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因为听公司培训，没有做笔记被罚款200元，罚了17个人的，事前也没有通知我们要做笔记，这合理吗？可以维权吗？还有体罚，这种情况越来越常见了，我们可以怎么做呢？
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会计基础学习笔记整理
《会计基础》学习笔记整理（Ⅱ）制作人：毛燕庆《会计基础》学习笔记整理第一章 总 论本章考情分析及要求 本章主要讲述了会计的概念、会计基本职能、会计对象，以及会计要素、会计等式等内容， 同时阐述了会计的基本前提和核算基础、计量属性。 考试中这部分分值比较高，题型有单选题、多选题、判断题，分值一般在 12－20 分之间。 通过这章的学习要求掌握会计要素、会计等式，理解会计的概念、职能、对象，以及会计 基本前提和核算基础、会计计量属性。第一节一、会计的概念与特点会计概述1.会计的产生和发展 远在西周时期就设立了专司朝廷钱粮收支的官吏――“司会”，我国宋朝初期出现了“四 柱清册”：旧管+新收-开除=实在。明朝时期，随着商品经济的发展，开始用货币计量收入 和支出，清朝时，出现了龙门账，将账目划分为进、缴、存、该，年终将进与缴对比，存 与该对比，确定盈亏，称之为“合龙门” 西方，在 13 世纪，意大利的银行账簿中，开始以“借主”、“贷主”登记债权、债务，为 近代会计的借贷记账法奠定了基础。1494 年意大利数学家卢卡? 帕乔利（LUCA PACIOLi） 出版的《算术、几何、比及比例概要》一书，介绍了复式记账法，并在欧洲和全世界得到 了推广，开始了现代会计的历史。因此，卢卡?帕乔利称为现代会计之父。 因此，会计是人类社会发展到一定历史阶段的产物，它是随生产力的发展和管理的要求而 产生、发展并不断完善起来的。 2.会计定义 古代对会计的认识是每月零星算之为“计”，年末总合算之为“会”。现在对会计的定义 也有不同的提法。 我们认为：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动过程的一种经济 管理工作。 因此，会计的概念包括四层含义： 第一，会计的本质是一种经济管理活动，它属于管理范畴。 第二，会计主体为某一特定单位。 第三，以货币为主要计量单位。 第四，会计的主要作用是反映和监督单位的经济活动。 会计按其报告的对象不同，分为财务会计和管理会计。财务会计主要侧重于向企业外部关 系人提供有关财务状况、经营成果和现金流量情况等信息；而管理会计主要侧重于向企业 内部管理人员提供进行经营计划、经营管理和预测决策所需的相关信息。财务会计侧重于 过去信息，为外部有关方面提供所需数据；管理会计侧重于未来信息，为内部管理部门提 供数据。 二、会计的职能1《会计基础》学习笔记整理（Ⅱ）制作人：毛燕庆会计职能也即会计所要发挥的功能，有基本职能和其他职能之分。 1.会计的基本职能 a、进行会计核算 会计的核算职能也称反映职能，它是会计的首要职能，也是全部会计工作的基础环节。它 是以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动 进行记账、算账、报账，为有关方面提供会计信息的功能。 会计确认（包括初次确认和后续确认）的核心问题是根据什么标准（如什么时间、多少金 额）对输入会计处理系统的经济信息加以初次确认以及对会计处理系统输出的信息进行再 次确认。 会计记录是指对特定主体的经济活动采用一定的记账方法，在会计账簿中进行登记的会计 程序。 计算是对已确认的交易或事项的金额进行确定。 会计报告是在确认、记录和计算的基础上，对特定主体的财务状况、经营成果和现金流量 情况以财务报表的形式向有关方面报告。 它具有以下特点： 第一，会计主要是以货币为主要计量单位，辅以实物计量和劳动计量单位，反映各单位的 经济活动情况，为经济管理提供可靠信息。 第二， 会计主要核算正在发生或已经完成的经济活动， 即主要体现在事中核算和事后核算， 但并不局限于已发生或正在发生的经济活动，它还要面向未来，为单位的经营决策和管理 控制提供依据。 第三，会计核算是一个连续、系统和完整的过程。也就是说会计核算必须按照经济业务事 项发生的先后顺序，不间断地计量和计算；同时，必须按照经济管理的要求，运用一整套 专门方法，对会计核算资料进行科学的归纳、整理和记录，使之系统化；凡是应由会计核 算的各项经济业务，都必须毫无遗漏地反映，不能随意取舍。 例题 1：在会计实际工作中，会计核算职能主要体现在（ ） 。 A.事前核算 B.事中核算 C.事后核算 D.预测、分析和考核 答案：BC b、进行会计监督 也称会计控制职能，是对会计主体的经济活动的合法性、合理性进行审查。 它有以下特点： 第一，会计监督主要是利用价值指标进行监督。会计监督是依据会计核算资料进行的，会 计核算以货币为主要计量单位反映经济活动的过程和结果，因此，会计监督也就可以利用 价值指标从总体上监督经济活动。例如，通过制定费用预算，会计人员可以在总额上控制 和监督费用的开支范围，从而达到控制其经济活动的目的。 第二，会计监督是对经济活动全过程进行监督。会计监督的核心是保证会计资料的真实可 靠，因此，会计机构和会计人员必须对经济活动全过程进行事前、事中和事后监督。 核算和监督两者存在密切关系，核算是监督的前提，为监督提供依据，监督是核算的保证， 这两个职能是会计的基本职能。 2.其他职能：预测、决策、分析、评价 注意：不要将会计职能和基本职能混淆。 例题 2：会计的职能是核算和监督。 ） （ 答案：错误 三、会计的对象2《会计基础》学习笔记整理（Ⅱ）制作人：毛燕庆会计对象是指会计所要核算和监督的内容，即会计的客体。社会再生产过程包括多种多样 的经济活动， 任何一项经济活动都离不开资金。 所谓资金是社会再生产过程中垫支的价值， 周转的价值，它会不停地运动，并在运动中保存和增加自己的价值。我们把经济活动中资 金从货币资金形态开始，依次经过储备资金、生产资金、成品资金形态，又回到货币资金 形态的过程，即资金── 垫支── 回收的过程称为资金循环；资金的不断循环称为资金 周转；资金投入（进入企业） 、资金周转（资金运用） 、资金退出企业的过程称为资金运动。 会计的对象是社会再生产过程中客观存在的资金的运动，说得通俗一点，就是在企业、行 政、事业等单位中能够用货币表现的经济活动。换一句话来说，只有能用货币表现的经济 活动才是会计的对象。 当然， 也不是所有能用货币来反映的均是会计的对象， 例如总产值、 净产值等也用货币来计量，但它们属于统计学的对象。 国民经济各单位的工作性质及其经济活动的内容不同，会计主要核算和监督的具体对象也 不完全相同。 1.工业企业会计对象：图 1.1 工业企业资金运动图 2.商业企业资会计对象：图 1.2 商品流通企业的资金运动图 会计对象的具体内容表现为会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润 四、会计方法 （一）会计方法的组成 1.会计核算方法：是对经济业务事项连续、系统、全面地进行确认、计量、记录和报告的 方法。其中：会计确认是会计核算的第一步，会计计量是第二步，会计记录是第三步，会3《会计基础》学习笔记整理（Ⅱ）制作人：毛燕庆计报告是最后一步。 2.会计监督方法：包括单位内部会计监督方法、社会监督方法和国家政府部门对会计监督 方法。其中单位内部监督方法包括内部控制方法和内部审计方法等。内部控制是指一个单 位的各级管理部门，为了保护其资源的安全完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调 经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成 一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之成为一个系统的、 较为完整的体系。 （二）会计核算方法 1.设置账户 2.复式记账 3.填制审核凭证 4.登记账簿 5.成本计算 6.财产清查 7.编制会计报表 上述核算方法中，填制审核凭证为基本环节，登记账簿为中心环节，编制会计报表为最终 环节。第二节会计核算的基本前提（会计基本假设）会计准则是会计工作的规范，是进行会计处理和编制会计报表所必须遵循的规则和标准。 企业会计准则的构成包括三个部分： a、基本准则：包括总则：会计核算基本前提、会计核算基础； 会计信息质量要求：可靠性，相关性，清晰性，可比性，实质重于形式，重要性，谨慎性， 及时性。八个方面的要求（财经法规与职业道德教材中将介绍） ； 会计要素原则：会计要素的确认、计量和报告； 会计计量属性：五种计量属性； 财务报告原则。 b、具体准则： 基本业务准则：存货、债务重组、投资、固定资产、收入、借款费用等； 会计报表准则：会计报表列报、中期财务会计报告、现金流量表准则等； 特殊行业会计核算准则：是对银行、农业、公用事业等特殊行业的会计核算做出的规定 目前我国共发布了 38 个具体准则 c、会计准则指南 一、会计主体 解决会计核算的空间范围，它可能是“法人”也有可能不是“法人”，还有可能是“法人”的联 合体，但一个“法人”肯定形成一个会计主体。 二、持续经营 在可预见的将来，企业将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去，不会提前 中止经营。 三、会计分期（会计期间） 在企业持续经营的过程中，人为的将其划分为一个个连续相等的时间段落，以便分期结算 账目和编制财务会计报告。4《会计基础》学习笔记整理（Ⅱ）制作人：毛燕庆会计期间分为会计年度和会计中期。 短于一个完整的会计年度叫会计中期， 包括会计月度、 会计季度、会计半年度。以一年作为一个会计期间称为会计年度，我国的会计年度从每年 1 月 1 日至 12 月 31 日，短于一年的会计期间统称为会计中期。 持续经营和会计期间是解决会计核算的“时间”范围 四、货币计量 会计核算应以人民币为记账本位币。 例题 1.下列有关会计主体的表述不正确的是（ ） 。 A.企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分 B.会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人 C.会计主体可以是盈利组织，也可以是非盈利组织 D.会计主体必须要有独立的资金，并独立编制财务会计报告对外报送 答案：D 例题 2.企业计提固定资产折旧首先是以（ ）假设为前提的。 A.会计主体 B.会计分期 C.持续经营 D.货币计量 答案：C 例题 3.下列组织可以作为一个会计主体进行核算的有（ ） 。 A.合伙企业 B.分公司 C.股份有限公司 D.母公司及其组成的企业集团 答案：ABCD 例题 4.关于货币计量假设，下列说法中不正确的是（ ） 。 A.货币计量假设并不表示货币是会计核算中惟一的计量单位 B.假定货币的币值是基本稳定的 C.存在多种货币的情况下，我国境内的企业均要求以人民币作为记账本位币 D.货币计量假设为历史成本计量奠定了基础 答案： C第三节会计基础会计核算基础有权责发生制和收付实现制，企业会计核算采用权责发生制。即凡是本期的 收入不论是否收到，均应计入本期；凡不属于本期的收入，即使已经收到，也不应计入本 期。凡是本期的费用，不论是否支付，均应计入本期，凡是不属于本期的费用，即使已经 支付，也不应计入本期。 收付实现制则是以是否收到或支付为标准。 