （未经分配） 辅助部门成本分配 －维修部 第一次分配后 的间接成本 －资讯科技部 分配后间接成本 0 0 210,000 210,000 0 117,000 597,000 93,000 253,000 850,000 300,000 60,000 180,000 60,000 300,000 150,000 300,000 100,000 850,000 － 20 － 60 50 20 40 100 90 辅助部门 资讯科技 模塑 生产部门 装配 总数交互分配法 大生玩具厂 辅助部门 生产部门 总数11维修 辅助部门提供服务的百分比 －维修部 －资讯科技部 － 10资讯科技模塑装配20 － 150,00060 50 300,00020 40100 100间接成本未经分配 300,000 辅助部门成本分配 －维修部 第一次分配后 －资讯科技部 第二次分配后 －维修部 第三次分配后 －资讯科技部 分配后间接成本 0 300,000 0 21,000 21,000 21,000 0100,000 850,00060,000 210,000 210,000 0 4,000 4,000 4,000 0180,00060,000105,000 84,00013,0004,0002,0002,000 850,000597,000 253,000代数分配法 假设 M 为维修部的总间接成本 I 为资讯科技部的总间接成本 则 M=300,000+0.1I I=150,000+0.2M 得 M=321,429 I=214,286 大生玩具厂 维修 辅助部门提供 服务的百分比 －维修部 －资讯科技部 间接成本 （未经分配） 辅助部门成本分配 －维修部 321,429 64,286 92,857 64,28612辅助部门 资讯科技生产部门 模塑 装配总数－ 1020 －60 5020 40100 100300,000150,000300,000 100,000850,000第一次分配后 的间接成本 －资讯科技部 分配后间接成本 21,429 0 214,286 0 107,143 85,714 600,000 250,000 850,000例三、 维新公司经营酒店业务，公司把酒店的业务分为三类，分别是房间、餐饮和商务。 这三类业务在某一期间的直接成本如下： 房间:241,988 餐饮:896,958 商务:126,465 该酒店的房间收入一年为 2,251,437,餐饮 1,202,200，该公司希望餐饮的毛利率(只 算直接成本)能达到 30%。该公司商务收入为 586,200 该公司有两个支援性的部门，即行政部和一般服务部，它们在本期发生的成本分别 为 334,510 和 310,216。此外，该期间酒店入住成本总额为 1,752,460。其中，房间： 1,314,345,餐饮 157,721,商务 227,820,行政 35,049,一般服务 17,525 两个支援部门的成本分摊比例如下： 房间 行政 一般服务 30% 60% 餐饮 30% 14% 商务 30% 23% 3% 行政 一般服务 10%要求(1)请计算该期间分摊到上述三个业务类别的间接费用金额。(交互分配法) 房间 餐饮 商务 227,820 行政 35,049 334,510 369,599 行政 110,868 110,868 110,868 369,559 一般服务 17,525 310,216 327,741 36,955 364,696 一般服务 行政 一般服务 218,818 3,282 677 1,647,990 51,057 3,282 158 323,086 83,880 3,282 260 426,110 10,941 10,914 364,696 1,095 1,095 2,397,186 总计 1,752,460 644,726酒店成本 1,314,345 157,721 成本分摊要求（2）请计算每个业务类别的业绩表现和毛利率（只计算直接成本） 房间 营业收入 2,251,437 餐饮 1,202,360 商务 586,200 总计 4,039,99713直接成本241,958896,958126,4561,265,372利润（只计算直接成本） 2,009,479 毛利率(%) 89.3 305,402 25.4 323,086 17,684 459,744 78.4 426,110 33,634 2,397,186 377,439 2,774,625间接费用 1,647,990 利润 361,489要求（3）试评论每个业务类别的业绩表现。14第二讲 成本计算方法、联产品和副产品的成本 计算、作业成本法吸收成本法和变动成本法第七单元 成本计算方法 一、三种成本的基本方法 成本计算的基本方法有三种：品种法、分批法及分步法。 1、品种法：以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法。一般适用于单步骤的 大量生产。 品种法的特点：大部分生产成本能够按企业最终产品的品种进行归集。 品种法的程序： (1)按产品品种设置成本明细表，分别成本项目设置专栏。 (2)编制各种费用明细表。 (3)月末， 将各种产品成本明细帐所汇集的各产品成本， 分别加总， 扣除在产品成本， 就是总成本。除以产量，就是单位成本。 2、分批法(定单法)：以个别定单为一个成本单位，在生产过程中，始终作为一具独 立的可识别的成本计算对象。主要适用于单件生产类型的企业，如造船业，重型机器制 造业等，还可适用一般工业企业中的新种类产品试制或试验性生产、专项工程以及设备 修理作业等。 定单成本法的特点 (1)以产品定单作为成本计算对象 (2)成本计算期与生产周期一致 (3)生产成本一般不需要在完工产品与在产品之间进行分配 定单成本法的成本计算程序 (1)确定哪一张定单作为成本单位 (2)确定该定单的直接成本 (3)研究与定单相关的间接成本中心 (4)计算该定单的间接成本 见书本例 2－17。 3、分步法：分步成本法是用于计算某一时期生产的大量相同的产品的总成本和平均 成本的成本计算方法。分步法以产品的生产步骤某期间生产的某种产品作为成本计算单 位，据以汇集生产成本和计算产品成本的一种成本计算方法。它适用于大量大批多步骤 生产的企业。如 钢铁厂、纺织厂、造纸厂等。 分步法的特点：15(1)在各个步骤内汇集生产成本，按步骤计算成本 (2)月末，要在完工产品与在产品之间分配生产成本。在产品按约当产量进行分配生 产成本。 (3)各步骤成本之间进行结转 分步法的步骤 (1)按照生产步骤设置成本计算单，汇集各步骤的生产成本 (2)分成本项目将各步骤发生的费用汇集在各成本计算单。 (3)将各成本计算单汇集的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配 (4)在各步骤之间结转各步半成品成本或各步应计入产 成品成本的“份额”，最终 计算出每种产品的总成本和单位成本。 分步成本法举例 会计期间产量：12,000 会计期间总成本：直接材料：$360,000 加工费用：$240,000 合计： $600,000若全部完工，则每单位的成本:直接材料： $30 直接人工：$20 合计： $50 若上题中投产 12,000 件，会计期间完工 8,000 件，另有 4,000 件尚未完工。 则在产品数量按完工程度折算为完工产品的产量，即为约当产量。在分配原材料时， 其约当产量按投料程度计算，在分配加工费用时，其约当产量则按在产品的完工程度计 算。 上例中，若在产品完工程度为 25%，则有： 实际数量 产成品 在产品 8,000 4,000 12,000 约当产量 直接材料 8,000 4,000 12,000 加工费用 8,000 1,000 9,000计算单位产品成本： 直接材料 成本 除以约当产量 $360,000 12,000 加工费用 $240,000 9,00016每单位成本$30$27计算产成品成本和在产品成本 单位产成品成本：直接材料： 加工费用 数量 金额 单位在产品成本：直接材料 加工费用 数量 金额： 关于约当产量的计算： 对于原材料，一般而言在开工时一次投料，其在产品完工比率为 100%； 对于人工成本和其他间接成本，其约当比率一般为完工率，完工率的计算如下： 完工率＝（上工序累计定额工时＋本工序定额工时＊50%）/产成品定额工时 如：工序 1 2 3 工时 20 60 20 完工率 10% （20＋30）% （20＋60＋10）% $30 27 8,000 $456,000 $30 6.75 4,000 147,000分步成本法下对生产过程中发生的“正常损耗”的处理 正常损失是由生产过程中很难避免的浪费和损失等原因引起的，因而被视为生产成 本单位的成本部分，不单独计价 非正常损耗是生产过程中的非正常的损失或收益，要单独计价记载在分步成本计算 记录上。 例题： 某公司生产果酱， 该公司预期 6,000 公斤投料可以生产每罐 500 克产品 10,000 罐。 某月该公司投料 20,000 公斤，每公斤单价 1 英镑，生产出 25,000 罐。计算该月公 司的正常损失和非正常损失。 正常产出率=0.5×10,000/ 正常损耗率=1―正常产出率=1―5/6=1/6 正常产量=20,000×5/6=16667 实际单价==1.2 正常损耗量=20,000×1/6=3,33317实际产量=25,000×0.5=12,500 非正常损耗=16,667―12,500=4167 非正常损耗成本= =5000.4第八单元联产品和副产品的成本计算一、联产品和副产品的一般介绍 1、联产品是指利用同一种或同几种材料，在同一生产过程中，同时生产出几种使用 价值不同的产品。