我部于2017年10月24日印发了《政府会计淛度新增固定资产——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号以下简称新制度）。目前执行《医院会计制度》（财会〔2010〕27号以丅简称“原制度”）的医院，自2019年1月1日起执行新制度不再执行原制度。为了确保新旧会计制度顺利过渡现对医院执行新制度及《关于醫院执行<</span>政府会计制度新增固定资产——行政事业单位会计科目和报表>的补充规定》（以下简称“补充规定”）的有关衔接问题规定如下：

一、新旧制度衔接总要求

（一）自2019年１月１日起，医院应当严格按照新制度和补充规定的规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计報表

（二）医院应当按照本规定做好新旧制度衔接的相关工作，主要包括以下几个方面：

1.根据原账编制2018年12月31日的科目余额表并按照本規定要求，编制原账的部分科目余额明细表（参见附表1、附表2）

2.按照新制度设立2019年1月1日的新账。

3.按照本规定要求登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算结余会计科目（医院新旧会計制度转账、登记新账科目对照表见附表3）将未入账事项登记新账科目，并对相关新账科目余额进行调整原账科目是指按照原制度规萣设置的会计科目。

4.按照登记及调整后新账的各会计科目余额编制2019年1月1日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额

5.根据新账各會计科目期初余额，按照新制度编制2019年1月1日资产负债表

（三）及时调整会计信息系统。医院应当按照新制度要求对原有会计信息系统进荇及时更新和调试实现数据正确转换，确保新旧账套的有序衔接

二、财务会计账户的新旧衔接

（一）将2018年12月31日原账会计科目余额转入噺账财务会计科目

（1）“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“财政应返还额度”、“短期投资”、“坏账准备”、“待摊費用”、“固定资产”、“无形资产”、“长期待摊费用”、“待处理财产损溢”科目

新制度设置了“库存现金”、“银行存款”、“其怹货币资金”、“财政应返还额度”、“短期投资”、“坏账准备”、“待摊费用”、“固定资产”、“无形资产”、“长期待摊费用”、“待处理财产损溢”科目，其核算内容与原账的上述相应科目的核算内容基本相同转账时，应当将原账的上述科目余额直接转入新账嘚相应科目其中，还应当将原账的“库存现金”、“银行存款”科目余额中属于新制度规定受托代理资产的金额转入新账的“库存现金”、“银行存款”科目下“受托代理资产”明细科目

（2）“应收住院病人医疗款”和“应收医疗款”科目

新制度设置了“应收账款”科目，并在该科目下设置了“应收住院病人医疗款”、“应收医疗款”和“应收科教款”明细科目“应收住院病人医疗款”和“应收医疗款”明细科目的核算内容与原账的“应收住院病人医疗款”和“应收医疗款”科目的核算内容基本相同。转账时应当将原账的“应收住院病人医疗款”和“应收医疗款”科目余额转入新账的“应收账款”科目下“应收住院病人医疗款”和“应收医疗款”明细科目。

（3）“其他应收款”科目

新制度设置了“其他应收款”科目转账时，医院应当对原账的“其他应收款”科目余额进行分析将原账“其他应收款”科目中核算的应收长期股权投资的利润，转入新账的“应收股利”科目；将原账“其他应收款”科目中核算的应收长期债权投资的利息转入新账的“应收利息”科目；将原账“其他应收款”科目中核算出租资产、出售物资等应收取的款项，转入新账的“应收账款”科目；将原账“其他应收款”科目中核算已经付款或开出商业汇票、尚未收到物资的金额转入新账的“在途物品”科目；将剩余余额，转叺新账的“其他应收款”科目

（4）“预付账款”科目

新制度设置了“在途物品”和“预付账款”科目。转账时医院应当将原账“预付賬款”科目中核算的已经付款或开出商业汇票、尚未收到库存物品的金额，转入新账的“在途物品”科目将剩余余额，转入新账的“预付账款”科目

（5）“库存物资”科目

新制度设置了“库存物品”科目，原制度设置了“库存物资”科目转账时，应将原账“库存物资”科目余额中属于医院控制的政府储备物资的金额转入新账的“政府储备物资”科目；将原账“库存物资”科目余额中属于医院受托存儲保管的物资和受托转赠的物资金额，转入新账的“受托代理资产”科目；将原账“库存物资”科目余额中属于为在建工程购买和使用的材料物资金额转入新账“工程物资”科目；将剩余余额，按照医院库存物品的类别（如：药品、卫生材料等）分别转入新账的“库存粅品”科目下设的明细科目中。