目前， 我国行政单位采用收付实现制， 事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外， 其他大部分业务采用收付实现制。 例题 1.在会计核算中产生权责发生制和收付实现制两种记账基础的会计基本假设是（ ） 。 A.会计主体假设 B.持续经营假设 C.会计分期假设 D.货币计量假设 答案：C 例题 2.按照相关规定，我国所有单位都应以权责发生制作为会计核算基础。 ） （ 答案：错误，企业是以权责发生制为核算基础，但行政单位以收付实现制为核算基础。 例题 3：某公司 2008 年 6 月份的有关经济业务如下： （1）销售产品一批，售价 40，000 元，货款尚未收回。5《会计基础》学习笔记整理（Ⅱ）制作人：毛燕庆（2）预付下半年的财产保险费 3600 元。 （3）摊销本月份负担的报刊费 1000 元。 （4）支付上月份的水电费 2400 元。 （5）预收销货款 30，000 元。 （6）收到上月销售产品的货款 26，000 元。 （7）预提本月借款利息 400 元。 要求：分别按收付实现制和权责发生制计算本月份的收入、费用和利润。 收付实现制：收入==56000 费用=00 利润==50000 权责发生制：收入=40000 费用=0 利润==38600第四节一、会计要素的确认会计要素与会计等式会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，共有六大会计要素。 （一）资产 1.概念：是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业 带来经济利益。 2.特征 a.预期给企业带来经济利益，这是本质特征。 b.是企业拥有或控制的。 c.是过去交易或事项形成的，即资产必须是现实的资产，而不是预期的资产。 例题 1.下列各项中，符合资产会计要素定义的是（ ） 。 A.计划购买的原材料 B.委托加工物资 C.待处理财产损失 D.预收款项 答案：B 例题 2.下列属于企业资产的有（ ） 。 A.受托代销商品 B.委托代销商品 C.经营租入的房屋 D.霉变的商品 答案：B 例题 3.能给企业带来经济利益的资源，就应确认为企业的一项资产。 ） （ 答案：错误，还必须是企业拥有或控制的。 例题 4.对于一项财产物资，企业必须拥有其所有权，才能作为企业的资产予以确认。 ） （ 答案：错误。 3.分类 a.流动资产：货币资产、交易性金融资产、债权资产、存货资产等。 b.非流动资产：长期股权投资、固定资产、无形资产、其他长期资产等。 其中：长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业联营企业的权益性投资以及企 业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、 公允价值不能可靠计量的权益性投资。 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：6《会计基础》学习笔记整理（Ⅱ）制作人：毛燕庆第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 第二，使用寿命超过一个会计年度。 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专 利技术、商标权、土地使用权等。 需注意的是：判断一项资产属于流动资产还是非流动资产，一定要看它是否符合各种资产 的定义。比如汽车是固定资产还是流动资产？一般情况下都将其判断为固定资产，但如果 该汽车是为了销售的，它就是流动资产了。 （二）负债 1.概念：是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企 业。 2.特征 a.是企业承担的现时义务 b.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经 济利益的资产，以满足对方要求。可以有多种方式：未来某一时间通过交付资产或提供劳 务来清偿、或兼而有之。 c.是过去交易或事项产生的 3.分类 a.流动负债 b.非流动负债，也称长期负债：包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 同样，判断一项负债是流动负债还是长期负债，关键看该负债的偿还期。比如长期借款一 般是长期负债，但如果该项长期负债需要在一年内偿还，就应该作为流动负债在会计报表 中列示。 （三）所有者权益 1.概念： 又称净资产，是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为 股东权益。包括：所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。其 中直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增 减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。利得是指由企业非 日常活动中形成的、 会导致所有者企业增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无 关的经济利益的流出。 2.特征 a.它是一种剩余权益。 b.除非发生减资、清算，否则企业不需要偿还所有者权益。因此，所有者投资形成的资产 可供企业长期使用，一般不得抽回；形成的资产是企业清偿债务的物质保证。 c.所有者以其出资额享有获取企业利润的权益。 3.分类 a.实收资本：投资者投入企业构成企业注册资本或股本的金额。 b.资本公积：包括资本溢价、直接计入所有者权益的利得或损失和其他资本公积。 c.盈余公积：是指企业从利润中提取的公积金。d.未分配利润：是企业留待以后年度分配的利润或本年度待分配利润。 （四）收入7《会计基础》学习笔记整理（Ⅱ）制作人：毛燕庆1.概念： 指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利 益的流入。其中日常活动如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等。 2.特征 a.收入是企业的日常活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生。 b.可能导致所有者权益的增加。 c.收入可能表现为资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或两者兼而有之。 d.只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如企业代收的增值 税等。 e.收入与所有者投入资本无关。 3.收入的分类 a.主营业务收入：销售产品、提供劳务等。 b.其他业务收入：销售材料、包装物，固定资产出租等。 例题 5.根据收入的定义，下列各项中不属于收入特征的是（ ） 。 A.收入能够可靠计量 B.收入应当是企业日常活动中形成的 C.收入应当会导致经济利益流入企业 D.收入应当最终会导致所有者权益的增加 答案：A 例题 6.下列各项中，不属于收入要素范畴的是（ ） 。 A.销售商品收入 B.提供劳务收入 C.出租无形资产收入 D.出售无形资产收入 答案：D 例题 7.企业收入的取得可能影响的会计要素有（ ） 。 A.资产 B.负债 C.费用 D.利润 答案：ABD （五）费用 1.概念： 费用是指企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的 经济利益的流出。 2.费用特征 a.是企业日常活动中发生的：非偶然活动发生的。 b.会导致经济利益流出企业：表现为资产的减少或负债的增加，或两者兼而有之。 c.会导致企业所有者权益的减少。 d.与向所有者分配利润无关。 3.分类 a.营业成本：包括主营业务成本、其他业务成本。 b.期间费用：包括销售费用、管理费用、财务费用。 （六）利润 1.概念：指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期 损益的利得和损失等。 直接计入当期损益的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变 动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。 2.分类8《会计基础》学习笔记整理（Ⅱ）制作人：毛燕庆a.营业利润是指营业收入减去营业成本、营业税费、期间费用、资产减值损失，加上公允 价值变动净收益、投资净收益后的金额。 b.利润总额是指营业利润加上营业收入，减去营业外支出后的金额。 c.净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。 例题 8.在企业负债金额既定的情况下， 企业本期净资产的增减额就是企业当期的利润额或 发生的亏损额。 ） （ 答案：错误 例题 9.企业在一定期间发生亏损， 则企业在这一会计期间的所有者权益总额一定减少。 ） （ 答案：错误 例题 10.利润是企业在日常活动中取得的经营成果，因此它不包括企业在偶发事件中产生 的利得和损失。 ） （ 答案：错误 二、会计要素的计量 会计的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。 1.历史成本 历史成本,又称为实际成本,就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价 物。在历史成本计量下,资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购 置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或 者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支 付的现金或者现金等价物的金额计量。 2.重置成本 重置成本又称现行成本,是指按照当前市场条件,重新取得同样一项资产所需支付的现金 或现金等价物金额。 在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现 金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价 物的金额计量。在实际工作中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。 3.可变现净值 可变现净值,是指在正常生产经营过程中,以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费 用以及相关税费后的净值。在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金 或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相 关税费后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。 4.现值 现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值的一种 计量属性。 在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流 入量的折现金额计量。 