这些产品虽然在性质上有所不同，但都是企业的主要产品。 联产品的生产特点是，在生产开始时联产品尚未分离，同一加工过程是对联产品的 联合加工。当生产过程进行到一定的生产步骤，产品分离。分离后有些作为产成品入库， 有些作为半成品在企业内部进一步加工。 2、副产品是企业在生产主要产品过程中附带生产出来的一些次要产品。例如炼油厂 提炼原油过程中产生的渣油、石油焦；炼钢厂在炼钢过程中回收的高炉煤气；面粉厂生 产面粉过程中产生的麸皮。所生产出的这些产品不是企业生产的主要目的，但由于它们 有一定的经济价值，又可满足社会的一定需要，因而也应加强管理与核算。 3、联产品和副产品的图解料工费 生产过程 继续加工过程 A 产品 继续加工过程 B 产品 继续加工过程 副产品 C制成品二、联、副产品的成本计算 1、联产品成本计算的一般程序 (1)将联产品作为成本计算对象，设立成本计算单。因为联产品在分离之前，不可能 按各具体产品分设成本计算单，只能按联产品设立成本计算单 (2)汇集联产品的成本，计算联产品联合成本18(3)计算各产品成本，将联产品的联合成本分配到各产品的成本中去 (4)分别计算联产品分离后的加工成本 联产品联合成本的分配，常用的分配方法有系数分配法和实物量分配法。 (1)系数分配法： 将各种联产品的实际产量，按事前规定的系数折算为相对生产量，然后将联合成本 按各联产品的相对产量比例进行分配。 见书本 P65 页例 2-20。 (2)实物量分配法： 是将联合成本按联产品重量的比例进行分配。 见书本 P66 页例 2-21。 2、副产品的计价方法 由于副产品一般在生产过程中附带产生，它的成本无法单独汇集。同时，它的价值 一般较低，与主要产品相比，其成本所占比重很小，因此副产品的计价方法，一般分两 种情况： (1)无需进一步加工的副产品的计价 对分离后不再加工的副产品，如果价值不大的话，可以将其销售收入直接作为其他 收益处理，即副产品不负担分离前的联合成本；如果价值较高，应以其销售价格作为计 价的依据，一般是将销售价格扣除税金和销售费用后，作为副产品的应负担成本，并从 联合成本中减除。见书本 P67 例 2-22。 (2)需要进一步加工的副产品的计价 这种情况下其成本计价有两种方法： ----副产品只负担可归属成本 ----副产品既负担可归属成本，也负担分离前的联合成本。见书本 P67 例 2-23。 3、联合成本分配的举例 例 2－24、ABC 公司在生产过程中生产联产品 A 和 B，以及一种副产品 C。 某会计期， ABC 公司投入 4 万英镑的原材料成本和 7 万英镑的其他加工成本， 生产出 A 产品 1 万公斤和 B 产品 1.5 万公斤，以及 500 公斤的副产品 C。C 产品售价为每公斤 3 英镑。 联合成本按分离点上联产品的产量基础分配。 A、B、C 产品分离后继续加工成本分别为 5000 英镑、3000 英镑和 1000 英镑。 要求：计算 A、B 产品的单位成本。 副产品 C 的净利润19销售价值 (500*3) 减：继续加工成本 利润 联产品联合成本： 联合成本 原材料 其他 减：处理副产品的净利润 A、B 产品应分配的联合成本总额 分配基础为分离点的产量： 分配基础 A B 合计 10,000 15,000 25,000 分配率 4.38 4.38 4.381,500 1,000 500110,000 40,000 70,000 500 109,500分配额 43,800 65,700 109,500则 A、B 产品单位成本计算如下： A 被分配的联合成本 继续加工成本 总成本 单位成本 三、联、副产品和决策 当企业在考虑是否接受某一个联产品的特殊订货或一次性订货时，必须考虑以下问 题： 由于联产品的性质，生产一个联产品必然联带生产出其它联产品，因此，按常规情 况算出来的联产品单位成本在这特殊订货决策中不能适用。这时通常要分配给不同联产 品的联合成本，整个都成了特殊订货产品的直接成本。 在接受特殊订货决策中，除了那个特殊订货产品外，所有的其它产品实际上都是副 产品。这些特殊订货下的副产品，有些可外售，有些不能外售，因此在特殊订货决策中 它们有些有价值有些没有价值。 固定成本在特殊订货决策中可以不考虑，除非它们因接受特殊订货而增加或减少。 一般情况下固定成本与是否接受特殊订货无关。 管理 当局在计算特殊订货产品的成本时，必须包括所有的联合成本；特殊订货产品20B 65,700 3,000 68,700 4.5843,800 5,000 48,800 4.88之外的其它联产品和副产品，它们的收入只有在销售市场确实存在的情况下才予以考虑， 这些附属产品的继续 加工成本必须小于它们的收入。如果情况相反，这些特殊订货产品 之外的联副产品的销售收入不予考虑。 作业： 上述 ABC 公司在目前仍有剩余生产能力的情况下是否应该接受价格为每公斤 5.10 英 镑的 1000 公斤 A 产品特殊订货，如果 (1)随之生产的联产品 B 没有销售市场 (2)随之生产的联产品 B 有销售市场，单位售价为 4.5 英镑。 前面已经计算出 A 产品的单位生产成本为 4.88 英镑，B 产品的单位生产成本为 4.58 英镑， 则生产 1000 公斤 A 产品的成本为 =4380， 1000 公斤 A 产品会带来联产品 B 1500 公斤，成本为 =6570 则联合成本为 950 (1)若 B 产品没有销售市场，则接受这次特殊订货的利润(或亏损)为： 销售收入 (5.1×1000) 联合成本 继续加工成本(0.5×1000) 利润(或亏损)
500 －6350则管理当局拒绝接受这次特殊订货,除非单价提高到 11.45 英镑以上，才能与生产成 本配比。 (2)如果 B 产品有销售市场，则 A 销售收入 减：联合成本 继续加工成本 净利润 500 300 5100 B 6750 合计
800 100联产品 B 的继续加工成本是值得的， 因为它的收入 6750 大大高于继续加工成本 500。 接受这次特殊订货与否视企业管理当局如何看待 这 100 英镑的利润。 自习题 P69 某公司在其加工程序中生产 XY 两种联产品。XY 两种联产品的生产比例始终保持不 变。这两种产品在分离后销售前都需要继续加工，一部分 Y 产品质量较低，因此其售价 也较低。这部分质量较低的 Y 产品称为 Y2 产品，其是否有价值很成问题。Y 产品中其余21部分为 Y1 产品。 产品的每月需求基本稳定，该公司以此安排生产计划。 该公司的月度生产销售资料通常如下： 产品 X Y1 Y2 上述产量下的成本资料如下： 共同加工成本 材料 人工和其他变动成本 被分配的固定成本 合计 继续加工成本： X 人工和变动间接成本 被分配的固定成本 合计 40,000 4,800 44,800 Y1 6,200 2,000 8,200 Y2 800 200 1,000 英镑 52,000 23,000 30,000 105,000 产销量(公斤) 100,000 40,000 10,000 单价 1.50 1.00 0.30要求(a) 如果联合成本按制成品的重量比例分配，所有产品都能销售掉，分别计算 三种产品每月利润。简单评述 Y2 产品继续生产销售的可能性。 X 产销量(公斤) 100 销售收入 150 Y1 40 40 28 8.2 3.8 7 1.0 ( 5.0) Y2 10 3 合计 150 193 105 54 34 单位：千英镑减：联合成本 70 继续加工成本 44.8 利润(亏损) 35.2对 Y2 产品的评价： 属亏损产品， Y2 但其成本中大多数都是分配来的联合成本(7/8) ， 这 7000 英镑的成本是肯定发生的。继续加工成本只占 1/8，为 1000 英镑，但该产品可以 实现销售收入 3000 英镑，超过继续加工成本，因此生产该产品仍是有利可图的。 要求(b)如果在正常生产销售之外， 一个新客户要求公司提供 10,000 公斤 的 X 产品。 该客户提供的价格为每公斤 1.10 英镑，该售价不影响联副产品的正常销售。该公司有剩 余生产能力满足该批特殊订货。请评价这项特殊订货要求。22其一，若生产 10,000 件 X 产品，则不可避免会生产出 4,000 件 Y1 产品和 1,000 件 Y2 产品。若 Y1、Y2 产品无法销售， 销售收入(10,000×1.10) 销售成本： 联合成本 继续加工成本 利润(亏损) 7,500 4,000 500 11,000即若只有 X 产品能销售，特殊订货无利可图。 其二，若 Y1 产品可以销售，生产 10,000 公斤 X 产品的同时还生产出 4,000 公斤的 Y1 产品，生产 4，000 公斤的 Y1 产品，继续加工成本为 620 英镑。如果出售这些 Y1 产品 收入能抵消继续加工成本 620 英镑和 X 产品的亏损 500 英镑，那么 X 产品的特殊订货可 予考虑。销售 4,000 公斤 Y1 产品的最低单价为(620+500)/ 英镑,即若 Y1 产品 的单价超过 0.28 英镑，并且不影响现在的销售市场，那么接受 X 产品的特殊订货企业是 有利可图的。 其三，若考虑 Y2 产品的销售，请同学们思考。 0112 四、活士有限公司是一家制造化学产品的公司，所制造的两种化学产品都是在同一 工序中产生的。