财务管理第六版课后习题答案复习资料解析_百度文库
赠送免券下载特权
10W篇文档免费专享
部分付费文档8折起
每天抽奖多种福利
两大类热门资源免费畅读
续费一年阅读会员，立省24元！
财务管理第六版课后习题答案复习资料解析
阅读已结束，下载本文需要
想免费下载本文？
定制HR最喜欢的简历
下载文档到电脑，同时保存到云知识，更方便管理
加入VIP
还剩8页未读，
定制HR最喜欢的简历
你可能喜欢亚马逊意外错误报歉，由于程序执行时，遇到意外错误，您刚刚操作没有执行成功，请稍后重试。或将此错误报告给我们的客服中心：推荐您，确认您的操作无误后，再继续其他操作。您可以通过亚马逊，获得更多的帮助。当前位置： >>
《企业财务会计(第六版)》程运木 课件
企业财务会计编辑：程运木 第六版企业财务会计（第六版）前言本课件由杭州财税会计学校程运木担任编辑。本 课件系根据《企业财务会计》（第六版）及中职《企 业财务教学大纲》编写的，是《企业财务会计》（第 五版）的辅助教学资料。编写安排及内容与教材一致， 主要有学习目标、本章重点、难点提示、课时分配、 教学内容和本章小结等，即对教学内容进行了归纳整 理，又较多地运用图示、表格形式进行表述，有利于 组织教学。 由于《企业会计准则》处于实施初期，值得研究 探讨的问题还很多，加上限于编者的水平和经验，难 免有不足之处，恳请读者批评指正。企业财务会计企业财务会计（第六版）教学内容：第一章 第二章 第三章 第四章 第五章 第六章 概述 货币资金 应收及预付款项 存货 固定资产 无形资产和长期待摊费用企业财务会计企业财务会计（第六版）教学内容：第七章 流动负债 第八章 非流动负债 第九章 所有者权益 第十章 收入、费用及利润 第十一章 财务会计报告企业财务会计第一章概述学习目标：通过本章学习，要求了解会计的分类；了解 企业财务会计的目标；了解企业常用的会计科目。 理解企业财务会计的特点；理解企业财务会计的 确认、计量、记录和报告的核算过程和工作内容； 掌握企业财务会计的核算要求；掌握企业财务会 计规范的层次及其主要内容。企业财务会计第一章第一章概述本章重点：企业财务会计的特点；企业财务会计的工 作内容；企业财务会计的核算要求；企业财会 法规制度的主要内容。难点提示：企业财务会计的工作内容中的确认与计量； 企业会计准则的含义和层次；企业会计准则和会 计制度的适用范围。课时分配： 4课时企业财务会计 第一章第一章概述教学内容：第一节 第二节 第三节 企业财务会计的特点和目标 企业财务会计的工作内容和核算要求 企业财务会计规范案例导入：企业财务会计第一章第一节 企业财务会计的特点和目标一、会计分类会计是一种应用广泛的管理活动。它可以广泛 地应用于企业、事业单位、政府机关、社会团体等。企业财务会计第一章第一节 企业财务会计的特点和目标一、会计分类（一）企业会计与非营利组织会计会计企业会计 (营利组织会计) 应用企业 制造业 商品流通业 建筑安装 服务业等 企业财务会计 非营利组织会计 (非企业组织会计) 应用非企业组织 政府机关 学校、医院 社会团体 科研机构等（1）政府与非营利 组织会计（2）民间 非营利组织会计企业财务会计第一章第一节 企业财务会计的特点和目标一、会计分类（二）企业会计的分类根据企业会计服务对象和工作内容的不同，企 业会计可以进一步分为财务会计和管理会计。企业会计财务会计 向外部提供财会信息为 主（侧重于对过去和现 在交易或者事项的反映） 管理会计 对内部提供财会信息 为主（侧重于对未来 交易或者事项的规划）第一章企业财务会计第一节 企业财务会计的特点和目标一、会计分类会计学科体系的基本构成可以概括为：专业会计基本 理论 专业提高 成本 会计企业 会计企业财务会计财务管理审计 （会计查账） 财务报告评 价与分析管理会计基础 会计政府与非营利组织会计非营利组 织会计民间非营利组织会计企业财务会计在会计学科体系中处于核心地位。企业财务会计 第一章第一节 企业财务会计的特点和目标二、企业财务会计的目标向谁提供信息 （服务对象） 目 标 含 义信息使 用者投资者、经营管理者、 债权人、政府有关部门、 社会公众、企业职工等为何提供信息 （服务目的）有助信息使用者做出客 观判断和相关经济决策提供何种信息 （服务内容）有用的 会计信息财务状况、经营成 果、现金流量等企业财务会计第一章第一节 企业财务会计的特点和目标二、企业财务会计的目标（一）企业财务会计的总体目标 ―― 通过对会计主体的交易或者事项的核算与 处理，向会计信息使用者提供有用的会计信息。 （二）具体目标可以归纳为以下几个方面：为投资者了解企业情况，进行投资决策提供会计信息为企业管理者提供内部经营管理所需的会计信息为有关政府部门提供宏观管理和监督检查所需要的会计信息为债权人了解企业情况，进行信贷决策提供会计信息为企业职工和其他外部信息使用者提供会计信息企业财务会计 第一章第一节 企业财务会计的特点和目标三、企业财务会计的特点企业财务会计与管理会计比较，主要有以下四个 特点：从直接服务对象看 主要对外提供会计信息遵循“凭证―账簿―报表”的传统会计模 式从会计核算过程看从提供会计信息的特征看 从会计信息报告形式看提供规范统一的会计信息报告形式固定、定期 （主要是会计报表）企业财务会计第一章第一节 企业财务会计的特点和目标三、企业财务会计的特点企业财务会计与政府与非营利组织会计比较， 还具有核算营利性的特点。 企业财务会计的定义：企业财务会计是运用会计 的基本理论和方法，对企业交易或者事项进行核算与 监督，并将企业的财务状况和经营成果报告给相关信 息使用者的经济管理活动。企业财务会计第一章第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求 一、企业财务会计的工作内容对象：企业发生的交易或者事项 企业 财务 会计 具体内容：会计要素（六要素） 工作内容和过程：确认、计量、记录和报告企业财务会计第一章第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求 一、企业财务会计的工作内容（一）企业财务会计确认含义：见教材第4页主要解决：“是什么？是否反映？” 具有可计量性 四项基本标准 是前提符合某一会计要素的定义 具有相关性具有可靠性企业财务会计 第一章第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求 一、企业财务会计的工作内容（二）企业财务会计计量含义：见教材第5页 主要解决：“反映多少？” 计量单位：货币为 主要计量单位 是企业财务的核心问题 “会计以人民币 为记账本位币”包括计量 属性历史成本、重置成本、可变 现净值、现值、公允价值等 一般应采用：历史成本企业财务会计第一章第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求 一、企业财务会计的工作内容（三）企业财务会计记录含义：见教材第5至6页主要解决：“如何登记”？ 记账方法借贷记账法（《会计法》第 十一条）使用中文（《会计法》第二 十二条）包括记录文字账、证格式规范要求第一章企业财务会计第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求 一、企业财务会计的工作内容（四）企业财务会计报告含义：见教材第6页主要解决：提供（输出）会计信息报告编制依据包括 报告编制要求 报告提供对象、期限、签章审核程序等企业财务会计上述四个方面的工作内容是一 个相互联系的过程。企业财务会计 第一章第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求 二、企业财务会计的核算要求会计主体 会计假设：四项 持续经营 会计分期企业财务会 计的确认、 计量、记录货币计量核算基础：权责发生制 核算要求(八项):真实性、相关性、明 晰性、可比性、实质重于形式、重要 性、谨慎性、及时性企业财务会计第一章第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求 二、企业财务会计的核算要求企业财务会计对象 交易或者事项 资产 负债 企业 会计 要素 所有者权益 收入 费用 记录 报告 （归纳） 确认(四项基本 标准) 计量 “是什么, 是否反映” 企业 财务 计量单位 “反映多少”会计 计量属性 核算 基本 “如何登记” 过程 “提供会计信息” 第一章 会计假设、会计核算基础、会计核算要求利润企业财务会计第三节 企业财务会计规范一、企业财务会计法规体系全国人大常委会 中华 人民 共和 国会 计法 最高法 财政部 具体会计准则及其 应用指南（38项） 企业会计制度 小企业会计制度 金融企业会计制度 村集体经济组织会计制度等 专业性会计核算办法 专业性财会法规 第三层次 并 存 企业企业会 计准则 （基本 准则） 第二层次企业 内部 会计 制度第四层次企业财务会计第一章第三节 企业财务会计规范二、主要财务会计法规的基本内容(一)《中华人民共和国会计法》地位:处于最高层次和核心地位指导其他财会 法规的制定实施:日实施；1993年12月修改； 1999年10月修订。修订后的《会计法》于2000年7 月1日起实施。基本内容：包括总则、会计核算、公司企业会计 核算的特别规定、会计监督、会计机构和会计人员、 法律责任、附则共七章五十二条。企业财务会计 第一章第三节 企业财务会计规范二、主要财务会计法规的基本内容(二)企业会计准则（基本准则）地位：企业会计核算工作规范，是制度具体会计 准则和企业会计制度的依据。 实施：日我国第一个企业会计基本准 则实施了；修订后的企业会计基本准则日 起实施，范围是所有企业。 基本内容：包括总则、会计信息质量要求、会计 要素定义和确认、会计计量、财务会计报告、附则共 十章五十条。