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。例如, 在确定固定资产、无形资产等可收回金额时,通常需要计算资产预计未来现金流量的现值； 对于持有至到期投资等以摊余成本计量的金融资产,通常需要使用实际利率法将这些资产 在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现,再通过相应的调整确定其摊余 成本。 5.公允价值 公允价值,是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金 额。 在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交 换或者债务清偿的金额计量。公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的9《会计基础》学习笔记整理（Ⅱ）制作人：毛燕庆计量等。 会计计量属性尽管包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等，但企业在 对会计要素进行计量时，应当严格按照规定选择相应的计量属性。一般情况下应当采用历 史成本计量属性，例如，企业购入各种固定资产、存货资产、生产产品等，应当以发生的 实际成本作为资产的入账价值。 但是在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用 重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量，只是在应用这些属性计量时，应当保证所 确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则 不允许采用其他计量属性。 例题 11.某企业库存甲材料 1000 千克，单位成本 100 元/千克，目前市场价格 90 元/千克。 用甲材料可以生产 A 产品 500 件，需发生加工费用 45000 元，估计的销售费用以及相关税 费 3000 元。假设（1）A 产品的销售价格为 300 元/件； （2）A 产品的销售价格为 260 元/ 件。甲材料的可变现净值是多少？是否减值？ 答案： （1）A 产品的销售价格为 300 元/件时： 可变现净值＝500×300－4＝102000 元100000 元 所以，没有减值 （2）A 产品的销售价格为 260 元/件时： 可变现净值＝500×260－4＝82000 元100000 元 所以，减值了。 例题 12.企业在取得资产时，一般应按（ ）计量。 A.历史成本 B.重置成本 C.可变现净值 D.现值 答案：A 三、企业会计等式 （一）会计等式的含义 1.会计基本等式 资产＝权益 ＝负债+所有者权益 会计 恒等式或会计平衡公式 2.其他等式 a.资产－负债＝所有者权益 资产－所有者权益＝负债是否属于会计等式？（这个不是会计等式） b.收入－费用＝利润 c.资产＝负债+所有者权益+利润 ＝负债+所有者权益+（收入-费用） （动态等式） （二）经济业务对会计等式的影响 1.资产增加、权益增加 a.负债增加，所有者权益不变 b.负债不变，所有者权益增加 2.资产减少、权益减少 a.负债减少，所有者权益不变 b.负债不变，所有者权益减少 3.资产有增有减、权益不变 4.资产不变、权益有增有减10《会计基础》学习笔记整理（Ⅱ）制作人：毛燕庆a.负债增加，所有者权益减少 b.负债减少，所有者权益增加 c.负债有增有减，所有者权益不变 d.负债不变，所有者权益有增有减 例题 13：判断下列业务对会计等式的影响 1.企业接受投资存款 50000 元。 该笔业务：资产增加、所有者权益增加 2.企业用存款购入设备一台，价值 80000 元。 该笔业务：资产有增有减，权益不变 3.企业从银行借入 2 年期借款 400000 元。 该笔业务：资产增加、负债增加 4.企业以存款偿还前欠 A 公司货款 30000 元。 该笔业务：资产减少、负债减少 5.企业签发商业汇票偿还前欠 B 公司货款 60000 元。 该笔业务：负债有增有减，所有者权益不变、资产不变 6.经批准企业以现金退还职工个人投资 150000 元。 该笔业务：资产减少、所有者权益减少 7.经批准企业以资本公积转增资本金 80000 元。 该笔业务：负债不变，所有者权益有增有减、资产不变 8.企业前欠 D 公司货款 70000 元，经双方协商转为 D 公司对本企业的投资。 该笔业务：负债减少，所有者权益增加、资产不变 9.企业决定向投资者分配利润 90000 元。 该笔业务：负债增加，所有者权益减少、资产不变 例题 14：假设某企业月初资产总额为 200 万元，所有者权益为 120 万元。本月发生下列经 济业务： 1.接受投资者投资 50 万元，存入银行。 2.从银行借入 2 年期借款 60 万元。 3.以存款偿还前欠甲公司货款 20 万元。 4.收到乙公司偿还的欠款 10 万元，存入银行。 5.经批准以现金退还职工个人投资 40 万元。 6.经批准以资本公积转增注册资本 18 万元。 要求：计算该公司期末资产总额、负债总额、所有者权益总额。 答案： 期初负债＝200-120＝80 万元 期末资产＝200+50+60-20+（10-10）-40＝250 万元 期末负债＝80+60-20＝120 万元 期末所有者权益＝120+50-40+（18-18）＝130 万元第二章 会计核算的具体内容与一般要求本章考情分析及要求 本章主要讲述了会计核算的具体内容和一般要求。 考试中这部分分值不高，题型有单选题、多选题、判断题，分值一般在 2 分左右。 通过这章的学习要求掌握会计核算的内容。理解会计核算的要求。11《会计基础》学习笔记整理（Ⅱ）制作人：毛燕庆第一节一、款项和有价证券的收付会计核算的具体内容款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款 的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。有价证券是指表示一定财 产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。 款项和有价证券是流动性最强的资产。 二、财物的收发、增减和使用 财物是财产、 物资的简称， 企业的财物是企业进行生产经营活动具有实物形态的经济资源， 一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、 建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。 三、债权、债务的发生和结算 债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务则是指由于过去的交 易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预 收款项，以及应交款项等。 四、资本的增减 资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入 资本。 五、收入、支出、费用、成本的计算 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的 总流入。支出是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损 失。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本是指 企业为生产产品、 提供劳务而发生的各种耗费， 是按一定的产品或劳务对象所归集的费用， 是对象化了的费用。 六、财务成果的计算和处理 财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具 体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润 分配或亏损弥补等。 七、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。第二节一、会计核算方法的要求会计核算的一般要求各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭 证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。 二、会计核算依据的要求 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。12《会计基础》学习笔记整理（Ⅱ）制作人：毛燕庆三、依法设置账簿的要求 各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反 《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。 四、会计档案的要求 各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。 五、会计电算化的要求 使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告 和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。 六、会计记录文字的要求 会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种 民族文字。 在中华人民共和国境内的外商投资企业、 外国企业和其他外国组织的会计记录， 可以同时使用一种外国文字。 例题 1.下列属于有价证券项目的是（ ） 。 A.银行汇票 B.国库券 C.股票 D.企业债券 答案：BCD 例题 2.下列各项中，流动性最强的两项资产是（ ） 。 A.款项 B.财物 C.有价证券 D.固定资产 答案：AC第三章 会计科目和账户本章考情分析及要求 本章主要讲述了会计科目的概念、分类及设置原则，同时介绍了账户的概念、分类及基本 结构。 考试中这部分分值不高，题型有单选题、多选题、判断题，分值一般在 4 分左右。 通过这章的学习要求掌握会计科目和账户的概念、分类；理解会计科目和账户的关系；掌 握账户的基本结构。第一节一、会计科目的概念会计科目1.会计科目的概念 会计科目是对会计对象的具体内容，按其不同的特点和经济管理的需要，分类核算和监督 的项目。每一个会计科目都有一定的名称，都应反映其特定的经济内容。 2.会计科目的意义 （1）会计科目是复式记账的基础。 （2）会计科目是编制记账凭证的基础。 （3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。 （4）会计科目为编制会计报表提供了方便。 二、会计科目的分类13《会计基础》学习笔记整理（Ⅱ）制作人：毛燕庆1.按会计科目所归属的会计要素分 a.资产类 b.负债类 c.共同类 d.所有者权益类 e.成本类 f.损益类：又分收入类损益和费用类损益。 2.按提供核算指标的详细程度分 a.一级科目（总分类科目，总账科目） b.明细科目（明细分类科目，细目） 在我国现行会计制度规定，总分类科目一般由财政部统一制定，明细分类科目一般由企业 根据实际需要自行设置。 三、会计科目设置原则 a.合法性原则：符合国家统一的会计制度规定，以保证会计信息的规范、统一和相互可比。 b.相关性原则：满足信息使用者的要求。 