复习1-12章(3课时) - 财务管理-
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复习1-12章(3课时)
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会计分录（交易性金融资产）2010年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产（2）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元（3）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元（4）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务（1）~（4）的会计分录。
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（1）借 交易性金融资产——成本800
贷 银行存款802（2）借 公允价值变动损益30
贷 交易向金融资产——公允价值变动30（3）借 交易向金融资产——公允价值变动10
公允价值变动损益10（4）借 银行存款825
交易向金融资产——公允价值变动20
交易性金融资产——成本800
投资收益45
借 投资收益20
贷 公允价值变动损益20
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交易性金融资产
2017年初级会计职称
初级会计实务
基础精讲班
交易性金融资产
金融资产概述
初级会计实务涉及到的金融资产：
交易性金融资产
持有至到期投资
长期股权投资
可供出售金融资产
交易性金融资产的概念
交易性金融资产的账务处理
知识点一 交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
1.时间短；
2.赚取差价；
3.变现快、流通性强；
4.回收金额不确定。
知识点二 交易性金融资产的账务处理
1.初始取得
（1）取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；
（2）取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；
（3）取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
【总结】交易性金融资产的初始确认金额＝公允价值
2.科目设置：
交易性金融资产——成本
（公允价值）
——公允价值变动
应收股利（已宣告但尚未发放的股利）
投资收益（交易费用）
公允价值变动损益（资产负债表日交易性金融资产账面价值和公允价值的差额）
3.会计分录
（1）取得时：
借：交易性金融资产——成本（公允价值）
应收股利/应收利息（已宣告但尚未领取的现金股利、已到期但尚未发放的债券利息）
投资收益（交易费用）
贷：其他货币资金——存出投资款
收到股利或利息时：
借：其他货币资金—存出投资款
贷：应收股利/应收利息
【例题·单选题】日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易税费8 万元。该交易性金融资产的入账金额为（&&& ）万元。（2013）
【解析】交易性金融资产的入账价值=400-20=380万元，交易性金融资产取得时发生的相关交易税费计入投资收益。
【例题·分录】日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易税费8 万元。
日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易税费8 万元。应作如下分录：
借：交易性金融资产——成本
贷：其他货币资金——存出投资款
（2）交易性金融资产的持有：
持有期间宣告发放的应收股利/应收利息。
资产负债表日，按公允价值计量。
持有期间宣告发放的应收股利/应收利息：
确认被投资单位宣告发放的现金股利或利息
借：应收股利（应收利息）
贷：投资收益
收到被投资单位宣告发放的现金股利或利息
借：其他货币资金-存出投资款
贷：应收股利（应收利息）
资产负债表日，按公允价值计量， 在资产负债表日公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动）。
① 资产负债表日，公允价值&账面余额
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
② 资产负债表日，公允价值&账面余额
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
【提示】交易性金融资产不计提减值准备，期末账面价值=期末账面余额=期末公允价值。
【例1-23】日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于日发行，面值25 000 000元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为26 000 000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元），另支付交易费用300 000元。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为26 000 000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元），另支付交易费用300 000元。
（1）日，购入B公司的公司债券时：
借：交易性金融资产——成本
25 500 000
贷：其他货币资金——存出投资款 26 300
（2）日，甲公司收到该笔债券利息500 000元。
日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时：
借：其他货币资金——存出投资款
贷：应收利息
（3）2015年初，甲公司收到债券利息1 000 000元。
日，确认B公司的公司债券利息收入1 000 000（25 000 000×4%）元：
借：应收利息 1000000
贷：投资收益 1000000
2015年初，收到持有B公司的公司债券利息时：
借：其他货币资金——存出投资款
贷：应收利息
【例1-24】承【例1-23】假定2×14年6月30日，甲公司购买的B公司债券的公允价值(市价)27 800 000元; 2×14年12月31日，甲公司购买的B公司债券的公允价值(市价)为25 600 000元。甲公司应编制如下会计分录：
2×14年6月30日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：
借：交易性金融资产——公允价值变动 2 300 000
贷：公允价值变动损益
日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动 2
（3）出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益，同时结转公允价值变动损益。
借：银行存款（实际收到的款项）
贷：交易性金融资产—成本
—公允价值变动（或借方）
借：公允价值变动损益
贷：投资收益（或反之）
【例1-25】承【例1-24】假定日，甲公司出售了所持有的B公司债券，售价25 650 000元。甲公司应编制如下会计分录：
借：其他货币资金-存出投资款 25 650 000
贷：交易性金融资产——成本 25 500 000
——公允价值变动 100 000
投资收益 50 000
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
【例题·判断题】企业出售交易性金融资产，应将实际收到的价款小于其账面余额的差额计入公允价值变动损益。（
）（2014）
【答案】×
【解析】出售交易性金融资产，应将实际收到的价款小于其账面余额的差额计入投资收益。
【例题·单选题】下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（ ）。（2012年）
A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益
B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益
C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益
D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益
【解析】收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入其他货币资金，不计入当期损益，选项C错误。
交易性金融资产的初始投资成本
交易性金融资产的持有期间分录
交易性金融资产出售的分录
【例题·分录题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（2008）
（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。
借：其他货币资金——存出投资款
贷：银行存款
（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。
借：交易性金融资产——成本
贷：其他货币资金——存出投资款
（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
（4）5月10日，将所持有的该股票全部出售，取得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。
借：银行存款
交易性金融资产——公允价值变动
贷：交易性金融资产——成本
借：投资收益
贷：公允价值变动损益豆丁微信公众号
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（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（3）3月31日，该股票在证券交易所的 ...
