货币资金审计
第十二章& 货币资金审计
第一节&& 货币资金与内部控制
从本章开始，我们主要讲述实质性测试，对于大部分项目的符合性测试，主要由同学们自己看书。
一、货币资金审计的目标
货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是企业流动性最强的资产，尽管其在企业资产总额中所占比重不大，但由于企业全部经营活动都可说是各种资源转换为货币资金，并以货币资金支付债务，同时，企业发生的舞弊事件大都与货币资金有关，因此，货币资金的审计就显得非常重要。货币资金审计的目标主要是：
1确定被审单位资产负债表中记录的货币资金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。
2确定被审计单位在特定期间内发生的货币资金收支业务是否合理合法，有无违法乱纪行为的发生。
3确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。
4确定库存现金、银行存款及其他现金的余额是否正确。
5确定货币资金(外币资金)的计价是否正确。
6确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。
二、货币资金审计的范围
货币资金审计范围是指货币资金审计所涉及的领域和所需审查的资料，主要包括:
1企业有关货币资金的内部控制。
2证实货币资金余额的账簿、资料，包括现金、银行存款的总分类账、现金日记账、银行存款日记账、被审计单位某一时日的现金盘点记录、结账日的全部银行对账单及相应的调节表等。
3证实现金、银行存款收支合法性的资料，如有关的原始凭证。
4证实现金、银行存款所有权的资料，如与被审计单位开户银行的银行往来询证函等。
三、货币资金项目应有的内部控制
货币资金是购买力的直接表现，在企业资产中流动性最强，且便于携带，为此，企业必须加强对货币资金的管理，建立良好的货币资金内部控制，以确保应该收入的资金均能按期到账，并及时准确地予以记录;不应该支出的货币资金都能够及时予以制止，并排除在企业核算范围之中;已经发生的货币资金支出都是按照经批准的用途进行的，并及时正确地予以记录;库存现金和银行存款报告正确，并得到恰当保管;正确预测企业正常经营所需的货币资金收支额，确保企业保持最佳的货币资金余额。
一般而言，良好的货币资金内部控制应包括以下内容：
1.授权。要求在收付资金前，须经过有关经济业务负责人批准。比如，出差人员借支差旅费、购买办公用品等。
2.审核。要求在收付资金前，由会计人员对原始凭证及据此编制的记账凭证进行审查核实。
3.复核。要求按记账凭证执行收付款项时，还须经会计人员对其进行复核，复核内容与审核内容基本相同，其目的在于通过相互牵制，防止错误与舞弊行为的发生。
4.记账。要求根据已完成的货币资金收付业务，及已编号并加盖货币资金收付戳记的记账凭证，每日按顺序及时地记入现金日记账和银行存款日记帐。
5.分工。即管钱与管账的人员应严格分工，出纳登记现金日记账和编制现金日报表，会计人员登记现金总账。这两种职能必须相互分离，防止弊端。
6.核对。指对账账、账表、账实进行核对，即要求对现金（银行存款）日记账与现金（银行存款）总账、现金（银行存款）总账与会计报表、现金日记账及现金日报表与和库存现金等定期互相核对，检查其是否相符。
7.保管。由于现金是一种流动性极强的资产，在企业里，它是由现金出纳部门负责保管的。现金是否安全，要看其保管条件，比如出纳部门有无防盗装置，是否用保险柜存放现金;另外，现金不能由出纳带回家保管，而必须保管在金库里。
8.盘点。要求按月盘点现金和银行存款，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。
9.内部审计。要求企业的内审部门加强对货币资金收支业务的内部审计。
四、货币资金审计符合性测试的步骤与要点
1.了解货币资金内部控制。对现金内部控制的了解，通常是通过编制内部控制调查表来进行的。若年度审计工作底稿中已有以前年度的调查情况表，审计人员可根据调查结果对其加以修正，以供本年度审计之用。
2.对货币资金内部控制进行初步评价。对货币资金内部控制进行初步评价，其目的在于确定审计人员是否应该依赖内部控制。如果准备依赖，则应对内部控制进行符合性测试，否则，直接进行实质性测试。审计人员对货币资金内部控制进行初步评价时，重点应了解:
(1)款项的收支是否按规定的程序和权限办理;
(2)是否存在与本单位经营无关的款项收支情况;
(3)是否存在出租、出借银行账户的情况;
(4)出纳与会计的职责、岗位，是否严格分离;
(5)现金是否妥善保管，是否定期进行盘点、核对等等。
3.抽取并审查收款凭证。为测试收款内部控制，审计人员应按货币资金的收款凭证分类，选取适当的样本量，做如下检查:
(1)核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符;
(2)核对现金、银行存款日记账的收入金额是否正确;
(3)核对收款凭证与银行对账单是否相符;