c.实用性：满足单位实际需要。 四、常用会计科目 P25第二节一、账户的概念账户账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况 及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。 二、账户的分类 1.账户按其提供信息的详细程度分类 A.总分类账户：根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账 户，简称总账账户或总账。 B.明细分类账户：是根据明细分类科目设置的，用来对会计要素具体内容进行明细分类核 算的账户，简称明细账。 2.账户按其所反映的经济内容分类 账户按其所反映的经济内容分类就是账户按会计要素的分类。分为五类：资产、负债、所 有者权益、成本、损益。 三、账户的基本结构 1.基本结构 a.反映增加部分 b.反映减少部分 c.反映余额部分：增减变动的结果 一般情况下期末余额和增加额方向一致。 因此：期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=期末余额 实际工作中账户基本结构具体包括账户名称、记录经济业务的日期、所依据的记账凭证编14《会计基础》学习笔记整理（Ⅱ）制作人：毛燕庆号、经济业务内容摘要、增减金额、余额等。 2.账户的格式年 月 日凭证编号摘要借方贷方借或贷余额其简化结构常以“T”型账户表示。 四、账户与会计科目的关系 1.两者的联系 会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科 目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账 户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。 2.两者的区别 会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。 在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。第四章 复式记账本章考情分析及要求 本章主要讲述了复式记账法的概念、种类，以及借贷记账法的概念和特点，同时介绍了会 计分录的概念、分类、编制方法以及总账和明细账的平行登记，详细讲授了借贷记账法的 应用。 考试中这部分分值很高，题型有单选题、多选题、判断题、分录题，分值一般在 40－50 分左右。 通过这章的学习要求掌握借贷记账法的特点，熟练掌握借贷记账法的账户的结构，掌握会15《会计基础》学习笔记整理（Ⅱ）制作人：毛燕庆计分录的编制方法，熟练掌握借贷记账法在工业企业中的应用。第一节一、记账方法概念复式记账法是根据一定的原理、记账符号，采用一定的计量单位，利用文字和数字，将经济业务发生 所引起的各会计要素的增减变动在有关账户中进行记录的方法。 二、记账方法的种类 1、单式记账方法：经济业务发生后，只在一个账户中进行登记的方法。 2、复式记账方法：指在经济业务发生后，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登 记的方法。包括：借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。目前只采用借贷记账法。 复式记账法是以会计基本等式作为理论依据的，任何一种复式记账法一般包括账户设置与 结构、记账符号、记账规则和平衡公式。 三、复式记账法的意义 1、复式记账法能相互联系地记录每一项经济业务，从而能如实反映资金运动的来龙去脉 2、复式记账法使有关账户之间形成了清晰的对应关系，便于了解交易或事项的内容，检查 交易或事项是否合理合法。 3、复式记账法下，账户形成了一个完整的体系，并可利用各账户发生额及余额之间相互联 系、相互制约的关系进行试算平衡，检查账户记录是否正确，从而保证账户记录正确无误。第二节一、借贷记账法的概念借贷记账法借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务都要在两个或两个以上 相互联系的账户中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账法。 二、借贷记账法的记账符号 借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示 增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。16《会计基础》学习笔记整理（Ⅱ）制作人：毛燕庆三、借贷记账法下的账户结构 资产类账户与权益类账户的结构截然相反。资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少， 期初期末余额一般在借方；权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余额一 般在贷方。费用（成本）类账户结构与资产类账户相同，收入类账户结构与权益类账户相 同。在借贷记账法下全部账户结构也可归纳如下表： 账户的性质 资产类账户 权益类账户 收入类账户 费用类账户 账户的借方 账户的贷方 账户的余额 余 额 一般 在 借 资产的增加 资产的减少 方 权益的减少 权益的增加 余额一般在贷方 收入的减少或转销 收入的增加 无余额 费用的增加 费用的减少或转销 无余额借贷记账法下账户余额和发生额的关系如下式：期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额＝期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额＝ 四、借贷记账法的记账规则 借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个 或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。 五、借贷记账法的试算平衡 试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录 是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。 1、发生额试算平衡法。 它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记17《会计基础》学习笔记整理（Ⅱ）制作人：毛燕庆录是否正确的方法。公式为： 全部总账账户本期借方发生额合计=全部总账账户本期贷方发生额合计（依据是记账规则） 2、余额试算平衡法。 它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否 正确的方法。根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡 是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余 额合计与贷方余额合计相等， 这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。 公式为： 全部总账账户的借方期初余额合计=全部总账账户的贷方期初余额合计 全部总账账户的借方期末余额合计=全部总账账户的贷方期末余额合计 （依据是会计恒等式） 实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行。第三节一、账户对应关系会计分录经济业务所引起的账户与账户之间产生的关系。存在对应关系的账户叫对应账户。 二、会计分录 1、会计分录概念 经济业务发生后，明确应记入账户的名称、方向、金额所作的记录。会计分录的三个要素 2、会计分录的编制步骤 （1）分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本等） ，还是权益（收入等） ； （2）确定涉及到哪些账户，是增加，还是减少； （3）确定记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方； （4）确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。 3、会计分录分类 会计分录可以分为两类： （1）简单会计分录 简单会计分录是指只涉及两个账户的会计分录， 一个记借方， 另一个记贷方， 即“一借一贷” 的会计分录； （2）复合会计分录 复合会计分录是指涉及两个以上账户的会计分录，这种分录在记入一个账户借方的同时， 要记入另几个账户的贷方；或者在记入一个账户贷方的同时，要记入另几个账户的借方； 或者在记入几个账户借方的同时，要记入几个账户的贷方。即“一借多贷”的会计分录或“一 贷多借”的会计分录，以及“多借多贷”的会计分录。 当然，值得一提的是，不允许将不同的经济业务混在一块编制“多借多贷”的会计分录。同 时这里所指的多借或多贷是指总账账户，不是明细账户。 复合分录和简单分录存在一定的关系，即任何一个复合会计分录都可以分解成几个简单的 会计分录。但是，几个简单分录并不能随意地合并成一个复合分录。18《会计基础》学习笔记整理（Ⅱ）制作人：毛燕庆4、会计分录书写的格式 会计分录书写的格式一般是借方科目在上，贷方科目在下；借和贷要分行书写，并且文字 与金额的数字应错开。 【例】XY 公司 2 月 15 日汇总上半月发出的材料，2 月 1 日至 15 日共发出材料 30000 元， 其中：生产产品领用 25000 元，车间一般消耗领用 2000 元，企业行政管理部门领用 3000 元。该笔业务的会计分录应为： 借：生产成本 25000 制造费用 2000 管理费用 3000 贷：原材料 30000 这是一个一贷多借的复合会计分录，若用简单会计分录时应作三笔分录，即： ①借：生产成本 25000 贷：原材料 25000 ②借：制造费用 2000 贷：原材料 2000 ③借：管理费用 3000 贷：原材料 3000 【例题 1】某企业发生下列业务，编制会计分录： 1、企业接受投资存款 50000 元。 该笔业务：资产增加、所有者权益增加 借：银行存款 50000 贷：实收资本 50000 2、企业用存款购入设备一台，价值 80000 元。 该笔业务：资产有增有减，权益不变 借：固定资产 80000 贷：银行存款 80000 3、企业从银行借入 2 年期借款 400000 元。 该笔业务：资产增加、负债增加 借：银行存款 400000 贷：长期借款 、企业以存款偿还前欠 A 公司货款 30000 元。 该笔业务：资产减少、负债减少 借：应付账款 30000 贷：银行存款 30000 5、企业签发商业汇票偿还前欠 B 公司货款 60000 元。 该笔业务：负债有增有减，所有者权益不变 、资产不变 借：应付账款 60000 贷：应付票据 60000 6、经批准企业以现金退还职工个人投资 150000 元。 该笔业务：资产减少、所有者权益减少 借：实收资本 150000 贷：库存现金 、经批准企业以资本公积转增资本金 80000 元。 该笔业务：负债不变，所有者权益有增有减 、资产不变19《会计基础》学习笔记整理（Ⅱ）制作人：毛燕庆借：资本公积 80000 贷：实收资本 80000 8、企业前欠 D 公司货款 70000 元，经双方协商转为 D 公司对本企业的投资。 