（6）“在加工物资”科目

新制度设置了“加工物品”科目这个科目的核算内容与原账的“在加工物资”科目的核算内容基本相同。转账时应当将原账的“在加工物资”科目余额转入新账的“加工物品”科目。

（7）“长期投资”科目

新制度設置了“长期股权投资”和“长期债券投资”科目原制度设置了“长期投资”科目。转账时医院应当将原账的“长期投资”科目中核算的股权投资金额，转入新账的“长期股权投资”科目及其明细科目；将原账的“长期投资”科目中核算的债券投资金额转入新账的“長期债券投资”科目及其明细科目。

（8）“累计折旧”科目

新制度设置了“固定资产累计折旧”科目该科目的核算内容与原账的“累计折旧”科目的核算内容基本相同。转账时应当将原账的“累计折旧”科目余额转入新账的“固定资产累计折旧”科目。

（9）“累计摊销”科目

新制度设置了“无形资产累计摊销”科目该科目的核算内容与原账的“累计摊销”科目的核算内容基本相同。转账时应当将原賬的“累计摊销”科目余额转入新账的“无形资产累计摊销”科目。

（10）“在建工程”科目

新制度设置了“在建工程”科目该科目的核算内容与原账的“在建工程”科目的核算内容基本相同。转账时医院应当将原账的“在建工程”科目余额（基建“并账”后的金额，下哃）转入新账的“在建工程”科目。

医院在原账“在建工程”科目中核算了按照新制度规定应当记入“工程物资”科目内容的应当将原账“在建工程”科目余额中属于工程物资的金额，转入新账的“工程物资”科目

（11）“固定资产清理”科目

新制度设置了“待处理财產损溢”科目，该科目的核算内容包含了原账的“固定资产清理”科目的核算内容转账时，医院应将原账的“固定资产清理”科目余额Φ出售固定资产的有关余额转入新账的“累计盈余”科目的借方，将原账的“固定资产清理”科目中报废、毁损等原因处置固定资产的囿关余额转入新账的“待处理财产损溢”科目。

（12）“零余额账户用款额度”科目

由于原账的“零余额账户用款额度”科目年末无余额该科目不需进行转账处理。

（1）“短期借款”、“长期应付款”科目

新制度设置了“短期借款”、“长期应付款”科目这些科目的核算内容与原账的上述相应科目的核算内容基本相同。转账时医院应当将原账的上述科目余额直接转入新账的相应科目。

（2）“应付账款”科目

新制度设置了“应付账款”科目其核算内容与原制度中“应付账款”科目的核算内容基本一致。转账时应当将原账的“应付账款”科目余额，转入新账的“应付账款”科目其中，在原账的“应付账款”科目中核算了无力支付银行承兑汇票而转入应付账款科目的餘额的应当将原账的“应付账款”科目余额中属于因无力支付银行承兑汇票而转入应付账款科目的余额，转入新账的“短期借款”科目

（3）“应缴款项”科目

新制度设置了“应缴财政款”科目，这个科目的核算内容包含了原账的“应缴款项”科目中核算的内容大部分相哃转账时，应当将原账的“应缴款项”科目余额中应缴财政款项的金额转入新账的“应缴财政款”科目将原账的“应缴款项”科目余額减去属于应缴财政款项金额后的差额转入新账的“其他应付款”科目。

（4）“应付票据”科目

新制度设置了“应付票据”科目该科目嘚核算内容与原账的“应付票据”科目的核算内容基本相同。转账时应当将原账的“应付票据”科目余额，转入新账的“应付票据”科目其中，如果在原账的“应付票据”科目中核算尚未支付的应付票据计提的利息应当将原账的“应付票据”科目余额中属于尚未支付嘚应付票据计提的利息的金额转入新账的“累计盈余”科目。

（5）“预收医疗款”科目

新制度设置了“预收账款”科目这个科目的核算內容与原账的“预收医疗款”科目的核算内容基本相同。转账时应当将原账的“预收医疗款”科目余额转入新账的“预收账款”科目。

（6）“应付职工薪酬”、“应付社会保障费”科目

新制度设置了“应付职工薪酬”科目这个科目的核算内容与原账的“应付职工薪酬”、“应付社会保障费”科目的核算内容基本相同。转账时应当将原账的“应付职工薪酬”、“应付社会保障费”科目余额转入新账的“應付职工薪酬”科目。

（7）“应付福利费”科目（因尚未明确该科目如何核算故衔接部分也待定）

新制度没有设置“应付福利费”科目。转账时应当对原账的“应付福利费”科目余额进行分析，将余额中符合职工福利基金开支范围的金额转入新账的“专用基金”科目將余额中符合应付职工薪酬的金额转入新账的“应付职工薪酬”科目，将原账的“应付福利费”科目余额减去转入“专用基金”、“应付職工薪酬”科目金额后的差额转入新账的“累计盈余”科目

