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3111 号——预测性财务信息的审核.doc 44页
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《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111 号——
预测性财务信息的审核》指南
《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核》（以下简称本准则）第一章（第一条至第四条），主要说明本准则制定目的、与本准则相关的几个重要概念以及预测性财务信息审核的总体要求。
一、预测性财务信息的含义
本准则第二条明确了预测性财务信息的含义。预测性财务信息是指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息。
预测性财务信息可能包括财务报表整体（即包含资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注在内的一套完整的财务报表）或财务报表的一项或多项要素（例如，其中的某一张财务报表，或者某一张财务报表中的一个或者多个项目等）。对于那些以一套完整的财务报表形式出现的预测性财务信息，通常称为预测性财务报表。在列报预测性财务报表时，一般需要在附注中提供编制该预测性财务报表所依据的重要假设和会计政策。
预测性财务信息所涵盖的期间可以有一部分是历史期间（例如，在2006 年4 月编制 2006 年全年的预测性财务报表时，其中 1～3 月份的数据是已实现数），但不能全部是历史期间，必须至少有一部分属于未来期间。
由于预测性财务信息所涉及的是截至目前尚未发生的事项，因此不可避免地带有高度的主观性，并且在编制过程中需要作出大量的估计和判断。这是预测性财务信息的一项重要特征。
二、最佳估计假设和推测性假设
根据本准则第二条的规定，编制预测性财务信息所依据的假设可以分为两类：
1.最佳估计假设，是指截至编制预测性财务信息日，管理层对预期未来发生的事项和采取的行动作出的假设。
2.推测性假设，是指管理层对未来事项和采取的行动作出的假设，该事项或行动预期在未来未必发生。例如，企业尚处于营业初期，未来经营状况的不确定性较大；或者管理层正在考虑进行重大的业务转型，而该转型的效果尚有较大的不确定性等。
可以看出，最佳估计假设和推测性假设的主要区别在于管理层对于假设的事项或行动在未来发生的可能性的判断不同。预测性财务信息所依据的假设需要在这两类假设之间作出恰当的分类，这是由于假设的类别直接决定了以之为基础的预测性财务信息的分类，也决定了注册会计师评价假设时采用的审核程序以及是否需要获取支持性的证据。
三、预测与规划
本准则第二条第二款明确指出，预测性财务信息可以表现为预测、规划或两者的结合。
（一）预测
本准则第二条第三款指出，预测是指管理层在最佳估计假设的基础上编制的预测性财务信息。
盈利预测是一种最典型的预测，是指被审核单位（如证券发行人）的管理层在对未来经营业绩所作最佳估计假设的基础上编制的预测性财务信息。
（二）规划
本准则第二条第四款指出，规划是指管理层基于推测性假设，或同时基于推测性假设和最佳估计假设编制的预测性财务信息。
规划信息多见于“如果……那么……”的分析中，即在给定的推测性假设下估算相关财务指标的可能结果。例如，假定市场占有率分别为 5%、10%和 20%，在此基础上分别推算各种情况下可能获得的净利润。这时，假定的市场占有率数据属于推测性假设，所预测的财务信息属于规划。
（三）预测与规划的结合
在很多情况下，预测性财务信息可以表现为预测和规划的结合。例如，管理层可以编制 2007 年度的预测和 2008 年～2012 年各年度的规划，并在同一份文件中同时列报。
预测和规划所依据的假设的性质不同，如果在同一份文件中既包含预测，又包含规划，应当清楚地标明哪些信息属于预测，哪些信息属于规划。
区分预测和规划的标准是其所依据假设的性质，而不是涵盖期间的长短。当然，随着涵盖期间的延长，管理层作出最佳估计假设的能力会逐步减弱，因而涵盖期间长的预测性财务信息被定性为规划的可能性相对较大，但这并不表明涵盖时间长的预测性财务信息必然是规划，涵盖时间短的预测性财务信息必然是预测。
四、预测性财务信息审核的总体要求
注册会计师在执行预测性财务信息审核业务的过程中，应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。
注册会计师应当在了解被审核单位的情况以及预测性财务信息涵盖期间的基础上，实施相应的审核程序，获取充分、适当的审核证据，作为形成审核结论和发表审核意见的基础。
本准则第三条规定，在执行预测性财务信息审核业务时，注册会计师应当就下列事项获取充分、适当的证据：
（1）管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设并非不合理；在依据推测性假设的情况下，推测性假设与信息的编制目的是相适应的；
（2）预测性财务信息是在假设的基础上恰当编制的；
（3）预测性财务信息已恰当列报，所有重大假设已充分披露，包括说明采用的是推测性假设还是最佳估计假
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什么是预测性财务信息审核?