该笔业务：负债减少，所有者权益增加、资产不变 借：应付账款 70000 贷：实收资本 70000 9、企业决定向投资者分配利润 90000 元。 借：利润分配 90000 贷：应付利润/应付股利 90000第四节总分类账户与明细分类账户（本节是将教材第五节调整到前面来） 一、总分类账与明细分类账的设置 1、总账：是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提供某一具体内容的 总括核算指标。 2、明细账：它是根据总分类账户的核算内容，按照实际需要和更详细的分类要求设置的， 它能够提供具体经济业务活动的详细资料。 3、总账与明细账的关系：控制与被控制，说明与被说明关系。 二、平行登记 平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分 类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。 1、同期：同一个会计期间内登记。 2、同方向：同一个方向登记。 3、同金额：以相等的金额登记。 4、同依据：原始依据相同三、总账与明细账的核对 某总分类账户借方（贷方）发生额 = 其所属明细分类账户借方（贷方）发生额之和20《会计基础》学习笔记整理（Ⅱ）制作人：毛燕庆某总分类账户余额 = 其所属明细分类账户余额之和 以上等式，反映了总分类账户与明细分类账户在金额上的勾稽关系，这种勾稽关系是总分 类账户和明细分类账户相互的核对的理论依据。 例题 2.下列说法是否正确（ ） 。 所有明细账借方余额之和 = 所有明细账户贷方余额之和 答案：错误，因为并不是所有的总账都开设明细账。第五节复式记账的运用工业企业生产的经营过程：生产准备过程→生产过程→销售过程→财务成果核算和分配， 此外，企业还存在资金的筹集过程。这里将资金筹集过程核算放在最后讲，同教材的次序 有所不同。 一、生产准备阶段 （一）生产准备阶段核算的主要内容 1、固定资产购入的核算 （1）固定资产的概念 前面在会计要素中已经讲过固定资产的定义。固定资产是指同时具有以下两个特征的有形 资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会 计年度。 （2）固定资产的确认 固定资产除了要符合定义，还要同时满足下列条件，才能予以确认： ①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； ②该固定资产的成本能够可靠地计量。 （3）固定资产的计量 固定资产应当按照成本进行初始计量，不同来源的固定资产初始成本构成不一样。外购的 固定资产初始成本包括：买价、相关税费、以及使得该固定资产达到预定可使用状态前所 发生的可归属于该项资产的运输费、安装费和专业人员服务费等。 2、材料采购的核算： 采购材料的成本包括：买价、运杂费、运输途中合理损耗、入库挑选整理费用及不允许抵 扣的税金。 3、增值税进项税的核算 增值税，是对我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和 个人就其增值额征收的一种价外税。就制造企业而言，其增值额为产品销售收入扣除为生 产产品而外购的原材料等金额后的余额。从理论上讲，增值税可直接用增值额乘以规定税 率计算求得。但在实务中，由于增值额难以准确确定，因而是采用间接方法计算，即根据 产品销售额和规定税率先计算出销售产品应负担的增值税 （销项税额） 然后再从中扣除为 ， 生产产品所外购原材料等在以前生产、流通环节已交纳的增值税（进项税额） ，抵减后的余 额即为企业实际应交纳的增值税。其计算公式为： 应交纳的增值税额 ＝当期销项税额 － 当期准予抵扣的进项税额 其中：销项税额＝销售额×增值税税率（17%） 进项税额＝材料购买价×增值税税率（17%） 由于增值税属于价外税，当企业购进材料时，其采购成本不包括可以抵扣的增值税进项税 额，销售货物收取的增值税销项税额也不构成销售收入，在会计处理上实行价、税分流处 理，其分流的依据是“增值税专用发票”上注明的价款和税额。对于购货方，属于价款部21《会计基础》学习笔记整理（Ⅱ）制作人：毛燕庆分计入购进材料的成本，属于税额部分计入进项税额；对于销货方，属于价款部分计入销 售收入，属于税额部分计入销项税额。价款加税额称为价税合计，它与价款和税额之间的 关系是： 价款＝价税合计/（1＋17%） 增值税＝〔价税合计/（1＋17%） 〕×17% 4、原材料验收入库的核算 5、存货（材料）发出成本的计算 日常工作中，企业发出存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。在采用实际 成本核算的方式下， 企业可以采用的发出存货成本计价方法包括个别计价法、 先进先出发、 月末一次加权平均法和移动加权平均法等。 （1）个别计价法 个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法等。采用这一方法是假设存货的成 本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进 批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末 存货成本的方法。 （2）先进先出法 先进先出法是假设先收到的存货先售出或先耗用，并根据这种假设的成本流转顺序对发出 存货和期末存货进行计价的方法。 其特点是：期末结存的存货最接近于当期价格水平，而在存货价格波动较大时，计入产品 成本的材料偏离了当期市价。导致成本降低或升高，利润虚增或虚减,违反了稳健性原则。 【例题 1】2008 年 5 月 A 材料购入、领用、结存资料如图表 4.1 所示： 表 4.1 存货类别： 主要材料 存货名称及规格： A 计量单位： 公 斤 2008 年 凭证 摘 月 日 号 5 1 10 11 18 20 23 31 收 要 数 量 单 入 价 金 额 数 量 发 出 单 价 金 额 数 量 400 8.20 9.00 9.20 820 410 900 80 0 500 90 190 110 260 206 结 单 价 8.00 存 金 额期初余 额 购 发 购 发 购 入 100 出 入 100 出 入 1503200本月合 350 计根据以上 A 材料收、发、存资料，采用先进先出法计算 5 月份 A 材料发出成本，期末 结存的成本如下： 存货明细账 图表 4.2 存货类别：主要材料 计量单位：公斤 存货编号： 最高存量：22《会计基础》学习笔记整理（Ⅱ）制作人：毛燕庆存货名称及规格：A 最低存量：2008 年 凭证编 摘 收 入 发 出 结 存 号 要 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 月 日 5 1 10 11 18 20 期初 余额 购 入 发 出 购 入 发 出 购 入 150 9.20 .00 900 80 8.20 656 100 8.20 820 400 10 8.00 8.20
400 100 90 90 100 10 100 10 100 150 490
820 8.20 8.20 9.00 8.20 9.00 736 736 900 82 900238.20 82 9.00 900 9.20
82 9.00 900 9.20 1380本月发生额 31 350 及月末余额31005 月 11 日发出 A 材料的实际成本：8.00×400＋ 8.20×10=3282（元） 5 月 20 日发出 A 材料的实际成本：8.20×80=656（元） 全月发出 A 材料的实际成本：38（元） 月末结存 A 材料的实际成本：－（元） （3）全月一次加权平均法 全月一次加权平均法是以本月期初结存存货成本和本月全部收入存货成本之和除以本月期 初结存存货数量和本月全部收入存货数量之和，计算出存货的加权平均单价，从而确定存 货发出成本和库存成本的一种方法。 具体计算方法如下：本期发出存货成本=加权平均单价×本期发出存货数量 期末结存存货成本=加权平均单价×期末结存存货数量 如果计算出的加权平均单价不是整数，就要将小数点后数字四舍五入，为了保持账面数字 之间的平衡关系，可以采用倒挤成本法计算期末结存存货的成本，即： 期末结存存货成本= 期初结存存货成本+本期收入存货的成本-本期发出存货的成本 全月一次加权平均法的特点是：将价格波动对成本的影响平均化。 【例题 2】仍以【例题 1】A 材料收、发、存资料为例，采用加权平均法计算 5 月份 A 材料 发出成本，期末结存的成本 成本如下： 存货明细账 图表 4.3 单位： 元23《会计基础》学习笔记整理（Ⅱ）制作人：毛燕庆存货类别：主要材料 位：公斤 存货编号： 量： 存货名称及规格： 量： 2003 年 凭 证 月 日 编 摘要 号 3 1 10 11 18 20 23 期初 余额 购 入 发 出 购 入 发 出 购 入 150 9.20 .00 900 80 100 8.20 820 410 收 数 量 入 金 额 数 量 发 单 价 出 金 额 结 存 数 单 量 400 500 90计量单 最高存 A 最低存单 价价 金额8.003200190 110 260本月发生 额 31 350 及月末余 额.4041162608.402184A 材料的加权平均单价（元）本月发出 A 材料的成本= 8.40×490=4116（元） 月末库存 A 材料的成本= 8.40×260=2184（元） （4）移动加权平均法 移动加权平均法 是用本次收入存货成本加原有库存存货成本， 除以本次收入存货数量加原 有库存存货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的一种方法。 具体计算方法如下：【例题 3】仍以上述 【例题 1】 A 材料收、发、存资料为例，采用移动加权平均法计算 5 月份 A 材料发出成本，期末结存的成本如下： 存货明细账 图表 4.4 单24《会计基础》学习笔记整理（Ⅱ）制作人：毛燕庆位：元 存货类别： 主要材料 位：公斤 存货编号： 量： 存货名称及规格： 存量： 2008 年 凭 证 月 日 编 号 5 1 10 11 18 20 23 收 摘 要 期初 余额 购入 100 8.20 发 出 购 入 发 出 购 入 150 9.20 .00 900 80 8.55 684 820 410 8.04 3296.40 数 量 入 额 数 量 发 单 价 出 金 额 数 量 结 单 价 存 金计量单 最高存 A 最低单 金 价额400 8.00 500 8.04 90 8.043.60190 8.55