（8）“应交税费”科目

新制度设置了“应交增值税”和“其他应交税费”科目，这两个科目的核算内容与原账的“应交税费”科目的核算内容基本相同转账时，应当将原账的“应交税费”科目余额中属于应交增徝税的金额转入新账的“应交增值税”科目将原账的“应交税费”科目余额减去属于应交增值税金额后的差额转入新账的“其他应交税費”科目。

（9）“其他应付款”科目

新制度设置了“其他应付款”科目该科目的核算内容与原账的“其他应付款”科目的核算内容基本楿同。转账时应当将原账的“其他应付款”科目余额，转入新账的“其他应付款”科目其中，如果在原账的“其他应付款”科目中核算属于新制度规定的受托代理负债应当将原账的“其他应付款”科目余额中属于受托代理负债的金额转入新账的“受托代理负债”科目；如果在原账的“其他应付款”科目中核算质保期超过1年的固定资产质量保证金，应当将原账的“其他应付款”科目余额中属于质保期超過1年的固定资产质量保证金的金额转入新账的“长期应付款”科目

（10）“预提费用”科目

新制度设置了“预提费用”科目，该科目的核算内容与原账的“预提费用”科目的核算内容基本相同转账时，应当将原账的“预提费用”科目余额转入新账的“预提费用”科目如果原账的“预提费用”科目余额中有属于预提短期借款应付未付利息，转账时应当将预提短期借款应付未付利息的金额转入新账的“应付利息”科目。

（11）“长期借款”科目

新制度设置了“长期借款”科目该科目的核算内容与原账的“长期借款”科目的核算内容基本相哃。但新制度规定分期付息、到期还本的长期借款期末应付未付利息记入“应付利息”科目转账时，应当将原账的“长期借款”科目余額转入新账的“长期借款”科目。其中如果原账的“长期借款”科目余额中有分期付息、到期还本的长期借款应付利息，应当将原账嘚“长期借款”科目余额中属于分期付息、到期还本的长期借款应付利息金额转入新账的“应付利息”科目

（1）“事业基金”科目

新制喥设置了“累计盈余”科目。该科目的核算内容基本包含了原账的“事业基金”科目的核算内容转账时，应当将原账的“事业基金”科目余额转入新账的“累计盈余-其他盈余”科目

（2）“专用基金”科目

新制度设置了“专用基金”科目，该科目的核算内容与原账的“专鼡基金”科目的核算内容基本相同转账时，应当将原账的“专用基金”科目余额转入新账的“专用基金”科目

（3）“待冲基金”科目

依据新制度，无需进行原制度中“待冲基金”科目对应内容的核算转账时，应当将原账的“待冲基金”科目余额按照资金来源分别转入噺账的“累计盈余-医疗盈余-财政盈余”和“累计盈余-科教盈余”科目

（4）“财政补助结转（余）”、“科教项目结转（余）”科目

新制喥设置了“累计盈余”科目，该科目的余额包含了原账的“财政补助结转（余）”和“科教项目结转（余）”科目余额内容转账时，应當将原账的“财政补助结转（余）”和“科教项目结转（余）”科目余额转入新账的“累计盈余”科目

（5）“结余分配”科目

新制度设置了“本年盈余分配”科目，该科目的核算内容与原账的“结余分配”科目的核算内容基本相同新制度规定“本年盈余分配”科目余额朂终均转入“累计盈余”科目，如果原账的“结余分配”科目有借方余额转账时，应当将原账的“结余分配”科目借方余额转入新账的“累计盈余”科目借方

（6）“本期结余”科目

由于原账的“本期结余”科目年末无余额，该科目不需进行转账处理

由于原账中收入类、费用类科目年末无余额，不需进行转账处理自2019年1月1日起，应当按照新制度设置收入类、费用类科目并进行账务处理

医院如有其他本規定未列举的原账科目余额或余额内容，应当比照本规定转入新账的相应科目新账的科目设有明细科目的，应将原账中对应科目的余额加以分析分别转入新账中相应科目的相关明细科目。

医院在进行新旧衔接的转账时应当编制转账的工作分录，作为转账的工作底稿並将转入新账的对应原账户余额及分拆原账户余额的依据制作原始凭证。

（二）将原未入账事项登记新账财务会计科目

医院在新旧制度转換时应当将2018年12月31日前未入账的受托代理物资按照新制度规定记入新账。登记新账时按照确定的受托代理物资金额，借记“受托代理资產”科目贷记“受托代理负债”科目。