(4)核对收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符;
(5)核对实收金额与销售发票所列金额是否一致等等。
4.抽取并审查付款凭证。为测试货币资金付款内部控制，审计人员应按货币资金的付款凭证分类，选取适当的样本量，做如下检查:
(1)检查付款的授权批准手续是否符合规定;
(2)核对现金、银行存款日记账的付出金额是否正确;
(3)核对付款凭证与银行对账单是否相符;
(4)核对付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致;
(5)核对实付金额与购货发票所列金额是否相符等等。
5.抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对。方法是:
(1)审计人员应抽取一定期间的现金、银行存款日记账，检查其有无计算错误，加总是否正确无误。如果检查中发现问题较多，说明被审计单位现金的会计记录不够可靠。
(2)审计人员应根据日记账提供的线索，核对总账中的现金、银行存款、应收账款、应付账款等有关账户的记录，看其是否相符。
6.抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其同银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。
7.检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。对于有外币现金、外币银行存款的被审计单位，审计人员应检查外币现金日记账、外币银行存款日记账及“财务费用”、“在建工程”等账户的记录，确定企业对有关外币现金、外币银行存款的增减变动是否按业务发生时的市场汇率或业务发生当期期初的市场汇率折合为记账本位币，所选用的方法是否前后期保持一致;检查企业对外币现金、银行存款账户余额是否按期末市场汇价折合为记账本位币金额，有关汇兑损益的计算和记录是否正确。
8.评价货币资金内部控制。审计人员在完成了上述程序之后，即可对货币资金的内部控制进行评价。评价时，审计人员应首先确定货币资金内部控制的可信赖程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定货币资金实质性测试的审计程序。
第二节&& 库存现金的实质性测试
一、库存现金的实质性测试
库存现金的实质性测程序一般包括:
1.核对现金日记账与总账的余额是否相符。
审计人员测试现金余额的起点，是核对现金日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，要求被审计单位做出适当调查，并进行记录。
2.会同被审计单位主管会计盘点库存现金，并取得库存现金盘点表。
盘点库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序。盘点库存现金的时间和参加盘点的人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位主管会计人员参加，并由审计人员进行监督盘点。盘点库存现金的步骤和方法是:
(1)制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。
(2)审阅现金日记账，并与现金收付凭证相核对。
(3)由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，给出现金结余额。
(4)盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”分币种面值列示盘点金额。（见教材249页）
(5)对未能在资产负债表日进行盘点的，则需在审计日期确定盘点余额，然后倒推计算、调整至资产负债表日的金额。
（6）将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。
(7)若有充抵库存现金的借条、代保管的工资、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整。
(8)编制“库存现金审定表”，确认资产负债表日时的库存现金实有数。
以上步骤可参见教材第249页，并理解250页例题。
3.抽查大额现金收支事项。审计人员应抽查大额现金收支事项的原始凭证，着重查明经济业务的内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。
4.审查现金收支的正确截止期。被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，审计人员必须验证现金收支的截止日期。通常，审计人员可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。
