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英国温布尔顿网球锦标赛、法国网
球公开赛、美国网球公开赛和澳大利亚
网球公开赛，被称为世界四大网球公开
四大网球公开赛举办城市中，位于西
半球的是（
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年澳大利亚网球公开赛已于
日成功举行。公开赛举办期间，墨尔
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关于图中四座城市的叙述正确的是（
温布尔顿全年温和多雨
巴黎属于地中海气候
纽约是美国的首都
墨尔本是澳大利亚最大的城市
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扫描下载二维码DESCRIPTION杨 小 凯 文 集 杨小凯文集 艰难困苦，玉汝于成 ——————————————————————————————————————————————…Recommended　　　　序　　　　2009年是中华人民共和国成立60周年。这一年，国际舆论在谈论中国如何协助美国，引领全球经济走出困境；中国的经济政策，被美国、欧洲乃至全世界的企业家和投资者密切关注；有经济学家预言，30年后中国将成为世界最大的经济体……这一切，使中国像是走在回归世界文明主角的复兴之路上。　　为了向新中国成立60周年献礼，2009年9月，一部声势浩大的电影《建国大业》隆重上映，片中有上百位中港台明星演出，豪华阵容堪称空前绝后。但据说部分参演者如陈红、邬君梅、宁静、徐帆、李连杰等已脱离中国国籍，以外国人的身份“向祖国献礼”，引起广泛的争议。　　一篇有代表性的评论写道：“为什么恰恰是那些先富起来的精英成了申请境外护照的先锋？如果一个国家不能让最有才能的人放心地安家立业，仍有着让人们无法放心的不确定性，那么当人们有能力选择自己的国籍时，就会出现大量精英和先富起来的一群能人向其他非母国转移的景象。”　　2009年发生的一幕幕，映射出中国“让人们无法放心的不确定性”：湖北石首万人聚集示威；邓玉娇受辱刺杀官员；杭州飙车族撞死路人；通钢工人群殴总经理身亡；新疆乌鲁木齐骚乱……这些令人悲痛和不安的悲剧性事件背后，纠结着事关中国现实与未来发展的深层问题：官员特权盛行、政府信誉下降、贫富差距严重、就业基础脆弱等等。它们表明，中国回归世界文明主角的“复兴之路”不会一帆风顺，而是充满风险。　　今天，在展望中国社会发展前景的时候，已经很少有人把目光仅仅局限在经济领域，而是把它与政治改革、法治建设、文化变迁等更广泛的问题联系在一起。而在这纷繁芜杂、犬牙交错的问题图景中，能不能找到一条关键的线索，指引我们走向繁荣与和谐的未来？　　一年前，在《2008公民税权手册》序言中，我们写道：在影响人们收入与福利的各种经济关系中，“税”是极其重要的一环，清楚地认识纳税人与政府的关系，是推动中国今后三十年向现代文明社会转变的重要动力。如今，我们愿进一步指出：税的协商收取和公开使用，是构筑中国未来繁荣与和谐的关键基础。　　设想一位三千岁的老人，一直生活在中国这片土地上，他看到的历史图景是什么？他看到秦始皇统一六国，焚书坑儒，看到陈胜、吴广揭竿而起，天下大乱；他看到楚汉相争，三国演义，唐代的太平盛世，清朝的穷途末路；他看到一次次横征暴敛、一次次农民起义、一次次改朝换代……　　几千年的中外历史表明，社会繁荣与和谐的基石是人与人之间的分工交易与平等协商，障碍则是人与人之间的权利、地位不平等以及由此而来的暴力掠夺。表面上看，税的收取和使用只是一种经济行为，但背后蕴含着社会中人与人之间权利是否平等、是否存在一个凌驾于众人之上的特权阶层、人们的聪明才智是用于创造财富还是去争夺特权这样的根本性问题，所以极其重要。　　1689年，英格兰诞生了《权利法案》，规定国王不经议会允许，不得征税，也不得维持军队。这是人类文明进程的一个里程碑。因为税不仅涉及每个人的切身利益，更体现出人与人之间的利益分歧采用何种方式解决、有组织的政府暴力最终归于何处这样的社会关系，可以说是衡量一个社会是否实现市场经济和民主政治的最重要的标志。《权利法案》的出现，标志着人类第一个民主宪政国家的诞生。　　一个社会中，如果连政府征税这样的问题都不需要征得民众的同意，那么，在其他的利益分歧中，例如土地拆迁、市场准入、福利分配等等，怎么可能通过和平协商的方式去解决？在那样的情况下，政府作为社会中最强大的暴力组织，只会成为一部分人对另一部分人的掠夺工具，而市场中的企业和个人，必然沦为政府随意宰割的羔羊。　　社会发展到今天，已经没有哪个政府敢于宣称征税是一种掠夺；反过来，大部分政府都会宣称，征税是为了保障公众的利益而进行的。这么说并非没有一点合理性，但如何把合理的税收与掠夺性的税收区分开，是分析很多社会、经济问题时首先面临的一道门槛；没有税收状况的公开，就无法跨过这道门槛，甚至可以说，没有税收的透明和公开，就没有市场经济和法治社会的基本前提。　　至少五年前，中国政府就提出了“阳光财政”的目标。这一目标的重要性是怎么估计也不过分的。有了“阳光财政”，就不用担心一些政府部门会私分或滥用纳税人的钱财；也不用解释政府是否关心民众，使他们享有合意的社会福利；也不用争论政府的规模是大还是小，政府花钱的效率是高还是低，政府职能部门的设置是否合理，各个政府机构是否发挥了应有的作用，等等……所有这些问题，都可以或多或少地在（详细的）财政数据中找到答案，而这些答案，又将形成政府体制改革的新起点和鞭策力。　　鉴于“阳光财政”的重要性，在今年的公民税权手册中，除了采用最新的案例和数据，一如既往地阐述政府、个人的相互关系和税收常识之外，我们重点增加了有关政府支出的内容，如中国的政府支出如何构成、当前政府支出距离“阳光财政”有多远、由此导致了哪些弊端等等。在编写过程中，我们还把理念付诸行动，向财政部和十几个省市区的财政厅提出申请，希望他们提供详细的财政支出数据。结果，得到财政部和一些地方财政部门的回复，其中一些信息属于首次披露，具有很高的研究价值，我们特意收入书中，以供读者参考。　　我们的目标，就是通过普及税收原理和常识，提高民众的权利意识，加大“阳光财政”的呼声，促使真正的市场经济和法治社会早日到来。如果您认同这个目标，请从阅读和转载这本公民税权手册开始。　　　　编者　　2009年11月 　　
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　　　　2009年公民税权手册　　追问“阳光财政”　　　　主编：岑科　　撰稿：黄凯平
邹啸鸣　　　　传知行社会经济研究所　　2009年11月出品　　
　　　　目 录　　　　开篇：你•税收•政府 　　　　第一章 税的真相　　•人人都是纳税人／7　　•“无代表权不纳税” ／17　　•法律是税收的基础／22　　附：中国现行税目、税率一览／28　　第二章 税与福利 　　•税收如何影响经济／39　　•不同的税收—福利模式／47　　•中国“净税”知多少／55　　•就业问题与企业困境／64　　参考阅读：税费不能承受政府支出之重／75　　第三章 纳税人的权利　　•国际视野中的税权法则／77　　•中国纳税人的权利缺失／83　　•纳税人如何争取自己的权利／92　　附：申请财政信息公开的样本／100　　第四章 政府花钱的秘密　　•看不见的账单：政府预算／101　　•中国公务员福利状况研究／111　　•呼唤“阳光财政”／121　　附：福建省一般预算财政支出数据／128　　第五章 税制改良　　•现行税制弊端／170　　•改革的方向和障碍／176　　•落实人大预算权／182　　•中央地方税收关系辨析 ／186　　　　后记——致谢与说明　　　　（下载地址：http://www.zhuanxing.cn/mainr_view.aspx?id=260&class=4）　　　　
　　　　开篇：你•税收•政府　　——关于税的十个常识　　　　　　常识一：人人都是纳税人　　当政府花费公共资金时，很多人说：“不关我的事，我没纳税。”事实上，消费即纳税。每个人从出生时喝的奶粉到离别时的葬礼，税始终相伴、无处不在。　　•日常商品中的含税份额 　　一袋价格为2元的盐，包含大约0.29元的增值税和0.03元的城建税。　　你去餐馆吃饭，最后结账时不论多少，餐费的5.5％是营业税及城建税。　　每瓶3元的啤酒包含大约0.44元的增值税、0.12元的消费税和0.06元的城建税。　　如果你吸烟，每包烟8元，其中大约4.70元是消费税、增值税和城建税。　　你去理发店理发，费用的5.5％是营业税及城建税。　　你花100元买了一件衣服，其中包含14.53元的增值税和1.45元的城建税。　　如果花100元买一瓶化妆品，其中除14.53元的增值税外，还包含25.64元的消费税和4.02元的城建税。　　　　常识二：政府无权单方面征税和决定税款的使用　　税是老百姓用于购买政府服务的费用。民众自愿地将创造出的一部分财富授予政府，以使政府向民众供应必需的公共品和公共服务。未经民众同意而征税是不正当的。　　•“无代表权不纳税”——美国倾茶运动　　1764年和1765年，英法战争结束后，英国政府苦于无力承担驻北美殖民地军队的开支，分别在北美殖民地强制征收砂糖税和印花税。砂糖税针对输往殖民地的糖浆和其他物资课征，每加仑征收3便士，这就对殖民地糖酒工业造成了极大的损害。印花税则将殖民地所有印刷品和法律文书纳入征税范围，其影响远远超过砂糖税。英国统治者的倒行逆施，激起了北美人民的反抗。他们立即做出了强烈的反应，组成了“自由之子”等组织开展轰轰烈烈的抵制运动。1765年10月，马萨诸塞等9个殖民地的代表举行了针对《印花税法》的会议，并通过决议要求“非经他们自己亲口同意，或者有他们的代表表示同意，是不能向他们课税的……”在殖民地的强大压力下，英国议会当时虽然采取了妥协态度，撤销了《印花税法》，但1767年又故伎重演，试图对殖民地的玻璃、铅、茶叶、纸张等开征一系列的税收，使得其与殖民地的关系越来越紧张。