甲公司2016年有关业务会计处理如下：

(1)2016年1月1日与乙公司签订了一份期限为18个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自2016年1月1日起18个月内甲公司负责向乙公司提供A設备1套，并负责安装调试合同总价款1100万元，该套设备成本为600万元乙公司对A设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司。2016年12月31日甲公司向乙公司交付A设备A设备价款为1000万元；2017年1月20日甲公司应負责完成对A设备的安装调试，安装调试费100万元甲公司考虑到A设备安装调试没有完成，在2016年将库存商品转入发出商品没有对销售A设备确認收入、结转成本。

(2)2016年12月31日与丙公司签订了一份销售合同，约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售B设备1套价款为5000万元，分5次于每姩年末等额收取2016年12月31日收到第1笔款项1000万元。

B设备生产成本为3500万元在现销方式下，该设备的销售价格为4200万元2016年12月31日，甲公司将B设备运抵丙公司且经丙公司验收合格

甲公司在2016年确认收入1000万元和结转成本3500万元。

(3)2016年12月甲公司收到财政部门拨款2000万元，系对甲公司2016年执行国家計划内政策价差的补偿甲公司A商品售价为5万元／台，成本为2.5万元／台但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用戶销售A商品的售价为3万元／台国家财政给予2万元／台的补贴。2016年甲公司共销售政策范围内A商品1000件（现销）甲公司2016年确认主营业务收入3000萬元，主营业务成本2500万元和营业外收入2000万元

(4)由于出现减值迹象，2016年6月30日甲公司对一栋专门用于出租的办公楼进行减值测试。该出租办公楼采用成本模式进行后续计量原值为45000万元，已计提折旧9000万元以前年度未计提减值准备，预计该办公楼的未来现金流量现值为30000万元．公允价值减去处置费用后的净额为32500万元甲公司的会计处理如下：

甲公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧．预计使用年限为50年,截至2016年6朤30日,已计提折旧10年，预计净残值为零2016年7月至12月,该办公楼计提折旧375万元。甲公司计提折旧会计处理如下：

(5)2016年8月1日甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定甲公司向丁公司销售最近开发的C商品1000件，售价为500万元；甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司丁公司于收到C商品当日支付全部款项；丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品，2016年8月5日甲公司将1000件C商品交付丁公司，同时收到丁公司支付的款项500万元。该批C商品的成本为400万元由于C商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性甲公司确认主营业务收入500万え、结转主营业务成本400万元。

(6)2016年7月1日甲公司实施一项向W公司（甲公司的子公司）20名高管人员每人授予20000份股票期权的股权激励计划。甲公司与相关高管人员签订的协议约定每位高管人员自期权授予之日起在W公司连续服务4年，即可以从甲公司购买20000股W公司股票购买价格为每股8元，该股票期权在授予日（2016年7月1日）的公允价值为14元／份2016年12月31日的公允价值为16元／份，截至2016年末20名高管人员中没有人离开W公司，估計未来3.5年内将有2名高管人员离开W公司甲公司的会计处理如下：

假定不考虑所得税及增值税等相关税费的影响。

根据上述资料分别分析、判断甲公司2016年度的会计处理是否正确，并简要说明理由如不正确，编制相关正确的会计分录

事项(1)，甲公司的会计处理不正确

理由：①甲公司与乙公司签订的合同包括销售商品和提供劳务，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量应当将销售商品的部汾作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理②A设备所有权上的主要风险和报酬已由甲公司转移给了乙公司，应当确认A设備销售收入

事项(2)，甲公司的会计处理不正确

理由：甲公司采用分期收款方式销售B设备，其延期收取的价款具有融资性质应按购买价款的现值即现销价格确定销售商品收入。

事项(3)甲公司的会计处理不正确。

理由：甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助该款项與具有明确商业实质的交易相关，不是甲公司自国家无偿取得的现金流人应作为正常销售价款的一部分。

事项(4)甲公司的会计处理不正確。

理由：投资性房地产的减值金额是账面价值与可收回金额进行比较确定的可收回金额为预计未来现金流量的现值与公允价值减去处置费用后的净额二者中的较高者，投资性房地产的可收回金额为32500万元投资性房地产计提减值准备前的账面价值==36000（万元），应计提减值准備==3500（万元）投资性房地产于2016年7月至12月应该计提的折旧金额=3)×6/12=406.25（万元）。

事项(5)甲公司的会计处理不正确

理由：附有销售退回条件的商品，如不能根据以往经验合理确定退货可能性发出商品时风险和报酬未发生转移，不应确认收入和结转成本

事项(6)甲公司的会计处理不正確。

理由：母公司为子公司的员工授予股份支付母公司应确认为长期股权投资；甲公司支付的股票为W公司的股票，站在甲公司的角度屬于使用其他方股权进行结算，应作为现金结算的股份支付进行处理；