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2.（2008年）2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下
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3秒自动关闭窗口2017初级会计实务—交易性金融资产
第一章 资 产
本章是《初级会计实务》中最重要的一章，考试的平均分为30－40分。考试题型覆盖了单选、多选、判断、不定项选择题等全部题型。
最近三年无纸化的大部分试题是每章每节知识点独立考核，偶有试题跨章考核，考试难度明显下降，要求考生在学习过程中，要注意扎实掌握每个知识点，这些知识点在讲课中会详细讲解并辅助习题加以巩固。
第三节 交易性金融资产
【案例导入1】日 阿里巴巴上市，发行价68元；
当天，游喜福购买100股，开盘价为92.7元，另支付交易费用30元；
借：交易性金融资产—成本 9270
投资收益 30
贷：其他货币资金 9300
【案例导入2】
1.日，游喜福购买100股阿里股票，开盘价为92.7元，如果股价中含已宣告未发放股利2.7元/股；另支付交易费用30元；
2.日，收到上述股利；
3.日，股价为110元；
4.日，阿里宣告股利5元/股；
5.日，收到上述股利；
6.日，股价为115元每股；
7.日，以120元/股抛售上述股票。
【知识点】交易性金融资产的内容
交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
（一）交易性金融资产应设置的会计科目
交易性金融资产—成本
（资产类账户）—公允价值变动
公允价值变动损益（假赚：涨价、跌价）
投资收益（真赚，收益已经实现）
（损益类科目）
（二）交易性金融资产的取得
企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。记入“交易性金融资产—成本”科目。
★企业在取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利（应收股利）或已到付息期但尚未领取的债券利息 （应收利息），应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。
【1】买母猪故事
★企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益进行会计处理。
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
会计分录：
借：交易性金融资产—成本（公允价值）（初始确认金额）
应收股利（取得时支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利）
或应收利息（已到付息期尚未领取的债券利息）
投资收益（取得时所发生的相关交易费用）
贷：其他货币资金—存出投资款（支付的总价款）
【例题·计算题】日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票1 000 000股，划分为交易性金融资产。购买日公允价值为10 000 000元。另支付交易费用25 000元。
（1）购入时：
借：交易性金融资产—成本 10 000 000
贷：其他货币资金—存出投资款 10 000 000
（2）支付交易费用时：
借：投资收益 25 000
贷：其他货币资金—存出投资款 25 000
【例题·计算题】强化上例，某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。编制相关会计分录。
会计处理为：
借：交易性金融资产—成本 2704
应收股利 126
投资收益 4
贷：其他货币资金—存出投资款 2834
【例题·判断题】（2015年）企业取得交易性金融资产时，支付给证券交易所的手续费和佣金应计入其初始确认金额。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』取得交易性金融资产发生的交易费用确认为投资收益，不计入初始确认金额。
【例题·单选题】（2014年）甲公司从证券市场购入股票20 000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未领取的现金股利0.6元，另支付交易费用1 000元。企业将其划分为交易性金融资产，则其初始入账价值是（ ）。
『正确答案』C
『答案解析』取得交易性金融资产的交易费用应通过投资收益核算，不计入交易性金融资产的初始入账价值，该交易性金融资产的初始入账价值＝20 000×（10－0.6）＝18 8000（元）。
【例题·单选题】（2013年） 日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易费用8 万元。该交易性金融资产的入账金额为（ ）万元。
『正确答案』A
『答案解析』交易性金融资产的入账价值＝400－20＝380（万元），取得交易性金融资产时发生的相关交易费用计入投资收益。
【考点小结】
1.科目设置
2.取得时发生的交易费用
3.账务处理
借：交易性金融资产—成本
应收股利或应收利息
贷：其他货币资金—存出投资款
【知识点】交易性金融资产的持有
1.企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应做会计分录为：
借：应收股利/应收利息
贷：投资收益
收到现金股利或债券利息时：
借：其他货币资金
贷：应收股利/应收利息
【例题·计算题】日,甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2015年初，甲公司收到债券利息100万元。
『正确答案』
甲公司应作如下会计处理：
（1）日，购入丙公司的公司债券时：
借：交易性金融资产—成本 25 500 000
应收利息 500 000
投资收益 300 000
贷：其他货币资金—存出投资款 26 300 000
（2）日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：
借：其他货币资金—存出投资款 500 000
贷：应收利息 500 000
（3）日，确认丙公司的公司债券利息收入时：
借：应收利息 1 000 000
贷：投资收益 1 000 000
（4）2015年初，收到持有丙公司的公司债券利息时：
借：其他货币资金—存出投资款 1 000 000
贷：应收利息 1 000 000
2.资产负债表日，交易性金融资产按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
（1）股价或债券价格上涨
借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
（2）股价或债券价格下跌