随后，英国为了帮助陷入困境的东印度公司起死回生颁布了《茶税法》，向殖民地征收进口茶叶税，此举引起了殖民地人民的强烈不满，从而爆发了波士顿茶叶事件，并导致1774年独立战争的爆发，最终结束了英国在北美的统治。　　　　常识三：在现代社会中，纳税人拥有知情权、监督权、诉讼权等不可侵犯的权利　　纳税意味着纳税人让渡了自己的财产所有权，同时也应该获得参与税收事务的权利。自上个世纪80年代以来，纳税人权利得到了全球性的普遍关注和保护。　　•日本知高县律师起诉县政府追回近五亿日元税款　　20世纪90年代中，日本民众对政府机关的招待费很关注，曾发生针对政府机关招待费、接待费的诉讼。日本高知县的律师以纳税人的身份，要求县政府公布有关招待费的具体开支情况，遭到政府的拒绝后，而向法院提起诉讼，要求法院依据地方政府信息公示法，命令高知县政府公开有关开支情况，其法理根据是：每个纳税人有权了解政府如何支出公费的情况。但县政府只愿意公布招待费总的开支数额。日本的招待费称为食粮费，通常是由出面招待人的主管签字就可以报销。原告在诉状中提出，公务员的工资中已包含了本人的生活费用，原则上公务员吃饭应该自己付钱，如果是必要的公款宴请必须公布被宴请客人的姓名，这样才能让纳税人判断公费请客是否合理。法院判决原告胜诉，由于有关公务员不愿意公布被宴请客人的姓名，这些费用在财务上就不能销，只能算是公务员自己请客，因此，最后依据本判决从相关的公务员处追回了四、五亿日元的金额。　　　　常识四：缺乏权利的纳税等于被掠夺　　未经合法程序确立的税收，不具有正当性。只有政府首先依照合法的程序，在纳税人同意的情况下，确定税收的种类和额度，并保障纳税人的基本权利，才谈得上纳税的义务。　　•工信部耗巨资强制为个人电脑安装过滤软件　　2009年5月，国家工业和信息化部下发《关于计算机预装绿色上网过滤软件的通知》，要求7月1日之后在我国销售的所有个人电脑出厂时预装绿色上网过滤软件“绿坝•花季护航”，该软件可以过滤不良信息、控制上网时间等，还会每3分钟对网页截一次屏，软件使用者打开就可以知道想监视的人上过哪些网站，工信部称这是为了保护未成年人。这款“绿坝”软件是工信斥资4170万元人民币向郑州金惠和北京大正两家公司采购的，供网友免费使用一年。　　通知曝光之后，有人斥责此举侵犯个人隐私权，随后该软件被人曝出有若干安全隐患，接着美国一家软件公司指责该软件侵犯其版权，并警告电脑商不能安装，否则就等着吃官司。在众多唾沫与口水中，工信部改口不再强制要求每台电脑安装，但仍要求中小学采购的电脑和家电下乡的电脑强制安装，并称到6月底已装机总量超过5000万。　　　　常识五：税收过重会导致企业倒闭和居民失业　　税收是政府对民众收入的“提成”，政府“提成”得越多，老百姓可支配的收入就越少。从企业的角度看，交的税越多，利润越少，进而减少企业的生产和投资，最终结果，会减少居民的就业机会。　　•“不再折腾自己”　　蒋建平是南安市机动车维修协会会长，福建省南安市建平汽修有限公司的创始人。该公司是一家汽车综合维修企业，属一类企业。现在，这家公司已经不存在。　　据蒋建平介绍：汽车维修企业营业额主要是工时费收入＋配件销售额。综合修理厂工时费收入与配件销售额比例一般是25%～30%：70%～75%；他的厂是一般纳税人，税负率是国税17%加地税6 %，总计负税率是23%。国税的17%只要有进项（即进货增值税发票），就可以按10%～12%进行抵扣；工人的工时费（产值），因没有进项，不能有抵扣。假如维修产值10000元，因没进项抵扣，要徼纳国税17%加地税6%，即必须缴纳2300元税。这种高额营业税岂不与所得税一样了吗？这种税率也已经接近乙类香烟30%和雪茄烟25%的水平……　　蒋建平自认为他的企业在南安市不论是信誉、技术、服务等均属较好的企业，但没想到全市唯独只有他一家综合型汽修厂被指定为一般纳税人──“这种税率企业哪里能撑得住？”别说企业想发展，连维持运作的利润也没有了。无法与同行业平等竞争，企业根本无法生存！于是，蒋建平为了“不再折腾自己”，横下一条心，含泪把十多年辛苦奋斗和经营的企业卖掉。　　　　常识六：衡量税负轻重的标准不在于税收是多少，而在于政府为自己花掉了多少　　在发达国家中，有高税国家，比如瑞典税收占GDP的51%，也有低税国家，比如美国税收占GDP的27%，但它们老百姓的生活水平却差异不大。税负的关键在于政府如何使用税，而非收了多少税。　　•福利国家的高税收与高福利　　瑞典、丹麦和法国的财政支出结构非常近似。对于这三国而言，社会保障、教育、医疗保健和一般公共服务是花钱最多的四项，共占去全部支出的近80%。尤其是社会保障，在这三个国家的财政支出中都占到42%以上的比例；而教育医疗支出合计起来也都占到总支出的25%以上。这意味着民众的社会福利非常高。把社保、教育、医疗、环保等公共事务支出加起来，占到了瑞典等国财政支出的绝大部分，这样来看，民众虽然税负很重，但政府的税收有相当大的比例返还给了民众，让民众享受到了高福利，因此其实质税负并不如表面看到的那样重。　　　　常识七：在中国政府的支出里，民众直接受益的份额很少，政府自身的耗费很大　　在政府支出的17个大类里，“一般公共服务”主要是指我们日常所见的政府各个职能部门的运行支出，“公共安全”是公安、武警、司法等部门的运行支出，它们是比较纯粹的政府自身支出。除此之外，在科学教育、文化卫生、环境保护、社会救济等大类支出下，也有专门用于供养政府管理部门的支出。　　•福建省及全国财政支出的估算　　按本书的分类和估算，在福建省的一般政府预算支出中，政府自身耗费的行政费用比重最大，约为35%；政府用于间接公共福利的资金比重第二，为25%；另有去向不明的“其他”类支出21%；而用于直接返还民众的福利支出仅有7%；剩下的百分之十几，主要是政府在具体产业上的投资，反映出政府对经济事务的直接参与。　　根据财政部网站公开的全国财政决算表也可以推算，其中用于直接返还的民众福利支出很少，这些支出基本都已经在决算表中列出，包括社会保障和就业、医疗卫生类下的部分支出、农林水事务下的“扶贫”支出、地震灾后恢复重建支出等，粗略估算，在全国6.26万亿财政支出中，仅占8%（约为5000亿元）。　　　　常识八：政府的自我审查，不可能消除财政支出中的腐败和浪费　　年复一年的“审计风暴”表明，不把政府的自我监督变为社会各界的外部监督，不把职能部门的任务性审查变为广大民众基于自身利益所作的持续性追查，政府预算中的种种问题就无法解决。　　•国家审计署2009年报告披露的部分问题　　教育部挪用部本级项目经费305万元，弥补了5个所属单位的项目支出或基本支出超支。　　工业和信息化部本级基本支出等超预算1007.16万元；扩大项目经费使用范围支出432.60万元，用于非项目支出。　　人口计生委挪用专项资金495.89万元，用于中国生殖健康产业协会维修费等支出。　　环境保护部未经财政部审批，在3个项目中安排公务用车购置预算，相关项目承担单位在项目经费中列支126.61万元，购置公务用车6辆（其中2008年列支74.51万元购置4辆）　　公安部未报国家发展改革委审批，自行批复公安部第一研究所、人民公安报社和公安部居民身份证密钥管理中心等3个所属事业单位办公楼建设项目投资4.22亿元。　　……　　　　常识九：中国的政府支出有“账簿”，但被隐藏起来了　　每年的人代会都开得风风火火，但最后发布的预算报告却非常模糊。社会公众只能看到模糊的预算报告，对载有详细财政信息的《预算草案》却无法获知。　　•财政部拒绝公布《国家财政决算》　　2009年9月，本书编者向财政部和省级财政厅申请公开信息，财政部回复如下：“您申请的2008年全国财政支出详细数据（您在政府信息公开申请表‘所需信息内容描述’栏中具体填写为‘按经济分类科目划分的财政支出数据’和‘按功能分类划分的‘款’、‘项’级财政支出数据’），为《国家财政决算》（机密级文件）中的重要内容。根据《中华人民共和国政府信息公开条例》第十四条的相关规定，对此本机关不予提供。”　　　　常识十：税制改良的根本动力，在于民众自身　　从历史看，国王不会主动去为贵族们想这些人纳税后应该得到什么权利，贵族阶层也不会主动为平民百姓争取纳税后的权利。这些权利最终所以落实到每个个体，都是靠纳税人自己去争取。　　•广州公积金管理新政在民众反对声中胎死腹中　　日, 媒体从银行渠道获得的信息，7月1日广州市住房公积金新系统将上线。随着新系统的投入运营, 广州市公积金提取政策正在酝酿重大变革:7月1日起,广州市住房公积金将可以按月提取,但账户内需保留半年的缴存额；公积金提取全部采取转账支付，不准提现，防止骗取套取公积金；在广州以外购买自住住房提取住房公积金的，所购房产须在职工本人的户籍所在地、工作地，或是在配偶户籍所在地、工作地。　　面对媒体的报道，广州市公积金中心也没有否认，只敷衍说最终政策以发文为准。一时间，市民为了避免自己的钱被扣，开始赶在7月1日前突击提取公积金，银行公积金专窗人满为患。同时, 质疑广州公积金新政的反对声闹得沸沸扬扬，市民反对声一片。民众纷纷通过网络论坛、博客发言谴责这一“新政”：“公积金是自己账户里的钱，为何取出来有这么多门槛，这么难？”《南方日报》、《南方都市报》等媒体也配以多篇报道和评论表达反对的声音。　　最终，广州市常务副市长、市住房公积金管委会主任苏泽群主持召开了广州市住房公积金管理委员会全体会议，讨论并通过了“暂缓实施《规定》的决议”，否定了早前计划的“按月提取”、“预留半年余额”以及“异地购房不准提取公积金”等规定。　　•广州财政局网上公布114个政府部门预算　　李德涛是深圳君亮资产管理公司的“公共预算观察志愿者”之一。他通过“广州财政网”向广州市财政局提出在线申请，要求公开广州市2009年本级部门预算。日，他接到广州市财政局的回复说，由于广州市2009年本级部门预算涉及到114个部门，内容十分庞大，通过电子邮件发送很不方便，因此将全部内容都公开放到了广州财政网上。至此，每个人可以从广州财政网站上的“政务公开”下面的“数据统计”一栏里查到相关内容。　　广州市财政局局长张杰明说：“前段时间我们收到了群众要求公开政府部门预算的申请，我认为只要不涉及秘密，都可以公开。有兴趣的群众都可以上网查看。我们会继续在网上公开部门预算，明年只要人大会议审批通过了部门预算，就会在网站上公开。”　　　　——更多常识与故事，请阅读《2009公民税权手册》全本……　　