5.审查外币现金的折算是否正确。对于有外币现金的被审计单位，审计人员应审查被审计单位对外币现金的收支是否按所选定的汇率折合为记账本位币金额;外币现金期末余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额;外币折合差额是否按照规定记入相关账户。
6.确定现金在资产负债表上披露的恰当性。
二、库存现金收支业务核算造假的主要表现形式
1.现金收入不入帐，私设“小金库”。
具体表现为：（1）截留各种生产经营收入或其他收入。如将销售收入中的现金部分或清理固定资产收入等不入帐，存入“小金库”。（2）非法侵占出售国家和其他单位资产的收入。如对出售次品、边角余料、废旧物资的现金收入直接存入“小金库”。（3）虚列支出，虚报冒领。（4）私自或有意将投资、联营所得转移、存放于外单位或境外。（5）隐匿回扣、佣金或好处费。（6）截留企业的各种罚没款收入。
2.挪用库存现金，即挪用公款。
挪用库存现金，即挪用公款是指当事人利用职务之便或经单位批准在一定时间内将公款私用的一种行为。实质上是利用企业资产为个人服务，给企业带来利息损失，甚至影响企业的正常业务活动。如用来炒股、做生意等。
3.贪污公款。
贪污公款是指出纳或其他人员利用职务之便将公款窃为己有并在会计帐务或会计凭证上做虚假处理的一种舞弊行为。如收入现金不开发票或收据；涂改、撕毁发票或收据；利用假发票、假收据报销；利用凭证副本重复报销或用白条虚报支出；利用吃空额（虚构人名）贪污工资款；私人购物公款报销等。
4.以现金支付回扣或者好处费。
以现金支付回扣或者好处费是指在企业销售产品、商品或者其他有关物品的过程中，按销售收入的一定比例支付给购买者或购买单位的采购员的款项。如医药行业；为单位购买设备的职位等。实际上是使购货单位蒙受一定损失而采购者个人或小集体得益的违法行为。
三、库存现金审计案例
例1.利用借款挪用现金
（1）疑点& 查帐人员在日审查某公司“其他应收款”明细账时，发现一笔“上年结转”应收王×的暂借差旅费2万元。查帐人员怀疑王×挪用公款。
（2）查证& 查帐人员查阅2000年的其他应收款明细账，发现借款时间为日，凭证为现付字20#，金额2万，审查人员调阅该凭证，其记录为“暂借王×深圳差旅费”，并有部门领导的签字。查帐人员决定追踪调查，在询问会计主管时，以忘了此事推辞，在询问部门负责人时，发现并没有派王×出差一事，进而核对笔迹，与该部门领导的签字有差异，必定是假冒。查帐人员又询问会计主管，会计主管又以审核不慎为由导致将现金借给王某。查帐人员对调查结果进行分析，认为王某借用大额差旅费，不可能不认真审核。会计主管与王某可能有某种特殊关系。经调查，王某与会计主管是亲戚关系。在最后调查王某时，王某承认借用公款2万元用于个人开办的小卖部。
（3）问题& 会计主管利用职务之便，为个人挪用公款，责令其立即返还公款并处以罚款。在事实面前，会计主管对上述问题供认不讳，并同意接受处罚。
（4）调帐& 该公司收回被挪用的公款2万元和罚金收入8000元时，应作如下分录：
借：现金&&&&&&&&&&&&&&&
贷：其他应收款——王某&&&&&
营业外收入&&&&&&&&&&&&&&
例2.清理固定资产收入转作“小金库”
（1）情况& 审计人员在审查某公司“现金日记帐”时，发现某月某日78#现付字凭证摘要为“付拆除A型机器劳务费”，金额为500元，在“现金日记帐”和“银行存款日记帐”中却没有发现相应的清理收入。于是怀疑转入“小金库”。
（2）查证& 首先调出78#现付字记账凭证，发现其原始凭证为一张经领导批准的“支付给李×A型机器拆除费500元”的白条，会计分录为：
借：管理费用&&&&&&&& 500
贷：现&&& 金&&&&&&&&& 500
进一步审查固定资产明细账，发现当月80#转字记账凭证摘要栏注明“报废A型设备”字样，随即调出80#凭证，其会计分录为：
借：累计折旧&&&&&&&&&&&&&&&
营业外支出&&&&&&&&&&&&&
贷：固定资产——A型设备&&&&&& 100000
分析：报废一台价值10万元，并且半成新的设备，必定有清理收入，决定进一步调查。经查询该设备的保管员，得知该设备已运往郊区×乡镇企业。与该乡镇企业核实，系从该公司以6万元现金购入的，有该公司领导王某的白条收据。至此，真相大白。
（3）问题& 将出售固定资产收入现金存入“小金库”。在证据面前，财务经理被迫承认，并交出存折现金60000元。
第三节&&& 银行存款的实质性测试
一、银行存款的实质性测试程序
1.核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，要求被审计单位作出适当调整，并进行记录。。
2.取得并审查银行存款余额调节表。审查银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。如果经调节后的银行存款余额仍有差异，审计人员应查明原因，并作出记录或作适当的调整。
这一程序可参见教材第255-256页例题。