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动
【例题·计算题】接上一个例题，假定日，甲公司购买的该笔债券的公允价值（市价）为2780万元；日，甲公司购买的该笔债券的公允价值（市价）为2560万元。
要求：根据给出的资料，编制相关会计分录。
『正确答案』
甲公司应作如下会计处理：
（1）日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：交易性金融资产—公允价值变动 2 300 000
贷：公允价值变动损益 2 300 000
（2）日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：公允价值变动损益 2 200 000
贷：交易性金融资产—公允价值变动 2 200 000
【例题·单选题】（2015年）某企业日购入股票100万股，每股21元，其中包含已宣告尚未发放的股利为每股0.4元，另外支付交易费用20万元，企业将其划分为交易性金融资产，日，股票的公允价值为2200万元，不考虑其他因素，则2014年末该交易性金融资产的账面价值为（ ）元。
『正确答案』A
『答案解析』交易性金融资产以公允价值计量，所以期末的账面价值等于期末公允价值。相关会计处理为：
借：交易性金融资产——成本 2060[（21－0.4）×100]
应收股利 40（100×0.4）
投资收益 20
贷：其他货币资金 2120
借：交易性金融资产——公允价值变动 140
贷：公允价值变动损益 140
【例题·单选题】（2012年）下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（ ）。
A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益
B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益
C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益
D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益
『正确答案』C
『答案解析』本题考核交易性金融资产。对于购买价款中已经包含的已到付息期尚未领取的债券利息应单独作为应收项目予以处理，不计入损益。故答案选C。
【考点小结】
1.持有期间宣告股利或利息到期
2.收到股利或利息
3.公允价值大于账面价值
4.公允价值小于账面价值
【知识点】交易性金融资产的出售（两步走）
第一步：假设以前一次价格出售
借：其他货币资金
贷：交易性金融资产—成本
—公允价值变动
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
第二步：确认售价与前一次价格的差额记入“投资收益”
借：其他货币资金
贷：投资收益
【例题·计算题】承上例，假定日，甲出售了所持有的B公司债券，售价为2 565万元。甲公司的会计分录为：
借：其他货币资金 25 650 000
贷：交易性金融资产—成本 25 500 000
—公允价值变动 100 000
投资收益 50 000
借：公允价值变动损益 100 000
贷：投资收益 100 000
第三节 小结
【例题·单选题】A公司于日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司日应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。
『正确答案』B
『答案解析』公允价值变动收益＝×5＝50（万元）。
【例题·计算题】（2010年）甲公司2009年有关对外投资资料如下：
（1） 4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1600万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用4万元。
（2） 5月5日，甲公司收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行。
（3） 6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元。
（4） 7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为1640万元，款项存入银行，不考虑相关税费 。
要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司相关会计分录（答案中的金额单位用万元表示）。
『正确答案』
（1）借：交易性金融资产—成本 1 560
应收股利 40
投资收益 4
贷：其他货币资金 1 604
（2）借：银行存款 40
贷：应收股利 40
（3）借：公允价值变动损益 80
贷：交易性金融资产—公允价值变动 80
（4）借：其他货币资金 1 640
交易性金融资产—公允价值变动 80
贷：交易性金融资产—成本 1 560
投资收益 160
借：投资收益 80
贷：公允价值变动损益 80
【例题·单选题】（2011年）甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元；出售前该金融资产的账面价值为2 800万元（其中成本2 500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（ ）万元。
『正确答案』C
『答案解析』处置交易性金融资产的应确认的投资收益＝3 000－2 800＋300＝500（万元），分录如下：
借：其他货币资金 3 000
贷：交易性金融资产—成本 2 500
—公允价值变动 300
投资收益 200
借：公允价值变动损益 300
贷：投资收益 300
【例题·单选题】（2009年）甲公司日购入乙公司日发行的债券，支付价款为2 100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2 000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。
『正确答案』 A
『答案解析』本题的分录是：
借：交易性金融资产—成本 2 060
应收利息 40
投资收益 15
贷：银行存款 2 115
借：银行存款 （2 000×4%×6/12）40
贷：应收利 40
借：应收利息 （2 000×4%×6/12）40
贷：投资收益 40
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
根据分录分析，确认的投资收益＝－15＋40＝25（万元），答案是A。
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