在这工序中，10 千克的化学原料 A 加入 2 千克的催化剂可制造 7 千克的 产品 B 和 5 千克的产品 C，这个工序是不能改变的，产品 B 和产品 C 于 9 月初均无存货， 公司九月的业绩如下： 活士有限公司 2001 年 9 月之财务业绩 成本 化学原料 A：1,000 千克 催化剂：200 千克 直接人工 固定间接费用 九月总成本 10,000 8,000 7,000 11,000 36,000销售： 产品 B：700 千克，每千克 50 英镑 产品 C：300 千克，每千克 30 英镑 35,000 9,000 44,00023产品 C 的九月底期末存货 200 千克，预计将于十月初售出。 要求： （a）计算活士有限公司九月的利润，并按产品 B 和产品 C 分别列出。请按产品所 占分量作为基准。 活士有限公司九月利润 按产品 B 和产品 C 分别列出并按其所占份量作为分配基准 产品 B 销售收入 销售成本 期初存货 本期发生额 化学原料 A 1，000 千克 催化剂 200 千克 直接人工 固定间接费用 10,000 8,000 7,000 11,000 36,000 制造成本，每千克 30 英镑 减：期末存货 销售成本 九月利润 700 千克 21,000 21,000 14,000 500 千克 15,000 200 千克 (6,000) 9,000 (6,000) 30,000 14,000 0 0 0 35,000 产品 C 9,000 合计 44,000（b）活士有限公司的其中一位客户要求活士按正常售价供应额外 175 千克的产品 B，但 活士却无法销售任何额外的产品 C， 然而最多 150 千克的产品 C 可作加工成为另一种产品 出售。加工成本为每千克 8 英镑。加工后的产品售价为每千克 14 英镑。 （i）计算假设活士接受了此项订单的盈亏；和 （ii）评论活士在作出决策时应考虑的其他因素。 （i）额外的产量并不改变固定成本，因此只有变动成本是相关的。制造 700 千克产品 B 的变动成本为 25,000 英镑#，因此： 制造 175 千克产品 B 的变动成本将为 6.250 英镑。 上述情况同时会产生不能出售的 125 千克的产品 C，但产品 C 可作加工转变成另一 种可出售的产品，加工成本为每千克 8 英镑，带来的利润为每千克 6 英镑（14-8） 。 英镑 产品 B 的额外销售额：175 千克，每千克 50 英镑 8,750#24产品 C 的机会价值：125 千克，每千克 6 英镑 销售总额 变动成本 利润 从财务角度看，这个额外的销售对公司是有利的。 （ii）其他应考虑的因素包括： 额外的生产实际上会否导致固定成本的增加 这订单会否带来更多的订单750# 9,500 6,250 3,250如果接到更多的按标准售价的产品 B 的订单时，即使产品 C 没有销量，产品 B 仍是有盈利的。但活士可能要支付处理多余产品 C 的费用。 能否找到产品 C 的市场？只要能按现行价格维持现时的市场，产品 C 可按较低的价格出售以刺激需求。 在某个时间或生产水平，直接成本可能会上升，例如可能需要支付加班费。（c）讨论在财务报告中使用的成本数据与在管理层决策中使用的成本数据的不同之处。 成本数据在财务报告中的主要角色是计算利润和有关的存货成本。 如果这些数字能具有 经济意义将是有好处的，但这点并不重要。一致的而又广为所用的计算方法较经济意义 更为重要。因此，在财务报告中历史成本是常用的方法。而随意的成本分配方法也是正 常的。不同的公司使用稍稍不同的方法并不构成任何问题，因为不论使用何种方法，在 一段时间后其最终利润也是相同的。然而，需要留意在一家公司里应贯彻地采用相同的 计算方法。 对于管理层决策来说，明显地成本有着重大的经济意义。因此，如有可能，一般也会避 免固定成本的随意分配。分配必须具有一些商业的根据（正如作业成本法的目标）或必 须避免作出分配。相关成本的概念对管理层决策是非常重要的，所涉及的成本计算经常 有异于财务报告中的成本计算，财务报告包括很多沉没成本（例如折旧） ，但这些沈没 成本不应包括在管理层决策中。 最重要的差异之一涉及估计和主观性，财务报告要求把两点降至最低，而财务报告审计 亦重申这个概念。然而，对于管理层决策，未来成本的估计是常用的基准，成本数据必 须是估计的，但对其中所作的假设也需清晰地显示。因此，必须利用概率和敏感性分析 等技巧衡量风险带来的影响。 （8 分）第九单元 一、作业成本法产生的背景作业成本25作业成本法的兴起和应用与新制造环境下的成本构成内容的变化相关。二十世纪八 十年代以来，制造环境发生了巨大的变化，以电子计算机应用为主要特征的自动化生产 程度进一步提高，使生产的自动化程度和技术装备水平空前提高。由于自动化机器设备 的应用，许多人工被机器取代，成本中直接人工成本的比重大幅度降低，直接材料消耗 由受制于生产人员的操作水平转向更多地 受制于机器设备。 与此同时，原来意义上的间接成本和固定性制造费用如新产品开发与试制成本、折 旧费、设备维护成本以及其它制造费用在总成本中比重大幅度上升。成本构成内容变化 使成本控制的重点逐步由直接材料、直接人工转向间接费用。 但由于间接费用的各具体构成项目具有不同的特性，传统成本会计按人工工时、机 器工时等为依据分配制造费用，按成本与产量的关系来划分固定成本与变动成本所提供 的资料，已经不能满足成本控制的信息需求。 使作业成本计算得到迅速发展和应用的主要原因是适时制和作业管理。适时制是适 应“零库存”的目标而发展起来的，它要求管理深入到各个作业层次，因而要求作业管 理，将企业生产经营过程看作是最终满足消费者需要的一系列作业。作业是成本发生的 动因。作业成本法应运而生。 二、作业成本法的原理 几个基本概念： 1、作业，是组织为了特定目的而消耗资源的活动或事项。现代企业其实质是一个为 了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体，这个有序的作业集合体被称为作业 链。 2、作业中心，是指生产过程中的某道工序或某个部门。 3、成本动因，成本动因有两种形式：资源动因，反映了作业中心对资源的消耗情况， 是资源成本分配到作业中心的标准；作业动因，是将作业中心的成本分配到产品或劳务 中的标准，也是将资源消耗与最终产出相沟通的中介。 作业成本法的基本原理为，依据不同的成本动因分别设置成本库，分别以各种产品 所耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本，然后分别汇总各种产品的作业总成本， 计算各种产品的总成本和单位成本。 三、作业成本的计算 作业成本法的步骤 1、确认主要作业，划分作业中心。一个成本中心即是生产程序的一部分，按作业中 心归集成本信息，便于管理当局控制作业，评估业绩。 2、以作业中心为成本库汇集成本。每一个成本库所代表的是它那个中心所执行的作26业。因此，这一步骤的成本动因是要确认每个成本的资源耗用量。这一步骤的分配工作， 反映了作业成本的基本规则：作业量的多少决定着资源的耗用量，资源耗用量的高低与 最终的产出量没用直接关系。专家们将这种资源消耗量与作业量的关系称作资源动因， 资源动因是第二步骤分配的基础。 3、将各个成本库的成本分配到最终产品。这一步骤的分配工作反映的作业成本规则 是：产出量的多少决定着作业的耗用量，专家们将这种作业消耗量与组织产出量之间的 关系称作作业动因。总 成 本直接成本 A 产品 作业 1 间接成本 作业 2 作业 3 成本库 1 成本库 2 B 产品 成本库 3四、作业成本法的优点和缺点 1、优点： 克服了按产量计算成本的缺点。 有利于成本控制 成本信息更加准确。 2、缺点 设置作业成本法的成本可能很大 一般管理费用的成本动因只能进行估计 需要根据判断进行成本计算 举例：书本 P75 页自习题 2： ABC 公司生产 H 和 L 两种产品。资料如下： 产品 H 产量 每件产品单位直接人工工时 每件产品材料成本 领料单的数量 生产周期数量 6,000 2 20 3,000 3 产品 L 2,000 1 15 2,000 127单位人工 生产计划 操作准备成本 材料处理成本 合计7 英镑/小时 25,000 10,000 20,000 55,000请采用作业成本法计算产品 H 和 L 的单位完全成本。 假定生产计划成本和操作准备成本的成本动因是生产周期数量，材料处理成本的成 本动因是领料单数量。H 和 L 产品的成本计算如下： H 产品 材料成本 直接人工成本 生产计划成本 操作准备成本 材料处理成本 总成本 产量 单位总成本 120,000 84,000 18,750 7,500 12,000 242,250 6,000 40.38 L 产品 30,000 14,000 6,250 2,500 8,000 60,750 2,000 30.380106 四、仕达公司制造两款型号的产品 A-标准型号和豪华型号，该两款产品的详细资料 如下： 标准型号 年销售：件数 每件售价 每批件数 每件所需工时：小时 每小时工资率 每件所需材料成本 每件所需特别零部件数量 每批所需的设置次数 每批所需发出材料次数 每年发出的销售发票数目 12,000 130 英镑 1,000 2 16 英镑 44 英镑 1 1 1 50 豪华型号 12,000 174 英镑 50 2? 16 英镑 64 英镑 4 3 1 240近来数月，仁达公司一直尝试说服购买标准型号的客户转为购买豪华型号，仕达公司所 编制的间接成本分析提供了以下资料。28间接费用分析 设置成本 特别零部件处理成本 出具发票成本 材料处理成本 其他间接费用 要求：英镑 146,400 120,000 58,000 126,000 216,000成本动因 设置次数 特别零部件数量 发票数量 材料批出次数 工时（a）使用下列方法，计算标准和豪华两个型号的每件利润和销售回报： （i）传统的按人工基准的间接费用吸收法 （ii）作业成本法 （b）就你在上述（a）的答案，简单评论对管理层的启示。 （c） 简单描述一家公司在什么情况采用作业成本法会有好处， 并评论其可能产生的问题。 （a） 按人工基准的成本和按活动量基准的成本的计算 （i） 按人工基准的间接率 间接成本 小时数 间接率 ￡666,400 54,000 ￡12.34(666,400/54，000)按人工基准分配的利润 标准型号 材料 人工 间接费用@￡12.34 44.00 32.00 24.68 豪华型号 64.00 40.00 30.85总成本 售价 每件利润 销售回报 (ii)作业成本100.68 130.00 29.32 22.55%134.85 174.00 39.15 22.50%在此重复数据，方面答题，但不占任何分数。 标准型号 销售数量 12,000 豪华型号 12,00029每批件数 工时 每件所需的特别零部件数量 每批所需的设置次数 每批所需发出材料的次数 每年发出发票的数目1,000 2 1 1 1 5050 2.5 4 3 1 240这问题的答案，以表式列示，考生不需跟从这格式。 间接成本 设置成本 146,400 动因 设置次数 标准型 12 豪华型 720 48,000 240 240 30,000 标准型￡ 豪华型￡ 2,400 24,000 10,000 6,000 96,000 144,00 96,000 48,000 120,000 120,000特别零部件 120,000 客户发票 材料处理 其他间接 58,000 126,000 216,000特别零部件12,000 发票 批数 工时 50 12 24,000标准型号 材料 人工 设置 特别零部件 发票 材料处理 其他间接费用 总成本 售价 每件利润 销售回报 44.00 32.00 0.20 2.00 0.84 0.50 8.00 87.54 130.00 42.46 33%豪华型号 64 40 12 8 4 10 10 148 174 26 15%(b)对管理层的启示包括: 如果使用传统的基准,标准和豪华两个型号的销售回报也是一样.由于豪华型能提供较高的利润绝对值,所以尝试尽量多出售豪华型号是理所当然的. ABC 显示标准型号的回报较高,销售回报是豪华型号的两倍,表示上述的策略是错的. 如果要使豪华型利润达至标准号的水平,下列的策略(其中一种或同时使用两种)可能适用.30提高价格:成功与否要看市场的反应.如要达到标准型号的利润水平,所需收取的价格大 约是￡212.但这价格并不能增加销售,除非推广部能说服客户称价格反映了产品的素质 等. 减低成本:活动分析指出了间接成本花费在甚么地方.因此,减低成本需要改变生产的程 序.豪华型号的设置成本,特别零部件处理成本和一般处理成本都是非常昂贵.可否改善 生产程序来减低设置的成本? 在 ABC 下,成本不会很快地改变,亦不会在没有明确的管理层决策情况下改变. (c)答案可包括下列论点: 公司拥有一系列复杂程度不同的产品,消耗着公司的各种的资源 高水平的非直接成本 产量非常不同的产品在 ABC 下会产生不同的成本 只有当可以利用 ABC 的信息来改变运作方式才会产生好处,这些改变包括改变价格和/或减低成本 可能产生的问题包括:数据的可供性(特别是成本动因资料);推行的成本;和这是否超过所带来的利益. 推行所带来的问题可能超过所能达至的好处 成本结构可能是不容易改变的 0212 二、 利华铸模有限公司是一家小型的金属铸模公司。 公司的总经理对公司于过 往采用的订单计价方法很不满意，希望尝试在传统的计价系统外试行一个简单的作业成 本系统。两个系统的资料详列如下。总经理希望比较和了解两个系统所得出的数额。 传统计价系统的计算中使用的数据包括原材料，人工成木，间接费用（人工成本的 400%）和利润加成（上述三个数字之和的 25%） 。 作业成本系统使用相同的原材料和人工成本的直接成本数字。间接费用按五个类别 分类。各有不同的成本动因。利润加成按订单的作业成本总额的 25%计算。有关的成本类 别和成本动因资料详列如下。利华估计公司的铸模机器每年的开动次数为 1,250 次。 成本类别 成本动因 每年总成本 英镑 铸模机器设置成本 出具发票成本 包装成本 特别零部件成本 铸模机器开动次数 出具发票次数 包装套件数目 每次开动机器所需的特别零部件件数 240,000 80,000 60,000 120,00031一般成本人工成本500,000 1,000,000利华的其中两张订单和公司的总计数字的资料如下: 订单 5001 金属模数目 原材料 人工成本 每次开动机器可生产 的金属模数目 也具发票次数 特别零部件件数 10,000 2,000 英镑 1,600 英镑 400 20 每次开动机 器3件 包装套件数目 每个金属模 3套 要求： （a）按下述两种系统计算订单 5001 和 5002 的报价： （i）传统成本系统；和 （ii）作业成本系统。 (i) 传统成本系统的计价 订单 5001 英镑 原材料 人工 间接费用(400%) 2,000 1,600 6,400 _____ 总成本 利润加成:成本的 25% 10,000 2,500 ______ 订单价格 12,500 ====== 订单 5002 英镑 2,000 1,600 6,400 _____ 10,000 2,500 ______ 12,500 ======32订单
2,000 英镑 1,600 英镑 2,000 10 每次开动机 器1件 ―利华的年度总计 1,500,000 400,000 英镑 250,000 英镑 ― 800 7501,000,000(ii) 按作业成本法计算的成本动因率 成本 (英镑) 机器开支成本 发票成本 包装成本 特别零部件成本 一般成本 240,000 80,000 60,000 120,000 500,000 成本动因 (数量) 1,250 800 1,000,000 750 250,000 英镑 每次开动 192 英镑 每次出具发票 100 英镑 * 每组套件 6 便士 每件零部件 160 英镑 每 1 英镑人工的 一般成本为 2 英镑 作业成本法的计价 订单 5001 铸模机器开动次数 10,000÷400=25 英镑 原材料 人工 开动成本 发票成本 包装成本 特别零部件成本 2,000 1,600 25×192 英镑=4,800 20×100 英镑=2,000 10,000×3×6 便士=1,800 25×3×160 英镑=12,000 5×160 英镑=800 订单 ÷2,000=5* 英镑 2,000 1,600 5×192 英镑=960 10×100 英镑=1,000 成本动因率一般成本1,600 英镑×2=3,200 27,4001,600 英镑×2=3,200 9,560 2,390* 11,950利润加成 25%6,850 34,250（b）按上述（a）的计算评论利华对这两个计算方法作出的考虑和决定。 使用传统的成本系统，这两个订单的订价是相同的，这是由于两个订单有着一样的 人工和原材料成本数字。这是一个简单的成本方法，计算容易和便宜。但其危险之处是 没有考虑到不同订单中的不同程度的复杂性。作业成本法则尝试量化复杂性和各种生产 程序的影响，但当使用作业成本法的数据时需加倍小心。作业成本并非短期的变动成本， 在此例子中， 如果再加额外 10000 件的订单５０01 铸模的成本并非 27400 英镑。 事实上，33作业成本是一个对耗用的资源的长期估计。作业成本法的支持者认为这种成本是对一般 业务的最佳计价指引。 在这案例中；可以清楚的看到订单的复杂性和每次开动机器只能处理较少数量的金 属模使订单 5001 的作业成本大幅的增加， 较传统的成本计算方法高逾 2.5 倍。 订单 5002 的作业成本与传统成本相约，显示这可能是一个‘平均’的订单。除非是有非常特别的 理由，否则公司的总经理将希望提高订单 5001 的价格。如果不能取得高于 27,400 英镑 的价格，放弃这个订单也非坏事。总经理也可能在亏本的情况也愿意接受这订单，但他 必须清楚原因 - 争取或留住客户，或维持已建立的商誉。 如果没有办法取得高价，总经理应考虑如何降低高昂的成本。例如特别零部件的成 本和每次开动机器的成本。 如果每次开动机器能处理 1,000 件产品的， 次数将降至 10 次， 这两项成本便可节省 10,080 英镑了。 （c）简单讨论在一家大型企业中推行作业成本法所面对的问题。 (c) 在大型企业中推行作业成本法可能产生很多问题，但大部份是可解决的： - 取得成本动因数据的困难度和费用 - 搜集数据时对正常运作带来的不便 - 灌输企业变革的意识的困难性 - 成本可能大于益处 - 错选顾问，企业可能在付出高昂费用后仍不能完全明白所需进行的改革 - 如果雇员认为作业成本法会引致冗员出现，将不会衷诚合作 - 作业成本法与其他的管理和财务报告系统不易溶合第十单元 吸收成本法和变动成本法 关于两种成本法的范围标准 直接成本 生产成本 间接成本 固定成本 变动成本 变动成本 固定成本 一、吸收成本法 1、吸收成本法的性质34变动成本吸收成本吸收成本法，也称“完全成本法”，是指在计算产品或劳务成本时，将产品和劳务 的直接成本加上合理部分的生产间接费用（即间接成本）得出单位完全成本或总成本。 这种方法在我国的会计中称为制造成本法。 2、吸收成本法下的成本计算步骤 （1）收集成本信息 （2）将直接成本分配给相关的成本单位 （3）将生产间接成本分配给成本中心 （4）再分配辅助成本中心的间接费用 （5）将生产性成本中心的所有间接成本分配给企业的成本单位 3、以吸收成本法为基础的会计报表 以吸收成本法为基础编制的损益表和资产负债表与我们所熟悉的财务会计报表相 似。 