企业财务会计 第一章第三节 企业财务会计规范二、主要财务会计法规的基本内容(三)具体会计准则地位：是对各会计要素和具体的交易或者事项的 会计处理方法和程序做出的具体规定 实施:38项具体会计准则从日起在上 市公司先行实施，并鼓励其他企业实施(注意:执行具 体准则的企业不再执行《企业会计制度》）基本内容：可分为共性业务会计准则、会计报表 准则、特殊行业和特殊业务会计准则等企业财务会计第一章第三节 企业财务会计规范二、主要财务会计法规的基本内容（四）会计准则应用指南地位：针对38项具体准则的，是会计准则的操作 性规范 实施：与具体准则同步实施 基本内容：是对具体准则的解释和说明，明确会 计科目和主要账务处理、会计报表格式和编制依据等企业财务会计第一章第三节 企业财务会计规范二、主要财务会计法规的基本内容（五）企业会计制度财政部于2000年12月发布； 含义：见教材9页 日起在部分企业实施，从日起全 面实施（执行《小企业制度》和会计具体准 《企业会计制度》 则的企业除外。 不分行业，不分所有制，不分经营方式 的各类企业普遍适用；各类企业全面实施具 体会计准则和相关会计制度后，将失去作用。《小企业会计制度》 《金融企业会计制度》 《村集体组织会计制度》 适用小企业范围； 日起实施 特殊性行业、企业组织运用主 要 内 容企业财务会计第一章第三节 企业财务会计规范二、主要财务会计法规的基本内容（六）专业性财会法规 主要包括： 《企业财务会计报告条例》； 《企业内部控制规范》； 《会计基础工作规范》； 《会计档案管理办法》； 《会计从业资格管理办法》； 《企业财务通则》等。企业财务会计第一章第三节 企业财务会计规范二、主要财务会计法规的基本内容（七）企业内部会计制度地位：属于第四个层次，企业必须制定，企业根 据国家统一的财会法规制度，结合企业实际情况自行 制定。 主要内容：（1）会计人员岗位责任制；（2）账 务处理程序；（3）内部牵制制度；（4）稽核制度； （5）原始记录管理、定额管理、计量验收、财产清 查等制度；（6）财务收支审批程序和规定；（7）成 本费用核算制度；（8）财务分析制度等内容。企业财务会计 第一章第一章概述本章小结：本章共有三节的内容。 第一节主要阐述了会计和企业会计的分类，企业 财务会计的目标，通过企业财务会计与管理会计的比 较，说明了企业财务会计四个方面的特点； 第二节主要介绍企业财务会计对会计要素的确认、 计量、记录和报告的工作过程和企业会计核算的八项 要求； 第三节着重介绍企业财务法规体系的四个层次及 其构成内容和实施情况。希望大家能结合基础会计和 有效实现财务会计目标等方面加以理解和掌握。企业财务会计 第一章第二章 货币资金学习目标：通过本章学习，要求了解货币资金的概念和内 容；了解企业外币交易的基本内容和主要账务处理。 理解库存现金和银行存款管理的基本要求；理解银 行支付结算方式的种类、适用范围和基本规定；理 解其他货币资金的主要内容和基本账务处理。掌握 货币资金内部控制的一般原则和基本内容；掌握库 存现金和银行存款收支业务的核算；掌握库存现金 和银行存款清查核对的方法及其账务处理。企业财务会计第二章第二章 货币资金本章重点：本章重点是货币资金的构成内容；货币资金内部 控制的原则和内容，现金和银行存款的序时核算；银 行转账结算方式的种类和适用范围；其他货币资金的 构成内容。难点提示：现金和银行存款的清查；银行转账结算方式的种 类和适用范围；外币交易的核算要求和基本账务处理。课时分配：16课时企业财务会计 第二章第一节 货币资金概述一、货币资金的概念和内容（一）概念存在形态 货币资金是一项流动 资产（流动性最强） 特点 货币 体现支付能力 是企业生产经营活 动的起点和终点企业财务会计第二章第一节 货币资金概述一、货币资金的概念和内容（二）内容*库存现金 （狭义现金） 货币资金 银行存款 其他货币资金 出纳员经管（包括人民 币和外币） 存放在银行或其他金融 机构的货币资金 除上述两项以外的各种 货币资金不包括：冻结存款企业财务会计 第二章第一节 货币资金概述一、货币资金的概念和内容（二）内容库存现金（狭义现金） *广义 现金可以随时支付的银行 存款、其他货币资金≠（银行存款+其 他货币资金）现金等价物。如期限很短，流动性强的交易性 金融资产。可见：货币资金≠广义现金。同时也需注意：广 义现金≠货币性资产(货币性资产至少还包括应收款项)企业财务会计 第二章第一节 货币资金概述二、货币资金的内部控制必要性：与此项资产特征密切相关，举1-2个 案例说明 货币 资金 内部 控制 基本依据：财会法规《内部控制规范――货币 资金》、《现金管理暂行条例》、《银行结算 制度》等 基本要求：建立健全内部控制制度；按程序和 规范办事企业财务会计 第二章第一节 货币资金概述二、货币资金的内部控制（一）货币资金内部控制的一般原则岗位分工 责职分明并形成内部牵制审批制度把关（如授权批准制度）源头控制①责任人：出纳员②不相容的岗位 （职务）分离票据、印章管理收支监控 审核制度过程控制核对、制约③审核≠审批企业财务会计第二章第一节 货币资金概述二、货币资金的内部控制（二）货币资金内部控制的内容和方法收入 控制票据填开、入账、保管票款核对 款项入账、存行票、款分离要求支付申请 支付审批 支付复核 支付办理支付办理程序支出 控制 要 求遵守支付结算制度和现金管理的规定，依证（票）办 支、手续齐全、规范入账 授权批准、款项支付和记账要分离，发票凭证需两人 以上签批企业财务会计第二章第二节库存现金一、库存现金的管理（一）现金收付范围法规依据 《现金管理暂行条例》收入范围支付范围三个方面（教材13至14页）八个方面（教材14页），可以概括为：③结算起点（现金 支付限额，1000元） 以下的零星支出①对职工个人的支付： ②对不能转账的单 如工资、奖金、津贴、 位、个人的支付 劳保福利、差旅费等企业财务会计第二章第二节库存现金一、库存现金的管理（二）库存现金限额目的：控制支付，保证安全，利于管理企业申请，开户银行核定核定 3-5天的日常零星支出（最长不超过15天）不足限额提取；超限额交存银行企业财务会计第二章第二节库存现金一、库存现金的管理（三）现金的日常收支管理不得擅自坐支现金（一般不允许） 关于“坐支现 金” 特殊情况，报经开户银行批准后方可 不得挪用、私借 不能谎报用途套取现金 不得“白条”抵库 不得代替他人存支现金遵循各项现金结算纪律出纳员对现金账款日清核 对、内审人员核查、监督不得私设“小金库” 不得公款私存第二章企业财务会计第二节库存现金款票一致三、库存现金核算的业务流程库存存现金核算业务见图如下:受理收款业务收款、与交款人当面清点 出据收款票据（发材料、收据） 根据审核无误的凭单 编制记账凭证（收款） 根据审核无误的记账凭证 （收款）登记日记账（出纳员）受理付款业务取得支出凭单， 经有关人员答案盖章单据审核无误收到现金支付现金 根据审核无误的凭单 编制记账凭证（付款） 根据审核后的记账凭证（付款）， 登记日记账（出纳员）逐笔 或汇总收到现金（会计人员）企业财务会计第二章第二节库存现金三、库存现金收付业务的核算（一）总分类核算 1．“库存现金”的总分类账必须设置：出纳人员以外的会计人员登记 根据收付款凭证直接登记 根据收付款凭证定期汇总（科目汇总表等）登记 “库存现金”账户 现金付出 贷方登记2．“库存现金”账户及其结构借方 现金收入 期末余额：持有的库存现金3．核算举例：教材15页[例2-1]。企业财务会计 第二章第二节库存现金三、库存现金收付业务的核算（二）序时核算订本式账簿形式：现金日记账按币种分设 格式：三栏式（发给或投影）人员：出纳员登记 要点依据：根据审核无误的收付款凭证或原始凭 证 要求：逐日逐笔顺序登记，按日结出余额， 并进行账款核对第二章企业财务会计第二节库存现金四、库存现金的清查（一）清查目的 核对查实、安全防范、控制不当 （二）清查形式和内容出纳员自查 形式 清查小组核查 内容见教材16页企业财务会计第二章第二节库存现金四、库存现金的清查（三）清查结果的处理清查 结果 账款相符 账款不符 发现时： 短款 账存数＜实存数 账存数＞实存数 通过“待处 理财产损溢” 短款 账户核算 长款借：待处理财产损溢―― 贷：库存现金查明原因、 审批后：借:其他应付款(责任人、保险公司等赔偿款）管理费用（赔偿不足及无法查明原因的）贷:待处理财产损溢――举例见教材16页[例2-3]。企业财务会计 第二章第二节库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢――借:待处理财产损溢 贷:其他应付款(应退少付、多收) 营业外收入(无法查明原因的溢余款)四、库存现金的清查发现时：长款 查明原因、 审批后：举例见教材16页[例2-2]。 注意：执行《小企业会计制度》企业账务处理上 的特殊性（见教材16页提示）。企业财务会计 第二章第三节银行存款一、银行存款的管理（一）银行存款账户的开设企业应当按规定开立账户。企业开立的账户可分 为四类：基本存款账户 一般存款户 临时存款户 专用存款户企业财务会计 第二章先向人民银行申请核准，在所在地商 业银行的一个分支机构申请开设，办 理日常转账结算和现金存取业务 见教材17页2-3图第三节银行存款一、银行存款的管理（二）银行结算纪律依据：中国人民银行《支付结算办法》 不准签发没有资金保证的票据和 远期支票 涉及企 业的主 要包括 不准签发、取得和转让没有真实 交易或债权债务的票据 不准无理拒付 占用他人资金 逃避银 行监督 第二章 套取银 行信用 套取银行或 他人资金不准违反规定开立和使用存款账户 企业财务会计第三节银行存款二、银行支付结算方式现金结算结算 转账结算 同城（同一 票据交换区） 异地 银行本票汇兑、托收承付支票、银行汇票、 委托收款、商业 汇票、信用卡同城、异地 均可企业财务会计第二章第三节银行存款二、银行支付结算方式（一）银行汇票结算方式同城、异地 适用范围 信用度较高各种款项 开户银行签票人持票人付款单位主要使用规定 办理： 付款人 申请提示付款期一个月；可以背书转让；转账、 提现（填明“现金”字样）均可 开户银 持票 行出票经办人持票 结算 收款人连同 办理业务 “进账单” 交开户银行 账务处理：通过“其他货币资金”账户核算(付款 方) 第二章 企业财务会计第三节银行存款二、银行支付结算方式（二）银行本票结算方式同城 适用范围 签票人各种款项开户银行信用度高 持票人 付款单位起点100元；提示付款期二个月；可以背书 转让；转账、提现(注明“现金”字样)均 可 办理：与“银行汇票”基本相同主要使用规定账务处理：通过“其他货币资金”账户核算(付款 方)企业财务会计第二章第三节银行存款二、银行支付结算方式（三）商业汇票结算方式 注意:企业收到银行汇票、银行本票连同“进账 单”交开户银行后，办妥手续取得银行存款后，其账务处理应是借记“银行存款”账户，而不是“其他货币资金”账户。