8.55 940.50260 8.93 2321.80本月发生 31 额及月末 350 余额3100490 8.93 2321.805 月 10 日收入 A 材料 后的加权平均单价（元）5 月 11 日发出 A 材料的实际成本= 8.04×410=3296.40（元） 5 月 11 日 A 材 结存实际成本= 8.04×90=723.65 月 18 日收入 A 材料后的加权平均单价8.55（元）5 月 20 日发出 A 材料的实际成本= 8.55×80=684（元） 5 月 20 日 A 材料结存的实际成本= 8.55×110=940.50（元）5 月 23 日收入 A 材料的后的加权平均单价 5 月份发出 A 材料的实际成本=3296.40 + 684=3980.40 元 5 月份 A 材料结存实际成本=260×8.93=2321.8 元 或= - 9.6 元 （二）应设置的主要账户8.93（元）25《会计基础》学习笔记整理（Ⅱ）制作人：毛燕庆1、固定资产 账户的性质：资产类账户 账户的用途：用来核算企业固定资产原始价值（原价）的增减变动和结存情况。固定资产 的成本也称为原始价值，简称为原价或原值。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关 税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、 安装费和专业人员服务费等。 账户的结构： 借方登记固定资产原始价值的增加额； 贷方登记固定资产原始价值的减少额。 期末余额在借方，表示期末企业现有固定资产的原始价值。 明细账的设置：该账户按固定资产类别和项目设置明细账，进行明细分类核算。 2、银行存款 账户的性质：资产类账户 账户的用途：用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。 账户的结构：借方登记银行存款的增加额；贷方登记银行存款的减少额。期末余额在借方， 表示企业存在银行或其他金融机构的款项。 明细账的设置：该账户应按开户银行和其他金融机构及存款的种类，分别设置“银行存款 日记账”。 3、库存现金 账户的性质：资产类账户 账户的用途：用来核算库存现金的增减变动及其结存情况。 账户的结构：借方登记库存现金的增加额；贷方登记库存现金的减少额。期末余额在借方， 表示企业库存现金的数额。 明细账的设置：设置“库存现金日记账”。 4、在途物资 账户的性质：资产类账户 账户的用途：用来核算企业采用实际成本进行材料日常核算时，材料已采购但尚未到达或 验收入库的材料采购成本。企业外购材料的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、 装卸费、以及其他可归属于存货采购成本的费用。 账户的结构：借方登记材料的采购成本；贷方登记已验收入库的材料采购成本。期末余额 一般在借方，表示尚未运达企业或已运达企业但尚未入库存的在途材料的实际成本。 明细账的设置：该账户可按供应单位和物资品种设置明细分类账。 5、原材料 账户的性质：资产类账户 账户的用途：用来核算企业库存原材料的收入、发出、结存情况。 账户的结构：借方登记已验收入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本。期末 余额一般在借方，表示库存材料的实际成本。 明细账的设置：该账户应按原材料的类别、品种、规格分别设置明细分类账。 6、应交税费 账户的性质：负债类账户 账户的用途：用来核算企业应交纳的各种税金；包括增值税、消费税、营业税和所得税等。 账户的结构：借方登记实际交纳的各种税金；贷方登记应交纳的各种税金。期末余额如在 借方，表示为多交或尚未抵扣的税费，期末余额在贷方，表示企业尚未交纳的税费。 明细账的设置：该账户按税种设置明细账。其中，“应交税费――应交增值税”账户核算 企业应交和实交增值税的结算情况，借方登记增值税的进项税额；贷方登记增值税的销项 税额。该账户的期末借方余额反映多上交或尚未抵扣的增值税，期末贷方余额反映企业尚26《会计基础》学习笔记整理（Ⅱ）制作人：毛燕庆未交纳的增值税。 7、应付账款 账户的性质：负债类账户 账户的用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。 账户的结构：借方登记应付账款的偿还数；贷方登记应付未付款项的数额。期末余额一般 在贷方，表示企业尚未偿还的款项。 明细的设置：该账户按供应单位的设置明细分类账。 8、应付票据 账户的性质：负债类账户 账户的用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出的商业汇票，包括 银行承兑汇票和商业承兑汇票。 账户的结构：该账户的借方登记应付票据的已偿付金额；贷方登记企业开出的应付票据的 金额，期末余额一般在贷方，表示尚未偿付的应付票据款。企业应设置应付票据备查簿来 登记每一票据的详细资料，包括签发日期、金额、收款人、付款日期等。 明细账的设置：该账户可按债权人进行明细核算。 9、预付账款 账户的性质：资产类账户 账户的用途：用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。 账户的结构：借方登记预付及补付款的款项；贷方登记购进货物所需支付的款项及退回多 余的款项。期末余额在借方，表示尚未结算的预付款项，期末余额在贷方，表示尚未补付 的款项。 明细账的设置：该账户按供应单位设置明细分类账。 （三）账务处理 1.购入固定资产 借：固定资产 贷：银行存款 【例题 4】XY 公司购入不需要安装固定资产一台，取得增值税专用发票一张，价款 200000 元，增值税 34000 元，价税合计 234000 元；另发生运杂费 3000 元；全部款项通过银行支 付。 业务分析：购入不需要安装固定资产，使企业固定资产增加了 203000 元（按取得固定资产 的成本入账,包括买价、运输和保险等相关费用） ；从今年开始购进固定资产的增值税允许 抵扣，记入应交税费的借方；同时因通过银行支付了全部款项，使企业银行存款减少了 237000 元。这项业务涉及到“固定资产”、“应交税费DD应交增值税”和“银行存款” 三个账户，固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；增值税进项 税以后可以抵扣，记入应交税费的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存 款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录： 借：固定资产 203000 应交税费DD应交增值税（进项税额）34000 贷：银行存款 .材料采购的核算 由于购进原材料时结算方式不同，原材料的入库时间和款项的支付时间可能不一致，也可 能一致，在会计处理上也有所不同。 ①货款已支付，材料同时验收入库 这种情况是货款已以银行存款 、商业汇票、银行本票、银行汇票等支付方式，材料同时验27《会计基础》学习笔记整理（Ⅱ）制作人：毛燕庆收入库，发生此类业务时，应根据增值税发票、运费清单等原始凭证计算材料的采购成本， 借记“原材料”、“应交税费”科目，根据实际支付货款数额及结算方式，贷记“银行存 款”、“应付票据”、“其他货币资金”、“库存现金”等科目。如果所支付的运费符合 抵扣条件，因按规定比例扣除记入进项税的部分，差额记入材料的采购成本。 【例题 5】 某公司 2008 年 5 月 10 日购入钢材一批并验收入库， 货款 20000 元， 增值税 3400 元，发票等结算凭证同时到达，款项银行支付。另以现金支付运费 500 元（符合抵扣条件， 按 7%扣除） ，杂费 100 元。 材料入库成本=20000+（500-500×7%）+100= 20565（元） 可抵扣的进项税额=%=3435 元 借：原材料―主要材料（钢材） 20565 应交税费一应交增值税（进项税额） 3435 贷：银行存款 23400 库存现金 600 ②货款已支付，材料尚未验收入库 这种情况是在以银行存款 、商业汇票等支付方式支付材料款时，材料尚未入库。此类业务 发生时应根据增值税发票等原始凭证，借记“在途物资”、“应交税费”科目，贷记 “银 行存款”、“应付票据”、“库存现金”等科目。材料验收入库后，根据“材料入库单” 等原始凭证借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。 【例题 6】某公司 2009 年 5 月 14 日，采购原材料一批，价款 10000 元，增值税专用发票 上中注明的进项税额为 1700 元，发票等结算凭证已经到达，货款已经通过银行支付，但材 料尚未达到。账务处理如下： 借：在途物资 10000 应交税费――应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款 11700 【例题 7】接【例题 6】该公司 5 月 15 日以现金支付材料运费 200 元（符合运费抵扣条件， 按 7%扣除） ，保险费等杂费 150 元 ，材料到达并验收入库。账务处理如下： 借：在途物资 336 应交税费―应交增值税（进项税额） 14 贷：库存现金 350 借：原材料―主要材料 10336 贷：在途物资 10336 ③材料已验收入库，货款尚未支付 此类业务发生时应根据增值税发票、 运费清单、 入库单等原始凭证， 借记“原材料”、 “应 交税费”科目，贷记“应付账款”等科目。 【例题 8】 月 20 日某公司购入主要材料一批， 6 材料已验收入库， 结算凭证已到， 价款 50000 元，增值税 8500 元，由于企业资金不足货款暂未支付。 借：原材料―主要材料 50000 应交税费―应交增值税（进项税额） 8500 贷：应付账款 58500 【例题 9】6 月 26 日某公司签发支票支付材料款及税款 58500 元。 借：应付账款 58500 贷：银行存款 58500 ④预付账款购进材料 企业在购进材料时可按合同规定预付一部分货款，待材料收到后，在进行结算，多退少补。28《会计基础》学习笔记整理（Ⅱ）制作人：毛燕庆【例题 10】XY 公司按照合同规定向外地供应单位大明公司预付购料款 800000 元。 业务分析：企业按照合同规定向供应单位预付购料款，尚不能说明已购入材料，暂时只能 说明企业对供应单位的结算债权的增加， 即企业的预付账款增加了 800000 元； 同时因通过 银行支付了款项， 企业的银行存款减少了 800000 元。 这项业务涉及到“预付账款”和“银 行存款”两个账户，预付账款的增加是资产的增加，应记入“预付账款”账户的借方；银 行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。因此，该项经济业务应编 制如下会计分录： 借：预付账款── 大明公司 800000 贷：银行存款 800000 【例题 11】XY 公司向大明公司购买的材料到达验收入库，从大明公司取得的购料发票、账 单等所列有关资料如表 4.1 所示： 表 4.1 材料名称 数量（千克） 单价 （元/千克） 价款（元） 增值税（元） 运杂费（元） A B 合计 580 420 00 ―― 000 320
运杂费按重量比例分配。 业务分析：购买的材料到达验收入库，本来可以记入“原材料”账户的借方，但为了核算 和监督材料采购成本的形成， 应先记入“在途物资”账户的借方， 之后， 再从“在途物资” 账户的贷方转入“原材料”账户的借方（月末汇总结转） 。亦即购入材料需通过“在途物 资”账户核算。 购料发票、账单等提供的金额指标分为两类，一类属于材料采购成本的构成内容（包括价 款和运杂费） ；另一类属于增值税进项税额。就本次购料而言，为确定每一种材料的采购成 本，应先将本次为采购 A、B 材料共同发生的运杂费 60000 元按题目要求的方法，在 A、B 材料之间进行分配。 运杂费分配率＝应分配的运杂费÷购进 A、B 材料总数量＝60000 ÷1000＝60 A 材料应分摊的运杂费 ＝ 运杂费分配率 × 购进 A 材料数量 ＝ 60 × 580 ＝ 34800 元） （ B 材料应分摊的运杂费 ＝ 运杂费分配率 × 购进 B 材料数量 ＝ 60 × 420 ＝ 25200 元） （ 上述运杂费分配的计算过程及结果亦可通过编制以下运杂费分配表进行： 表 4.2 XY 公司运杂费分配表 材料名称 A B 合 计 分配标准（重量） 580 420 1000 60 分配率 分配金额