　　　　第一章
税的真相　　　　我们在生活中离不开“钱”，为了满足自己的需要，人们总是在想办法多挣钱，并发挥它的最大效用。　　政府也离不开“钱”，国防、教育、卫生、社保、治安、交通……都需要花费大量的钱。“税”则是联结个人收入与政府开支的纽带，通过“税”，政府的任何一项活动都真真切切地影响到每一个公民的收入,政府办事效率的高低、政府的清廉程度及其公共投资倾向，都直接关乎百姓福祉的重大问题。　　在本书第一章，我们要揭开“税”的面纱，展示隐藏在“税”背后的种种关系。　　1. 人人都是纳税人　　“税”是社会中最常见的事物之一。一谈起税，人们很容易想起西方社会的一句格言：“税收与死亡，是人生难免的两件事”。而在遥远的东方，被万里长城蜿蜒怀抱的中国，也流传着“皇粮国税，古已有之”的谚语。从古到今，在世界各国，“税”所体现的人与人之间的关系并不完全相同，并包含着一部社会进步的演变史。但在今天，关于税的很多基本问题——例如它存在的基础是什么，其背后隐藏着怎样的社会关系等等，很多人并不理解。下面从一些生活现象开始，说明这些问题。　　　　事例1（真实）•桥的命运　　中国湖北某地，有座桥建于1965年，由于水流冲击和腐蚀，逐渐成了危桥。为了延长这座桥的寿命，镇政府在河的上游约1公里处修起了一座新桥，供车辆通行。旧桥一般只走人和自行车。近年来摩托车渐渐普及，由于从新桥走要绕行2公里左右，一般驾驶技术稍好的人都从旧桥走。本来就衰朽不堪的旧桥终于垮掉了。　　旧桥垮后，有人在尚未垮掉的部分旧桥和河水之间用沙土筑了一条路，在水面上架起一座浮桥，无论人、自行车、还是摩托车，每人次收费5毛，一天可以收费数百元。但很快，有人抱怨收费太贵，也有人说不应该收费。大约半个月以后，那座桥不见了。据说有人往上举报，上面有人来查。建桥的人把桥拆了，木板、树由四人一分而光。　　不久之后，一座新桥出现在河面上。这桥是在桥头开店的一个生意人捐建的，与先前的收费的木桥有些相似，不过所铺的木板要窄一些，木板下的树捆扎得有些潦草。他在桥的中间还树了一块简陋的广告牌，声明免费之外，“欢迎你到桥头商行”。　　免费的桥在一两个星期之后就开始出现险情，桥的一端出现垮塌，开始出现通行不便。然而骑摩托车的人依然艰难地从此通行，直到有一天，汛期来临，河水上涨、变宽、变猛，有一次大雨之后，免费的桥被彻底冲毁。　　　　事例2（虚拟）•楼道路灯　　夏光是一位年轻老师，住学校的职工宿舍楼。他注意到，楼道里的灯泡经常是坏的。黑夜里上下楼时，他想：怎么没人来换灯泡呢？如果谁家里洗手间的灯泡坏了，肯定很快买新灯泡换上；但楼道的灯泡却没人管。　　有一天，夏光自己掏钱换上了一只新灯泡。楼道的居民看了，纷纷表扬他，说他做了一件好事，不过没有人打算分摊买灯泡的费用。不久后，灯泡又坏了，夏光准备再买新的去换，但转念又想：楼道的灯泡以后还会坏，总不能一个人无休止地做好事吧？他觉得买灯泡的钱应该由楼道里的居民平摊。　　夏光去找楼道的居民谈这件事。有5家愿意分担费用，另外3家却不愿意，有人说：“我家不需要路灯，你们需要的话自己买好了。”夏光想，这家人肯定需要路灯，而且肯定会受益于路灯，可是他即便不付费，也无法把他排除在路灯的使用范围之外。无奈之下，夏光只好放弃了买灯泡的想法。到了晚上，楼道里依旧漆黑一片。　　　　事例3（虚拟）•新年的焰火　　新年来临的时候，S小镇的居民非常高兴，很多人外出游乐，买来烟花爆竹助兴。有一种大型烟花，效果很好看，但价格比较昂贵，在1万元左右，很少有人购买。小镇企业家欧文进行了调查，发现全镇500个居民中，每个人至少愿意出30元来观看这种焰火。欧文想，如果他买来这种烟花燃放供大家观赏，并向每人收费，他不仅能赚到一笔钱，还能满足大家的需要，是一件皆大欢喜的事。　　欧文决定举行一场焰火表演。但他在卖门票时候遇到了麻烦。很多人想，一旦欧文向天空发射焰火，他们不买票也能看到，所以，尽管本来愿意出30元观看焰火，但出于“搭便车”的想法，很多人并不买票。欧文经过核算，发现卖出的票不能弥补购买焰火的成本，只好宣布退票，取消了这个计划。　　　　这三个故事，初步说明了“社会为什么有税”的问题。简单地说，生活中有一些产品或服务，每个人都需要，但由于某种特点，人们往往不会单独去购买或配置它，例如横跨全国的公路，城市里的街道、绿地、排污管道，还有前面说到的桥、路灯、焰火等等，这些物品不可分割，很多人能同时使用，一来价格比较昂贵，普通人难以承担；二来，某个人购置这种物品，往往会有其他人白占便宜。所以，这些物品很难像面包、衣服、汽车、住房一样，以个人购买、个人消费的方式来组织生产——这就是所谓的公共物品。　　今天，只要你走出家门，举目四望，公共物品几乎无所不在。广泛地看，一个社会的治安消防、公共卫生、贫困救济、环境保护等，都属于公共物品。公共物品的存在对一个社会的运行和发展来说至关重要。想象一下，如果城市里的环卫工人罢工，警察解散，交通、消防、环保等机构停止运行，会对社会秩序造成什么冲击？后果不堪设想。　　公共物品是社会运行必需的，但在简单形态的市场上，没有人购买公共物品，就不会有资源去投入生产。为此，人们只好组织一个特殊机构，专门提供公共物品。当然，这个机构不可能凭空变出公共物品，这个机构里的人也不能不养家过日子，它必须向大家要钱——这种钱就是税收，这个机构就是政府。在现代社会里，政府的角色定位是向民众征收税款，同时负责提供一系列公共物品和公共服务——如上面所说的公路、街道、路灯、治安、消防、环保等等。可以说，税收体现的是政府和大众之间的一种交易关系，它构成了社会运行与经济发展的重要基础。事实上，税是民众购买政府（人员）服务的费用，它与我们生活中的其他费用，例如付给饭馆、理发店或保姆的钱没有区别。　　很多人认识不到这一点，一方面是因为在历史上——包括今天的世界上，某些国家的政府和民众之间确实不是交易关系，而是某种程度的掠夺与被掠夺关系。回顾人类历史，在社会进入现代文明之前，政府和盗匪集团之间并没有一条不可逾越的界限：当政府不顾民众的感受，利用合法暴力大肆收刮民财的时候，就成了盗匪；当盗匪愿意放弃对民众的掠夺，转而向他们收取合理的保护费的时候，就成了政府。这种不合理的关系，由于长期存在，被很多人当作社会制度的“真面目”，根深蒂固地印射在头脑中。　　另一方面，在现实中，税的表现形式很复杂，往往给人一种错觉，认为社会中并不是每个人都在纳税，有些老百姓是在免费享受政府提供的服务。最典型的场景是，中国的受灾群众得到政府救济或居民的财产损失被警察追回时，一定会大张旗鼓地“感谢政府”，还制作锦旗相送。2006年，全国免除了农业税后，也有人很高兴地表示：农民终于不用交税了！还有几年前，政府部门有人提出“为纳税人服务”的口号，遭到上级的批评。批评者说，政府不能光为纳税人服务，而要为全体人民服务。言下之意是，“人民”中的一部分人没有纳税。　　事实是怎样的呢？　　到目前为止，中国共有20多种税，包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、房产税、城市维护建设税、城市房地产税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税、车辆购置税、车船税、契税、印花税、烟叶税、关税、船舶吨税等，其中有些由个人上交，有些由企业上交。在个人上交的税种中，最常见的是个人所得税、车辆购置税、车船税以及买卖房屋涉及的契税和印花税。在日常生活中，因为买房、买车的通常是中高收入人群，而个人所得税又有一个起征点，所以很多人觉得，收入较低的人不是严格意义上的纳税人。针对这种误解，经济学家茅于轼写过一篇文章《我们到底交了多少税》，其中写道：　　　　任何一样消费，不管是在超级市场买东西，还是用电交电费，打电话交话费，里面统统都有税。只不过你不知道而已。国外一般把价和税分开，居民花的钱里多少是价，多少是税，都很清楚。而在我国，有意无意地把价和税混在一起，所以大家搞不清自己交了多少税。　　　　茅先生的这段话，揭示了一个非常重要的事实：在中国，商品标价实行的是含税价，价格中包括了国家征收的税金——可能是增值税、消费税、营业税，也可能是城建税和教育费附加等，这些税或多或少要由消费者承担一部分，所以，无论是谁，每购买一件商品，就在向政府交一次税。　　以下，是有人根据中国税率计算出的一些日常商品中的含税份额：　　　　一袋价格为2元的盐，包含大约0.29元的增值税和0.03元的城建税。　　你去餐馆吃饭，最后结账时不论多少，餐费的5.5％是营业税及城建税。　　每瓶3元的啤酒包含大约0.44元的增值税、0.12元的消费税和0.06元的城建税。　　如果你吸烟，每包烟8元，其中大约4.70元是消费税、增值税和城建税。　　你去理发店理发，费用的5.5％是营业税及城建税。　　你花100元买了一件衣服，其中包含14.53元的增值税和1.45元的城建税。　　如果花100元买一瓶化妆品，其中除14.53元的增值税外，还包含25.64元的消费税和4.02元的城建税。　　……　　　　这里可以清楚地看到，一个人生活在社会中，哪怕是乞丐，只要有购买行为，就免不了交税。此外，人们在生活中的其他场合也可能交税，例如，当你的工资收入超出一定标准，要交个人所得税；如果你买车，要交车辆购置税、车船税；如果你买房、卖房，要交相关的契税、印花税，也可能交营业税、个人所得税和土地增值税；如果你办企业，从事生产经营活动，涉及的税就更多。