企业财务会计第二章第三节银行存款二、银行支付结算方式（三）商业汇票结算方式同城、异地均可 适用范围 是延期付款 的一种方式出票人:付款人或收款人承兑人:开户银行或付款人订有经济合同的商品交易承兑人为开户银行承兑人为付款人种 类银行承兑汇票 商业承兑汇票主要使用规定：付款期限最长为6个月；可以背书转让；收款 人持有的未到期的商业汇票可以申请贴现 付款人：“应付票据”账 户 账务处理 收款人：“应收票据”账 户 企业财务会计第三节银行存款二、银行支付结算方式（四）支票结算方式同城、异地均可适用范围 种 类 使用广泛各种款项 用于提现 现金支票转账支票 普通支票 用于转账 可以转账,也可用于提现（划线后只能用于转账）主要使用规定：一律记名;起点100元;提示付款期10天。填写要求: 日期大写,须用碳素墨水或墨汁,不能签发空头支票和远期支票 账务 处理收款:支票连同“进账单”交开户银 借记“银行存款” 行 贷记“银行存款” 付款:签发支票,连同有关凭证企业财务会计第二章第三节银行存款二、银行支付结算方式（五）汇兑结算方式适用范围 异地可使用 各种款项 传统的结算方式主要使用规定：无起点限制；有信汇、电汇两种；收款人为个 人可以办理“留行待取） 汇款开立采购专户的，形成“其他货币资金― ―外埠存款” 当即产生支付的，借记有关账户，贷记“银行 存款”账户 企业财务会计 第二章账务处理第三节银行存款同城、异地均可使用 是收款人主动提出的一种结算 方式（无起点限制）二、银行支付结算方式（六）委托收款结算方式适用范围 各种款项托收成立：办妥托收手续（取得回单）主要 使用 规定承付期限及承付成立：3天，表示同意付款或承付期满未提出拒 付的（视同承付）拒绝付款:承付期内提出拒付理由,银行不审查理由,办理转退 延期付款:承付期满2天内退单,银行办理转退,逾期不退单的银行 将予以处以罚款账务 处理收款人托收成立:增加应收款;接通知收到款项,借“银行存款” 账户、贷“应收账款”账户 付款人:承付后借记有关账户,贷记“银行存款”账户企业财务会计第二章第三节银行存款二、银行支付结算方式（七）托收承付结算方式异地使用 适用范围 订有经济合同的商品交易及其劳务供应 金额起点1万元 主要 使用 规定 托收成立：办妥托收手续（取得回单） 承付期限：验单付款3天,验货付款10天 注意计算起点 拒绝付款:承付期内提出书面拒付理由,银行审查同意后,办理转退 与委托收 款有区别延期付款:承付期满企业无足够资金支付的,按逾期付款处理,付款 人一旦有款开户银行按扣款顺序执行扣款账务处理:同委托收款结算方式企业财务会计第二章第三节银行存款二、银行支付结算方式（七）托收承付结算方式⑴请说明委托收款结算方式 和托收承付结算方式的异同点。课堂讨论⑵委托收款方式和托收承付结算方式下已办妥托收，到期未 收到的款项，需要进行会计处理 吗？企业财务会计第二章第三节银行存款二、银行支付结算方式（八）信用卡结算方式同城、异地均可 适用范围 各种款项 是一种灵活方便的结算方式单位申请，可以多张 办理及 使用规定不能交存现金，不能存交销售收入；不能提现，资金 从基本账户转入不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算账务处理:通过“其他货币资金”账户核算企业财务会计第二章第三节银行存款受理付款业务出据收款票据三、银行存款的业务流程银行存款的业务流程见图如下：受理收款业务填制进账单，取得银行收款通知 取得审批签字后付款凭单， 填制或取得结算凭证 根据审核无误的凭单 编制记账凭证（付款） 根据审核无误的记账凭证(付款), 登记日记账（出纳员）根据收款票据， 编制记账凭证（收款） 根据审核无误的记账凭证 （收款）登记日记账（出纳员）逐笔 或汇总收到现金企业财务会计第二章第三节银行存款四、银行存款收支业务的核算（一）总分类核算 1．“银行存款”账户及其结构借方 存款收入数 “银行存款”账户 存款支出数 贷方期末余额：存款结余数2．“银行存款”总分类账必须设置，出纳员以外的会计人员登记、保管 根据收付款凭证直接登记 登记 根据收付款凭证定期汇总登记3．核算举例见教材27页[例2-4]、[例2-5].企业财务会计 第二章第三节银行存款订本式账簿四、银行存款收支业务的核算（二）序时核算形式“银行存款”日记 账按开户银行、存款 种类、币种等设置要求格式：“收”、 “付”、“余”三栏 出纳员登记 式 根据审核无误的收付款凭证或原始凭证登记 逐日逐笔顺序登记，定期与银行存款总分类账 和“银行对账单”核对企业财务会计第二章第三节银行存款五、银行存款的清查（一）清查目的：检查核对，控制防范（二）清查形式定期 主要是“账”、“单” 核对逐笔核对、余额核对出纳员以外的财会人员参加企业财务会计第二章第三节银行存款五、银行存款的清查（三）清查结果的处理账单一致 清查结果 记账差错（双方） 账单不一致存在“未达账项”1．企业与银行之间未达账项的含义2．一方已入账，另一方未入账3．原因是凭证传递上的时间差企业财务会计 第二章第三节银行存款五、银行存款的清查类型：四种，见教材28页 处理：调节编制“银行存款余额调节表”举例：P28页[例2-6](1)调节表的格式及编制的一般方法 注 意 (2)调节后的银行存款余额表示企业银行存款实有数(3)不能按“调节表”记录登记入 账企业财务会计 第二章第四节其他货币资金一、其他货币资金的内容库存现金、银行存款以外 含义 由于存放地点、存在方式不同或 用途限制等原因而产生的 货币资金银行汇票存款主要内容 （五种） 银行本票存款 信用卡存款 外埠存款 存出投资款 企业财务会计 结算方式形成外地存款、采购等专用专项用于证券投资的存款 第二章第四节其他货币资金二、其他货币资金的账务处理（一）“其他货币资金”账户借方 方 增加数 期末余额：持有的其他货 币资金 “其他货币资金”账户 减少数 贷明细账户：按其他货币资金种类，并分别收款单 位或开户银行进行明细分类核算企业财务会计 第二章第四节其他货币资金二、其他货币资金的账务处理（二）基本账务处理 1．形成： 借：其他货币资金―― ×××存款 贷：银行存款 2．使用： 借：材料采购（或原材料） 应交税费――应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金――×××存款 3．余款转回： 借：银行存款 贷：其他货币资金――×××存款企业财务会计 第二章第四节（三）举例其他货币资金二、其他货币资金的账务处理见教材30-31页[例2-7]、[例2-8]、[例2-9]、 [例2-10] 根据教材30页[例2-8]，可以用下图说明有关 账户之间的关系：银行存款 其他货币资金-外埠存款 (1) 000原材料20000030000066000(3)企业财务会计66000 (2) 应交税费―应交增值税(进项) 34000 第二章第五节外币交易）一、外币交易概述外币是记账本位币以外的货币；外币业务(外币 交易)是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款 项收付往来结算的经济业务事项。 （一）汇率及种类汇率 标价法 直接标价法(我国采用):1美元＝6．78元(人民币)间接标价法:100元人民币=16.13澳大利亚元买入价 市场汇率 中国人民银行授权中国外汇 交易中心公布汇率 种类卖出价中间价：（买入价+卖出价）÷2 企业财务会计 第二章第五节外币交易交易当日外汇牌 价中间价一、外币交易的概述（二）外币交易核算的一般规定(或要求)即期汇率记账汇率 的确定外币业务记账 所采用的汇率即期汇率近似的汇率（当期平 均汇率或加权平均汇率）时间:会计期末(月末、年末)――资产负债表日 外币账户 的期末调整 汇率：期末市场汇率（即期汇率） 原账面记账本位币金额 外币 账户 企业财务会计 外币金额×期末市场汇率 (即期汇率) 差 额 汇兑 损益第二章第五节外币交易一、外币交易概述含义：由于采用不同的汇率折算记账而产生的差额 兑换损益 汇 兑 损 益 包括 折算损益 外币兑换 汇率变动筹建期间，专购建固定资产无关的 会 计 处 理 专项用于购建固定资产， 符合资本化条件的 其他 财务费用开列为开 办费计入 管理费用购建固定资产成本 (“在建工程”账户 等) 第二章企业财务会计第五节外币交易二、外币交易的账务处理关于外币账户:外币账户主要包括外币现金、外币银行存款外币债权 外币债务 应收账款、预付账款 应付账款、预收账款、长期借款、 短期借款、应付职工薪酬外币账户应按不同币种设立明细账户，其明细账 户应采用“三栏式”和复式币记载，分别反映：外币 金额、汇率和记账本位币金额，格式见教材33页表22。企业财务会计 第二章第五节外币交易二、外币交易的账务处理（一）外币兑换业务的账务处理 1．购入外币： 借：银行存款――××外币[外币×记账汇率(中间价)] 财务费用 (差额） 贷：银行存款――人民币(外币×卖出价） 2．售出外币： 借：银行存款――人民币（人民币×买入价） 财务费用 （差额） 贷:银行存款―××外币[外币×记账汇率(中间价)] 举例见教材33页[例2-11]、[例2-12]。企业财务会计 第二章第五节外币交易二、外币交易的账务处理（二）外币购销业务的账务处理 1．进口货物： 借：原材料（外币×记账汇率+国内费用等） 应交税费――应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付账款等） ――外币账户(外币×记账汇率) 银行存款（人民币支付进口环节税费等)企业财务会计第二章第五节外币交易二、外币交易的账务处理2．出口产品：注意出口产品的增值税税率为0%借：应收账款（或银行存款等）――外币账户（外币×记账汇率）贷：主营业务收入举例见教材33页[例2-13]、[例2-14]企业财务会计第二章第五节外币交易二、外币交易的账务处理(三)外币借款业务的账务处理 外币借款的借入计息和归还均应按发生当日的 记账汇率折算记账，汇率变动的差额列为汇兑损益 进行会计处理。 举例见教材34页[例2-15]、[例2-16]。