制成品和在产品存货要按吸收成本计价，即包括生产间接成本。 销售成本中单位固定间接成本随着业务量的不同而调整。 当期初期末存货水平不同时，计算销售成本时要调整生产成本，调整上述销售成本 主要是调整多分配或少分配的间接费用。这种调整仅在吸收成本法下需要。调整的目的 主要是使分配给生产成本的生产间接费用与实际发生额相一致。 附 1：几个等式 利润＝销售收入－销售成本 销售成本＝期初存货＋本期生产成本－期末存货 本期生产成本＝直接成本＋间接成本 ＝直接材料＋直接人工＋变动间接成本＋固定间接成本 附 2：损益表的一般格式 销售收入 减：销售成本 期初存货 生产成本 直接成本 间接成本 减：期末存货 利润(亏损) 例题：35a b=c+d-g c d=e+f e f g h=a-b某企业生产一种产品，其单位直接成本为 8 英镑。 年度预计固定成本总额为 70,000 英镑。 预计产量为 35,000 单位，实际产量为 20,000 单位，期初无存货。 本期销售 15,000 单位，单位售价为 12 英镑。 以吸收成本法为基础编制损益表。 损益表（吸收成本法） 销售收入（12 × 15,000） 减：销售成本 直接成本（8×20,000）160,000 固定成本（2×20,000） 40,000* 生产成本 减：期末存货(10×5,000) 200,000 50,000 150,000 少分配的间接费用 利润（亏损） 4、吸收成本法的优缺点 优点：包括了所有的成本 与财务会计成本概念吻合 以吸收成本加上利润作为定价基础 符合作业成本法的精神 缺点：成本计算有赖于对产量的估计、假设和预测 很难作出增产减产决策 利润的确定取决于产量而不是销量 报表编制更复杂、更难理解 例：课本 P86 自习题 某公司于 20×1 年 11 月 1 日 开业，公司辖下有两个生产厂，一个在利兹，一个在 伦敦。两家工厂按固定售价将它们的产品转移到位于米尔顿的中央仓库。利兹工厂经理 执行公司指令，小心翼翼，而伦敦工厂经理则喜欢自行其事。 20×1 年 11 月 1 日 到 20×2 年 10 月 30 日的会计年度， 两家工厂的有关资料如下： 利兹 销售收入 减：直接材料成本(＠4) 120,000 40,000 伦敦 120,000 120,00036180,00030,000* 180,000 0直接人工成本(@3) 变动间接成本(@2) 固定间接成本 吸收成本 减：期末存货 销售成本： 利润30,000 20,000 50,000 140,000 0 140,000 20,00090,000 60,000 50,000 320,000 213,333 106,667 13,333要求 a. 试确定两家工厂计算固定间接成本分配率的产量基础。 计算间接成本分配率的产量是以预计产量为基础的，题中给定固定成本总额为 50,000 英镑 利兹工厂单位吸收成本=140,000/10,000=14 单位变动成本为 9 英镑,则单位固定成本为 5 英镑， 其预计产量为 50,000/5=10,000。 伦敦工厂单位完全成本=106,667/10,000=10.667 (或 32,000/30,000=10.667) 单位变动成本为 9 英镑，则单位固定成本为 1.0667 英镑,其预计产量为 50,000/1. 要求 b.确认包含在损益表中的存货价值。 利兹工厂产量与销量相等，期末无存货。 伦敦工厂产量 30,000，销量 10,000，期末存货 20,000，单位完全成本为 10.667， 则其期末存货的 完全成本为 10.667 ×20,000=213.333 英镑 要求 c，以 10,000 件产量为基础，重新确定固定间接成本分配率，并重新编制损益 表。利 兹损益表不变,伦敦工厂损益表如下： 销售收入 销售成本 生产成本(产量 30,000 件) 材料(@4) 人工(@3) 变动间接成本(2 英镑) 固定间接成本分配(5 英镑) 可销售产品成本 减：期末存货 调整固定间接成本前利润(亏损) 120,000 90,000 60,000 150,000 420,000 280,000 140,000 20,00037120,000调整多分配的固定间接成本(20,000 ×5 英镑)100,000 80,000三、边际成本法 1、边际成本法的概念 变动成本法，直接成本法，它是将生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动 性间接费用计入产品成本，固定成本直接由当期予以补偿的一种成本计算方法。它是为 了加强企业内部管理而产生和发展起来的，为企业进行事前规划与事后控制的重要手段。 边际成本法对固定性制造费用作为期间成本从收益中一次性扣除的原因： （1） 固定性制造费用与产品产量无关， 是为企业提供一定的生产经营条件而发生的， 而企业的生产经营条件一经形成，在短期内不会发生变化 （2）固定性制造费用是同特定经营期间相联系的费用，如固定资产折旧费，管理人 员工资等，都是按期间发生的，且随着时间的推移而逐渐消失，适合于按期间成本处理。 2、边际成本法计算成本的步骤 （1）收集成本信息 （2）按相关的成本单位分配变动成本 3、以边际成本法为基础编制的会计报告 生产成本和存货计价中不包括固定性间接成本，而期间费用中除了包括销售费用、 管理费用和财务费用外，还包括产品生产过程中所发生的固定性制造费用。 损益表（边际成本法） 销售收入 减：销售成本（变动成本） 贡献毛益 减：固定性间接成本 利润 贡献毛益（边际贡献）＝销售收入－变动成本 关于边际贡献(contribution margin) 边际贡献是指销售收入减去变动成本以后的差额，即边际贡献=销售收入―变动成本 如果用单位产品表示，单位边际贡献=单价C 单位变动成本 边际贡献是产品扣除自身变动成本以后给企业所做的贡献，它首先用于收回企业的 固定成本，如果还有剩余，则成为利润，如果不足以收回固定成本则为亏损。 例：课本 P99 资料如下：单位直接材料：$6，38单位直接人工：$4 单位产品承担的固定成本：$5 年预计产量 20,000，实际产量 22,000，销量为 18,000，单价$20，无期初余额 编制以边际成本为基础的会计报告 损益表（边际成本法） 销售收入 减：销售成本 生产成本 减：期末存货 220,000 40,000 180,000 贡献毛益 固定成本 利润 4、边际成本法的优缺点 优点（1）揭示了量本利之间的规律性：管理人员可以进行量本利进行分析和决策。 （2）能为企业内部管理者提供更有价值的会计信息：一般而言，变动剧本是生 产车间的可控成本，可以通过制定标准成本和建立弹性预算进行日常控制，固定成本则 往往是管理部门的可控成本，可以通过制订费用预算的办法进行控制。 （3）简化成本核算，有助于提高成本信息质量：变动成本法将固定成本全额从 当期的销售收入中扣除，不计入产品成本，使产品成本计算中的费用分配大为简化，并 且可以避免间接费用分配中的主观性。 缺点（1）不符合传统的成本观念及财务报告的要求 （2）不能适应长期决策的需要：因为长期决策要解决的是生产能力的增加或减 少和经营规模的扩大或缩小问题。从长期看，固定成本不可能不发生变动，超过了相关 范围就要发生变化，因此变动成本法提供的资料不适应长期决策的需要，只能对短期经 营决策提供选择最优方案的有关资料。 四、两种方法的比较 1、产品成本包含内容的区别:两种方法在产品成本组成上的差别在于对固定成本的 处理不同。吸收成本法把本期已销售产品中的固定性控制费用转作本期销售成本，未销 售部分应负担的固定性制造费用则递延到下期。吸收成本法认为凡是同产品生产有关的 消耗都应计入产品成本。固定性制造费用是为保持一定的经营条件而发生的，也就是同 形成企业生产能力正常维护相联系，他们认为产品在征税过程中不仅要消耗一定的直接39360,000180,000 100,000 80,000材料、直接人工和变动性制造费用，同时要消耗一定的生产能力，为提供生产能力所发 生的固定性制造费用也就成为成本的组成部分。如果产品销售出去，汇集于产品上的成 本也应转为本期销售成本，以确定本期的收益；如果产品没有销售出去，构成期末存货， 则汇集于产品上的成本也应转于下一期，等到下期销售后才转入生产成本。 变动成本法则将本期发生的固定性制造费用全额作为期间成本，列入损益表，从当 期的销售收入中直接扣减。变动成本法认为，产品成本和期间费用是两个不同的概念， 应明确区分。产品成本是指在产品生产过程中发生的，随产量变动，根据这一原则，只 有直接材料，直接人工和变动性制造费用是在产品生产过程中发生的，随产量变动，所 以产品成本只包括这三大部分。固定性制造费用主要是为企业提供一定的生产条件而发 生的，这些生产经营条件一经形成，不管其实际利用程度如何，有关费用照样发生，同 产品生产没有直接联系，并不随产量的增减而增减。也就是这部分费用所联系的是会计 期间，而不是产品，它只随着时间的推移而逐渐消逝，其效益不应递延下一会计期间， 而应在费用发生的当期，全额列作期间成本，从本期的销售收入中直接扣除。 见 P83－84，图 2－8、2－9。 2、产成品与在产品存货计价上的区别：吸收成本法它全部的生产成本在已销产品、 库存产品和在产品之间分摊，所以期末产品和在产品存货中不仅包括了变动的生产成本， 还包括了一部分固定性成本。 变动成本法只将变动成本在已销产品、库存产品和在产品之间进行分配，固定成本 没有转入下期，全部直接从本期销售收入中扣减，所以期末产成品和在产品存货中并没 有负担固定成本，其金额必然低于吸收成本法下的估价。 