可以说，在生活中的每一天、每一个角落，税收无处不在，人人都是纳税人。　　那么，我们平时交了哪些税呢？中国的税收制度是高度行政主导的。到目前为止，我国财政、税务、海关等部门负责征收的“法定税收”共有20多种，主要包括：增值税、消费税、营业税、企业所得税、外企所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、城市维护建设税、土地增值税、固定资产投资方向调节税（日起暂停征收）、房产税、城市房地产税、车船税、车辆购置税、印花税、契税、筵席税（由各省决定是否开征，目前各省均已停征）、烟叶税、关税、船舶吨税等。　　这些税中，表面看来，很多都不对个人征收，而是通过企业征收的，如增值税、营业税、消费税等，但正如前面所说，这些税或多或少要由消费者承担一部分，而企业的股东最终也是个人构成的，所以税收最终负担者都是个人。2008年，中国政府的税收总额是54219.62亿元。这个数额是如何构成的？它们与百姓生活有何关联？下面作一些重点介绍：　　•增值税　　增值税无处不在，因为它是对所有“商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值”征收的。所以只要你消费，你就要交增值税。我国在日起正式在全国范围内实行消费型增值税。增值税的一般税率是17%或13%。税率13%的商品是明确列举的，主要包括粮食、自来水、图书、农业生产资料等5类。除这五类以外的其他货物和加工、修理修配劳务的增值税率都是17%。一般小规模纳税人的增值税率是3%，但是不能与进项税抵扣。　　当我们出门购物的时候，无论是买车还是买衣服，无论是买米还是买书，付款的同时都在交税；当我们在家开火做饭、看电视、洗澡，除了要交煤气费、电费、水费之外，我们还要交税。就这样“不知不觉”地，2008年，中国政府共征收了17996.9亿元增值税，占到其法定税收总收入的33.2%。　　•营业税　　增值税主要针对产品和加工、修理修配服务征收。此外的其他服务，政府征收营业税，即对有偿提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营业收入额征收的一种税。主要面向七个行业：一、交通运输业；二、建筑业；三、金融保险业；四、邮电通信业；五、文化体育业；六、娱乐业；七、服务业。此外，个人和企业转让无形资产和销售不动产也要交纳营业税。　　营业税是由经营者交的，然而，营业税的一部分会被转嫁到消费者头上，由经营者转到政府的手中。所以，无论什么税种，都会增加企业的产品成本和消费者支付的代价。　　2008年，政府共征收了7626.3亿元营业税，占“法定税收”收入的14.1%。　　•消费税　　消费税从1994年开始征收，据说是为了抑制某些特殊商品的消费。最初选择了烟、酒、小汽车等11类应税产品。日，国家首次对消费税进行调整，消费税税目由11个增至14个，日，又大幅度提高了烟产品的消费税。　　凡是列入消费税税目的商品，既要征收增值税，又要征收消费税。比如你在商场买一套价值500元的化妆品，这500元中就包含：72.65元增值税和128.21元营业税；你买烟一条，花费100元，其中包含增值税14.5元和消费税48.46元（实际上烟价中含税比例非常高，这里只是列出增值税和营业税）。　　2008年，政府共征收消费税完成2567.8亿元，增收360.97亿元，同比增长16.4%，占“法定税收”收入的4.7%。　　消费税和上面的增值税、营业税，是主要的流转税，顾名思义，是在经济活动过程中征收的。目前，流转税在中国的税收体系中占有非常重要的地位。2008年，国内增值税、消费税和营业税三项流转税共完成28191亿元，增长15.5%，占税收收入的比重为52%。　　增值税和消费税都是针对国内产品而言的，实际上只要在国内市场上流通的商品，都会被征收增值税和消费税，从国外进口的商品也不例外。不过，进口商品的增值税和消费税是由海关代征的。2008年，海关代征进口税收完成7391.07亿元，比上年增长20.1%，增收1485.6亿元。这部分由海关代征的税最终也还是由消费者“消化”的。　　•个人所得税和企业所得税　　这两种税是与公民收入关系最为密切的，因为所得税是从“纯利润”中抽取，它意味着：只要你有收入，政府就可以从中抽“份子”。　　2008年，个人所得税完成3722.2亿元，同比增长16.8%，增收536.6亿元。　　统一内外资企业所得税税负的《企业所得税法》于2008年开始实施，新税法规定内外资企业税率分别由33％、15％统一为25％，2008年，企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税共完成11173.05亿元，增收2393.80亿元，增长27.3%。。　　•城市维护建设税　　它是直接依附于增值税、营业税和消费税的。在纳税人交增值税、营业税和消费税的时候，也必须随之交纳城建税。其实际效果相当于提高了这三个税种的税率。依纳税人所在地的不同，城建税的附加率分为1%、5%和7%三档。　　在三项流转税的基础上附加1%、5%或7%，看起来是很不起眼，然而因为流转税无处不在，因此，人们不知不觉地也交了一大笔城建税。2008年的这一税额为1344.09亿。　　•城镇土地使用税、土地增值税、房产税　　这几个税种都与房地产相关。2008年，房产税收入为680.40亿元，比上年增长18.3%；城镇土地使用税收入816.95亿元，比上年增长111.9%；土地增值税收入537.10亿元，同比增长33.2%。　　•契税、印花税　　契税是对在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属时向承受土地使用权、房屋所有权的单位征收的一种税。2007年由于房地产业的飞速发展，契税已从一个小税种一跃而为较大的税种，成为地方政府收入的重要增长点，到2008年，房地产市场有所萎缩，契税完成1307.18亿元，同比增长8.4%，增速比上年同期回落约31个百分点。　　印花税是对在经济活动和经济交往中书立、领受印花税暂行条例所列举的各种凭证所征收的一种兼有行为性质的凭证税（10种合同上要贴印花，营业账簿、房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证和土地使用证等上都要贴印花）。　　买卖股票，每一次交易都要缴纳印花税。2008年证券市场交易持续严重低迷，股票流通市值大幅缩水，日证券印花税税率从3‰降低到1‰，9月19日起，证券交易印花税由双边征收改为单边征收，这是2008年唯一减税的税种。成交量的萎缩和市值的下跌造成证券交易印花税的税基严重缩小，2008年，证券交易印花税完成收入979.16亿元，减收1026.15亿元，同比下降51.2％，比2007年增速（1017.4%）回落了近1100个百分点。　　——以上所列的，可以说是与我们日常生活密切相关的税种（完整税目见本章附录）。为了更具体地说明税收与居民和企业的关系，来看几个事例：　　　　事例4（真实）•工资与税金　　假设你每月的税前工资是1万元，需要交的项目有：　　1.养老金。目前北京养老保险缴费比例为单位20％(其中17％划入统筹基金，3％划入个人帐户)，个人8％（全部划入个人帐户），共计是2800元；　　2.医疗保险。缴费比例为单位10％，个人2％+3元，共计是1203元；　　3.失业保险。失业保险缴费比例为单位1.5％，个人0.5％，共计是200元；　　4.住房公积金。各企业所交比例不同，姑且按照企业和个人各交10%来计算，则共计是2000元。　　从1万元中减去个人所交“三险一金”，得到所得税的基数为：　　1－203－50－元　　需要交的所得税为：894.4元，税后月工资是：7052.6元。　　如果不交税的话，你一个月的工资所得应为：+0=14150；一年的工资所得应为：1＝169800元；　　而交完税以后，你一年的实际所得为：5;12＝84631.2元。　　很容易计算出来，你一年的工资中拿到手的只有一半，其他的你都交给政府了。　　　　事例5（虚拟）•阿宏生活一天的税费　　作为一个工薪族，大家都知道自己每个月被扣缴的个人所得税，但我们在生活和工作中所负担的税费远不止这个。阿宏，软件销售公司的一名普通职员，我们来看看他平时一天所缴的税费。　　7：30，阿宏起床，打开自来水刷牙洗脸。阿宏一个月大约用水2.5吨左右，水价为4元/吨，每月付出水费10元，其中包括增值税1.15元，同时还为市政建设交纳了水资源费、城市污水处理费、城市附加费等若干收费。另外，阿宏一个月买牙膏钱要花费4元左右，其中包增值税0.58元。这样，阿宏平均每天用水和刷牙的过程中为政府贡献了至少0.058元的税费。　　8：00，阿宏在早餐店里购买了2个面包和一杯豆奶，花费3.5元，其中包括0.193元营业税和城建税，另外还分摊了部分早餐店申办卫生许可证、营业执照的费用、早餐店缴纳的房屋租赁手续费、市容卫生管理费等若干不等的收费。　　8：30，阿宏打的到公司，共花费20元。这20元车费中，包含了难以计数的税费，车船使用税、营业税、强制险费用、车辆购置附加费、燃油税、公路客货运附加费、公路运输管理费、机动车辆牌证（含行驶证）工本费、机动车驾驶证工本费、机动车辆安全检验费……税费如此之多，甚至难以计算出这车费中政府到底收取了多少钱，我们姑且算为4元。　　9:00-12:00,阿宏在公司上班，利用工作之余，买进了5000元股票，花去印花税5元。中途还吸了两支烟，阿宏一个月要吸20包烟，花费200元，其中包括29.05元增值税和96.93元消费税，另外，这200元中还分摊了烟厂在收购烟农种植的烟叶时政府向烟农征收的20%的烟叶税，这个数目也难以确定，暂且计为8元。以此计算，阿宏因吸烟平均每日向政府交税至少4.47元。　　