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最佳估计假设，是指截至编制预测性财务信息日。预测是指管理层在最佳估计假设的基础上编制的预测性财务信息。
2.规划预测性财务信息的审核基本概念
（一）预测性财务信息
预测性财务信息是指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息。
（二）最佳估计假设和推测性假设
编制预测性财务信息所依据的假设可以分为两类，管理层对预期未来发生的事项和采取的行动做出的假设。
2.推测性假设，是指管理层对未来事项和采取的行动做出的假设，该事项或行动预期在未来未必发生。
（三）预测与规划
采纳率：26%
预测性财务信息是指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息。
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中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号--预测性财务信息的审核
颁布日期：& 发文文号：中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号& 发布部门:财政部
中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号--预测性财务信息的审核
第一章 总 则
为了规范注册会计师执行预测性财务信息审核业务，制定本准则。
本准则所称预测性财务信息，是指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息。
预测性财务信息可以表现为预测、规划或两者的结合，可能包括财务报表或财务报表的一项或多项要素。
本准则所称预测，是指管理层在最佳估计假设的基础上编制的预测性财务信息。最佳估计假设是指截至编制预测性财务信息日，管理层对预期未来发生的事项和采取的行动作出的假设。
本准则所称规划，是指管理层基于推测性假设，或同时基于推测性假设和最佳估计假设编制的预测性财务信息。推测性假设是指管理层对未来事项和采取的行动作出的假设，该事项或行动预期在未来未必发生。
在执行预测性财务信息审核业务时，注册会计师应当就下列事项获取充分、适当的证据：
管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设并非不合理；在依据推测性假设的情况下，推测性假设与信息的编制目的是相适应的；
预测性财务信息是在假设的基础上恰当编制的；
预测性财务信息已恰当列报，所有重大假设已充分披露，包括说明采用的是推测性假设还是最佳估计假设；
预测性财务信息的编制基础与历史财务报表一致，并选用了恰当的会计政策。
管理层负责编制预测性财务信息，包括识别和披露预测性财务信息依据的假设。
注册会计师接受委托对预测性财务信息实施审核并出具报告，可增强该信息的可信赖程度。
第二章 保证程度
注册会计师不应对预测性财务信息的结果能否实现发表意见。
当对管理层采用的假设的合理性发表意见时，注册会计师仅提供有限保证。
第三章 接受业务委托
在承接预测性财务信息审核业务前，注册会计师应当考虑下列因素：
信息的预定用途；
信息是广为分发还是有限分发；
假设的性质，即假设是最佳估计假设还是推测性假设；
信息中包含的要素；
信息涵盖的期间。
如果假设明显不切实际，或认为预测性财务信息并不适合预定用途，注册会计师应当拒绝接受委托，或解除业务约定。
注册会计师应当与委托人就业务约定条款达成一致意见，并签订业务约定书。
第四章 了解被审核单位情况
注册会计师应当充分了解被审核单位情况，以评价管理层是否识别出编制预测性财务信息所要求的全部重要假设。
注册会计师还应当通过考虑下列事项，熟悉被审核单位编制预测性财务信息的过程：
与编制预测性财务信息相关的内部控制，以及负责编制预测性财务信息人员的专业技能和经验；
支持管理层作出假设的文件的性质；
运用统计、数学方法及计算机辅助技术的程度；
形成和运用假设时使用的方法；
以前期间编制预测性财务信息的准确性，及其与实际情况出现重大差异的原因。
注册会计师应当考虑被审核单位编制预测性财务信息时依赖历史财务信息的程度是否合理。