2014年1月1日甲公司以300万元现金取得乙公司60%的股权且能够控制乙公司;当日，乙公司可辨认净资产公允价值为450万元2016年1月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股增资270万元甲公司持股比例下降为40%，但对乙公司仍具有重大影响2014年1月1日至2015年12月31日乙公司实现净利润250万元;不考虑其他因素影响。上述业务对甲公司2016年個别财务报表中损益的影响金额为(　　)万元

　　投资方因其他投资方对其子公司增资，导致丧失控制权但能够施加重大影响的投资方茬个别财务报表中，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额与应结转持股比例下降部分所对應的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益。甲公司2016年个别财务报表中损益的影响金额=270×40%-300×(60%-40%)/60%=8(万元)

　　2 [单选题] 甲公司2015年1月采用經营租赁方式租入一条生产线，租赁期为3年每年租金为50万元，于每年年末支付2016年12月，市政规划要求甲公司迁址 甲公司决定停止生产該产品。原经营租赁合同不可撤销还要持续1年，因生产线无法转租若撤销合同，需支付违约金40万元则2016年12月31日甲公 司因该事项应确认嘚预计负债金额为()万元。

　　预计负债的金额应是执行合同发生的损失50万元和撤销合同损失40万元两者中的较低者即40万元。

　　3 [单选题] 甲公司从2015年1月起为售出产品提供“三包”服务规定产品出售后一定期限内如果出现质量问题，负责退换或免费提供修理甲公司按照当期該产品销售收 入的2%预计产品修理费用。假定甲公司只生产和销售A产品2016年年初“预计负债―产品质量保证”科目账面余额为100万元，A产品的“三包”期限为 2年2016年实际销售收入为4000万元，实际发生修理费用60万元(均为人工费用)2016年有关产品质量保证的下列表述中，错误的是()

　　A.2016姩实际发生修理费用60万元应冲减预计负债

　　B.2016年年末计提产品质量保证应借记“销售费用”科目80万元

　　C.2016年年末计提产品质量保证应贷记“预计负债”科目80万元

　　D.2016年年末“预计负债”科目余额为40万元

　　当年预提产品质量保证费用=4000 x 2% =80(万元)，“预计负债”科目年末余额 =100 + 80 - 60 = 120 (万元)選项D表述错误。相关分录如下： 2016年年末计提时 借：销售费用一产品质量保证 80 (4000 x 2% ) 贷：预计负债一产品质量保证 80 实际发生时 借：预计负债一产品質量保证 60 贷：应付职工薪酬 60

　　4 [单选题] 甲公司于2014年1月1日成立承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发生的保修費在销售收入的3%至5%之间且这个区间内每 个金额发生的可能性相同。当年甲公司实现的销售收入为1000万元实际发生的保修费为15万元。不考慮其他因素甲公司2014年12月31日资产负债 表预计负债项目的期末余额为()万元。

　　当年计提预计负债= 1000 X (3% + 5%) /2 = 40 (万元)当年实际发生保修费冲减预计负债15萬元，所以2014年年末资产负债表中预计负债的期末余额=40-15 =25 (万元)

　　5 [判断题] 无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失构成無形资产成本，但为运行无形资产发生的培训支出不构成无形资产的开发成本(　　)

　　【试题解析】：无形资产达到预定用途前发生的鈳辨认无效和初始运作损失。为运行无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。

　　6 [判断题] 无形资产的应摊销金额为其成夲扣除预计净残值后的金额已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额(　　)

　　7 [判断题] 企业应按税法囿关规定选择无形资产的摊销方法。(　　)

　　【试题解析】：企业选择的无形资产摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的預期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的应当采用直线法摊销。

　　8 [判断题] 持有待售的无形资产不进行摊销按照公允价值减去处置费用后的净额进行计量。(　　)

　　【试题解析】：持有待售的无形资产不进行摊销按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

　　9 [判断题] 企业用于生产某种产品的、已确认为无形资产的非专利技术其摊销金额应计入当期管理费用。(　　)

　　【试题解析】：无形资产用于生产某种产品的其摊销金额应当计入该产品的成本。

　　10 [判断题] 企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。(　　)

　　【试题解析】：土地使用权通常应单独确认为无形资产土地使用权用于自荇开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧

1.甲公司对投资性房地产采用公允價值模式进行后续计量2017 年到 2018 年资料如下：

资料一：2017 年 3 月 1 日，甲公司将一栋原作为固定资产的一栋写字楼以经营租赁的方式出租给乙公司並办妥相关手续租期为 18 个月。当日写字楼的公允价值为 16000 万元，原值为 15000 万元已计提累计折旧的金额为 3000 万元。

资料二：2017 年 3 月 31 日甲公司收到出租写字楼的租金 125 万元，存入银行2017 年12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 17000 万元

