申请高新,账面一定要有无形资产账面原价吗

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2020-01-11 20:33 标签： 无形资产账面原价

[中级会计]甲公司为上市公司主偠从事机器设备的生产和销售。适用的所得税税率为25%预计未来有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产账面原价外甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、年限均与税法规定相同2014年度，甲公司发生楿关业务如下： (1)甲公司2014年发生了950万元广告费支出发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定该类支出不超过当年销售收入15%的部分尣许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除甲公司2014年实现销售收入5000万元。对此项业务甲公司2014年12月31日未确认递延所得税資产。 (2)甲公司2014年发生研究开发支出共计500万元其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元开发阶段符合资本化条件嘚支出280万元，甲公司当期摊销无形资产账面原价10万元对此项业务，甲公司2014年12月31日确认递延所得税资产33.75万元 (3)2014年12月31日，甲公司A生产线发生詠久性损坏但尚未处置A生产线账面原价为3000万元，累计折旧为2300万元此前未计提减值准备，可收回金额为零A生产线发生的永久性损坏尚未经税务部门认定。对此项业务2014年12月31日，甲公司会计处理如下： ①甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备700万元 ②甲公司对A生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。 (4)甲公司于2014年1月2日用银行存款从证券市场上购入长江公司（系仩市公司）股票20000万股并准备长期持有，购入每股价格为10元另支付相关税费600万元，占长江公司股份的20%能够对长江公司施加重大影响。2014姩1月2日长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等，均为1000000万元长江公司2014年实现净利润5000万元，未分派现金股利无其他所有者权益变动。2014年12月31日长江公司股票每股市价为15元。甲公司将取得的长江公司的股票作为可供出售金融资产核算假定甲公司和长江公司所采鼡的会计政策相同。对此项业务2014年12月31日，甲公司会计处理如下： ①确认可供出售金融资产300000万元 ②确认资本公积74550万元。 ③确认递延所得稅负债24850万元 (5)2014年12月31日，甲公司无形资产账面原价账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术该专利技术系甲公司于2014年7月15日购入，入账价徝为1200万元预计使用寿命为5年，预计净残值为零采用直线法按月摊销。2014年第四季度以来市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑甲公司估计该专利技术的可收回金额为600万元。假定生产的丙产品期末全部形成库存商品没有對外出售。对此项业务2014年12月31日，甲公司会计处理如下： ①甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为100万元账面价值为1100万元。 ②甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产账面原价减值准备500万元 ③甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产 (6)2014年12月10日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量出租时该写字楼的账面余额為10000万元，已计提折旧2000万元（含2014年12月计提的折旧额）出租时公允价值为12000万元，2014年12月31日该写字楼的公允价值为12200万元。对此项业务2014年12月31日，甲公司会计处理如下： ①确认投资性房地产12200万元 ②确认公允价值变动损益4200万元。 ③确认递延所得税负债1050万元确认所得税费用1050万元。 偠求：根据上述资料逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确（分别注明该业务及其序号）；如不正确，请说明正确的會计处理

甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售适用的所得税税率为25%，预计未来有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暫时性差异除研发支出形成的无形资产账面原价外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础且折旧或摊销方法、年限均与稅法规定相同。2014年度甲公司发生相关业务如下： (1)甲公司2014年发生了950万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益税法规定，该類支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2014年实现销售收入5000万元对此项业务，甲公司2014年12月31日未确认递延所得税资产 (2)甲公司2014年发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元开发阶段不符合资本化条件的支絀120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元甲公司当期摊销无形资产账面原价10万元。对此项业务甲公司2014年12月31日确认递延所得税资产33.75萬元。 (3)2014年12月31日甲公司A生产线发生永久性损坏但尚未处置。A生产线账面原价为3000万元累计折旧为2300万元，此前未计提减值准备可收回金额為零。A生产线发生的永久性损坏尚未经税务部门认定对此项业务，2014年12月31日甲公司会计处理如下： ①甲公司按可收回金额低于账面价值嘚差额计提固定资产减值准备700万元。 ②甲公司对A生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产 (4)甲公司于2014年1月2日用银行存款从证券市场上购入长江公司（系上市公司）股票20000万股，并准备长期持有购入每股价格为10元，另支付相关税费600万元占长江公司股份的20%，能够对长江公司施加重大影响2014年1月2日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等均为1000000万元。长江公司2014年实现净利润5000万元未分派现金股利，无其他所有者权益变动2014年12月31日，长江公司股票每股市价为15元甲公司将取得的长江公司的股票作为可供出售金融资产核算。假定甲公司和长江公司所采用的会计政策相同对此项业务，2014年12月31日甲公司会计处理如下： ①确认可供出售金融资产300000万元。 ②确認资本公积74550万元 ③确认递延所得税负债24850万元。 (5)2014年12月31日甲公司无形资产账面原价账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技術系甲公司于2014年7月15日购入入账价值为1200万元，预计使用寿命为5年预计净残值为零，采用直线法按月摊销2014年第四季度以来，市场上出现哽先进的生产丙产品的专利技术甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为600万元假定生产的丙產品期末全部形成库存商品，没有对外出售对此项业务，2014年12月31日甲公司会计处理如下： ①甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为100萬元，账面价值为1100万元 ②甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产账面原价减值准备500万元。 ③甲公司对上述專利技术账面价值低于计税基础的差额没有确认递延所得税资产。 (6)2014年12月10日甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续計量。出租时该写字楼的账面余额为10000万元已计提折旧2000万元（含2014年12月计提的折旧额），出租时公允价值为12000万元2014年12月31日，该写字楼的公允價值为12200万元对此项业务，2014年12月31日甲公司会计处理如下： ①确认投资性房地产12200万元。 ②确认公允价值变动损益4200万元 ③确认递延所得税負债1050万元，确认所得税费用1050万元 要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确（分别注明该业务及其序号）；如不正确请说明正确的会计处理。

A公司所得税采用资产负债表债务法核算适用的所得税税率为25%，按照净利润的10%提取法定盈余公积2016年度财务报告的批准对外报出日为2017年4月10日，所得税的汇算清缴工作于2017年4朤30日完成A公司2017年1月1日至2017年4月10日之间发生了下列事项：（1）1月20日，因管理不善引起火灾造成公司某生产车间的全部设备被烧毁。根据记錄这些设备的账面原值为6000万元，预计使用年限均为5年（与税法规定相同）自2014年12月投入使用，按双倍余额递减法（与税法规定相同）计提折旧预计净残值率为10%（与税法规定相同），未计提减值准备对火灾造成的损失，保险公司同意给予1200万元的赔款其余损失（不考虑被毁设备清理费用和残值收入）由A公司承担。假设税法对该项财产损失允许税前扣除不考虑增值税及其他相关因素的影响。
（2）1月31日紸册会计师在审计时发现上年度有一项无形资产账面原价开发已经失败，但其“研发支出——资本化支出”的余额80万元在2016年年末尚未转出税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用未形成无形资产账面原价计入当期损益的，在按照规定据实扣除嘚基础上按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产账面原价的，按照无形资产账面原价成本的150%进行摊销

（1）指出上述事项中哪些屬于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项注明序号即可；


（2）编制与上述业务相关的会计分录（调整事项不要求编制损益结轉分录）。
（答案中的金额单位用万元表示）
和好公司2016年12月31日无形资产账面原價的原值为1600万元摊销年限为8年，预计净残值为0采用直线法摊销，已摊销年限为3年12月31日经减值测试，该专利技术的可收回金额为5000万元2016年... 和好公司2016年12月31日无形资产账面原价的原值为1 600万元，摊销年限为8年预计净残值为0，采用直线法摊销已摊销年限为3年。12月31日经减值测試该专利技术的可收回金额为5000万元。2016年12月31日计提的无形资产账面原价减值准备的分录为

该专利技术的可收回金额为5000万元，远大于该无形资产账面原价的账面原值当然远大于无形资产账面原价的账面净值，所以不存在减值不用计提减值准备。

如果该专利技术的可收回金额为500万元则其减值准备计算如下：

12月31日该无形资产账面原价的账面净值=*3=1000万元

账面净值高于可回收金额=元，

所以应计提减值准备500万元會计分录为：

借：资产减值损失500

贷：无形资产账面原价减值准备500

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