企业财务会计第二章第五节外币交易二、外币交易的账务处理（四）期末汇兑损益的计算及账务处理时间：会计期末（月末、年末） 对象：所有外币账户余额 资产类 外币账户 汇率(外币/人民币)升高 汇率(外币/人民币)降低 损失 收益折算 差额汇兑 损益财务 费用负债类 汇率(外币/人民币)升高 外币账户 汇率(外币/人民币)降低收益损失举例见教材34页[例2-17]。企业财务会计 第二章第五节外币交易二、外币交易的账务处理补充举例：承教材[例2-17]公司两项外币负债6月30日的 调整记录如下图：财务费用――汇兑损益 调整2000 应付账款――××× 调整余额341600 期末调整后余额 ×6．81） 短期借款――×××调整9006．30余额205200期末调整后余额 ×6．81）企业财务会计第二章第五节外币交易二、外币交易的账务处理课堂讨论美元对人民币汇率由1：6．85 变为1：6．70，汇率是升高还是 降低？这种变化对企业资产、负 债有何影响?企业财务会计第二章第五节外币交易二、外币交易的账务处理解：汇率由1：6.85到1：6．70是升高了，即人 民币升值。对企业的美元资产来讲，折合人民币就 少了，所以就有损失;对企业的美元负债来讲,折合 人民币也是少了,这样企业可以少用人民币偿还同等 数室的外币负债了,所以应可以获得收益。这种损失 和收益都作为汇兑损益列入财务费用。企业财务会计第二章第二章货币资金本章小结:本章着重讲述了货币资金的内容及其管理的规 定和要求；库存现金、银行存款和其他货币资金的 账务处理；银行转账结算方式主要规定；外币交易 核算一般规定和账务处理等。企业财务会计第二章第三章应收及预付款项学习目标：通过本章学习，要求了解应收及预付款项的内容； 了解应收票据的确认与计量。理解预付账款和其他应 收款的核算内容和账务处理；理解应收账款的确认、 计量和账务处理。掌握应收票据的基本账务处理；掌 握坏账损失和坏账准备的含义和确认；掌握坏账准备 的计提方法和账务处理。企业财务会计第三章第三章应收及预付款项本章重点：应收及预付款项的内容；应收账款和应收票据 的确认与计量；坏账准备的确认、计提方法和账务 处理。难点提示：应收账款的确认、计量；应收票据的贴现；坏账 准备的确认和账务处理。课时分配：12课时企业财务会计 第三章第一节应收账款一、应收及预付账款的内容（一）应收及预付款的内容应收账款 应收票据 应收 及预 付款 购销经营活动中产生的预付账款其他应收款非购销经营活动中形成投资活动中产生 第三章应收股利、应收利息企业财务会计第一节应收账款一、应收及预付账款的内容（二）应收账款的含义和内容产生销售商品、提 供劳务过程中 应收 账款 应收未收的款项 对象：购货单位 或接受劳务单位 性质：是一种债权企业财务会计第三章第一节应收账款一、应收及预付账款的内容（二）应收账款的含义和内容投资活动中产生的：应收股利、应收利息应收 款不 包括非购销经营活动中产生的：其他应收款商业汇票形成的应收款项：应收票据递延方式销售商品的应收款项为长期应收款企业财务会计 第三章第一节应收账款二、应收账款的业务流程应收账款的业务流程如图所示：业务 流程 与购货方 达成购销 意向 发出商品 货款未收 收到应收款 发生减值：计提坏账准备 无法收回：坏账凭证、 资料购销合同发票、账 单、商品 出库单等收款进账单坏账准备计提表、 坏账确认单账务 处理应收账款 形成的处理收到应收 账款的处理①期末调整计提坏 账准备的处理 ②确认坏账的处理企业财务会计第三章第一节应收账款三、应收账款的确认与初始计量确认时间：收入确认日（交易成交日） 通常情况：实际发生的金额计量 （计价）包括：应收的货款、增值税、代垫的运输费、 包装费等 折扣的 处理 商业折扣现金折扣注：如果系由销货方承担的运输费等，应列入什么账户？ （销售费用） 企业财务会计 第三章第一节应收账款是一种降价促销方式，多购买给予的让价三、应收账款的确认与初始计量商业 折扣按扣除后的净额（成 交额）确认为应收账款 是一种鼓励购货方尽早付款的优惠现金 折扣总价入账，确认的现金折扣列为财务 费用（ 不影响应收账款的确认）注意：①现金折扣并不存在现金的收付。②商业折 扣和现金折扣不直接关系到应收账款的确认与计量。第三章企业财务会计第一节应收账款“应收账款”账户 贷四、应收账款的账务处理（一）“应收账款”账户借方 方 发生的应收账款该账户属双重性账户，期末借方余额，反映尚未 收回的应收账款；期末如为贷方余额，则反映企业预 收的账款。 明细分类核算：应按债务人设置明细分类账；明 细账格式为“三栏式”。企业财务会计 第三章收回的应收账款 结转、核销的应收账款 期末余额:尚未收回的应收账款 （如期末为货方余额，则 为预收账款）第一节应收账款四、应收账款的账务处理（二）应收账款的形成 企业销货或提供劳务等形成应收账款时： 借：应收账款――××单位 贷：主营业务收入（实现收入） 应交税费――应交增值税（销项税额） 银行存款 （支付的代垫款项） 举例见教材38页[例3-1]企业财务会计第三章第一节应收账款三、应收账款的账务处理（三）应收账款的收回 ①企业以货币资金形式收回应收账款时： 借：银行存款（或库存现金） 贷：应收账款――××单位 举例见教材38页[例3-2]。 注意：现金折扣的处理 ②应收账款转为应收票据： 企业应收账款经协商同意改用商业汇票结算，在 收到已承兑的商业汇票时，记： 借：应收票据――××单位 贷：应收账款――××单位 举例见教材39页[例3-3]企业财务会计 第三章第二节应收票据一、应收票据的确认与初始计量应收票据是指企业销售商品、提供劳务等而收到 的商业汇票。其种类包括：承兑人 不同 商业汇票 结算方式 形成 付款人 承兑 开户银 行承兑 带息 是否 带息 商业承 兑汇票 银行承 兑汇票 带息 商业汇票 不带息 商业汇票 收款人 应收票据不带息注意:企业购货开出承兑的商业汇票----应付票据企业财务会计 第三章第二节应收票据一、应收票据的确认与初始计量确认：商品交易成交,收到商业汇票时确认 初始计量：无论是否带息，均按票面价值计价入 账。 带息应收票据确认的利息收入,不计入“应收票 据”,直接体现为财务费用(贷方)。企业财务会计第三章第二节应收票据二、应收票据的账务处理借方 “应收票据”账户 贷方收到应收票据的票面金额 期末余额：企业持有的商业 汇票的票面金额到期收回、转让、贴现转出 商业汇票的票面金额企业财务会计第三章第二节应收票据二、应收票据的账务处理“应收票据”账户应按开出、承兑商业汇票的单 位设置明细账，并设置“应收票据备查簿”进行明细 核算。 （一）应收票据的取得 企业取得的应收票据，不论是否带息，均按票 面价值，记： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费――应交增值税（销项税额） 举例见教材40页[例3-4]、[例3-5]。 企业取得带息应收票据，一般应在收到票据利息 时，列为当期损益，计入“财务费用”账户。 第三章 企业财务会计第二节应收票据二、应收票据的账务处理注意教材40页提示内容，并思考： 7月10日收到一张为期3个月的带息商业承兑汇票，其 到期日是几月几日？如果7月10日收到的是一张为期 90天的带息商业承兑汇票，收到期日又是几月几日？ （注：前者为10月10日；后者为10月8日）企业财务会计第三章第二节应收票据二、应收票据的账务处理（二）应收票据背书转让 企业由购入货物等，应支付款项，可以用持有的 应收票据偿还，这就是产生应收票据的背书转让。其 一般的账务处理为： 借：原材料等 应交税费――应交增值税（进项税额） 贷：应收票据企业财务会计第三章第二节应收票据二、应收票据的账务处理企业应收票据转让应注意: （1）企业取得实物入账价值（含增值税）大于 或小于应收票据价值的差额，以存款结算补付或补 收的，应通过“银行存款”账户核算； （2）企业对转让的应收票据需承担连带责任； （3）企业转让的带息应收票据，应结算的利息 通过“财务费用”账户核算。 举例见教材40页至41页[例3-6]、[例3-7]。企业财务会计第三章第二节应收票据二、应收票据的账务处理（三）应收票据的贴现原因：票据持有企业出现资金短缺情况票据：未到期的应收票据（不能是 已到期的；更不能是“应付票据”） 贴现的 含义 贴现申请人：票据 持有人（收款人） 放弃票据，支付贴现 利息，取得货币资金 取得票据，收取贴现利息， 支付货币资金受理人：开户银行实质：企业融资的一种形式，银行以票据为抵押而 贷给企业的短期贷款。企业财务会计 第三章第二节应收票据二、应收票据的账务处理贴现计算： 贴现利息=票据面值×贴现期(天)×贴现利率(日利率) 贴现得款=票据面值-贴现利息 如果为带息票据，则应为： 贴现利息=票据到期价值×贴现期(天)×贴现利率 (日利率) 贴现得款=票据到期价值-贴现利息企业财务会计第三章第二节应收票据二、应收票据的账务处理票据贴现一般的账务处理： 借：银行存款（贴现得款） 财务费用（贴现利息） 贷：应收票据或短期借款（票据面值） 举例见教材41页[例3-8]。还需 注意应收票据贴现一定是贴现得款＜票据 面值吗？企业财务会计第三章第二节应收票据二、应收票据的账务处理结论：不一定。 例如：某公司于2月10月收到为期6个月的面值 为25000元的带息银行承兑汇票一张，票面年利率 6．3%。公司于7月20日将此票据予以贴现，贴现利 率为7．2%。则：企业财务会计第三章第二节应收票据二、应收票据的账务处理票据到期价=2×6×6.3%÷12)=25787.50(元) 票据贴现天数:到期日为8月10日,贴现天数=11+9=20天 贴现利息=25 787.50 ×20 ×7.2% ÷360=103.15(元) 贴现得款=25 787.50-103.15=25 684.35(元) 账务处理为: 借：银行存款 25 684.35 贷：应收票据 25 000 财务费用 684.35企业财务会计第三章第二节应收票据二、应收票据的账务处理（四）应收票据到期 1．应收票据到期，如期收到票款 正常情况票据到期应能够收到票款，如果银行承 兑汇票的，到期如果付款人无力付款，则应由承兑银 行代为支付票据，所以，这里应包括：银行承兑汇票 到期和商业承兑汇票，付款人如期支付票款的，其账 务处理为： 借：银行存款（实收金额） 贷：应收票据（票面价值） 财务费用（票面利息） 举例见教材41页[例3-9]企业财务会计 第三章第二节应收票据二、应收票据的账务处理2．