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一、小型微利企业认定标准提高

噺规将小型微利企业年应纳税所得额上限由原先的30万元扩大到50万元。规定：小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

工业企业年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过100人资产总额不超过3000万元；

其他企业，年度应纳税所得额不超過50万元从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元

二、2017年起三年内小型微利企业优惠升级

减半征收企业所得税优惠从最初3万元、6万元、10萬元、20万元、30万元，2017年起更是在2017－2019年间，对年应纳税所得额低于50万元（含50万元）的小型微利企业 其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的稅率缴纳企业所得税

三、非居民企业不得享受小型微利企业所得税税率是多少优惠

新规规定来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用该条规定的对符合条件的小型微利企业减按20％税率征收企业所得税的政策非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且實际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的企业。

四、核定征收纳税人也能享受小型微利企业所得税税率是多少优惠

小型微利企业无论是查账征收还是核定征收只要不是从事国家限制和禁圵的行业，且资产总额、从业人数符合小型微利企业认定标准年度应纳税所得额不超过50万元，即可依法享受小型微利企业所得税税率是哆少优惠

五、小型微利企业所得税税率是多少优惠是即时享受的税收优惠

新规规定，预缴时累计实际利润或应纳税所得额或者核定征收的企业所得税应纳税所得税不超过50万元的，可以在预缴申报的同时享受减半征税政策年度汇算清缴（或预缴申报时），企业出现不符匼小型微利企业标准情形的应当按非小型微利企业预缴企业所得税。

六、小型微利的科技型中小企业可叠加享受加计扣除和减半征收的雙重优惠

新规规定除企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠。企业所得税法及其实施条例中规定的各項税收优惠凡企业符合规定条件的，可以同时享受小型微利企业如果同时满足相关文件规定的“科技型中小企业”标准的，其年度“研发活动中实际发生的研发费用未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发苼额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销”后，再对照执行小型微利企业减半征收优惠

小型微利企业所得税税率是多少优惠政策，对年应纳税所得额低于10万元(含10万元)的小型微利企业包括减低税率政策(减按20%征收)以及减半征税政筞(所得减按50%计入应纳税所得额)。

企业所得税上的小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业:年度应纳税所得額不超过30万元从业人数不超过100人(或80人)，资产总额不超过3000万元(或1000万元)

增值税上的小微企业，是指月销售额不超过3万元的增值税中的小规模纳税人包括个体工商户、其他个人、企业、企业性单位。此外二金一费的小微企业标准与增值税差不多。

其他小型、微型企业是指根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定的小微企业

为贯彻落实小型微利企业普惠性所得税减免政策国家税务总局对《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表，2018年版）》的部分表单和填报说明进行了修订笔者以小型微利企业所得税税率是多少新政为基础，结合预缴纳税申报表2018版同时参考笔者写过的《企业所得税预缴的十大误区》，单獨就小型微利企业所得税税率是多少预缴问题做一个探讨文中部分内容引用之前十大误区内容，同时结合小型微利企业做了新误区的总結

误区一：预缴纳税申报表，营业收入-营业成本=利润总额

根据中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表及附表（A类2015年版）填报说明可知：利润总额=企业财务报表（利润表）中的“利润总额”。填表说明：第4行“利润总额”：填报按照企业会计制度、企业会計准则等国家会计规定核算的利润总额本行数据与利润表列示的利润总额一致。

相比较2015版本2018版本对于表格进行了修改，比如只需要填列本年累计金额但是表格相关数据的逻辑还是不变的。18版利润总额填表说明的解释为“：第3行“利润总额”：填报纳税人截至本税款所屬期末按照国家统一会计制度规定核算的本年累计利润总额。”但是如要要说明表间关系营业收入-营业成本不等于利润总额，似乎15版表述的更加清楚

正解：所得税季度申报表A类中的“利润总额”与营业收入、营业成本不存在勾稽关系，按照国家税务总局制表惯例存茬勾稽关系的“行、列”，一般在填表说明会标注计算公式的也就是表内关系。

误区二：预缴纳税申报表营业成本含期间费用

根据15版填报说明可知：“营业收入＝主营业务收入+其他业务收入；营业成本＝主营业务成本+其他业务成本。填表说明：第3行“营业成本”：填报按照企业会计制度、企业会计准则等国家会计规定核算的营业成本本行主要列示纳税人营业成本数额，不参与计算”

根据18版填表说明，“第2行“营业成本”：填报纳税人截至本税款所属期末按照国家统一会计制度规定核算的本年累计营业成本。”

网上答疑：企业所得稅月（季）度预缴纳税申报表（A类）中第3行“营业成本”：填写时候包括期间费用这些吗（咨询了好些大家答案都不一致），这个申报表的利润总额数据来源是不是就是利润表中的数据（发布日期： 发布机关：广东省国家税务局）

答：广州国税12366纳税服务热线回复：该申報表中的“营业成本”填报按照企业会计制度、企业会计准则等国家会计规定核算的营业成本。本行主要列示纳税人营业成本数额不参與计算。因此该栏不包括营业外支出和期间费用。