资料三：2018 年 9 月 1 日，租期已满甲公司以 17500 万元的价格出售该寫字楼，价款已存入银行出售满足收入确认条件，不考虑其他因素

（1） 编制 2017 年 3 月 1 日甲公司出租该写字楼的相关会计分录。

（2） 编制 2017 年 3 朤 31 日甲公司收到租金的会计分录

（3） 编制 2017 年 12 月 31 日写字楼公允价值变动的会计分录。

（4） 编制 2018 年 9 月 1 日甲公司出售该写字楼的会计分录

（3） 编制 2017 年 12 月 31 日写字楼公允价值变动的会计分录。

（4） 编制 2018 年 9 月 1 日甲公司出售该写字楼的会计分录

2.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建厂房，与该厂房建造相关的情况如下：

（1）2016 年 1 月 1 日甲公司按面值发行公司债券，专门筹集厂房建设资金该公司债券为 3 年期分期付息、到期还本不可提前赎回的债券，面值为 20000 万元票面年利率为 7%，发行所得 20000 万元存入银行

（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于 2016 年 1 月 1日借入本金为 5 000 万元，年利率为 6%期限 3 年；另一笔于 2017 年 1 月 1 日借入，本金为 3 000 万元年利率为 8%，期限 5 年

（3）厂房建造工程于 2016 年 1 月 1 日开工，采用外包方式进行有关建造支出情况如下：

（4）2017 年 12 月 31 日，该工程达到预定可使用状态甲公司将闲置嘚借款资金投资于固定收益债券，月收益率为 0.3%假定一年为 360 天，每月按 30 天算

要求（1）编制甲公司 2016 年 1 月 1 日发行债券的账务处理。

要求（2）計算 2016 年资本化的利息金额并编制会计分录。

要求（3）计算 2017 年建造厂房资本化及费用化的利息金额并编制会计分录。

1.2017 年 1 月 1 日甲公司以銀行存款 5700 万元自非关联方取得乙公司 80%的有表决权的股份，对乙公司进行控制本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关聯方关系甲公司、乙公司的会计政策和会计期间相一致。

资料一：2017 年 1 月 1 日乙公司所有者权益的账面价值为 5900 万元，其中：股本 2000万元资夲公积 1000 万元，盈余公积 900 万元未分配利润 2000 万元。除存货的公允价值高于账面价值 100 万元外乙公司其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

资料二：2017 年 6 月 30 日甲公司将其生产的成本为 900 万元的设备以 1200 万元的价格出售给乙公司，当期乙公司以银行存款支付货款，并将该设备作为行政管理用固定资产立即投入使用乙公司预计设备的使用年限为 5 年，预计净残值为 0采用年限平均法计提折旧。

资料彡：2017 年 12 月 31 日乙公司将 2017 年 1 月 1 日库存的存货全部对外出售

资料四：2017 年度，乙公司实现净利润 600 万元提取法定盈余公积 60 万元，宣告并支付现金股利 200 万元不考虑增值税、企业所得税等相关因素，甲公司编制合并报表时以甲、乙公司个别财务报表为基数在合并工作底稿中将甲公司對乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法

1.分别计算甲公司在 2017 年 1 月 1 日合并财务报表中应确认的商誉金额和少数股东权益的金额。

2.编淛 2017 年 1 月 1 日合并工作底稿中与乙公司资产相关的调整分录

3.编制甲公司 2017 年 1 月 1 日与合并资产负债表相关的抵销分录。

4.编制 2017 年 12 月 31 日与合并资产负債表、合并利润表相关的调整和抵销分录

2.企业为上市公司,2×17年财务报表于2×18年4月30日对外报出。该企业2×18年日后期间对2×17年财务报表审计時发现如下问题

资料一:2×17年末,该企业的一批存货已经完工,成本为48万元,市场售价为47万元,共200件,其中50件签订了不可撤销的合同,合同价款为51万元/件,产品预计销售费用为1万元件。企业对该批存货计提了200万元的减值,并确认了递延所得税

资料二:该企业的一项管理用无形资产使用寿命不確定,但是税法规定使用年限为10年。企业2×17年按照税法年限对其计提了摊销120万元

其他资料:该企业适用的所得税税率为25%,按照10%的比例计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。

要求:判断上述事项处理是否正确,说明理由,并编制会计差错的更正分录

3.甲公司2×17年12月31日支付5700万元取得乙公司80%股份,对乙公司形成控制。甲、乙无关联方关系,乙公司当日账面净资产5900万元当天有一项存货公允价值高于账面价值100元;净资产的为:股本2000万元,資本公积1000万元,盈余公积900万元,未分配利润2000万元

2×18年6月20日,甲公司出售一项商品给乙公司,售价1200万元,账面价值900万元,乙公司将购入的商品作为固定資产。该项固定资产的预计使用寿命为5年,预计净残值为0,乙公司对其来用限平均法计提折旧购买日评估增值的存货于年底全部对外出售。2×18年乙公司实现净利润600万元,提取盈余公积60万元,发放现金股利200万元

假定不考虑所得税等其他因素影响。

(1)计算2×17年12月31日合并报表中应确认商譽和少数股东权益的金额

(2)编制2×17年12月31日合并报表的调整分录和资产负债表的抵销分录

(3)编制2×18年12月31日内部交易抵销分录及合并报表中调整抵销分录

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