12:00-13:00，与客户一起进中餐，花费200元，其中至少有营业税和城建税11元，还不包括分摊餐馆的其它税费。　　13:00-17:00，工作。期间应某销售杂志约稿，撰写稿件一篇，获得稿费1600元，缴税112元。　　17:00-17:40, 买了两瓶白酒作为父亲的生日礼物，花费342元，其中含有49.69元增值税，59.66元消费税。另外，阿宏顺便还为女朋友买了150元化妆品，这些花销中含有增值税21.79元，消费税38.46元。　　17:40-18:10，打的回家，共花费20元，其中税费也算4元。　　18:10-19:00，自己在家做饭，用电饭煲煮饭，用燃气炒菜。阿宏平均每月要花电费50元，燃气费15元。电费的构成也很复杂，除了正规税收外，还含有城市公用事业附加费、中央电力基金和三峡工程建设基金……燃气费除了正规税收外，则含有城市公共事业附加费，而且他此前还支付了几千元的煤气初装费。以此计算，阿宏每月在缴纳电费和燃气费时已被收了7.47元增值税，另外还有各种杂费若干，分摊到每天至少0.25元。另外，这顿晚餐中的大米、鸡蛋、蔬菜、肉、油盐酱醋等花销约4元，其中的税费同样很难计算清楚，包含了增值税、消费税、营业税、城建税、集市贸易管理费、个体工商户管理费、城市卫生费……，我们暂计为0.7元。　　20:00-22:00，与朋友K歌，AA制，花去50元，其中包括营业税10元和版税若干。　　22:30-23:30，上网。网络费每月150元，另外，阿宏每月电话费为200元，这些开支中有营业税10.5元，平均每天花费0.35元。　　24:00，睡觉。　　这一天，阿宏一共缴纳了321.62元税费，其中直接纳税112元。这一天，阿宏的开销是803.8元，其中包含209.62元税费，占到消费额的26%，也就是说，如果免除这些税，阿宏这一天至少可以节省四分之一的开支。　　　　事例6•在中国办企业究竟要交多少税 　　如果注册一家500万资金的企业，我们来看看要交多少税费：　　1、 验资费：500万×0.05%=2500元；　　2、 工商登记费：500万×0.08%=4000元；　　3、 税务登记办证工本费：数目很小，可以忽略；　　4、 金税卡开票系统1581元，论证系统300 元，这二项每年还要收576元；　　5、 国税网上申报的DN费：每年180元；　　这些费用加上忽略不计的大概1万以上了，接下来要花的是租赁厂房和购买生产用机器设备等等，这里作一个保守的假设：一共就算花掉了100万元，还有400万元全部作为生产用流动资金，招收职工100人，假设一帆风顺，到年底产生了2000万元（不含税）的营业收入，毛利15%，这里所说的毛利就是产品的制造成本（含工资、福利、折旧）除以85%等于产品的销售价（不含税）。接下来我们就来计算一下所要交的税和各种费用。　　6、增值税：按理论，如果没有毛利润，就不需要交增值税的，但因为包含在产品成本中的工资、福利、折旧等成本它是不允许抵扣的，即使不赚一分钱，增值税还是要交的。在这些成本和损耗中，可以抵扣的有工人一年工资180万（每人每月1500元，共有职工100人）、工人一年的福利开销252000元（工资的14%），一年的折旧费万元（厂房是租用的，每年10万元的租金应计入折旧，还有生产用机器设备我们按原值89万，残值3%，使用期8年来计算），三项合计 元。　　进项税＝（5;85%－）×17%＝　　销项税＝5;17%＝3400000　　应交增值税＝销项税－进项税＝4185.12　　7、 城市维护建设税，应交增值税的5%，为44709.26元；　　8、 教育费附加，应交增值税的4%，为35767.4元；　　9、 水利建设专项基金，营业收入的0.12%，为24000元；　　10、印花税，营业收入的0.03%，为6000元；　　11、社会养老保险金，每人每年1795.2元，为179520元；　　12、所得税，所得税的计算比较复杂，这里涉及到管理费用、财务费用和营业费用，为了简便，假设财务费用和营业费用均为0，没有向银行借一分钱，没有利息的支出；因为产品对路，用不着做什么广告销售也不错，一般是上门带款提货，也没什么营业费用。至于管理费用，一个正常的企业不可能是没有的，但为了避免超出国家规定的限止范围，特别是业务招待这方面，省吃简用、朴素艰苦，几乎可以忽略不计。但是每月的食堂支出、水费、差旅费、办公费等等等等，为了不被说过分，就假定为平均每月5万元，一年是60万。（不包括上面提到的几个费种）。下面就用公式来表示一下所得税的计算过程：利润总额＝营业收入－营业成本－上面二至六提到的税费合计－管理费用＝3.34　　计税工资超支调整＝（）×100＝54000　　应纳所得税＝（利润总额＋调整）×25%＝×25%＝　　税后净利＝－＝　　分析到这里，我们可以看到这样一个问题：用500万的投资，产生了2000万的营业收入，139万的利润, 有人可能会很满意投资500万赚了139万这个结果，可他没注意到189万的税金：交了增值税89.4万，所得税54.1万，地方税费合计29万，三项合计172.5万，超过了利润的24.1%，也就是说税金永远高出你的利润，不管你赚多少还是亏多少，这个比例始终存在着。　　　　通过这些事例，我们发现，中国老百姓在日常生活与商业活动中，面对的税务非常庞杂。所交纳的税金，在收入或支出中占据很大的比重。财政部的数据显示，2008年全国税收收入完成54219.62亿元，比2007年增收8597.65亿元，增长18.8%。但据国家统计局发布数据显示，2008年我国城乡居民人均收入分别同比实际增长8.4%和8.0%，这远远低于税收增长。有人说，中国现在的税制特征是“国富民穷”、“藏富于国而非藏富于民”，即国家财政和税收收入逐年猛增，而国民人均纯收入则增速缓慢，老百姓生活负担仍然很沉重。　　2. “无代表权不纳税”　　每月到发工资的时候，大家都会收到一张工资条，工资条上都标明着应得多少钱，实发多少钱，扣税多少钱……这一情形，大家都再熟悉不过了。对于普通民众来说，政府征税是我们最熟知的政府强制形态。你辛辛苦苦地挣了一笔钱，可能很多，也可能很少；不管多少，税务官马上跑过来找你，要求你拿出部分交给政府。你的任何一位邻居都不可能对你提出这样的要求，在大街上看见乞丐，你可能会起怜悯之心给他两块钱，但如果你不给，他也不能把你怎么样。但是，你不可能这样对待税务官，他可以强制你。如果你不掏钱，税务局可能罚你的款，甚至把你关入监狱。　　很多人也就因此相信，税是政府强制民众缴纳的一笔钱。甚至有一些税收理论也是这一套说辞，各种教科书自然也是这样说的。但假如是这样，人们就不免怀疑，政府收税跟黑社会收“保护费”、山大王拦路设卡收“买路钱”，有什么区别？　　一个现代政府自然是与山大王不同的，政府收税跟黑社会收“保护费”的区别在于税收不是强制的、无偿的。政府税收的根本原则就是“同意”、“有偿”：政府之所以可以向我们征税，是因为我们同意向政府交税，我们用税购买政府的服务。　　当然，“同意”二字，说来容易，但真正地要变成一种对政府具有约束力的制度，却经过了一个漫长而艰难的过程。这个原则首先是在近代英国确立的，我们不妨来看看这几段伟大的宪政故事。　　　　事例7（真实）•未经臣民同意不得征税——英国的自由大宪章　　中世纪的英国，国王和贵族在土地等级分封制的基础上形成了整个政治社会的两大势力。国王占有大部分政治和经济资源，并贪婪地要求贵族们缴纳贡赋、履行保卫国家安全的义务。同时，国王也有义务保护贵族的利益，象征性的邀请其参与政治活动，以免贵族们在利益得不到保障的情况下，产生积怨，并进而威胁到国王的统治权。这种简单维持的关系虽然没有通过法律予以确认，然而，习俗的力量却使得两者之间基本保持了一种政治上的平衡，但这种平衡却在后来历任英王的横征暴敛下完全被打破了。　　1066年，诺曼底公爵威廉征服了英格兰，根据诺曼底传统，威廉将大片土地分封给随其征服英格兰的男爵。同时，也采取了一系列手段来削弱男爵的实力，如征收丹麦金、兵役免除税、领地继承税等种类繁多的税收。这些措施最终导致了男爵的不满与叛乱的频发，但这些反对随意开征税收的叛乱，却纷纷以失败而宣告终结。　　约翰王时期，为了支付对法兰西战争的庞大军费开支，其不得已而对臣民开征沉重的税赋，这极大地侵害了封建贵族的经济利益，他们在不满国王政策的情绪中开始酝酿相应的对策。1214年，男爵集会，商议强迫约翰承认权利宪章——《男爵条例》，如果约翰不同意，他们将诉诸武力。1215年1月，约翰王面对男爵提交的《男爵条例》勃然大怒，断然拒绝。男爵遂采取了军事行动，5月17日，男爵在高级教士和平民的普遍拥护下进入伦敦，6月15日，约翰被迫在《自由大宪章》上盖了章。　　《自由大宪章》的大部分内容是重申贵族和僧侣的特权，也有少数涉及市民的，如统一度量衡等。其中最为经典的规定是，除固定税金外，国王若要征收其他税金必须召开贵族会议决定，否则不得征收额外税金等。《大宪章》第12条规定“朕出下列三项税金外，不得征收代役税和贡金，唯全国公意所许可者，不在此限……”《大宪章》是英国宪政发展的开端，也是租税法定主义的萌芽。它的签署标志着英国国王对臣民的首次屈服，表明君主的权力并非无限，尽管《大宪章》并不是英国国王对人民的宣言，仅是对封建贵族妥协让步的契约，但这里表现了一个原则——课税必须经被课税者同意，这是租税法定主义原则的本意。“尽管《大宪章》所带来的改革十分有限，但它却标志着法律对专断权力的胜利。”　　随着议会制度在英格兰的逐渐建立，议会成为制约国王征税权力的最有力工具。之后，英国民众不断地重申自己的这种权利。十七世纪中期的英国革命，也是因税而起。国王滥用权力征税，议会重申未经议会同意，国王不得随意征税。结果引发冲突，导致国王查理一世人头落地。　　1668年，英国爆发了“光荣革命”政变，荷兰执政威廉继承了英国王位。政变后威廉接受了国会提出的权利宣言并制定了《权利法案》。