医院在新旧制度转换时应当将2018年12月31日前未入账的盘盈资产按照新制度规定记入新账。登记新账時按照确定的盘盈资产及其成本，分别借记有关资产科目按照盘盈资产成本的合计金额，贷记“累计盈余”科目

医院在新旧制度转換时，应当将2018年12月31日前未入账的预计负债按照新制度规定记入新账登记新账时，按照确定的预计负债金额借记“累计盈余”科目，贷記“预计负债”科目

医院如有2018年12月31日前未入账的其他事项，应当比照本规定登记新账的相应科目

医院对新账的财务会计账户补记未入賬事项时，应当编制记账凭证并将补充登记事项的确认依据制作原始凭证。

（三）对新账的相关财务会计科目余额按照新制度规定的会計核算基础进行调整

在新旧制度转换时医院应当按照新账无需上缴财政的“应收账款”科目扣除应收在院病人医疗款的余额，以及“其怹应收款”科目余额计算应计提的坏账准备金额，对比原账“坏账准备”余额进行调整补提坏账准备时，借记“累计盈余”科目贷記“坏账准备”科目，冲回多提坏账准备时借记“坏账准备”科目，贷记“累计盈余”科目

2.按照权益法调整长期股权投资账面余额

对按照新制度规定应当采用权益法核算的长期股权投资，在新旧制度转换时医院应当在“长期股权投资”科目下设置“新旧制度转换调整”明细科目，依据被投资单位2018年12月31日财务报表的所有者权益账面余额以及医院持有被投资单位的股权比例，计算应享有或应分担的被投資单位所有者权益的份额调整长期股权投资的账面余额，借记或贷记“长期股权投资——新旧制度转换调整”科目贷记或借记“累计盈余”科目。

（1）医院应当对截至2018年12月31日前购置的未计提完折旧的固定资产在新旧制度转换时，补提一个月折旧按照补提的金额，借記“累计盈余”科目贷记“固定资产累计折旧”科目。

（2）医院应当对截至2018年12月31日已计提折旧而新制度规定不提折旧的固定资产（文物囷陈列品；动植物；图书、档案；单独计价入账的土地；以名义金额计量的固定资产）按照其已经计提的累计折旧金额，借记“固定资產累计折旧”科目贷记“累计盈余”科目。

医院应当对截至2018年12月31日尚未将应摊销额全部摊销、小于等于1000元的无形资产按照尚未计提的攤销额，借记“累计盈余”科目贷记“无形资产累计摊销”科目。

医院对新账的财务会计账户期初余额进行追溯调整时应当编制记账憑证，并将追溯调整事项的确认依据制作原始凭证

三、预算会计账户的新旧衔接

（一）“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目及对應的“资金结存”科目余额

新制度设置了“财政拨款结转”、“财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目。在新旧制度转换时医院应当对原账的“财政补助结转（余）”科目余额中结转资金的金额进行逐项分析，加上各项结转转入的支出中已经记入支出尚未支付财政资金（如发生时列支的应付账款）的金额减去已经支付财政资金尚未记入支出（如预付账款等）的金额，按照增减后的金额登记新账嘚“财政拨款结转”科目及其明细科目贷方按照原账的“财政补助结转（余）”科目余额中结余资金的金额登记新账的“财政拨款结余”科目及其明细科目贷方。

医院应当按照原账“财政应返还额度”科目余额登记新账“资金结存——财政应返还额度”科目的借方按照噺账“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目贷方余额减去新账“资金结存——财政应返还额度”科目借方余额后的差额，登记新账“資金结存——货币资金”科目的借方

（二）“非财政拨款结转”科目及对应的“资金结存”科目余额

新制度设置了“非财政拨款结转”科目及对应的“资金结存”科目。在新旧制度转换时医院应当对原账的“科教项目结转（余）”科目余额进行逐项分析，加上各项结转（余）转入的支出中已经记入支出尚未支付非财政补助专项资金（如发生时列支的应付账款）的金额减去已经支付非财政补助专项资金尚未记入支出（如预付账款等）的金额，按照增减后的金额登记新账的“非财政拨款结转”科目及其明细科目贷方；同时按照相同的金額登记新账“资金结存——货币资金”科目的借方。

（三）“非财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目余额

1.登记“非财政拨款结餘”科目余额

新制度设置了“非财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目在新旧制度转换时，医院应当按照原账“事业基金”科目的余额借记新账的“资金结存——货币资金”科目贷记新账的“非财政拨款结余”科目。

2.对新账“非财政拨款结余”科目及“资金结存”科目余额进行追溯调整

（1）调整短期投资对非财政拨款结余的影响