见例 2－27、2－28。 3、 盈亏计算上的区别： 在产销平衡的情况下， 两种方法下确定的分配损益是相同的。 因为按变动变动成本法计算，本期所发生的固定性制造费用全额从本期收入中扣除，吸 收成本法下本期发生的固定性制造费用先计入本期所生产的产品成本中，在产销平衡的 情况下，本期所生产的产品又在本期全部销售出去，产品的期存货没有变动，所以两种 成本计算法下销售收入一样，扣减数也一样，净收益会相等。 在产销不平衡时，两种成本法下的分期损益不同。固定产销不平衡，可能会出现生 产量大于或小于销售量的情况。请同学们自己作出总结。 例：某企业一个季度的预计生产量 400,000 个机器小时，这相当于 100,000 件标准 产品。即每机器小时生产 1/4 件产品。 该产品单价 80 元， 公司贡献/销售率为 40%。 四分之一的变动成本为销售及运送费用。 即单位 产品贡献毛益为 80×40%=32 元，单位变动成本为 80－32=48,其中生产成本为 3640元，销售及运送费用为 12 元。 固定生产成本为每机器小时 3.5 元，即每件 14 元。每季度固定销售及运送费用为 500,000 元。 第二季度产量 48 万个机器小时， 120,000 件， 即 销量为 30 万机器小时， 即为 75,000 件；期末存货为 45,000 件。 要求 a：以边际成本确定期末存货价值及利润 销售收入 75,000× $80 变动成本 变动生产成本 120,000× $36 减：期末存货 45,000× $36 变动分销费用 75,000× $12 贡献毛益 固定成本 固定生产成本 固定分销费用 利润 b.以吸收成本确定期末存货价值及利润 销售收入 75,000× $80 生产成本 变动生产成本 120,000× $36 4,320,000 固定生产成本 120,000× $14 1,680,000 减：期末存货 45,000× $50 分销费用 变动分销费用 75,000× $12 固定分销费用 过多分配的固定生产成本 20,000 ×$14 利润 900,000 500,000 280,000 1,130,000 2,250,000 6,000,000 1,400,000 500,000 50,000 4,320,000 1,620,000 900,000 2,400,000 6,000,00041第三讲第三章 决策 决策是管理的一个基本职能，只有以高质量的信息为基础才能作出正确的决策 所谓决策，它是指人们为了实现一定的目标借助科学的理论和方法，进行必要的计 算、分析和判断，从而在可供选择的多种方案中，选取最满意方案的过程。即决策就是 对若干个准备行动的方案进行选择的过程。本章内容包括：决策的一般概述、本量利分 析法、保本分析法、决策中的不确定性与风险、边际成本决策的原理及应用以及一些特 别事项的决策处理等。 第十一单元 决策分析概述 一、决策的性质 决策是所有经理人员的基本任务之一，他们每天都要对各种直接影响企业业绩的事 情作出决策。 决策就是在一系列的备选方案中选择一个方案予以实施。所有决策的目标就是如何 使企业目标最优化。 所以决策的第一步目标就是确认最大化的目标，然后再贯彻实施。 二、决策过程中的成本效益分析 在决策过程中，管理人员在作出合理决策前必须权衡比较各个备选方案，列出各个 备选方案的正反效果，确定各方案的净效益，然后比较各个备选方案的净效益，选择一 个效益最好的方案实施。 在比较各备选方案时要注意成本效益分析，效益最大成本最低的方案应被采用。 比较方法：考察所取得的全部信息，然后识别备选方案中与决策有关的成本和效益 并用表式列出，最后将效益减成本，两者之差就是某个或某系列备选方案的净效益或净 成本。 解题格式如下： 方案一 方案二 方案三 效益 成本 100 120 200 180 20 300 170 130净效益（成本） 20 例 3－1John 目前使用公司提供的车，与车辆有关的所有的费用也由公司负担。但 John 必须每年为此项福利支付 2000 英镑的所得税。 他因此打算自己买车， 以免交 2000 英镑的所得税。估计自己买车每年将会发生以下成本： 车位租赁费用 3,00042车税 保险 检修费 合计400 300 400 4,100当然如果 John 自己买车，他可以要求公司补偿因公使用的行车里程，每公里补偿 0.40 英镑。John 每年因公用车行驶里程约为 5, 700 英里，汽油由公司无偿提供。请使 用成本效益分析为 John 作出决策。 John 使用自己的车的成本效益分析： 效益： 所得税 公司补偿用车费 成本： 使用成本 净效益 因此他可以用自己的车。 另外，你可以对他用公司提供的车这一方案的成本效益进行分析，结果一样。 三、决策中的定性因素 定性因素对成本效益分析以及决策十分重要。定性因素一般是非财务因素，如心理 因素、人际关系、雇员士气等等。 试考虑前面 John 在做决策前还应考虑哪些定性因素？ P96 自习题：一个中型旅馆，其会计年度从 5 月 1 日起、至次年 4 月 30 日。 某一会计年度的预算如下： 夏季 营业收入 减：变动成本 固定成本 小计 利润（亏损） 300 100 80 180 120 冬季 100 40 80 120 合计 400 140 160 300 100 0 228020根据目前的资料，该旅馆有把握地预测，前四个月的营业收入将为 180,000 英镑， 变动成本将为 60,000 英镑，固定成本与上述预测的相符。第五、六个月的房间收入预计 为 60,000 英镑。整个冬季（后半年）的收入预计为 50,000 英镑。 根据上述预测，该旅馆有两种设想：431、冬季停止营业，将所有的生意介绍给其它旅馆，收 20%的佣金。 2、多花 10,000 英镑进行促销及提供特别优待予顾客，则第五六个月的收入可达 90,000 英镑，整个冬季的收入可达 80,000 英镑。 要求(1)评价原来的预算，并通过编制利润规划，评价原来的预算和上述两种设想。 方案一：维持原来的规划 夏季 （1－4） 营业收入 变动成本 贡献毛益 固定成本 利润 方案二、冬季停止营业，收取 20%的佣金 夏季 （1－4） 5、6 营业收入 变动成本 贡献毛益 固定成本 利润 方案三、促销及为顾客提供优待 夏季 （1－4） 5、6 营业收入 变动成本 贡献毛益 固定成本 利润 180 60 120 90 30 60 80 32 48 350 122 228 170 58 冬季 合计 180 60 120 60 20 40 10 10 250 80 170 160 10 冬季 合计 180 60 120 5、6 60 20 40 50 20 30 290 100 190 160 30 冬季 合计要求(2)：在进行上述决策时，还要考虑哪些因素？ 四、决策中的相关成本 1、相关成本的定义 成本是一个企业在生产经营活动中所发生的各种耗费，是企业向社会提供产品和劳44务所付出的必要的代价。费用支出的多少，成本水平的高低，不仅反映企业管理工作质 量的优劣，而且表明企业经济效益的好坏。成本管理是现代企业管理的重要内容，成本 问题是企业管理当局制定经营决策时必须着重考虑的关键问题之一，成本信息是决策者 在现实条件下得以选定最佳决策行动方案所必不可少的决策信息。 一般而言，与决策有关的相关成本，是指具有特定经济含义的，用于评价可行性方 案的经济性所必需的各种形式的未来成本。作为决策的相关成本，通常是一种非财务成 本，是不必借助会计帐簿进行记录计算的特殊成本概念。 2、几个相关的概念：相关成本与无关成本的识别 作为为企业管理者服务的管理会计信息，首先必须具有相关性，这是它作为管理会 计信息的最重要的质量性。相关性指一、为特定的信息使用者所用，二、针对具体的决 策或特定的方案。 增量成本：因实施某项行动而发生的成本，如果没有该项行动增量成本可避免。增 量成本是相关成本，因为它的发生直接受决策的影响。 非增量成本：非增量成本是与决策无关的成本，即无论决策方案实施与否，非增量 成本都保持不变。故此非增量成本是非相关成本。 过剩生产能力成本：由于生产技术的发展，大多数企业的生产效率大大提高，所以 企业往往未能尽用其生产力。在生产能力过剩的情况下，这时管理当局所作的短期生产 决策对成本的相关性有很大影响。 机会成本：是因为实施某项方案而放弃的利润或得益。换而言之，机会成本就是放 弃了的另一项方案的价值，这一方案必须是放弃的其它方案中最好的一个。机会成本只 有在大于备选方案同样项目的成本时，才是与决策相关的成本。 沉入成本：是指一经发生即无法收回或不能得到补偿的成本。它是现实决策所不能 改变的。 P95 例 3－4 课堂思考题： (1)某企业考虑以其接受过专门培训的职工，替代现在的专业法律顾问，这些职工在 秘书部门工作，接管企业的法律事务后，他们的工资没有增加，原来的工作仍然要完成。 这些职工的现行年工资总额为 100,000 英镑。请问这 100,000 英镑的工资是否与取代专 业法律顾问的决策要相关。 (2)某企业考虑改革其计算机系统，计算机系统改进后年维护费用将从 30,000 英镑 增加到 40，000 英镑。请问维护费用是否与上述改进计算机系统相关？ (3)为完成某项特殊订单，某企业需要 100 公斤 X 材料。现企业有 X 材料的 200 存货 公斤，每公斤 10 英镑，在接受特殊订单之前，正打算把它作为废品处理，因为其已经过45时。请问在是否接受特殊订货的决策中，X 材料的相关成本是多少？ 3、评价含有相关成本和无关成本的决策 在作出任何决策前，都必须完成以下两项任务： (1)运用成本效益分析，以货币单位为基础，评价决策中的备选方案； (2)考虑每个备选方案的定性因素。