《权利法案》第4条规定：“凡未经国会准许，借口国王特权，为国王而征收，或供国王使用而征收的金钱超出国会准许之时限或方式者，皆当违法。”至此，确立了英国在人类历史上第一个宪政国家的地位。　　　　在这里，可以看到英国的租税法定主义的历史沿革——首先表现为封建诸侯反对国王随心所欲行使租税的课征；后来采取的是团结新兴的市民阶级经过长期抗争迫使国王让步的形式；最后表现为未经国民议会的承诺，国王不得课征赋税。英国宪法的妥协性和发展性在这里得到了充分的体现。最后，革命使国王和议会交换了位置，国王必须遵守议会的法律。　　　　事例8（真实）•“无代表权不纳税”——美国倾茶运动　　1764年和1765年，英法战争结束后，英国政府苦于无力承担驻北美殖民地军队的开支，分别在北美殖民地强制征收砂糖税和印花税。砂糖税针对输往殖民地的糖浆和其他物资课征，每加仑征收3便士，这就对殖民地糖酒工业造成了极大的损害。印花税则将殖民地所有印刷品和法律文书纳入征税范围，其影响远远超过砂糖税。英国统治者的倒行逆施，激起了北美人民的反抗。他们立即做出了强烈的反应，组成了“自由之子”等组织开展轰轰烈烈的抵制运动。1765年10月，马萨诸塞等9个殖民地的代表举行了针对《印花税法》的会议，并通过决议要求“非经他们自己亲口同意，或者有他们的代表表示同意，是不能向他们课税的，这是与人民的自由以及英国人毫无疑问的权利分不开和至关重要的……唯一能代表这些殖民地人民的是那些由他们自己在殖民地选出的人，除非经由他们各自的议会谁也不曾向他们征过税，也不能够合乎宪法地向他们征税……”　　在殖民地的强大压力下，英国议会当时虽然采取了妥协态度撤销了《印花税法》，但1767年又故伎重演，试图对殖民地的玻璃、铅、茶叶、纸张等开征一系列的税收，使得其与殖民地的关系越来越紧张。随后，英国为了帮助陷入困境的东印度公司起死回生颁布了《茶税法》，向殖民地征收进口茶叶税，此举引起了殖民地人民的强烈不满，从而爆发了波士顿茶叶事件，美国人民自此开始了对“无代表，不纳税”理论的再次实践。在将征税视为宪法问题的争论中，其焦点始终指向“无代表权不纳税”的原则上。该论战和抵制运动充分暴露了英国统治权威和殖民地社会成员自由之间的激烈矛盾，并最终导致了1774年独立战争的爆发。1775年4月，英军发起的战争却结束了其在北美的统治。　　　　美国独立宣言列举英国国王的罪行之一就是“未经我们同意便向我们强行征税”。美国独立后，即着手组建各州同盟，成立联邦政府，并确认“各州保持其主权、自由和独立”。鉴于社会动荡不安、政权不稳定，国家迫切需要一个强有力的中央政府来维持社会稳定，以促进经济的发展，于是，在1787年制定了美国宪法。其中国家租税的征收权作为一项重要的权力被赋予联邦国会。美国宪法第1条第7款明确规定：征税法案应由众议院提出，但参议院的提出修正案或表示赞同。第8款直接规定，国会有下列各项权力：赋课并征收直接税、输入税与国产税，偿付国债，并计划合众国的国防与公益；但所有的各种税收、输入税与国产税应全国划一；等等。美国宪法中的这些规定，成为实践税赋法定主义的又一个里程碑。这一历史事件还启示我们，只有通过纳税人自觉捍卫，“非经代表同意不得课税”的原则才可能贯彻。　　　　事例9（真实）•拒绝缴税的理由——梭罗的公民不服从　　梭罗（）是美国哲学家、文学家，其作品《瓦尔登湖》是美国文学史上的经典之作，也深受中国读者的喜爱。但很少有人知道，梭罗也是一位民权理论家与行动者，他的著作《论公民不服从的义务》改写了民权运动的历史，印度的甘地和美国的马丁•路德•金均称自己受到他的影响。　　梭罗反对美国的蓄奴制度，也反对美国发动战争，侵略墨西哥。1842年，他开始拒绝向美国政府缴税。他认为，缴税给这个政府，等于帮助他们蓄奴，等于出钱让他们去打一场不义的战争。　　在1846年7月的一天晚上，当梭罗进城去到一个鞋匠家中要补一双鞋时，忽然被捕，并被监禁在康城监狱中。他在狱中住了一夜，一点也不在乎。第二天，因梭罗的姑妈替他付清了人头税，就被释放。出来之后，他还是到鞋匠家里，等补好了鞋，然后穿上它，又和一群朋友跑到几里外的一座高山上，漫游在那儿的越桔丛中——这便是他的有名的入狱事件。　　梭罗之所以拒绝缴税，是因为在他看来，政府用他缴的钱去支持战争（美国人欺负墨西哥人）及黑奴制度，有违他的个人良知，他要以他自己的独特方式，投身于这场政治斗争，即立即的、反抗的行动来抵制他认为是错的法制。他说：“面对不合理的法制时，我们应该盲目地遵从吗？还是暂且遵从，同时慢慢地循合法途径去改革？还是立即地反抗，来抵制、破坏这个法制？”他说：“盲目的遵从是最低级的愚蠢。不必考虑。寻求改革途径，时间拖得太长。人生有多少日子？又不是吃饱饭没事干，一天到晚绿头苍蝇似地去改造社会。人生在世为了生活，不是为了改革。所以对付一个不合理的制度，最好的办法就是立即地抵制。”　　梭罗获释后，就发表了著名的演说——《论公民的不服从》，表示了他的立场。而他倡导的非暴力反抗的思想也因此成为美国民主精神的一个重要组成部分。梭罗认为政府施用强力，强迫公民做违反他良心的事惰时，公民应有消极抵抗的权利。他说：“你可以遵守法律，但是，你要更尽心的去遵守正义。”　　　　仔细考察梭罗关于拒绝纳税的理由，根本说来，梭罗是在警示我们，征税权力必须是合法的，必须是经过纳税人同意的，同意是权力合法与否的关键。在他看来，如果一个社会的征税权力是不合法的，那么，作为公民，就有权利拒绝缴税。而且，由于“政治家和议员们，完全置身制度之内，从不能识其真相。他们空谈管理社会，却不能置身事外来观察。”因此，只有靠公民自己来为自己负责，政府是靠不住的。这就是梭罗拒绝缴税的根本理由。　　如果拿世界历史来对照，立刻可以发现中国主流财政理论关于税的性质的说法，是十分荒唐的。所有教科书几乎一致地把税收的性质概括为三点。第一，强制性。也即，税收是政府依据法律强制征收的，纳税人只要有了应纳税的收入，发生了应纳税的行为，就必须依照税法的规定如数把该缴的税缴上来。所以，政府通过税收所组织的收入的量，是稳定可靠的。第二，无偿性。也即，政府通过税收所取得的收入，既不需要偿还，也不需要支付任何代价。所以，税收收入的利用，一般不会给政府带来“额外负担”。第三，数额的相对固定性。它表明，政府在征税之前，要以法律形式预先确定征税对象与征税数额之间的数量比例。除非变动税法，否则，在经济发展水平一定的前提下，政府通过税收组织的收入，便是一个既定不变的量。　　应当说，这三点，基本上只是讨论税法确定之后的情形，而没有涉及税法是如何制定的。而很多人又错误地把这种理论当成关于税的根本性质的理论。假如是这样，那么，除了最后一点还比较靠谱外，前两点充其量只能用来概括专制国家的税制，显然不能适合于现代宪政、法治国家的现实。　　宪政主义的税制理念是：人民自愿地让出自己的一部分财产给予政府，为的是换取政府向他提供一些必要的公共服务和公共品。因此，在英格兰的法律文书中，不是说国王“征收”税，而是说议会“授予”（grant，give）国王以税。也就是说，臣民通过议会主动地“给予”国王一笔税款，而不是“国王”自己伸手从臣民那里拿（take）走一笔钱。这样的话语体系清楚地表明了税的自愿性质。　　反观中国关于税的主流话语，即便民众谈论，都是从政府角度谈的，比如说政府“征税”。这种话语体系是与税的强制性、无偿性相对应的。这里的税是由政府单方面地向民众“征收”，这当然也意味着，纳税完全是一种强制性义务，而并无权利与之相匹配。也许，到了今天，人们应当发展出一种基于民众立场、以自愿原则为基础的关于税的词汇。　　现代政府税收与黑社会的“保护费”不同之处在于税收的自愿性与有偿性。即使是专制政府，从长远来说，税收也不是无偿的。政府既然收了民众的钱，则迟早要向民众提供回报，向民众提供某些公共服务和公共品。人民拿自己的钱养活皇帝及其庞大的宫廷、官僚、军队，而在蛮族入侵的时候，这个官僚机器和军队通常也确实可以发挥一定抵御作用。假如政府不提供这些服务，则假以时日，人民终究会不再纳税。同样，一旦政府的征收超过民众的承受能力，人民就会用种种方式表达不满，最终可能会诉诸武力。　　3. 法律是税收的基础　　考察现代宪政制度之发源地英国的历史，人们立刻就会发现，英国尽管没有现代意义上的单一成文的宪法文本，但历史上曾经出现、并始终有效的几份古老的宪法文本，却始终以税为核心，不论是《大宪章》、《权利请愿书》，还是《权利法案》，均是如此。而它们关于税的宪法性规定，都反复申明一点：未经议会同意，国王不得征任何税。征税乃是代表人民的议会的排他性权力。在实行议会两院制的国家，税必然出由下院，即代表人民、通过普选产生的议院决定的。按照布莱克斯通在《英国法释义》中的解释，在英国，“平民院（即下院）就一直享有一项无可争议的古老的特权和权利，即所有的王室津贴和议会捐助之授予均由该院发起，并首先由他们授予，尽管他们的授予若未得立法机构的其他两个分支（即贵族院和国王）之同意，就无法达成其意图和目的。”　　这样的规定，构成了宪政主义的根本原则，同时也规定了税的根本性质。可以说，税的性质，决定着民众与政府关系的本质。税究竟是民众为了获得政府提供之公共服务和公共品而自愿授予政府的，还是政府强制向民众征取的而毋须回报民众？这决定着政体的根本架构。如果是后一种安排，那这个国家的基本制度框架就是国家权力至上，民众不过是国家卑微的臣仆。如果是前一种，那这个国家奉行的就是人民主权，而政府的权力必然是有限的。　　为了体现这个人民主权原则，宪政国家都建立了议会，而关于税的一切重大决定，都由这个议会决定，税种、税率的税法是由议会制定颁布的，每年一度的政府财政预算，也是由议会审议、并以法律形式通过的。　　　　案例10（真实）•各国宪法中体现税收法定主义的条款 　　法国宪法第34条规定：“各种性质的赋税的征税基础、税率和征收方式必须以法律规定”；　　意大利宪法第23条规定：“不根据法律，不得征收任何个人税或财产税”；　　日本宪法第84条规定：“新课租税或变更现行租税，必须有法律或法律规定的条件为依据”；　　美国宪法第1条第7款规定：“一切征税议案应首先在众议院提出，但参议院得以处理其他议案的方式，提出修正案或表示赞同。” 