60000A 材料的价款 696000 元及应分摊的运杂费 34800 元计 730800 元构成 A 材料的采购成 本，B 材料的价款 420000 元及应分摊的运杂费 25200 元计 445200 元构成 B 材料的采购成 本，采购成本的增加是资产的增加，应记入“在途物资”账户的借方；本次购进材料发生 的增值税进项税额计 189720 元，由于可以抵扣应交增值税，应作为应交税费的减少处理， 应交税费的减少是负债的减少，应记入“应交税费”账户的借方。另一方面，本次购料全 部款项 1365720 元 （） 800000 元已预付给供应单位大明公司【例 有 （ 题 10】，本次购进材料后，企业对供应单位的结算债权收回了，即企业的预付账款减少了 ） 800000 元，预付账款的减少是资产的减少，应记入“预付账款”账户的贷方；尚欠 565720 元（0000）为应付账款，即本次购进材料后，企业对供应单位的结算债务增加29《会计基础》学习笔记整理（Ⅱ）制作人：毛燕庆了 565720 元， 按理说应付账款增加是负债的增加， 应记入“应付账款”账户的贷方。 因此， 此项经济业务从理解上应编制如下会计分录： 借：在途物资 ── A 材料 730800 ── B 材料 445200 应交税费 ── 应交增值税（进项税额） 189720 贷：预付账款──大明公司 800000 应付账款── 大明公司 565720 但由于 XY 公司已经对大明公司开设了预付账款账户， 而预付账款具有双重性质， 可以表示 应付账款，因此，在实际工作中此项经济业务会计分录不通过应付账款账户进行核算，而 全部记入“预付账款”账户的贷方： 借：在途物资 ── A 材料 730800 ── B 材料 445200 应交税费 ── 应交增值税（进项税额） 189720 贷：预付账款── 大明公司 1365720即按照发票账单列明的全部款项 （价款、 增值税进项税额、 代垫运杂费） 贷记“预付账款” 账户。根据会计分录登记“预付账款── 大明公司”账户后，该账户有贷方余额 565720 元，表明本次购进材料后，结欠供应单位大明公司账款 565720 元。显然后一种做法较前一 种方法简单且科学，前一种方法可能较易理解一些。 【例题 12】XY 公司向大明公司补付购买 A、B 材料的余款。 业务分析：接上例，向大明公司购进 A、B 材料后，“预付账款── 大明公司”账户有贷 方余额 565720 元为结欠供应单位大明公司账款额， 亦即为应补付大明公司的余款额。 应记 入“预付账款”账户的借方，与“预付账款”账户贷方余额抵销；另一方面，因用银行存 款补付余款，使银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如 下会计分录： 借：预付账款── 大明公司 565720 贷：银行存款 565720 【例题 13】XY 公司向通达公司购入 C 材料 1000 千克，单价 700 元，价款 700000 元，增值 税 119000 元，价税款尚未支付。 业务分析： 购入材料需通过“在途物资”账户核算。 价款 700000 元属于采购成本的构成内 容，应记入“在途物资”账户的借方；增值税 119000 元属于增值税进项税额，应记入“应 交税费”账户的借方；价税款尚未支付，说明应付账款增加，应记入“应付账款”账户的 贷方。此项经济业务应编制如下会计分录： 借：在途物资 ── C 材料 700000 应交税费 ── 应交增值税（进项税额） 11900030《会计基础》学习笔记整理（Ⅱ）制作人：毛燕庆贷：应付账款──通达公司 819000 【例题 14】XY 公司通过银行支付上述 C 材料外地运杂费 8000 元。 业务分析：购进材料发生的外地运杂费属于采购成本的构成内容，应记入“在途物资”账 户的借方；通过银行支付，说明银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经 济业务应编制如下会计分录： 借：在途物资 ── C 材料 8000 贷：银行存款 8000 【例题 15】 向海通公司购入 D 材料 2000 千克， 单价 150 元， 价款 300000 元， 增值税 51000 元，价税款通过银行支付，所购材料至月末仍未收到。 业务分析： 购进材料发生的价款 300000 元属于采购成本的构成内容， 应记入“在途物资” 账户的借方；增值税 51000 元属于增值税进项税额，应记入“应交税费”账户的借方；通 过银行支付，说明银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制 如下会计分录： 借：在途物资 ── D 材料 300000 应交税费 ── 应交增值税（进项税额） 51000 贷：银行存款 351000 【例题 16】XY 公司上月末在途材料 E 材料（数量 500 千克，价款 200000 元，外地运杂费 20000 元，实际成本 220000 元）及本月所购 A、B、C 材料已验收入库，编制本月在途物资 成本计算表并据以结转入库材料实际采购成本。 业务分析：买价及运杂费等构成了在途物资成本，编制其成本计算表如表 4.3 所示。A、B、 C、E 材料在本月份验收入库，库存材料增加是资产增加，应按各种材料实际采购成本，记 入“原材料”账户的借方；A、B、C、E 材料的实际采购成本，已在“在途物资”账户借方 作了登记，现在应从“在途物资”账户贷方转出，即应记入“在途物资”账户的贷方。 表 4.3 XY 公司在途物资成本计算表 材料名称 A 材料 B 材料 C 材料 E 材料 合计 数量 580 420
―― 计量单位 千克 千克 千克 千克 ―― 买价 000 000 2016000 运杂费
88000 总成本 200 000 2104000 单位成本 8 440 ――复核（签章） 制表（签章） 根据在途物资成本计算表中计算的“总成本”应编制如下会计分录： 借：原材料──A 材料 730800 ──B 材料 445200 ──C 材料 708000 ──E 材料 220000 贷：在途物资──A 材料 730800 ──B 材料 445200 ──C 材料 708000 ──E 材料 220000 需要说明的是，关于运杂费抵扣的问题：运费可以抵扣 7%，杂费不允许抵扣。考试时需根 据题目的要求进行判断是否抵扣。 二、生产过程的核算31《会计基础》学习笔记整理（Ⅱ）制作人：毛燕庆（一）生产过程核算的主要内容 工业企业从材料投入生产起，到产品完工入库为止的过程，称为生产过程，生产过程中将 发生各种耗费，包括直接材料、支付给直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资 总额规定的比例计算提取的各种保险费用、企业生产车间等生产单位为组织和管理生产而 发生的各项间接费用，即制造费用。为生产一定种类、一定数量的产品所发生的直接材料， 直接人工费和制造费用的总和就是这些产品的成本，称之为生产成本或制造成本。直接材 料、 直接人工和制造费用常称之为成本项目。 生产过程核算就是要计算所生产的产品成本。 企业在生产过程中，除了发生构成产品生产成本的费用外，因管理和保证生产的需要，还 会发生期间费用，即不能直接归属于某个特定产品成本的费用，包括管理费用、财务费用 和销售费用， （销售费用将在后面一节介绍） 。 （二）应设置的账户 1、生产成本 账户的性质：成本类账户，同时按照其经济内容划分它又属于资产账户。 账户的用途：用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用，以正确计算产品成本。 账户的结构：借方登记应记入产品成本的各项费用；贷方登记完工入库产品的生产成本。 期末余额一般在借方，表示尚未完工的产品（在产品）的实际生产成本。“生产成本”账 户之所以属于资产类账户，就是因为该账户的期末余额表示在产品成本，而产品成本属于 存货，是资产的重要组成部分。 明细账的设置：该账户可以按产品的品种设置明细分类账，进行明细分类核算。 2、制造费用 账户的性质：成本类账户，同时按照其经济内容划分它又属于资产账户。 账户的用途：用来归集和分配企业制造部门为生产和提供劳务而发生的各项间接费用。 账户的结构：借方登记企业在制造过程中发生和各项间接费用；贷方登记月末分配结转的 应由各种产品承担的制造费用。月末该账户一般无余额。“制造费用”账户之所以属于资 产账户，是因为制造费用是生产成本的组成部分，如果该账户期末有余额，表示在产品成 本。 明细账的设置：该账户应按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账，进行明细分类核 算。 3、库存商品 账户的性质：资产类账户。 账户的用途：用来核算企业生产完工并验收入库的实际成本。 账户的结构：借方登记已经完工验收入库的各种产品的实际生产成本；贷方登记已经出库 的各种产品的实际生产成本。期末余额在借方，表示库存产品的实际成本。 明细账的设置：该账户应按库存商品的品名、种类和规格设置明细分类账，进行明细分类 核算。 4、管理费用 账户的性质：费用类账户。 账户的用途：用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹 建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业 统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗低值易耗品摊销、 办公费和差旅费等） 、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和关旅费等） 、 聘请中介机构费、咨询费（含顾问费） 、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地 使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间（部 门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。32《会计基础》学习笔记整理（Ⅱ）制作人：毛燕庆账户的结构：借方登记企业发生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的 金额。期末结转后无余额。 明细账的设置：该账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。 5、财务费用 账户的性质：损益类账户。 账户的用途：用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出以及相 关的手续费等。 账户的结构： 借方登记企业发生和各项财务费用； 贷方一般登记期末结转计入“本年利润” 账户的金额。期末结转后无余额。 明细账的设置：该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。 6、累计折旧 账户的性质：资产类账户：它是“固定资产”账户的一个调整账户。 账户的用途：用来核算企业固定资产发生的累计折旧。 账户的结构：贷方登记固定资产计提的折旧额；借方登记已提固定资产折旧的减少或转销 数额。期末余额在贷方，表示现有固定资产已提的累计折旧。 明细账的设置：一般不设置明细账；如果设置明细账的话，该账户可按固定资产的类别或 项目进行明细核算。 7、累计摊销 8、周转材料 9、应付职工薪酬 账户的性质：负债类账户。 账户的用途：用来核算企业根据有关规定应付职工的各种薪酬。 