注册会计师应当了解被审核单位的历史财务信息，以评价预测性财务信息与历史财务信息的编制基础是否一致，并为考虑管理层假设提供历史基准。
注册会计师应当确定相关历史财务信息是否已经审计或审阅，是否选用了恰当的会计政策。
如果对上期历史财务信息出具了非标准审计报告或非标准审阅报告，或被审核单位尚处于营业初期，注册会计师应当考虑各项相关的事实及其对预测性财务信息审核的影响。
第五章 涵盖期间
注册会计师应当考虑预测性财务信息涵盖的期间。
随着涵盖期间的延长，假设的主观性将会增加，管理层作出最佳估计假设的能力将会减弱。预测性财务信息涵盖的期间不应超过管理层可作出合理假设的期间。
注册会计师可以从下列方面考虑预测性财务信息涵盖的期间是否合理：
经营周期；
假设的可靠程度；
使用者的需求。
第六章 审核程序
在确定审核程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：
重大错报的可能性；
以前期间执行业务所了解的情况；
管理层编制预测性财务信息的能力；
预测性财务信息受管理层判断影响的程度；
基础数据的恰当性和可靠性。
注册会计师应当评估支持管理层作出最佳估计假设的证据的来源和可靠性。注册会计师可以从内部或外部来源获取支持这些假设的充分、适当的证据，包括根据历史财务信息考虑这些假设，以及评价这些假设是否依据被审核单位有能力实现的计划。
当使用推测性假设时，注册会计师应当确定这些假设的所有重要影响是否已得到考虑。
对推测性假设，注册会计师不需要获取支持性的证据，但应当确定这些假设与编制预测性财务信息的目的相适应，并且没有理由相信这些假设明显不切合实际。
注册会计师应当通过检查数据计算准确性和内在一致性等，确定预测性财务信息是否依据管理层确定的假设恰当编制。
内在一致性是指管理层拟采取的各项行动相互之间不存在矛盾，以及根据共同的变量确定的金额之间不存在不一致。
注册会计师应当关注对变化特别敏感的领域，并考虑该领域影响预测性财务信息的程度。
当接受委托审核预测性财务信息的一项或多项要素时，注册会计师应当考虑该要素与财务信息其他要素之间的关联关系。
第二十一条
当预测性财务信息包括本期部分历史信息时，注册会计师应当考虑对历史信息需要实施的程序的范围。
第二十二条
注册会计师应当就下列事项向管理层获取书面声明：
预测性财务信息的预定用途；
管理层作出的重大假设的完整性；
管理层认可对预测性财务信息的责任。
第七章 列 报
第二十三条
在评价预测性财务信息的列报（包括披露）时，注册会计师除考虑相关法律法规的具体要求外，还应当考虑下列事项：
预测性财务信息的列报是否提供有用信息且不会产生误导；
预测性财务信息的附注中是否清楚地披露会计政策；
预测性财务信息的附注中是否充分披露所依据的假设，是否明确区分最佳估计假设和推测性假设；对于涉及重大且具有高度不确定性的假设，是否已充分披露该不确定性以及由此导致的预测结果的敏感性；
预测性财务信息的编制日期是否得以披露，管理层是否确认截至该日期止，编制该预测性财务信息所依据的各项假设仍然适当；
当预测性财务信息的结果以区间表示时，是否已清楚说明在该区间内选取若干点的基础，该区间的选择是否不带偏见或不产生误导；
从最近历史财务信息披露以来，会计政策是否发生变更、变更的原因及其对预测性财务信息的影响。
第八章 审核报告
第二十四条
注册会计师对预测性财务信息出具的审核报告应当包括下列内容：
指出所审核的预测性财务信息；
提及审核预测性财务信息时依据的准则；
说明管理层对预测性财务信息（包括编制该信息所依据的假设）负责；
适当时，提及预测性财务信息的使用目的和分发限制；
以消极方式说明假设是否为预测性财务信息提供合理基础；
对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见；
对预测性财务信息的可实现程度作出适当警示；
注册会计师的签名及盖章；
会计师事务所的名称、地址及盖章；
报告日期。报告日期应为完成审核工作的日期。
第二十五条
审核报告应当说明：
根据对支持假设的证据的检查，注册会计师是否注意到任何事项，导致其认为这些假设不能为预测性财务信息提供合理基础；
对预测性财务信息是否依据这些假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见。
第二十六条
审核报告还应当说明：
由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异；同样，当预测性财务信息以区间形式表述时，对实际结果是否处于该区间内不提供任何保证。