第8款规定：国会有权“赋课并征收直接税、间接税、关税与国产税，以偿付国债和规划合众国共同防务与公共福利，但所征各种税收、关税与国产税应全国统一 ”；　　比利时宪法第110条规定：“国家税必须通过立法才能规定。省、城市、市镇联合体和市镇的地方税，非经各自议会作出决议，不得征收。”第112条规定：“在税收方面，不得规定特权。免税或减税，只能由法律规定”；　　芬兰宪法第61条规定：“税收，包括关税在内，不论是否规定期限，均应根据法律规定。取消或变更原有税制或纳税义务也应根据法律规定”；　　希腊宪法第78条规定：“非经议会制定法律，对征税对象和收入、财产类型、支出以及按何种税类处理等事宜作出规定，不得征收任何税。”“有关征税对象、税率、减免税和给予补贴，均须立法权力机关规定，不得委托授权”；　　俄罗斯宪法规定，联邦委员会有权审议国家杜马通过的联邦预算、联邦税收和收费方面的法律；　　马来西亚、新加坡、斯里兰卡、印度尼西亚、约旦等国的宪法都强调：“非经法律规定，不得征税。”阿拉伯也门共和国、科威特、巴林、埃及等相当多的发展中国家的宪法中也充分体现出税收的宪政精神。　　　　税收法定原则是现代税收的根本标志，这是对 “非经代表同意不课税”原则的具体实践。税收立法权归代议机构独享，政府部门均没有以任何名义强制收取财政收入的权力。　　税的自愿性质之制度性表现是，关于税的一切问题，原则上都是由议会来决定的。这是在近代以来实行权力分立制度的国家的基本税制宪法安排。　　各国宪法之所以做如此规定，根本的原因是：依据税的自愿原则，税只能由民众自愿提供。也就是说，税是民众自己对自己征收。但现代政体从本质上来说都不是民众自己直接统治，而是民众委托一部分人进行治理。这样，在决定税的时候，就应当让那个最接近人民、最能全面地反映各个群体民众之意愿的机构来决定税。这个机构当然是人民直接而自由地选举产生的代议机构，即现代立法机构。　　之所以要由立法机构决定，还有另一个重要原因，即关于税的决定是如此重要，因而，应当以制定法律的程序来制定它，并使之具有法律的效力。如果说在专制时代，民众与政府之间关于税的契约是推定存在的，只是隐含的，那么在宪政制度下，税就真正地表现为成文合同的形态，也即由下院提起并通过立法程序最终由整个立法机构审议通过的、具有正常法律约束力的法律。国会所通过之预算案，乃是国会制定的法律，尽管该法律的效力也许只持续一年，但它仍然是法律。　　总之，税收法定原则的含义就是，税法主体的权利义务必须由民众直接而自由选举产生的代议机构所制定之法律予以规定，税收要素必须由这种法律予以明确规定，征纳主体的权利义务只以法律规定为依据，没有法律依据，任何主体不得征税或者减免税收。　　需要特别注意的是，税收法定原则中的“法”，一般是指狭义的法律，即各国最高立法机关所通过的法律，不包括各国最高行政机关所颁布的行政法规。因为，只有通过最高立法机构通过的法律来规定税的重大事务，才最接近于税收自愿的宪政主义原则。　　此种法律所要确定的关于税的事务的范围是十分广泛的。它首先包括税的宪法安排。当然，这方面的安排本身已属于宪法范畴，比如，规定民众直接选举产生的代议机构是税的决策机构，规定政府使用税款的基本原则。其次，关于税的重大事务，包括宏观税负总水平的确定。这一水平未必需要是精确的，但人民直接选举的立法机构必须时刻盯住人民的纳税意愿。第三，在此水平下，确定具体的税种结构。第四，再决定各税种的税率。如此等等。　　税的法定性原则意味着，关于税的重大决策，行政部门是无权参与的，最起码无权作出决策，不管行政部门的代表是世袭的国王，还是民选的总统。一切关于税的重大决策，都只能由人民直接而自由地选举产生的代议机构来决定。在这里，特别要注意“发起”的重要性。也就是说，岁入法案、预算案原则上是由议会制定的，而不是由行政部门制定的。“发起”一词再清楚不过地表明了税的自愿原则。既然税是民众自愿授予政府的，那么，授予者就居于主动位置。授予哪些收入、授予多少，怎样授予，都只能由授予者通过其代表来决定。被授予者则只能等待授予者作出决定后，才能按照授予者的安排，获得其法定的岁入。　　税的法定性原则，旨在将行政部门排除在有关税的重大决策之外。关于税的决定之所以呈现为法律的形态，以法律的形态来确定，是为了给征税和用税的各个政府机构设置刚性的约束。行政权力始终具有扩张的内在趋势，一切行政官员们都希望增加自己可以支配的资源，不论是在宪政国家还是在专制国家。因此，所有政府官员都有增加税收的强烈愿望。这种愿望显然与民众的愿望相反。而一个宪政国家必须迫使政府官员顺从民众的偏好，约束其扩大收入的冲动。做到这一点的有效办法就是用法律来明确规定政府可以得到哪些收入。　　当然，从现实情况看，很多税收法案是由国王首先向国会提出要求，再由国会审议、同意。但也正是这一事实，引发了议会与国王的对抗，最终，议会确立了自己的“主权者”位置，从而真正地成为一切税收法案的“发起者”。这一原则体现在美国宪法及其他宪政国家的宪法中。　　既然税是法定的，那反过来也可以说：所有在相关法律之外所征收的税，都是不合法的，不论政府以什么借口、通过什么样的文书、以什么样的形式收取。税收法定与权力法定的原则是一样的：政府官员只能行使法律明确授予的权力，而不得行使法律未明确授予的权力。同样，一切税收都需要以明确的法律授权为基础，任何没有法律授权的税收，都不具有合法性，人民可以予以拒绝和抵制。　　税收法定原则限定了征税是议会的权力，是对“无代表权不纳税”的具体实践，但只限定征税权归议会并不够，因为收多少税并不是最重要的，最重要的是如何使用这些税。税的法定性原则除了指征税必须有法律依据外，税款的使用也必须有法律依据。合法征税，合法用税，这是连在一起的。税收是纳税人向政府购买公共服务的对价，但纳税人花一大笔钱却并不能保证一定可以购买到物有所值的政府服务。政府并非一个天生不会犯错的、无所不能的“神”，其决策也不是天然地为纳税人服务，它作为决策的制定者，也在追求自己利益的最大化。政府时时都有扩大其财政职能的冲动，不断增加财政支出，从而不断要求加税，让纳税人让渡更多的财产。在财政支出方面，政府谋求私利的表现并不少见，比如政府各部门竞相争取更多的财政资金，各官员为了政绩好大喜功上马政绩工程，不断上马一个又一个大项目，费用巨大却浪费严重，从不考虑纳税人的需求也不考虑资金的使用效益。　　在英国宪政实践的初期，税本身是与预算交织在一起的，或者是因为预算而有税的。国王需要一笔钱用于某项开支，因此，需要议会授予某笔税。英国议会的征税立法在某种程度上是附属于预算立法的。很多税种是需要通过这种预算来议会一年一度予以确认，凡未被议会确认者，即丧失法律效力，政府不能再行收取。　　从19世纪后期开始，各国的行政权力趋向膨胀，20世纪前中期尤其明显。因而，比如在美国，行政部门在预算案制定过程中的作用大大强化，预算草案是由行政部门编制提交国会的，但是国会、尤其是众议院必须参与预算编制的全过程，并享有最终的审查与决定权。英美等不少国家，甚至直接将立法程序适用于预算审批的过程，通过的预算即成为法案，与议会通过的其他法律具有同等的法律效力。这样，政府的一切收入和支出，都必须经由立法机构最严格的审查。这种审查能够最大限度地把民众意愿导入预算中，从而使预算收入和政府开支都最大限度地逼近民众的偏好。当然，这种审查也是对行政部门预算权的一种限制和制约，而没有这种限制和制约，行政部门肯定会倾向于滥用自己的权力，从而使财政收入的自愿性质越来越淡薄，甚至变成对民众的强制征收；而财政支出的公共性也越来越淡薄，从而成为政府官员分肥的对象。　　假如预算采取的是立法程序，预算立法就必然成为议会最重要的立法活动，因为议会每年都要制定这样的法律，而且，这种立法乃是其他几乎所有立法的基础和实现条件。现代议会的立法通常并不是制定严格意义上的法律，即哈耶克所说的“一般性正当行为规则”。相反，议会立法中的很多涉及到具体的利益分配，比如，兴建某项工程、向部分民众提供某种福利、设立某个监管机构等等，所有这些最终都与预算有关。没有预算立法的支持，这些立法就难以付诸实施。所以，制定和审议预算，成为议会最重要的日常工作。　　自1980年至今，中国只有个人所得税和企业所得税是由立法机关规定的，其它税收都是国务院制定的。据不完全统计，国务院制定的有关税收的暂行条例有30多个，涉税的部门规章和地方规章有90多个。行政法规和部门规章的效力层次低，权威性不高，难免内容重复、繁杂、交叉重叠，尤其是在部门利益保护主义和地方利益保护主义倾向的驱使下，法出多门，极易产生法律规范相互冲突、矛盾的现象。　　名目繁多的税法规章混杂，税款的征收依据大多不是由人大正式制定的法律，只不过国务院的众多暂行条例，政府部门一纸公文就可征税。这些税收的开征与使用都未经任何代议机构讨论，没有任何公开的讨论，也没有公开听证、公开辩论的过程，在合法性上经不起深入的追问。　　 　　附录　　中国现行税目、税率一览　　一、增值税　　纳税人 税率（征收率） 范围 说明　　一般纳税人 基本税率17% 销售或进口货物 个别商品按6%简易征收　　
加工、修理修配劳务 　　 低税率13% 农业品 包括动物类和植物类在内的初级农产品　　
粮食、食用植物油 、鲜奶 　　
暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气，天然气、沼气、居民用煤炭制品图书 　　
图书、报纸、杂志 　　
饲料、化肥、农药、农机、农膜 　　
金属矿采选产品、非金属矿采选产品 　　
国务院规定的其他货物 　　小规模纳税人 4%-6% 商业4%；其他企业6% 不得抵扣进项税　　说明：一般纳税人在特定项目简易计算时也使用4%或6%的征收率。　　 　　　　二、消费税　　税目 从量计征的计税单位 税率（税额）　　一．烟
　　1.卷烟