应收票据（商业承兑汇票）到期，付款人无力付款 商业承兑汇票到期，付款人无力付款，银行是不 可能代为付款的，则应将应收未到的票款（包括带息 票据的利息）转为应收账款。 举例见教材42页[例3-10]企业财务会计第三章第二节应收票据二、应收票据的账务处理3．已贴现的商业汇票到期，付款人无力付款 已贴现的商业汇票到期，付款人无力付款，系银 行承兑汇票的，由承兑银行支付票款，对收款人没有 影响；系商业承兑汇票，贴现银行到期无法收回价款 的，应向贴现申请人（即收款人）退票扣款，贴现申 请人无款可扣的，则转为贴现申请人（即收款人）对 贴现银行的逾期贷款。企业财务会计第三章第二节付款人到期 无力 付款应收票据产生新的债权债务关系二、应收票据的账务处理收款人（贴现申请人）支付 贴现 得款 退票扣款 或转为逾 期贷款申请 贴现 到期无法 收到票款开户银行∥开户银行（贴现银行）企业财务会计第三章第二节应收票据二、应收票据的账务处理贴现申请人（收款人）账户有款可扣的，应按 退票被扣款额（票据到期价值）： 借：应收账款――×××（付款人） 贷：银行存款 贴现申请人（收款人）账户无款可扣的，则按 退票转为逾期贷款的金额（票据到期价值）： 借：应收账款――×××（付款人） 贷：短期借款――开户银行 举例见教材42页[例3-11]。企业财务会计 第三章第三节预付账款和其他应收款一、预付账款的核算（一）预付账款的内容产生:购货、接受劳务或工程建设,按合同预先支付性质:短期性债权（应收款） 资产内 容包括：预付购货款、预付定金（或订金）、 预付工程款等不包括：预付性费用支出企业财务会计第三章第三节预付账款和其他应收款一、预付账款的核算（二）预付账款的账务处理 1．预付账款的核算方法 单独核算；设置“预付账款”账户 不单独核算；不设置“预付账款”账 户，并入“应付账款”账户核算 注意：为什么是并入“应收账款”账户，而不 是“应收账款”账户？企业财务会计 第三章第三节预付账款和其他应收款一、预付账款的核算2．“预付账款”账户 账户性质，一般应理解为双重性账户。借方 “ 预付账款”账户 贷方①预付的款项 ②收货后补付的款项①结算购货款、工程款等 ②退回余款期末借方余额：预付的款 或期末贷方余额：暂未补 项（资产） 付的款项（负债）“预付账款”账户应按供应单位设置明细账户， 进行明细分类核算。企业财务会计 第三章第三节注意:预付账款预付账款和其他应收款一、预付账款的核算≠ “预付账款”账户余 额 双重性账户，借余为资产，贷余则为负债一定是资产企业财务会计第三章第三节预付账款和其他应收款一、预付账款的核算3．基本账务处理 预付款项时： 借：预付账款――×××单位 贷:银行存款等（实际预付数额） 收到购入货物时： 借：原材料(或材料采购) 应交税费――应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（结算总价款）企业财务会计第三章第三节预付账款和其他应收款一、预付账款的核算结算差额时： ①补付款项： 借：预付账款――×××单位 贷：银行存款等 ②收到退回余额款： 作相反会计分录 举例见教材43[例3-12] 补充举例： 根据[例3-12]资料，如果万友公司3月20日收料 后，因资金不足，无法于3月15日补付价款15 100元。 则该公司”预付账款“账户，为哪方余额？反映什么？企业财务会计 第三章第三节借方预付账款和其他应收款“预付账款”账户 期末余额 贷方 15 100一、预付账款的核算2月15日 预付 20 000 3月20日 收料 35 1003月末“预付账款”账户为贷方余额15 100元， 反映应向大众公司支付的应付材料款（负债）15 100 元。企业财务会计第三章第三节预付账款和其他应收款二、其他应收款的核算（一）其他应收款的内容是应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息以 外的其他应收、暂付款 备用金应收租金存出保证金 主要包括 应收赔偿款、罚款 应向职工收回的各种垫付款 其他各项应收、暂付款不包括：长期应收款等企业财务会计 第三章第三节预付账款和其他应收款二、其他应收款的核算（二）其他应收款的账务处理 1．“其他应收款”账户 账户性质：一般为资产类账户借方 方 “其他应收款”账户 贷发生的各项其他应收款 期末余额：尚未收回的其 他应收款收回或转销的其他应收款“其他应收款”账户，可按其他应收款项目和对 方单位（或个人）设置明细账户。企业财务会计 第三章第三节预付账款和其他应收款二、其他应收款的核算2．一般其他应收款的账务处理 发生时： 借：其他应收款――×××（×××） 贷：有关账户 收回或转销时： 借：银行存款等 贷：其他应收款――×××（×××） 举例见教材44页[例3-13]、[例3-14]企业财务会计第三章第三节预付账款和其他应收款二、其他应收款的核算3．备用金的账务处理备用金 的含义 内部用款 单位或个人 零星开支 备用 款项 列为“其他应收 款――备用金”企业财务会计第三章第三节预付账款和其他应收款二、其他应收款的核算⑴定额备用金制度：核定额度，额度内使用，用后补足拨款建立定额备用金时： 借：其他应收款――备用金（×××） 贷：银行存款等 定额内报支用款时： 借：管理费用等 贷：库存现金等 取得定额备用金制度，收回款项时： 借：库存现金 贷：其他应收款――备用金（×××） 举例见教材44页至45页[例3-15]、[例3-16]。企业财务会计 第三章第三节预付账款和其他应收款二、其他应收款的核算⑵非定额备用金制度:按需预借,用后报支,按次结清 预借时： 借：其他应收款――备用金（×××） 贷：库存现金 报销费用，结清备用金： 借：管理费用等（报支额） 库存现金（收回余款） 贷：其他应收款――备用金(×××)(预借额) 或者：借：管理费用等（报支额） 贷：库存现金（补付不足） 其他应收款――备用金(×××)(预借额) 举例见教材45页[例3-17]。企业财务会计 第三章第四节应 收 款 项坏账和坏账准备货币资产(银行存款、库存现金等) 可能无法收回 减值 坏账 计提坏账准备 坏账损失一、坏账及坏账损失的含义正常情况收回 非正常情况 确实无法收回 坏账 坏账损失确实无法收回或收回可能性很小的应收款项由于产生坏账而发生的损失企业财务会计第三章第四节坏账和坏账准备对象：应收款项 原则：有确凿证据证明无法收回或收回可能性 不大的二、坏账的确认条件坏账的 确认条件具体情况：教材45页四点 确认后的会计处理：核销，计列为“坏账准 备”企业财务会计第三章第四节坏账和坏账准备三、坏账准备的核算（一）坏账准备的核算方法坏账准备 的核算方法备抵法 估计损失 计提坏账准备（二）计提坏账准备的范围 下列应收款项确实发生减值的，均应按规定计提 坏账准备：应收账款、应收票据、预付账款、其他应 收款、长期应收款等。 注意:计提坏账准备的范围是应收款项,而不仅指 应收账款。企业财务会计 第三章第四节坏账和坏账准备三、坏账准备的核算（三）应收款项减值的确认 时间:资产负债日（期末） 减值:应收款项账面价值＞预计未来现金流量现值单项金额重大的 测试确定 方法 单项金额非重大的，或 经单项测试后未减值的 单项金额重大的 单独进行减值测试， 并确定其减值 划分为若干组合， 按其余额的一定比 例计算确定其减值前提：有客观证据表明：见教材46页6点企业财务会计 第三章第四节坏账和坏账准备三、坏账准备的核算（四）“坏账准备”账户性质：资产类账户，属应收款项类账户的备抵账户， 结构与资产类账户相反。 结构:借方 “坏账准备”账户 贷方 ①确认的坏账 ②转回多计提的坏账准备 ①计提的坏账准备 ②已核销又予收回的坏账 期末余额：已计提但尚未转 销的坏账准备明细账户：可按应收款项类别设置明细账户 企业计提的坏账准备，列为当期损益，计入“资产减 值损失”账户，并按期转入“本年利润”。企业财务会计 第三章第四节坏账和坏账准备三、坏账准备的核算（五）坏账准备的计提方法及账务处理 企业计提坏账准备的方法有：应收款项余额比 法、账龄分析法、销货百分比法、个别认定法等。 根据应收款项减值确认的二种类型（单独测试、分 组合按余额比例确定），企业计提坏账准备。常用 的是个别认定法和应收款项余额百分比法等。企业财务会计第三章第四节坏账和坏账准备二、坏账准备的核算企业坏账准备计提及相关业务的一般账务处理： 1．企业计提坏账准备时，借记“资产减值损失”账 户，贷记“坏账准备”账户； 2．企业确认坏账时，借记“坏账准备”账户，贷记 “应收账款”等账户； 3．企业确认并转销的应收款项以后又收回的,应按 实际收回金额：借记“应收账款”等账户,贷记“坏账准 备”账户；同时,借记“银行存款”账户,贷记“应收账 款”等账户。 以应收款项余额百分比法为例，说明企业坏账准备 计提及坏账核算等相关业务的账务处理。 由上述可以看出,企业计提坏账准备是按会计期间的 (期末),核销坏账是确认时，两者是结合在一起进行的。 举例见教材47页至48页[例3-18] 。企业财务会计 第三章第四节坏账和坏账准备三、坏账准备的核算补充举例:某公司采用应收款项余额百分比法计 得坏账准备，提取比例为5%，发生的有关业务如下： （1）上年末应收账款余额500 000元，按规定比 例计提坏账准备25 000元； （2）经核实确认发生坏账38 000元； （3）上年度已核销的坏账20 000元，现予以收 回，款项存入银行。 （4）年末应收账款余额为700 000元，计提坏账 准备前，“坏账准备”账户为贷方7 000元，年终调 整计提坏账准备28 000元。即 700 000×5%-(25 000-38 000+20 000)=28 000(元)企业财务会计 第三章第四节坏账和坏账准备资产减值损失―― 计提坏账准备三、坏账准备的核算有关账务处理以图示表示如图表3-2．银行存款 应收账款 上年末： 38 000 500 000 …… 20 000 20 000 …… …… 期末余额： 700 000 ③ ② 坏账准备―― 应收账款 38 00020 000上年末：① 25 000