账户的结构：借方登记本期实际支付的职工薪酬；贷方登记本期应付职工的各种薪酬。期 末余额一般在贷方，表示企业应付未付的职工薪酬。 明细账的设置：该账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、 “工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等进行明细核算。 10、其他应收款 （三）账务处理 1.材料费用的核算 借：生产成本 （产品耗用） 制造费用 （车间耗用） 管理费用 （行政部门耗用） 贷：原材料 【例题 17】XY 公司本月生产经营耗用原材料数额及具体用途汇总资料如表 4.4 所示： 表 4.4 XY 公司原材料耗用汇总表 2008 年 12 月 31 日金额单位：元 受益产品或部门 生产甲产品耗用 生产乙产品耗用 车间机物料消耗 行政管理部门消耗 合 计 000 550000 复核（签章） （签章）33A 材料 000B 材料 C 材料 000 50000D 材料E 材料金额合计 000000 210000000 1813000 制表《会计基础》学习笔记整理（Ⅱ）制作人：毛燕庆业务分析：材料费用是企业成本、费用的重要组成部分，企业在生产经营过程中发生的材 料费用，应按其经济用途分别记入不同的成本、费用账户。各种产品耗用的材料，即直接 材料，应直接按产品归集，记入“生产成本”账户的借方；车间机物料消耗或车间一般耗 用材料属于间接生产费用，应记入“制造费用”账户的借方；行政管理部门消耗材料，属 于管理费用，应记入“管理费用”账户的借方。另一方面，材料从仓库发出，使企业原材 料减少了，应记入“原材料”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录： 借：生产成本 ── 甲产品 600000 ── 乙产品 900000 制造费用 213000 管理费用 100000 贷：原材料──A 材料 650000 ──B 材料 350000 ──C 材料 550000 ──D 材料 210000 ──E 材料 53000 【例题 18】XY 公司本月领用低值易耗品共计 4000 元，其中车间领用低值易耗品 3000 元， 企业行政管理部门领用低值易耗品 1000 元。采用一次摊销法核算。 业务分析：低值易耗品费用是材料费用的一个组成部分，当然也是企业成本、费用的一个 组成部分，企业在生产经营过程中发生的低值易耗品费用，应按其经济用途分别记入不同 的成本、 费用账户。 车间低值易耗品一般不分产品领用， 车间低值易耗品费用， 应记入“制 造费用”账户的借方； 行政管理部门低值易耗品费用， 属于管理费用， 应记入“管理费用” 账户的借方。另一方面，低值易耗品从仓库发出，使企业低值易耗品减少了，应记入“周 转材料”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录： 借：制造费用 3000 管理费用 1000 贷：周转材料 4000 2.职工薪酬的核算 （1）工资费用分配的核算 借：生产成本（生产工人工资） 制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（行政人员、长病假人员、福利人员工资） 销售费用（专设销售机构人员的工资） 贷：应付职工薪酬 （2）计提各种福利、保险费用的核算 借：生产成本（按生产工人工资计提） 制造费用（按车间管理人员工资计提） 管理费用（按行政人员和长病假人员工资以及福利人员工资计提） 销售费用（专设销售机构人员工资计提） 贷：应付职工薪酬 【例题 19】XY 公司月末结算本月应付职工工资 1 000 000 元，根据以往经验福利费计提比 例为 14%。其数额和用途如表 4.5 所示： 表 4.5 XY 公司职工薪酬分配汇总表 2008 年 12 月 31 日 金额单位：元 员工类别 职工工资 计提比 福利费 合 计34《会计基础》学习笔记整理（Ⅱ）制作人：毛燕庆例 生产甲产品工人工资 生产乙产品工人工资 车间管理人员工资 行政管理部门人员工 资 合 计 复 300 000 400 000 100 000 200 000 1 000 000 核 （ 14% 14% 14% 14% 42 000 56 000 14 000 28 000 140 000 签 342 000 456 000 114 000 228 000 1 140 000 章 ）制表（签章） 业务分析：工资费用是企业成本、费用的又一重要组成部分，企业在生产经营过程中发生 的工资费用，应按其经济用途或职工所在的工作岗位分别记入不同的成本、费用账户。其 中直接从事各种产品生产人员的工资， 即直接工资， 应直接按产品归集， 记入“生产成本” 账户的借方；车间管理人员工资属于间接生产费用，应记入“制造费用”账户的借方；行 政管理部门人员工资，属于管理费用，应记入“管理费用”账户的借方。另一方面，企业 应付给职工的工资，在未支付给职工之前,形成了企业对职工的负债,即应付职工薪酬增加 了，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。因此，根据职工工资分配汇总表，该项经济业 务应编制如下会计分录： 借：生产成本── 甲产品 300 000 ── 乙产品 400 000 制造费用 100 000 管理费用 200 000 贷：应付职工薪酬 1 000 000 【例题 20】XY 公司通过银行支付职工工资 1 000 000 元。 业务分析： 企业用银行存款支付了职工工资， 使企业对职工的负债减少了,即应付职工薪酬 减少了，应记入“应付职工薪酬”账户的借方；另一方面，银行存款减少了，应记入“银 行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录： 借：应付职工薪酬 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 需要说明的是，如果企业是用现金发放工资，则必须先从银行提取现金，再以现金发放工 资，这将发生与此相关联的两项经济业务：其一是从银行提取现金 1 000 000 元，准备发 放职工工资。该项业务一方面使企业库存现金增加，应记入“库存现金”账户借方，另一 方面，使企业银行存款减少了，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如 下会计分录： 借：库存现金 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 其二是以现金 1 000 000 元， 发放职工工资。 该项业务一方面使企业应付职工薪酬减少了， ， 应记入“应付职工薪酬”账户借方，另一方面，使企业库存现金减少了，应记入“库存现 金”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录： 借：应付职工薪酬 1 000 000 贷：库存现金 1 000 000 【例题 21】XY 公司月末根据以往经验按照职工工资总额的 14%计算提取福利费（计算结果 见“XY 公司职工薪酬分配汇总表”） 业务分析：在我们国家，企业职工除了根据按劳分配原则领取工资外，还可以享受福利、 养老保险、失业保险、工伤保险、医疗保险、生育保险及住房公积金，为此，企业根据国35《会计基础》学习笔记整理（Ⅱ）制作人：毛燕庆家规定，每月按照当月职工工资总额的一定比例，从成本、费用中提取各种保险及住房公 积金。提取的保险及住房公积金与工资费用一样，是企业在生产经营过程中的一项重要支 出，也属于人工费，应记入有关成本、费用账户的借方。其中，按照直接从事各种产品生 产人员的工资一定比例计提的，应直接按产品归集，记入“生产成本”账户的借方；按照 车间管理人员工资一定比例计提的属于间接生产费用，应记入“制造费用”账户的借方； 按照行政管理部门人员工资一定比例计提的，属于管理费用，应记入“管理费用”账户的 借方。另一方面，企业提取了各种保险及住房公积金后，在未支付给职工之前,形成了企业 对职工的负债,即应付职工薪酬增加了， 应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。 本例假设仅 计提了福利费，根据职工薪酬分配汇总表，该项经济业务应编制如下会计分录： 借：生产成本 ── 甲产品 42 000 ── 乙产品 56 000 制造费用 14 000 管理费用 28 000 贷：应付职工薪酬 140 000 3.折旧费及无形资产摊销的核算 （1）折旧的计算（直线折旧法） 年折旧额＝（固定资产原值－预计残值+预计清理费用）/预计使用年限 ＝（固定资产原值－预计净残值）/预计使用年限 ＝固定资产原值×（1－预计净残值率）/预计使用年限 月折旧额＝年折旧额/12 年折旧率＝年折旧额/固定资产原值 ＝（1－预计净残值率）/预计使用年限 月折旧率＝年折旧率/12＝月折旧额/固定资产原值 年（月）折旧额＝固定资产原值×年（月）折旧率 在具体实际应用过程中，固定资产准则规定：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下 月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。（2）折旧费账务处理 借：制造费用（生产用固定资产折旧） 管理费用（行政管理用固定资产折旧） 贷：累计折旧36《会计基础》学习笔记整理（Ⅱ）制作人：毛燕庆（3）无形资产摊销的账务处理 借：管理费用 贷：累计摊销 当月增加的无形资产，当月进行摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。 【例题 22】XY 公司按规定计算提取本月固定资产折旧费 352 700 元，其中：车间用固定资 产折旧费 262 800 元，行政管理部门用固定资产折旧费 89 900 元。 业务分析：固定资产可以长期参加生产经营而仍保持其原有的实物形态，但其价值则随着 固定资产的使用而逐渐转移到它所参与生产的产品成本中去，或构成企业的经营费用，并 以折旧的形式通过获取销售收入得到补偿，转化为货币资金。固定资产折旧是指固定资产 在生产经营过程中由于损耗而逐渐转移的价值。固定资产折旧作为成本、费用的组成部分 称为折旧费。折旧费一般不能按产品直接归集，应按其经济用途分别记入“制造费用”、 “管理费用”等账户。这一点与低值易耗品费用类似。其中：车间使用的固定资产，其折 旧费用 262800 元，应记入“制造费用”账户的借方；行政管理部门使用的固定资产，其折 旧费用 89900 元，属于管理费用，应记入“管理费用”账户的借方。另一方面，通过折旧 的计提，使企业固定资产价值减少了 352700 元，按理说应记入“固定资产”账户的贷方， 但这样做会使“固定资产”账户不能始终反映固定资产的原始价值，而固定资产原始价值 是企业一项重要的经济指标，在账上应予保留。因此，固定资产损耗的价值不是直接记入 “固定资产”账户的贷方，而是记入另设的“累计折旧”账户的贷方。“累计折旧”账户 是“固定资产”账户的备抵调整账户，“固定资产”账户与“累计折旧”账户提供的指标 结合在一起，共同提供固定资产净值指标，列示在资产负债表上。该项经济业务应编制如 下会计分录： 借：制造费用 262 800 管理费用 89 900 贷：累计折旧 352 700 关于本月增加固定资产折旧计算的举例：假设月初建设房屋建筑物的原值为 100 万元，月 折 旧 率为 4‰ ，假 设