从日开始，烟产品消费税大幅度提高，卷烟批发环节加征了一道从价税，税率为5%。　　甲类香烟
56%加0.003元/支　　乙类香烟
36%加0.003元/支　　2.雪茄烟
36%　　3.烟丝
30%　　二．酒及酒精
　　1.粮食、薯类白酒
20%加0.5元/500克(或者500毫升)　　2.黄酒 吨 240元　　3.啤酒
　　甲类啤酒 吨 250元　　乙类啤酒 吨 220元　　4.其他酒 包括糠麸白酒，其他原料白酒、土甜酒、复制酒、果木酒、汽酒、药酒；用稗子酿制的白酒比照糠麸酒征收。 10%　　5.酒精 包括用蒸馏法和合成方法生产的各种工业酒精、医药酒精、食用酒精 5%　　三．化妆品 包括成套化妆品 30%　　四．贵重首饰及珠宝玉石
　　1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石制品
5%　　2.其它贵重首饰和珠宝玉石
10%　　五．鞭炮、焰火
15%　　六．汽车轮胎 子午线轮胎免征消费税 3%　　七．成品油 汽油室脑油溶剂油润滑油 0.2元/升　　 航空煤油燃料油菜油 0.1元/升　　八．摩托车 汽缸容量在250ml以下 3%　　 汽缸容量在250ml以上 10%　　九．小汽车 不包括电动汽车 　　1．乘用车
　　汽缸容量在1L以下
1%　　汽缸容量在1L-1.5L
3%　　汽缸容量在1.5L~2L
5%　　汽缸容量在2L~2.5L
9%　　汽缸容量在2.5L~3L
12%　　汽缸容量在3L~4L
25%　　汽缸容量在4L以上的
40%　　2．中轻型商用客车
5%　　十．高尔夫球及球具
10%　　十一．高档手表 不含税价格在10000元（含）以上 20%　　十二．游艇
10%　　十三．木制一次性筷子
5%　　十四．实木地板
5%　　　　三、营业税　　税目
税率 说明 　　一、交通运输业
陆路运输包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输。
3% 　　　　 水路运输
打捞，比照水路运输征税。　　　 航空运输通过空中航线运送货物或旅客的运输业务。
通用航空业务，航空地面服务业务，比照航空运输征税。　　　 管道运输
　　　　 装卸搬运
　　　二、建筑业 建筑
3% 　　　　 安装
　　　　 修缮
　　　　 装饰
　　　　 其他工程作业
　　　三、金融保险业 金融业务包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。 （农村信用合作社的适用税率为3%） 5% 贷款包括自有资金贷款和转贷。典当业的抵押贷款业务，按自有资金贷款征税。人民银行的贷款业务，不征税。　　　 保险
一年期以上返还性人身保险业务免征营业税。　　四、邮电通信业 包括邮政、电信
3% 　　　　 邮政包括传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄，其他邮政业务。
邮政部门销售集邮商品，征收营业税。　　　 电信包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。
　　　五、文化体育业 包括文化业、体育业
3% 　　　　 文化业包括表演、播映、其他文化业。
经营游览场所的业务，比照文化业征税。　　　 体育业包括举办体育比赛，为体育比赛或活动提供场所。
　　　六、娱乐业 由省、自治区、直辖市政府在规定税率范围内确定。 5%-20% 在实际执行过程中一般适用20%税率。　　　 歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、高尔夫球、壁球、射击、游艺机、跑马、狩猎等项目
20% 　　　　 台球、保龄球及其他游艺项目。
5% 　　　七、服务业
代理业,旅店业,饮食业,旅游业, 仓储业,租赁业, 广告业及其他服务业 5% 　　八、转让无形资产 转让土地使用权,专利权, 非专利技术,商标权,著作权,商誉 5% 　　九、销售不动产 销售建筑物及其他土地附着物 5% 　　　　四、车辆购置税　　范围 应纳税额 税率　　汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车 计税价格（关税完税价格+关税+消费税）×税率 10% 　　　　五、进口税、关税　　现行进境物品进口税税率表　　税号 物品名称 税率　　1 书报、刊物、教育专用电影片、幻灯片、原版录音带、录像带、金、银及其制品、食品、饮料、本表税号2、3、4税号及备注不包含的其他商品 10%　　2 纺织品及其制成品、摄像机、摄录一体机、数码像机及其他电器用具、照像机、自行车、手表、钟表（含配件、附件） 20%　　3 高尔夫球及球具、高档手表 30%　　4 烟、酒、化妆品 50%　　2009年最新中国海关税率税则查询表http://www.china-customs.com/customs-tax/　　　　六、企业所得税　　对象 税率　　1、一般企业 25%　　2、在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与设立机构、场所没有实际联系的非居民企业 20%　　3、符合条件的小型微利企业 20%　　4、国家需要重点扶持的高新技术企业 15%　　自日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产、经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。　　　　七、个人所得税　　（一）工资薪金所得　　级数 全月应纳税所得额（含税） 全月应纳税所得额（不含税） 税率(%) 速算扣除数 说明　　1 不超过500元的 不超475元的 5 0 1.本表含税级距指以每月收入额减除费用2000元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。　　2．含税应纳税所得额适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税应纳税所得额适用于由他人(单位)代付税款的工资、薪金所得。　　2 超过500元至2,000元的部分 超过475元至1825元的部分 10 25 　　3 超过2,000元至5,000元的部分 超过1825元至4375元的部分 15 125 　　4 超过5,000元至20,000元的部分 超过4375元至16375元的部分 20 375 　　5 超过20,000元至40,000元的部分 超16375元至31375元的部分 25 1375 　　6 超过40,000元至60,000元的部分 超31375元至45375元的部分 30 3375 　　7 超过60,000元至80,000元的部分 超45375元至58375元的部分 35 6375 　　8 超过80,000元至100,000元的部分 超58375元至70375的部分 40 10375 　　9 超过100,000元的部分 超70375元的部分 45 15375 　　　　（二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用　　级数 全年应纳税所得额（含税） 全年应纳税所得额（不含税） 税率(%) 速算扣除数 说明　　1 不超过5,000元的 不超过4750元的 5 0 1. 应纳税所得额指每一纳税年度的收入总额，减除成本，费用以及损失的余额。　　2. 含税应纳税所得额适用于个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营承租经营所得。不含税应纳税所得额适用于他人(单位)代付税款的承包经营、承租经营所得。　　2 超过5,000元到10,000元的部分 超过4750元至9250元的部分 10 250 　　3 超过10,000元至30,000元的部分 超过9250元至25250元的部分 20 1250 　　4 超过30,000元至50,000元的部分 超过25250元至39250元的部分 30 4250 　　5 超过50,000元的部分 超过39250元的部分 35 6750 　　　　（三）劳动报酬所得，　　劳务报酬所得一次收入畸高的实行加成征收。(减除法定费用后适用税率20%) 　　级 距 劳务报酬所得 税率　　1 20,000以内部分 20%　　2 超过20,000-50,000元部分 30%　　3 超过50,000元部分 40%　　　　(四)稿酬所得，特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，然后就其余额按比例税率20%征收。　　其中，稿酬所得应纳税额减征30%,即按70%征收。　　财产租赁所得的应纳税所得额为收入依次扣除相关税费、修缮费用以及税法规定费用扣除标准后的余额。　　(五)财产转让所得，减除财产原值和合理费用后的余额，按比例税率20%征收。 　　(六)利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额比例税率20%征收（日后孳生的利息所得，按5%的比例税率征收个人所得税）。　　　　八、土地增值税　　级次 增值额占扣除项目金额比例 税率 速算扣除率　　1 50％（含）以下
30％ 0　　2 50％以上～100％（含） 40％
5％　　3 100％以上～200％（含） 50％
15％　　4 200％以上
15％　　　　九、房产税　　按房产原值一次减除10%－－30%后的余值计征 1.2%　　按房产出租的租金收入计征 12%　　个人按市场价格出租的居民住房 4%　　　　十、城镇土地使用税　　级别 人口 税额（元/平方米）　　大城市 50万以上 每年1.5-30　　中等城市 20万-50万 每年1.2-24　　小