28 000 期末余额： 35 000 28 000坏账准备计提的账龄分析法、销货百分比法、 个别认定法，见教材48页至49页。企业财务会计 第三章第四节坏账和坏账准备三、坏账准备的核算企业其他应收款发生减值计提 坏账准备的账务是怎样的？注意其账务处理是： 借：资产减值损失 贷：坏账准备――其他应收款企业财务会计第三章第四节坏账和坏账准备三、坏账准备的核算课堂讨论： （1）应收款项减值和坏账有哪些区别？（是局部与整 体的关系） （2）会计期末坏账准备的调整计提主要需考虑哪些因 素？是下列其中之一，还是全部？ ①应收款项期末余额； ②已计提的坏账准备； ③本期已确认的坏账； ④期末已确认为坏账的应收款项本期收回的情况； ⑤企业自行确定的坏账准备率。（是全部）企业财务会计 第三章第三章应收及预付款项本章小结:本章主要讲述了应收款项的构成内容；应收账 款、预付账款、应收票据和其他应收款的核算账户 及其账务处理；坏账、坏账损失和坏账准备的含义； 企业计提坏账准备的方法及账务处理。教学中注意 分层说明应收款项的构成内容，对应收票据、坏账 准备注意确认、计算和账务处理之间的关系。企业财务会计第三章第四章存货学习目标：通过本章学习，要求了解存货的分类、存货的 核算要求和存货盘存制度；了解出租、出借包装物 的基本账务处理；了解自制半成品的核算内容和基 本账务处理。理解存货的内容和确认；理解原材料 按计划成本核算的账户设置和账务处理；理解低值 易耗品和包装物的核算内容；理解委托加工物资的 计价和账务处理；理解存货清查的账务处理；理解 期末存货价值的确定及存货减值的账务处理。掌握 存货取得和发出的计价方法；掌握原材料按实际成 本核算的账户设置和账务处理；掌握低值易耗品摊 销的主要方法及其账务处理；掌握库存商品核算内 容和账务处理。企业财务会计 第四章第四章存货本章重点：本章重点包括存货构成内容；存货收入和发出 的计价方法；原材料按实际成本计价的核算；低值 易耗品内容及其领用摊销的核算；库存商品的核算 等。难点提示：本章难点是存货收入和发出的计价方法；原材 料按计划成本计价的核算；包装物的内容及其领用 和摊销的核算；存货清查的结果的账务处理等。课时分配：20节企业财务会计 第四章第一节存货概述一、存货的概念及确认（一）存货的概念 1．存货的定义以备出售的产成品、商品 日常活动 中持有的 生产过程中的在产品 以备在生产过程或提供劳务过程中耗用的 材料或物料注意：①不同行业企业存货的构成内容是有区别的， 如工业企业、商品流通企业存货的内容是不同的。② 与“日常活动”对应是“非日常活动”，如工程建设 持有材料、物资则不属于存货。企业财务会计 第四章第一节存货概述一、存货的概念及确认2．存货的特点 存货是一项流动资产，与其他资产相比，存货具 有以下特点：(1)具有实物形态（有形资产） (2)具有较强的流动性，其流动性仅次于货币性资产 (3)具有发生潜在 损失的可能性 潜在利益的丧失 没有实现的价值 则是损失 销售 (4)存货持有的目的在于:生产经营过程中的 企业财务会计积压或不能使用(耗用)耗用第四章第一节存货概述一、存货的概念及确认（二）存货的确认第一、符合存货定义 存货的 确认 第二、 符合 两个 条件 包含的经济利益 很可能流入企业 成本能够 可靠地计量 具有所有权 是有用的、 有价值的 有代价取得的 有凭据、可验证企业财务会计第四章第一节存货概述二、存货的分类（一）按经济用途分类以备出售的存货生产过程中的存货产成品、商品在产品、自制半成品等 原材料、周转材料以备消耗的存货企业财务会计第四章第一节存货概述二、存货的分类（二）按存放地点分类在库存货 在途存货 加工中的存货 委托代销存货 在库的原材料、库存商品、周转材料等 在途物资、发出商品等 在产品、委托加工物资等 委托其他单位代理销售的商品企业财务会计第四章第一节存货概述外购原材料、外购商品等 自制产成品、半成品、生产工具等 投资者投入的原材料、商品等 委托外单位加工完成收 回材料、商品等二、存货的分类（三）按来源分类外购存货自制存货投资转入存货 委托加工收回存货捐赠存货等外部捐赠的材料、商品等由此可见：存货并不能认为是“企业存放在仓 库的材料、商品等物资”。企业财务会计 第四章第一节存货概述三、存货的盘存制度存货盘存制度，也是一项核算要求：存货核算 的关键点确定存货 的数量正确运用存货 数量盘存方法是基础合理选择存货计价方法企业财务会计第四章第一节存货概述含义：教材52页三、存货的盘存制度存货盘存制度有两种：永续盘存法 优点：手续严密 缺点：比较繁琐 适用：一般应采用 含义：教材52页 实地盘存法 (定期盘存法) 优点： 缺点： 与永续盘存法相反“以存计耗”适用：特殊存货采用 企业财务会计 第四章第一节存货概述四、存货核算的基本要求（一）做好存货收发与结存的数量核算 ――保护财产物资的安全与完整 （二）正确核算取得存货成本 ――促使存货成本的降低 （三）正确核算确定发出存货成本和期末存货价值 ――为正确计量收益、如实反映企业财务状况 提供必要条件企业财务会计第四章第二节存货收发的计量存货计价（计量）包括：取得存货的计价、发出 存货的计价和期末存货价值的确定三个方面。一、存货的初始计量取得存货计量的原则是实际成本入账。存货的实 际成本――取得过程中发生的全部实际支出（合理的， 必要的）。企业不同来源取得存货具体的构成内容是 有所不同的。 （一）外购存货 外购存货实际成本：买价+采购费用+相关税费企业财务会计 第四章第二节存货收发的计量一、取得存货的计价1．买价：发票所列价款（一般为不含税货款） 2．采购费用包括运输费、包装费、装卸费、途中保险等运杂费 运输途中的 合理损耗 不包括一般纳税人企业按运输费的7%计列的 增值税进项税额 仅指运输途中，不包括到达企业后的损耗 是指合理损耗，不是所有损耗入库前的 挑选整理费用企业财务会计发生阶段是采购环节的入库前费用是挑选整理发生的工、费支出和必要 损耗，并扣除回收下脚废料价值 第四章第二节存货收发的计量一、取得存货的计价3．相关税费价内税：列入存货成本，如消费税关税：应列入进口货物成本价外税：主要是增值税，应分别情况处理：(1)小规 模纳税人 企业，增 值税列入 购进货物 成本； (2)一般纳税人企业，取得专用 发票的增值税，不列购进货物成 本。购进货物用于非应税项目或 免征增值税项目以及购进货物未 取得专用发票的,其支付的增值 税列入购进货物成本； (3)一般纳税人 企业购进免税 农产品,按收购 价的13%计列增 值税，不列入 购入货物成本。 第四章企业财务会计第二节买价存货收发的计量发票账单所列价款（不含可以抵扣的增值税）关税：应列入进口货物成本一、取得存货的计价外购存货成本构成如下图：外购 存货 成本 构成采购 费用运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用相关 税费价内税消费税、关税、资源税等 小规模纳税人企业全部计 入采购成本 一般纳税人企业不能抵扣 的部分计入采购成本价外税增值税企业财务会计第四章第二节存货收发的计量一、取得存货的计价（二）自制存货 企业自制存货应按制造过程中发生的各项实际成 本计价入账，包括制造过程中发生的直接材料、直接 人工和制造费用。但不包括管理费用等期间费用，所 以企业自制存货的入账成本，不是其发生的全部支出。企业财务会计第四章第二节存货收发的计量一、取得存货的计价（三）委托加工存货 委托加工存货的实际成本包括:耗用材料成本:领用材料成本-退回余料价值 支付的加工费:一般纳税人企业不含取得专用发票的增值税 往返运杂费:包括运输费、装卸费、保险费等 应计税费:如直接用于出售的应税消费品应纳的消费税及相 关附加等）企业财务会计第四章第二节存货收发的计量一、取得存货的计价（四）投资投入存货 应按照投资合同或协议约定的价值作为实际成 本计价入账。 注意： （1）合同或协议约定价值不公允的除外； （2）一般纳税人企业取得专用发票的增值税额 不列入。企业财务会计第四章第二节存货收发的计量一、取得存货的计价（五）接受捐赠存货 捐赠方提供发票、单据的，按发票凭单上标明 的金额，加上应支付的相关税费（不含一般纳税人 取得专用发票的增值税额）计价入账； 捐赠方没有提供发票、单据的，应按照同类或 类似存货的市场价格（或估计金额），加上应支付 的相关税费计价入账。 注意:接受捐赠存货补付的价款及支付的运杂费 也应入其成本。企业财务会计 第四章第二节存货收发的计量一、取得存货的计价（六）以债务重组方式取得的存货 以债务重组方式取得的存货，应按取得存货的公 允价值计价入账。 （七）以非货币性资产交换取得的存货（补充） 此类存货分两种情况处理： 1．同时满足两个条件的（《企业会计准则―― 非货币性资产交换》第三条规定），以资产公允价值 加应支付的相关税费计价入账； 2．未同时满足两个条件的，以换出资产的账面 价值减可抵扣的增值税进项税额加上应支付的相关税 费（并减去收到的补价款）计价入账。企业财务会计 第四章第二节存货收发的计量二、发出存货的计价存货需发出计价的原因：企业同种存货由于取 得的方式（自制、外购）、采购时间（价格变动）、 地点（运杂费不同）的不同，其单价（单位成本） 也会有所不同。从而产生了发出存货时，应按哪种 单价确定成本的问题。 发出存货的计价方法主要有以下四种： （一）个别计价法企业财务会计第四章第二节存货收发的计量二、发出存货的计价基本含义：分项分批认定确认其成本的方法 前提：假设存货的成本流转与实物流转相一致应用条件:(1)存货项目是可以辨别认定的；(2)必须有详细记录优点：发出和结存存货的成本计算准确 缺点：记录和分批认定的工作量较大适用范围:适用于容易识别、品种数量不多、单位成本较高的存货举例见教材55页[例4-3]（表4-1）。企业财务会计第四章第二节存货收发的计量二、发出存货的计价（二）加权平均法 1．全月一次加权平均法基本含义：以数量为权数，计算加权平均单价，并确定发出和结存 存货成本的方法 计算公式及步骤见次页 优点：存货成本的分摊较为折中；全月计算一次，能简化存货日常 核算工作。 缺点：期末一次计算发出和结存的存货，计算工作量比较集中；平 时不能反映存货发出和结存的单价和金额，不利于存货的日常管理。适用范围：企业一般存货均可采用，适用范围广、运用比较普遍。 举例：见教材56页[例4-2]（表4-2）企业财务会计第四章第二节存货收发的计量二、发出存货的计价其初结存存货实际成本＋本期收入存货实际成本 加权平均单价 ＝―――――――――――――――――――― 期初结存存货数量＋本期收入存货数量本期发出存货成本 ＝ 本期发出存货数量×加权平均单价 期末结存存货成本＝期末结存存货数量×加权平均单价注意：⑴加权平均单价的计算也可以理解为：总成本 ÷总数量；⑵当加权平均单价除不尽时，一般应取小数点 后两位，情况特殊可以适当增加。