在实际工作中，定性因素可能会改变单纯以定量 因素为基础所做的决策。 几乎所有决策都会遇到相关成本和无关成本问题，为保证决策的正确性，必须在大 量的信息中仔细鉴别相关成本和无关成本。 例题，请根据下列资料作出生产决策： 新产品成本： 研究开发成本（已发生） ： 预期生产销售(未来)： 预期总收入： 决策： 生产新产品的相关成本： 预期的未来收入： 预期的未来成本： 预期的未来利润： P97 自习题 3： L 公司收到一份订货合同，该合同的订货数量为 20,000 件，单价 80 英镑，生产和交 货期为下一会计年度。L 公司的生产能力尚有剩余，但是该产品装配起来比较复杂，与该 产品有关的资料还有： 每件产品装配工时 4 小时 1,000,000 700,000 300,000 350,000 700,000 1,000,000每件产品需要 X 零件 4 件 每件产品需要 Y 零件 3 件 另外还要租用一台设备，因此要增加第二年的固定成本 200,000 英镑。 产品装配的技术要求较高，目前装配工人的生产能力没有用足。但是公司的政策是 付全薪保留这批装配工人。因为预期目前开发中的新产品未来的需求量很高。同时，所 有的非生产性时间大约每年 150,000 工时，以 5 英镑/工时记入固定生产成本。 其它产品生产也需要使用 X 零件，零件 X 可随时采购，故只库存了少量存货，并定 期补充。 零件 Y 根据某订单特别采购， 但这次订单并未实现。 目前零件 Y 尚有多余 100,000 件，正打算在亏损的情况下出售。46另外，材料计划部门还提供资料： X 帐面价值 重置成本 可变现净值 4 英镑 5 英镑 3 英镑 Y 10 英镑 11 英镑 8 英镑间接成本根据工时标准分配。变动间接费用按每个实际工时两英镑的分配率分配。 在收到上述合同前，第二年的固定成本暂时预算为 3,560,000 英镑，直接生产工时为 1,040,000。现在还有足够的时间修改预算分配率。 要求：分析上述资料，L 公司是否要接受这项订货合同，并简单解释你的理由。 是否接受合同，应以合同产生的相关成本或增量成本为依据。根据问题所提供的资 料，相关成本可计算如下： 单位相关成本 人工： 零件 X： 零件 Y： 变动间接成本： 单位相关成本： 0 20 24 8 52相关成本总额＝52×20,000＋200,000＝1,240,000 相关收入＝80×20,000 ＝1,600,000 相关盈余＝1,600,000－1,240,000＝360,000 根据上述计算应该接受该合同。 上述建议的理由是：装配工人的工资即使他们不生产也得支付，因此增量成本为零。 零件 X 按现行重置成本补充。零件 Y 按机会成本补充，即按清理价或可变现净值计算， 因为零件 Y 有现成的库存，且无其它用途。变动间接成本按实际工时计算，增量固定成 本为 200,000 英镑。其余的都是联合成本和不可避免的成本。 自习题 P96，2 一个镇政府拥有一个剧院和一个艺术中心，提供当地唯一的剧团、 其它来访团体作表演和展览之用。政府的委员会通过定期会议查阅这些设施的会计报表 和计划来作管理决定。剧院雇用了一个全职工作人员和一群员。工作人员的月工资是 4,800，演员们的月工资总额为 17,600。剧院每月上演一出新戏共 20 场。此外剧院每月 的其它费用如下： 服装费 场景布置费 2,800 1,65047空调和灯光 分摊地方政府管理费用 临时工工资 小食5,150 8,000 1,760 1,180当地剧团上演的戏剧入座率只有一半，戏票分为三等，6英镑座有200个，4英镑座 有500个，3英镑座为300个。 另外，该剧院还在戏剧上演期间出售小食，每月销售额为3,880英镑，节目表广告 收入可产生收入3,360英镑。 有一访问团来管理委员会，要求租用剧院一个月（25场演出）。这团体计划用一 半戏票收入来缴纳租金，他们预计将会有10场满座和15场三分之二满座。此外，相对 于剧院平时出售的票价， 访问团的票值将分别下降0.5英镑。 地方政府支付空调和灯光 费用和按照合同继续负责演员们的工资。另外还支付给那些销售食品和节目表的全体 职工工资。如果同意访问团的承租的话，委员会不认为小食销售和节目表的销售额会 有变动。 附注：委员会在计算利润时，也包括分摊的成本，他们假设不同价格级别座位的 入座率是一致的。 要求：以财务管理出发，管理委员会应否同意访问团的建议？请你用相关的计算 来说明。 采用成本效益分析每种使用方法，再作出决策 ： 一、若不同意访问团的建议，由当地剧团使用： 成本:全职工作人员工资 演员工资 服装费 场景布置费 空调和灯光 4,800 17, 600 2,800 1,650 5,150分摊地方政府管理费用8,000 临时工工资 小食 效益:戏票收入 食品 广告收入 净效益 1,760 1,180 41,000 3,880 3,360 48,240 5,3004842,940二、若同意访问团的建议，由访问团使用： 成本:全职工作人员工资 演员工资 空调和灯光 分摊地方政府管理费用 小食 效益:租金收入 食品 广告收入 净效益 4,800 17, 600 5,150 8,000 1,180 36,000 3,880 3,360 43,240 6,510 36,730基于上述预计情况，租给访问团较为有利。例题： A 公司生产各种电动机，该公司现有的 70%的生产能力，取得令人满意的收益。有一 家国际工业公司 B 公司向 A 公司购买 120，000 台电动机，B 公司也是生产电动机的，由 于火灾使其短期生产出现困难，为了按时履行已定的合同，故以每台 19 英镑向 A 公司购 入 120，000 台电动机。 A 公司每台电动机的标准生产成本如下： 直接材料 5 英镑 直接人工 6 英镑 制造费用 9 英镑 合计 20 英镑制造费用是按每小时（标准直接人工）18 英镑分配的。该分配率由以下几个部分组 成： 变动制造费用 6 英镑 固定制造费用 直接费用 8 英镑 间接费用 4 英镑 制造费用分配率 18 英镑 A 公司以生产成本加 40%为售价，这样每台电动机售价为 28 英镑。公司市场营销部 为了保持市场份额，定价每台 27 英镑。49但是该订单每月将会增加固定制造费用 15，000 英镑，用以支付监督和文职人员的 成本，如果接受订单，A 公司以后 4 个月每月将生产 30，000 台电动机运到 B 公司。 要求 1、从财务角度评估接受订单的影响，在不影响 A 公司经营利润的前提下，最低 可接受的单价为多少？ 该订单的增量收入： （120,000×19） 该订单的增量成本： 变动成本 直接材料 （120,000×5） 直接人工（120,000×6） 变动性制造费用（120,000×3） 固定性制造费用 该订单的增量利润 A 公司可接受的最低单价为 1,740,000/120,000＝14.50 英镑 600,000 720,000 360,000 60,000 540，000 2,280,000要求 2、 阐明 1 中分析内含的假设， 并说明 A 公司应考虑的其它组织上或策略上的因 素。 以上数据中以下列假设为基础的： 销售佣金和运费不变 直接和间接的生产费用不变 增加的产量可以现有的标准成本达到 A 公司生产的产品 B 公司不需要加工 其他 A 公司需要考虑的因素： 成本预测的准确性 对销售额的影响 将来销售产品给 B 公司或与之合作的可能性 A 公司是否会进入 B 的市场 接受该订单是不会使 A 公司超出现有的生产能力 现有的及中期的生产能力 订单对生产及维修计划的影响 0206 二、万宜是一家中型的电脑公司，它向银行提供的其中一项服务是提升银行的 自动服务柜台机（ATM）的交易处理速度和功能。万宜的工程师会亲身到银行进行这项工 作。由于大部分的 ATM 所需工序和零件都 大致相同，因此可以使用一个标准的费用。 资料如下：50提升 ATM 的标准费用（每台） 零件 交通时间：0.5 小时，每小时 24 英镑 人工：2 小时，每小时 24 英镑 间接费用：人工成本的 180% 总成本 利润加成：成本的 25% 提升 ATM 的标准费用 70.00 12.00 48.00 86.40 216.40 54.10 270.50一家本地的银行集团向万宜查询有关提升其分布于各支行共 100 台 ATM 的报价。该 银行暗示约 16,000 英镑乃合理收费。万宜的营业经理倾向接受这项工程，但却理解如果 按标准收费，将产生 11050 英镑的亏损。该经理要求你对此项目作进一步的研究并提议 一个保本收费。下列是该经理提供的附加资料： 1、标准的提升工序需要三件零件 A、B、C，标准成本总额为 70 英镑。万宜现有 200 件零件 A 的存货。零件 A 已是过时的，没有其他用途，也不能出售。零件 A 的标准成本 为 22 英镑，在往后的提升工序中将用不上。其余两件标准零件是必须的。 2、上述工程要求另外一件在其他提供工序中不使用的零件，需要特别订购，每件 34 英镑，每台 ATM 机需要一件。 3、根据估计，这项工程的交通时间共计 5 小时。 4、由于大部分的工序都是重复的，因此每台 ATM 所需工时只是 1.5 小时。 5、工程的其中 25%由实习工程师进行，收费只是正式工程师的一半。 6、所有的间接费用是固定的。 7、万宜拥有一台小型设备，即将按 1500 英镑出售，但如果接受上述工程，则需要 使用这台设备。如果保留这台设备，将永久推动出售机会。 要求 1、解释“机会成本”和“沉没成本”两个概念。 