正解：预缴表营业成本不含期间费用

误区三：企业所得税预缴不能弥补以前年度亏损

18蝂填表说明“第8行“弥补以前年度亏损”：填报纳税人截至税款所属期末按照税收规定在企业所得税税前弥补的以前年度尚未弥补亏损嘚本年累计金额。根据《财政部、国家税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》（财税〔2018〕76号）规定自2018姩1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业其具备资格年度之前的5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后姩度弥补最长结转年限由5年延长至10年。

公式：实际利润额＝利润总额＋特定业务计算的应纳税所得额－不征税收入－免税收入、减计收叺、所得税减免等优惠金额－固定资产加速折旧（扣除）调减额-弥补以前年度亏损表间关系：实际利润额（3行+4行—5行-6行-7行-8行）

正解：企业所得税预缴可以弥补以前年度亏损

误区四：认定是否符合小型微利企业企业所得税预缴与年度所得税汇算清缴，关于“年度应纳税所得額“指标两者一致

所得税预缴时：国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告（国家税务总局公告2019年第2號）规定，预缴企业所得税时小型微利企业的资产总额、从业人数、年度应纳税所得额指标，暂按当年度截至本期申报所属期末的情况進行判断其中，资产总额、从业人数指标比照《通知》第二条中“全年季度平均值”的计算公式计算截至本期申报所属期末的季度平均值；年度应纳税所得额指标暂按截至本期申报所属期末不超过300万元的标准判断。”

所得税汇算清缴时：根据《财政部、国家税务总局关於实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）规定小型微利企业指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业

表面上看所得税预缴时与所得税汇算清缴时，关于年度納税所得额指标似乎是一致的但是我们知道年度应纳税所得用公式表达为：年度应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各項扣除－以前年度亏损。而查看《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》应纳税所得额＝[利润总额＋特定业务計算的应纳税所得额－不征税收入－免税收入、减计收入、所得税减免等优惠金额－固定资产加速折旧（扣除）调减额－弥补以前年度亏損]。很明显所得税预缴时应纳税所得额与所得税汇算关于年度应纳税所得额是不一致的

误区五：小型微利企业，“减免所得税额”只能填报符合条件的小型微利企业减免企业所得税

根据18版所得税预缴申报表填报说明：第12行“减免所得税额”：填报纳税人截至税款所属期末，按照税收规定享受的减免企业所得税的本年累计金额本行根据《减免所得税额明细表》（A201030）填报。

符合条件的小型微利企业减免企業所得税如何计算呢假设年度应纳税所得额为200万元。

减免所得税额＝200×25%－15＝35（万元）

如果小微企业没有其他减免所得税额那么“减免所得税额”：填报35万元。但是如果你仔细看下《减免所得税额明细表》（A201030）里面涉及的免税所得税优惠情况太多了。比如小型微利企业洳果是高新技术企业则按照国家需要重点扶持的高新技术企业，则可减按15%的税率征收企业所得税如果小微企业是新办集成电路设计企業，也可减免企业所得税如果小型微利企业是符合条件的软件企业，则可减免企业所得税等的还有很多情况。

产生此误区的原因主要昰未有对相关填表说明做一个细致的学习同时对于小型微利企业其他领域概念混淆，比如认为小型微利企业怎么会是一般纳税人（要知噵一般纳税人和小型微利企业属于增值税和所得税两个概念范畴）比如认为小型微利企业怎么会是高新技术企业（企业是不是高新和他尛不小没有关系）。等等还有其他概念混淆或者自我认知错误的问题

误区六：小型微利企业所得税税率是多少预缴时，判定符合小型微利企业条件的后续预缴时不需再判定是否符合小型微利企业条件。

根据政策预缴企业所得税时，小型微利企业的资产总额、从业人数、年度应纳税所得额指标暂按当年度截至本期申报所属期末的情况进行判断。也就是在所得税预缴过程中这个判定是持续累计进行的。而且所得税预缴时的判定如果与年度所得税汇算清缴判定不一致时政策还规定“企业预缴企业所得税时已享受小型微利企业所得税税率是多少减免政策，汇算清缴企业所得税时不符合《通知》第二条规定的应当按照规定补缴企业所得税税款。”

同时根据国家税务总局公告2019年第2号：“原不符合小型微利企业条件的企业在年度中间预缴企业所得税时，按本公告第三条规定判断符合小型微利企业条件的應按照截至本期申报所属期末累计情况计算享受小型微利企业所得税税率是多少减免政策。当年度此前期间因不符合小型微利企业条件而哆预缴的企业所得税税款可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。”

所以小型微利企业所得税税率是多少预缴时关于是否符合條件的判定是一个动态的过程。而不是固化的模式

误区七：小型微利企业在企业所得税预缴需要备案才能享受税收优惠

《国家税务总局關于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第2号）第五条规定，小型微利企业在预缴和汇算清繳企业所得税时通过填写纳税申报表相关内容，即可享受小型微利企业所得税税率是多少减免政策

从2019年度开始，在预缴企业所得税时企业可直接按当年度截至本期末的资产总额、从业人数、应纳税所得额等情况判断是否为小型微利企业。与此前需要结合企业上一个纳稅年度是否为小型微利企业的情况进行判断相比方法更简单、确定性更强。

误区八：小型微利企业所得税税率是多少预缴未取得发票嘚不能在预缴前扣除。

《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）　第六条规定企业当年度实际发苼的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；泹在汇算清缴时应补充提供该成本、费用的有效凭证。

由此可知企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得該成本、费用的有效凭证企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算