这种情况下，一般应先 确定结存存货成本（保证账簿记录的一致性），后计算发 出存货成本（差额计入发出存货成本）企业财务会计 第四章第二节存货收发的计量二、发出存货的计价2．移动平均法基本含义：每收到存货一次，计算一次平均单价，并据以对发出存 货进行计价的一种方法。计算公式及步骤见次页 优点：可以随时结账，能及时反映存货收发存情况；核算工作分散 在平时进行，减轻月末计算工作量。 缺点：每收入一次存货都要重新计算一次加权平均单价，计算工作 量较大。 适用范围：适用于各月收入次数不多的存货 举例见教材57页[例4-3]（表4-3）企业财务会计第四章第二节存货收发的计量二、发出存货的计价以前结存存货实际成本＋本批收入存货实际成本 移动平均单价＝ ――――――――――――――――――――― 以前结存存货数量＋本批收入存货数量 发出存货成本＝本次发出存货数量×移动平均单价 期末存货成本＝期末结存存货数量×移动平均单价企业财务会计第四章第二节存货收发的计量二、发出存货的计价（三）先进先出法基本前提：假定“先入库的存货先发出。”计算要求：每次发出存货根据“先入库的存货先发出”的假定， 确定批次和单价。优点：能随时结转成本，期末结存存货成本较接近现行市场价格，符 合存货一般流转程序。缺点：在存货收发频繁、单价多变的情况下，计价工作量较大；当 物价上涨时，用早期较低成本与现时收入相配比，会高估企业当期 利润，不符合谨慎性原则。当然，反之则会低估当期利润。适用范围：适用于各月收发次数不多，单价比较稳定的存货。举例：见教材58页[例4-4]（表4-4）]企业财务会计第四章第二节存货收发的计量二、发出存货的计价（四）零售价法基本含义：是按成本占零售价的百分比来计算确定结存和发 出存货成本的一种方法。 计算公式及步骤见次页 优点：零售价资料比较容易取得；计算简便。 缺点：成本计算工作集中在月末；平时不能及时反映存货收发 存的具体情况。 适用范围：适用于商品零售企业 企业财务会计 第四章第二节存货收发的计量二、发出存货的计价期初存货成本+本期购货成本 成本率＝ ―――――――――――――― 期初存货售价+本期购货售价期末存货成本＝期末存货售价总额×成本率本期销售成本＝期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本企业财务会计第四章第二节存货收发的计量二、发出存货的计价存货发出计价方法的选择与运用应注意： 1．尽可能使发出成本计算与相关联的收入配比； 2．适合企业的具体情况，同一企业不同类型存货 可以运用不同的方法； 3．发出存货计价一经确定，不得随意变更。企业财务会计第四章第三节原材料一、原材料核算的内容定义：原材料是指企业用于制造产品并构成产品实体的购 入物品，以及购入的用于产品生产耗用、但不构成产品实 体的辅助性物资等。 原材料的构成内容:原材料及主要材料 构成产品实体的原料和主要材料原 材 料辅助材料 修理用备件 包装材料 燃料直接用于产品生产有助于产品形成的各种材料 为修理机器而购入专用零配件 包装本企业产品用的,除包装物以外的各种材料 工艺过程中用于燃烧取得热能的各种材料企业财务会计第四章第三节原材料二、原材料的业务流程原材料的基本业务流程如下图所示:业务 流程 采购部门 提出采购 意向 办理采购、 支付价税款 收到 材料 验收 入库 使用 部门 申请 领用 仓库凭单 发出材料凭证、 资料请购单、 购货合同发票账单、 付款凭单材料 入库单审批 手续发料凭证、 退料单、 发料凭证 汇总表等账务 处理购入材料 处理发出材料 处理企业财务会计第四章第三节原材料三、原材料按实际成本计价的核算基本特点：材料收发存（总分类账和明细分类账） 均按实际成本计价入账 （一）账户设置 1．“原材料”账户――核算库存材料的成本(实际成 本)借方 “ 原材料”账户 贷方 验收入库材料的实际成本 发出材料的实际成本 期末余额：库存各种材料 的实际成本 企业财务会计 第四章第三节原材料三、原材料按实际成本计价的核算明细账户：材料保管地点（仓库）――材料类别或 品种和规格材料保管地点（仓库） （二级） 可以是三栏式 （金额核算为主） 材料类别或品种和规格 （三级） 数量金额式 明细账企业财务会计第四章第三节原材料三、原材料按实际成本计价的核算2．“在途物资”账户――核算已付款尚未验收入库 的在途材料（或商品）的实际成本借方 “在途物资”账户 贷 方 已付款尚未验收入库的在途材 收到在途材料（或商品）的 料（或商品）的实际成本 实际成本明细账户:按供应单位和物资品种设置(横线登记式) 注意:“在途材料”账户仅核算已付款尚未验收入库 的在途材料(或商品)的实际成本,不是所有购入材料 (或商品)的成本,不包括付款同时收料的购入材料的成 本。 第四章 企业财务会计期末余额：在途材料、商品的 实际成本第三节原材料三、原材料按实际成本计价的核算（二）材料收入的账务处理 1．外购材料 （1）货款已付，同时收料 借：原材料（材料实际成本） 应交税费――应交增值税（进项税额） （可以抵扣的增值税） 贷：银行存款等(支付价款) 注意： （1）不通过“在途物资”、“材料采购”账户； （2）贷方账户可以是：“银行存款”、“库存 现金”、“其他货币资金”、“应付票据”等账户。 举例见教材60页[例4-6]。企业财务会计 第四章第三节原材料三、原材料按实际成本计价的核算（2）付款在先，收料在后――形成“在途物资” 支付价款时： 借：在途物资――供应单位（材料实际成本） 应交税费――应交增值税（进项税额） （可以抵扣的增值税） 贷：银行存款等（支付价款） 上述材料验收入库时： 借：原材料――类别――品种、规格 贷：在途物资――供应单位 举例见教材61页[例4-7]。企业财务会计 第四章第三节原材料三、原材料按实际成本计价的核算（3）收料在先，付款在后 第一，材料验收入库，因发票账单尚未收到，而 暂未付款的，此类业务的会计处理是： 材料验收入库时，按要求进行明细分类核算； 总分类核算： ①月份内等待――即收料时暂不进行账务处理,待收 到发票账单时,再按具体情况(如付款)进行账务处理。 ②至月终仍未收发票、账单的，按合同价或计划成本 暂估入账： 借：原材料――类别――品种、规格 贷：应付账款――暂估应付款 原因：如实反映企业资产、负债状况；避免原材 料等盘存类账户出现贷方余额。企业财务会计 第四章第三节原材料三、原材料按实际成本计价的核算③下月初红字冲销：借、贷账户同上，金额用红字。 原因：保证购料业务的记录体现完整的对应关系， 便于对账。 ④下月或以后月份收到发票账单时，按正常购入材 料业务进行账务处理。 举例见教材61页[例4-8]。企业财务会计第四章第三节原材料三、原材料按实际成本计价的核算第二，材料验收入库，发票账单已收到，因企 业货币资金不足而暂未付款的。 此类业务形成企业的负债，其账务处理： 借：原材料――类别――品种、规格（材料成本） 应交税费――应交增值税（进项税额） 贷：应付账款――供应单位（应付价税款） 举例见教材62页[例4-9]。 支付价税的账务处理为负债的减少： 借：应付账款――供应单位 贷：银行存款等企业财务会计 第四章第三节原材料三、原材料按实际成本计价的核算（4）采用预付货款方式购入材料 ――通过“预付账款”或“应付账款”账户进 行核算 （5）购料途中短缺与损耗的处理 ――根据造成原因，分别情况进行处理 第一，定额内合理的途中损耗――计入材料采 购成本。 注意：①不必进行账务处理；②处理方法：验 收入库材料按实收数入账，材料采购总成本不变， 相对提高购进材料的单位成本。企业财务会计 第四章第三节原材料三、原材料按实际成本计价的核算例：购进A材料1200千克，货款36000元，增值 税6120元，运输费2000元（可以抵扣的进项税额为 140元），材料验收入库，实收数1185千克，经查实 短少15千克，为途中定额内的合理损耗，则该批材 料的成本为： 材料采购总成本=-140=37860（元） 单位成本=37860÷（1200-15）≈31．95（元/千克） （短少15千克不必进行单独的账务处理）企业财务会计第四章第三节原材料三、原材料按实际成本计价的核算第二，能确定责任单位或责任人或能获得保险赔偿的 短缺与损耗。 供应单位原因，造成的短缺与损耗，确认由供应单位 赔偿的 ――借记“应付账款”账户； 运输单位原因或其他责任人造成的短缺与损耗，确认 由运输单位或其他责任人赔偿的――借记“其他应收款” 账户 能获得保险赔偿的短缺与损耗（需通过“待处理财产 损溢”账户） 保险赔偿款部分――借记“其他应收款”账户净损失――列为“营业外支出”或“管理费用”账户企业财务会计 第四章第三节原材料三、原材料按实际成本计价的核算第三，尚待查明原因或需要报经批准才能转销的 短缺与损耗 ――通过“待处理财产损溢”账户进行核算 具体账务处理应分为以下两步： 发生时： 借：待处理财产损溢（全部损失） 贷：在途物资等（短缺金额） 应交税费――应交增值税(进项税额转出) （应负担的增值税）企业财务会计 第四章第三节原材料三、原材料按实际成本计价的核算查明原因或审核批准后： 借：应付账款（供应单位）（供应单位原因造成） 其他应收款―(运输单位、保险赔款、其他责任人赔款) 营业外支出（非常损失） （意外事故、自然灾害造成的净损失） 贷：待处理财产损溢 举例见教材62-63页[例4-10] 注意：①上述第二、第三所述的贷方账户一般“在途物资” 账户，但也可能是其他账户；②同时应由责任人或意外事故、 自然灾害造成的损失，应为含增值税的价款，所以，存在进项 税额转出；③应由供应单位赔偿的部分，为什么不列入应收账 款账户？（购销业务分离；运用双重性账户――“应付账款”账 户方便）。 企业财务会计 第四章第三节原材料三、原材料按实际成本计价的核算（6）购进免税农产品 企业购进免税农产品，不一定能取得增值税专用发 票，其会计处理比较特殊：扣除率13%；收购价减去可 以抵扣的增值税为购进货物成本。借：原材料 （收购价-进项税额）应交税费――应交增值税(进项税额)(收购价×13%） 贷：银行存款等（收购价款）企业财务会计第四章第三节原材料三、原材料按实际成本计价的核算（7）小规模纳税人购入材料 小规模纳税人购入材料无论是否取得专用发票,其 支付的增值税额均列入购进材料的成本，所以，其账 务处理一般是： 借：原材料――类别――品种、规格 贷：银行存款等 举例见教材63页[例4-12]。