要求 2、计算此项工程的保本收费和解释所使用的或未被使用的数字。 单位成本 零件：每次提升的标准成本 减：过时存货 所需要的特别零件 合计 70 22 34 82 .051总成本交通时间：5 小时，每小时 24 英镑 人工：正式工程师 1.5×75%×24实习工程师 1.5×25%×12 间接费用 设备的机会成本 保本的最低收费 对上述成本计算表的评论：4.50 129701、过时存货是沉没成本，所需特别零件为相关成本。 2、所需的 5 小时交通成本为相关成本，标准成本 50 小时交通成本为无关信息。 3、人工所需工时为 1.5 小时，而非 2 小时，实习工程师工资作进一步调低。 4、间接费用为固定成本，是决策的无关成本。 5、因此工程失去设备的出售机会，设备的出售价格为决策的机会成本。 要求 3、评论该营业经理在决策所报收费时应考虑的其他因素。 ） 1、保证最低收费。不会令致该工程产生亏损的最低成本较预期的合理收费为低，因 而需慎重考虑该项工程。 该估计容许 3,030 英镑或 23%的错误率， 这减低了接受此项工程 的财务风险。 2、本地银行出价 16000 的坚持程度。如果能就该银行认为重要的其他条件，如工程 的素质、时间性等，作出保证，也许银行愿意接受较高的收费。 3、成本估计中考虑风险的成分。例如，某些固定成本可能会因工作量的大幅增加而 上升。 4、企业的员工实力。有没有足够的员工同时应付这项工程和正常的工作？使用实习 人员进行部份的工作是否仍能保持一贯的素质？ 5、对其他客户的影响。这项工程能否带来其他类似的工作，即能否引进新的客户商业而不是私人客户。假设如此，这项工程对万宜则是非常重要了，万宜必须竭尽所能 取得此项工程和把它做到最好。 0112 二、格力有限公司是一家制造高档电话机的公司，其产品主要在英国出售。公司的 营业经理最近收到一家意大利连锁店的邀请，提交一个为该连锁店制造二千台高档电话 机的报价。格力将在公司的非繁忙时段进行这张订单的生产，并不会影响其正常的运作。 然而，如果要取得这张订单，所提交的报价必须是很低。 电话机的标准成本和其他资料载列如下： 一台电话机的标准成本如下： 材料：一件零部件 A 一件零部件 B 一件零部件 C 9.0 6.4 5.052包装 直接人工：2 小时，每小时 10 英镑 组长人工：直接人工的 10% 间接费用：折旧 其他一般固定成本 总成本 毛利：成本的 20% 每台售价 关于材料的其他资料如下：2.022.4 20.0 2.0 4.0 7.6 56.0 11.2 67.21、现时存货中尚有最少 2,000 件零部件 A，但格力的其他产品已不再使用零部件 A 了， 而该零部件亦无其他用途。 2、零部件 B 是公司常用的，其价格在来年预计将维持不变。 3、零部件 C 是公司大量使用的，但短期内将被一种新的零部件取替。那在库的大量存货 可按每件 2 英镑的成本改装为新的零部件。新零部件的外购成本为每件 6 英镑。 这张订单并不需要公司一贯的包装，但运往意大利的特别包装需花费 10,000 英镑,船运 费用是 12,00 英镑.这张订单所需耗用的直接人工在公司非繁忙时一般按正常工资率编置 在维修部间,如果订单落实,要完成必须的维修工作便需支付超时工资 14,000 英镑,影响 折旧的因素的时间而不是使用量.此外,这张订单直接引起的额外间接费用 3,000 为英镑. 要求:（a）描述“相关成本”和“机会成本”两个词汇。 “机会成本”的定义是“为另外的一个选择而所放弃的一项利益的价值” ，即把一项资产 作出其第二最佳用途的价值。有些时候，这个词汇被滥指一些即存在但不能即时量化的 成本。 “相关成本”是指能影响某项决策的所有成本。因此，相关成本只能就某一特定决策而 作出定义，亦会就不同的决策而改变。沈没成本就是一项很少机会成为相关成本的例子。 （b）计算格力公司有限公司就制造 2,000 台高档电话机的订单的最低报价，而这报价又 不会使格力亏本的。 2,000 台电话机的特别订单的相关成本 材料：零部件 A 零部件 B 零部件 C（机会成本 6 英镑-2 英镑） 每台的总材料成本 总材料成本（2,000X10,4 英镑） 6.4 4.0 10.4 20,80053直接人工（只计超进工资） 组长人工（没有额外成本） 包装及船运（只计额外成本） 折旧（不变） 额外间接费用 特别订单的总成本，即最低报价 （或每台电话机 29.9 英镑）14,000 22,000 3,000 59,800（c）你提议的报价是多少？请列出原因，讨论接受这张订单前除价钱以外，应考虑 的其他因素。 最低报价中并不包含利润的原素。除非公司能赚得一些利润，否则承接这张订单看来便 不划算了。正常的生意应该是有连续的订单和可能较高的价钱，如果是亏损的报价，也 应有一些可能的订单和可能较高的价钱，如果是亏损的报价，也应有一些可能的未来利 益支持。事实上，如果公司按上述的最低报价而又中标的话，这张订单将令公司亏损， 因为在报价的计算中没有包括那些难以量化的成本。 介乎 36 英镑至 40 英镑的价格是一个较为实际的报价。 但如果格力认为其报价必定被接 纳的话，格力应该按更高的价钱的作出报价。 在接受这张订单前应考虑的其他因素包括： 员工对额外订单的超时工作的反应； 同样性质的工作在将来发生的可能性，而格力需要显示其能准时交货的能力； 维修工作是否能恰当的执行； 开创打破正常定价规则的先例会否引来不良的影响； 取得市场资料的能力，特别是竞争者可能的报价；和 汇率风险，但可利用远期合同和期权等工具减低这项风险。第十二单元 本量利分析 一、本量利分析的性质 本量利分析分析总成本、企业产量和收入(利润)三者之间的关系。 作用： 1、确定预算产销量目标：保本销售量或目标利润销售量 2、制定售价：预测在不同的价格水平下企业利润水平 3、成本结构决策：即变动成本与固定成本的结构变化对企业不同产销水平上的保本 点和盈利能力水平的影响程度544、产量/利润分析：产量或销量的变化对利润水平的影响 二、本量利分析的基本假设 1、成本性态分析的假设：所有成本都可以划分为固定成本和变动成本 2、相关范围及线性假设：固定成本总额维持不变，不受产销量的影响 3、变动成本法的假设：每单位的变动成本不变，即总变动成本总额与产销量成正比 4、产销平衡及品种结构稳定的假设：产量等于销量，即存货量保持在一定的水平； 如果企业的产品多于一种，则产品销售结构维持不变；产销量是唯一的成本动因和收入 动因；单位售价一经确定，即维持不变 5、利润的假设：在本量利分析中，除有特殊说明外，利润因素总是指营业净利润， 而不是利润总额或所得税后净利润。 本量利分析模型在上述假定的基础上建立并应用 三、成本性态分析 成本分类：固定成本、变动成本、半变动成本成本TC VC FC业务量 半变动成本的分解： (1)高低点法 单位变动成本＝ 最高点产量总成本－最低点产量总成 本 最高点产量－最低点产量 最高点产量－最低点产量固定成本＝总成本－单位变动成本×数量 （2）散布图法 先划出坐标图，然后在坐标图上标出不同产销量下的实际总成本点，然后用目测法 确定最适当的总成本曲线。 成本 . . . . . . . VC FC 业务量55最适宜总成本曲线例题：书本 P102 页例 3-5 某企业一至六月有关产量和总成本资料如下： 月份 产量（千件） 一月 4 二月 8 三月 6 四月 2 2 总成本（千英镑） 50 3 50 6 25 4 00 3 50 7 00 五月 1 0 7 六月 1请用高低点法和散布图法将总成本划分为固定成本和变动成本。 高低点法 最高点为五月资料，最低点为四月资料，则用前述公式，可得： 单位变动成本 ＝（750－300）/(12－2)＝45 英镑/件 固定成本总额＝总成本－变动成本总额＝210（千英镑）成本 800 600 400 200 0 2 4 6 8 10 12 . . . . . . . VC 最适宜总成本曲线 高低点总成本曲线请自行计算，各人计算结果可能存在一定的差距。 四、本量利分析方法的应用 1、基本公式： 营业利润=销售收入－变动成本总额－固定成本总额 销售收入＝单位售价×销售数量56变动成本总额＝单位变动成本×销售数量 营业利润＝销售数量×（单价－单位变动成本）－固定成本总额 ＝销售数量×单位贡献毛益－固定成本总额 将上述公式进行多种变形，可得出一系列公式。只要已知了利润、销售数量、单价、 单位变动成本、固定成本总额五个要素是的任何四个，就可以推算出另一个要素。 2、边际贡献及其相关指标的计算公式 边际贡献=销售收入-变动成本 =单位边际贡献×销售量 ＝销售收入×边际贡献率 单位边际贡献＝单价－单位变动成本 ＝边际贡献÷销售量 ＝销售单价×边际贡献率 边际贡献率＝边际贡献÷销售量 ＝单位边际贡献÷单价 则营业利润＝销售收入－变动成本－固定成本 ＝边际贡献－固定成本 变动成本率＝变动成本÷销售收入 ＝单位变动成本÷单价 则边际贡献率＋变动成本率＝1 3、确定产品保本点 保本点：是指收入和成本相等的经营状态，即边际贡献等于固定成本时企业所处的 既不盈利，又不亏损的状态。 利润＝销售数量×（单价－单位变动成本）－固定成本总额 令利润等于 0，则有 保本点销售量＝ 固定成本总额÷单位产品边际贡献 ＝固定成本÷（销售单价－单位变动成本） 保本点销售额＝固定成本÷边际贡献率 ＝固定成本÷（1－单位变动成本÷销售单价） 见书本 P105 页例 3－6。 4、安全边际和安全边际率分析 安全边际：是指正常销售额超过保本点销售量的差额，它表明销售额下降多少企业 仍不亏损。57安全边际＝正常销售额－保本点销售额 安全边际率＝安全边际÷预计销售量 预计销售利润＝安全边际销售量×单位产品边际贡献