在审核规划的情况下，编制预测性财务信息是为了特定目的（列明具体目的）。在编制过程中运用了一整套假设，包括有关未来事项和管理层行动的推测性假设，而这些事项和行动预期在未来未必发生。因此，提醒信息使用者注意，预测性财务信息不得用于该特定目的以外的其他目的。
第二十七条
如果认为预测性财务信息的列报不恰当，注册会计师应当对预测性财务信息出具保留或否定意见的审核报告，或解除业务约定。
第二十八条
如果认为一项或者多项重大假设不能为依据最佳估计假设编制的预测性财务信息提供合理基础，或在给定的推测性假设下，一项或者多项重大假设不能为依据推测性假设编制的预测性财务信息提供合理基础，注册会计师应当对预测性财务信息出具否定意见的审核报告，或解除业务约定。
第二十九条
如果审核范围受到限制，导致无法实施必要的审核程序，注册会计师应当解除业务约定，或出具无法表示意见的审核报告，并在报告中说明审核范围受到限制的情况。
第九章 附 则
本准则自日起施行。
审核报告参考格式
对预测性财务报表出具无保留意见的报告（以预测为基础）
abc股份有限公司：
我们审核了后附的abc股份有限公司（以下简称abc公司）编制的预测（列明预测涵盖的期间和预测的名称）。我们的审核依据是《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号--预测性财务信息的审核》。abc公司管理层对该预测及其所依据的各项假设负责。这些假设已在附注×中披露。
根据我们对支持这些假设的证据的审核，我们没有注意到任何事项使我们认为这些假设没有为预测提供合理基础。而且，我们认为，该预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照××编制基础的规定进行了列报。
由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异。
××会计师事务所　　　　　　　　　　中国注册会计师：×××
　　　　（盖章）　　　　　　　　　　　　　　（签名并盖章）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：×××
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（签名并盖章）
中国××市
二○××年×月×日
对预测性财务报表出具无保留意见的报告（以规划为基础）
abc股份有限公司：
我们审核了后附的abc股份有限公司（以下简称abc公司）编制的规划（列明规划涵盖的期间和规划的名称）。我们的审核依据是《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号--预测性财务信息的审核》。abc公司管理层对该规划及其所依据的各项假设负责。这些假设已在附注×中披露。
abc公司编制规划是为了××目的。由于abc公司尚处于营业初期，在编制规划时运用了一整套假设，包括有关未来事项和管理层行动的推测性假设，而这些事项和行动预期在未来未必发生。因此，我们提醒信息使用者注意，该规划不得用于××目的以外的其他目的。
根据我们对支持这些假设的证据的审核，在推测性假设（列明推测性假设）成立的前提下，我们没有注意到任何事项使我们认为这些假设没有为规划提供合理基础。我们认为，该规划是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照××编制基础的规定进行了列报。
即使在推测性假设中所涉及的事项发生，但由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，因此实际结果仍然可能与预测性财务信息存在差异。
××会计师事务所　　　　　　　　　　中国注册会计师：×××
　　　　（盖章）　　　　　　　　　　　　　　（签名并盖章）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：×××
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（签名并盖章）
中国××市
二○××年×月×日
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