企业财务会计第四章第三节原材料三、原材料按实际成本计价的核算2．自制材料和废料入库 自制材料验收入库，应按其实际发生的制造成本， 记： 借：原材料等――类别――品种、规格 贷：生产成本――××车间（××产品） 企业生产过程中的回收的下脚废料，应按估计价 值，冲减生产成本，记： 借：原材料――辅助材料贷:生产成本――××车间(××产品)―直接材料企业财务会计 第四章第三节原材料三、原材料按实际成本计价的核算收入材料业务的总分类账簿的登记方式有两种： 材料收入业务不多的企业：逐日或 逐笔收料凭证编制记账凭证登记总分类账核对登记明细账企业财务会计第四章第三节原材料三、原材料按实际成本计价的核算材料收入业务较多的企业：收料 凭证定期 汇总编制收料凭 证单汇总表 逐日或逐笔编制 记账凭证登记 总分类账核对登记明细账企业财务会计第四章第三节原材料三、原材料按实际成本计价的核算（三）材料发出的账务处理发料凭证定期汇总 (一般按月) 逐日逐笔登记明细账核对发料凭证 汇总表编制记账凭证登记总分类账企业财务会计第四章第三节原材料三、原材料按实际成本计价的核算发出材料应根据不同的用途进行分配： 借：生产成本――基本生产成本（基本生产产品领用） ――辅助生产成本（辅助生产领用） 制造费用（车间管理及一般消耗领用） 管理费用（全厂修理、厂部管理及一般消耗领用） 销售费用（专设销售机构领用） 其他业务成本（出售） 应付职工薪酬（职工集体福利领用） 在建工程（在建工程领用） 贷：原材料――类别――品种、规格企业财务会计 第四章第三节原材料三、原材料按实际成本计价的核算其中，对职工生活福利领用的属购进货物改变用 途，还应按其成本和规定税率，计算结转应交的增值 税额，记： 借：应付职工薪酬 贷：应交税费――应交增值税(进项税额转出) 所以，职工生活福利领用库存原材料是按成本加 增值税（进项）进行计价的。 举例见教材64-65页[例4-13]。企业财务会计第四章第三节原材料三、原材料按实际成本计价的核算（四）材料的明细分类核算 1．材料明细核算的内容及分工数量核算 （实物量）收发凭证仓库人员负责金额核算 （货币量）核实确定财会人员负责企业财务会计第四章第三节原材料按品种、规格开设 仓库 “材料卡片” (三栏式) 仅登记数量 根据收发料凭证 按日逐笔登记 按品种、规格开设 财会 部门 材料明细账 (数量金额式) 核算数量、金额 根据收发料凭证 按日逐笔登记三、原材料按实际成本计价的核算2．账簿设置①“两套账” 形式(“账 卡分设”)定期 核对优点:可以相互核对、相互制约 缺点:存在重复记账、核算工作量加大企业财务会计第四章第三节原材料三、原材料按实际成本计价的核算②“一套账”形式（“账卡合一”）设置一套“材 料明细账”(仓 库、财会部门 共设)格式：数量金额式；开设：按品种、 规格开设平时在仓库，由仓库人员登记数量 财会人员定期稽查、收单标价，登记金额优点：减少账簿设置，避免重复记账，减化核算工作缺点：不便于相互核对，材料明细核算仓库、财会 部门不形成制约企业财务会计 第四章第三节原材料四、原材料按计划成本计价的核算基本特点： 材料收发、总分类 账、明细分类账 实际成本与 计划成本的差异预先 确定计划成本计价 单独核算 “材料成本差异”对比 产生实 际 成 本企业财务会计第四章第三节原材料四、原材料按计划成本计价的核算（一）账户设置 1．“原材料”账户――借、贷、余均反映原材料的 计划成本，其他同实际成本计价 2．“材料采购”账户――核算购入材料的采购成本 性质：资产类账户（计价对比账户）企业财务会计第四章第三节结构：原材料四、原材料按计划成本计价的核算借方 “材料采购”账户 贷方 ①购入材料实际成本 ①购入并验收入库材料的计划 ②结转入库材料实际成本 成本 小于计划成本的差异(节约差异) ②结转入库材料实际成本大于 计划成本的差异（超支差异） 期末余额:在途材料的采购成本明细账户： 该账户应按供应单位和材料品种设置明细账(格 式为横线登记式见教材70页表4-9。企业财务会计 第四章第三节原材料四、原材料按计划成本计价的核算3．“材料成本差异”账户――核算材料实际成本与 计划成本的差异 性质：资产类账户（借方余额为附加账户，贷 方余额为备抵账户）企业财务会计第四章第三节结构：原材料四、原材料按计划成本计价的核算借方 “材料采购”账户 贷方 ①收入材料的超支差异 ①收入材料的节约差异 ②结转发出材料的节约差异 ②结转发出材料的超支差异期末余额：库存材料的超支差 异 或期末余额：库存材料的节约 差异注意：企业发出材料差异的结转也可以固定在贷 方,但必须是“超支差异用蓝字，节约差异用红字”。 明细账户：应分别“原材料”、“周转材料”等， 按照材料类别或品种设置明细账（格式为专用格式） 见教材70页表4-10。企业财务会计 第四章第三节原材料四、原材料按计划成本计价的核算（二）材料收入的账务处理 材料采购成本的发生 核算内 容包括 反映实际成本 反映计划成本验收入库材料 计划成本的结转结转收入材料的成本差异企业财务会计第四章第三节原材料四、原材料按计划成本计价的核算1．外购材料 （1）价款付清，同时收料――分三步 ①支付价款时，按支付价款记： 借：材料采购――原材料（类别） 应交税费――应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 ②材料验收入库时，按计划成本记： 借：原材料――类别――品种、规格 贷：材料采购――原材料（类别）企业财务会计 第四章第三节原材料四、原材料按计划成本计价的核算③结转入库材料成本差异时，记： 实际成本大于计划成本（超支）的为： 借：材料成本差异――原材料（类别） 贷：材料采购――原材料（类别） 实际成本小于计划成本（节约）的为： 借：材料采购――原材料（类别） 贷：材料成本差异――原材料（类别） 举例见教材66-67页[例4-14]。企业财务会计第四章第三节原材料四、原材料按计划成本计价的核算（2）付款在先，收料在后 此类情况付款时，按实付价款记上述（1）中的 ①；购入材料验收入库时，记（1）中的②和③。所 以，“付款在先，收料在后”的账务处理与“价款 付清，同时收料”的账务处理是相同的，所不同的 仅是记账时间的不一致。 举例见教材67页[例6-15]。 （3）收料在先，付款在后 同实际成本计价一样，此类业务分两种情况： ①发票账单已收到,因企业货币资金不足而暂未付的 ――形成企业负债，账务处理为教材[例4-16]资料为 例说明：企业财务会计 第四章第三节原材料四、原材料按计划成本计价的核算1）购入材料、收到发货账单，价款未付，按应付价款记： 借：材料采购――原材料 100 000 应交税费――应交增值税（进项税额） 17 000 贷：应付账款――供应单位 117 000 2）材料验收入库按计划成本记： 借：原材料――类别――品种、规格 110 000 贷：材料采购――原材料 110 000 3）结转验收入库材料的成本差异时，记： 借：材料采购――原材料 10 000 贷：材料成本差异――原材料 10 000企业财务会计 第四章第三节原材料四、原材料按计划成本计价的核算②因发票账单尚未收到，而尚未付款的――未形成 “材料采购”业务 此类情况下，对于发票账单未收到的购料业务， 平时只进行明细分类核算，不必进行总分类核算； 至月终仍未收到发票账单的，按计划成本暂估入账, 下月初用红字冲销,下月或以后月份收到发票账户后, 再按正常情况购入材料业务进行处理。其账务处理 与实际成本计价的此类业务基本相同。不同点是暂 估价一般为计划成本，不必考虑合同价或估计成本。 举例见教材67页[例4-17]企业财务会计 第四章第三节原材料四、原材料按计划成本计价的核算（4）购入材料途中短缺和损失的处理 计划成本计价情况下，购料途中短缺和损失的 处理与实际成本计价基本一致，其中： 运输途中的合理损耗，同样是列入材料的采购 成本，即发生此类损耗是实际采购成本总额不变， 实际购入材料计划成本按（实收数×单位计划成本） 确认入账，差额列为材料成本差异。企业财务会计第四章第三节原材料四、原材料按计划成本计价的核算例：万友公司本月球日购入丁材料20000千克，实际 支付价款71000元，专用发票所列增值税12070元。实 际验收丁材料为1950千克，经确认短少50千克系运输 途中合理损耗。丁材料单位计划成本为35元。则： 验收入库材料计划成本：50（元） 验收入库材料实际成本：71000（元） 验收入库材料成本差异：超支2750（元）（含途 中合理损耗）企业财务会计第四章第三节原材料四、原材料按计划成本计价的核算其余短缺和损失一般应按实际成本及应转 出的增值税额记：借：应付账款（确认为供应单位造成的） 其他应收款（确认为运输单位及其他责任人造 成的，或保险赔偿的） 待处理财产损溢（原因待查或需要审批的损失） 贷：材料采购――原材料（类别）（实际成本） 应交税费――应交增值税（进项税额转出） （增值税）企业财务会计 第四章第三节原材料四、原材料按计划成本计价的核算还须说明：外购材料购入业务也可以分为两种 类型： 第一，逐日逐笔进行购入材料付款、验收入库 结转计划成本和成本差异的账务处理。教材举例就 是按此方法的； 第二，企业购入材料的付款及结算业务在发生 日进行账务处理，而将计划成本和成本差异的结转 按月汇总，集中在月终一次进行。月份终了，按汇 总的购入并验收入库材料的计划成本，记： 借：原材料等 贷：材料采购――原材料企业财务会计 第四章第三节原材料四、原材料按计划成本计价的核算同时将材料实际成本与计划成本的差异，转入 “材料成本差异”账户的借方或贷方。 例：新新公司收料凭证汇总的本月外购并验收入 库甲材料的计划成本为156 000元，实际成本为 153 000元。企业结转计划成本及成本差异的账务处 理为： 借：原材料――甲材料 156 000 贷：材料采购――原材料(甲材料)156 000 借：材料采购――原材料(甲材料) 3 000 贷：材料成本差异――原材料(甲材料)3 000企业财务会计 第四章第三节原材料四、原材料按计划成本计价的核算（三）材料发出的账务处理 计划成本计价情况下，材料