3.函证银行存款余额。函证是证实资产负债表所列银行存款是否存在的另一重要程序。通过向往来银行的函证，审计人员不仅可了解企业银行存款的可用数，同时，还可了解企业欠银行的债务，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。函证时，审计人员应向被审计单位在本年度内存过款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款)的所有银行发出，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户虽已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。
4.审查1年以上的定期存款或限定用途的银行存款。1年以上的定期银行存款或限定用途的银行存款不属于企业的流动资产，在资产负债表中应列入其他资产类下。对此，审计人员应查明情况，作出相应的记录。
5.抽查大额现金和银行存款的收支。审计人员应抽查大额现金收支、银行存款收支的原始凭证，着重查明内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。
6.审查银行存款结算凭证。审核被审计单位的现金支票、转账支票、付款委托书和汇出款项等银行结算凭证的存根和回单，查明被审计单位是否按照规定使用支票和其他银行结算凭证。应着重查明:有无签发空头支票和随意将支票出借的问题;签发的支票和其他银行结算凭证，是否符合国家的有关规定，是否及时入账;签发的支票存根是否妥善保管，是否连续编号，有无脱号、伪造印鉴，向银行冒领款项等舞弊行为;作废支票是否仍保留在支票簿内，并加盖“作废”戳记;支票丢失是否及时向银行挂失，等等。
7.审查银行存款收支的正确截止期。企业资产负债表上银行存款数字应当包括当年最后一天收到的所有存放于银行的款项，而不得包括其后收到的款项;同样，企业年终前开出的支票，不得在年后入账。为了确保银行存款收付的正确截止，审计人员应当在清点支票及支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出。在结账日后收到或开出的支票，不得作为结账目的存款收付入账。
8.审查外币银行存款的折算是否正确。对于有外币银行存款的被审计单位，审计人员应审查被审计单位对外币银行存款的收支是否按所选定的汇率折合为记账本位币金额;外币银行存款期末余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额;外币折合差额是否按照规定记入相关账户。
9.确定银行存款在资产负债表上披露的恰当性。根据有关会计制度的规定，银行存款在企业资产负债表上是通过“货币资金”项目反映的。审计人员应在实施一定的审计程序后，确定“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额合计数是否与资产负债表上“货币资金”项目的数字相符，据以确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露。
二、“银行存款”账户核算规范概述
1.任何独立核算的法人单位都必须在银行或其他金融机构开设一个基本账户，只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户（可办理日常转账结算和现金收支）。不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户（指存款人在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。可办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取）。不准利用多头开户转移资金，逃避债务。
2.不准出租、出借账户；不准套取银行信用；不准签发空头支票和远期支票。（银行结算纪律）
三、“银行存款”账户核算常见的错弊种类和形式
1.银行存款增加方面错弊的种类和形式。
（1）存入的现金来源不合法或不正当。如应以银行转账结算的业务，超限额（10O0元）收取现金，送存银行，违反结算管理制度，以及将非法收入的现金送存银行等。
（2）未将超过限额的现金全部及时地送存银行。在实际工作中较普遍地存在着库存现金超限额的问题。
（3）由于银行差错，将不属于被查单位的款项划入该单位。
（4）违反国家规定，进行不合理、不正当的预收货款或其他款项的业务。如有的企业在没有物资保证的情况下，采用欺骗手段预收客户或顾客的货款或服务款，到期未能付货或提供服务，致使客户或顾客造成经济上及其他有关方面的损失。
2.银行存款减少错弊的种类和形式。
（1）从银行存款中提取的现金用途不合法、不合理。在实际工作中有时由于银行监督不力，控制不严，有些企业在没有正当理由的情况下，从银行存款中提出现金，或用欺骗手段从银行存款中提取了现金；提取后，用于不合法、不合理的开支。
（2）银行存款的划出不合理、不合法。如随意将银行存款划给某单位进行投资或不正常交易等。
（3）银行存款支出后不记账，以掩盖非法开支。
（4）签发空头支票、空白支票，并由此给单位造成经济损失。如某企业采购员在携带一张会计部门签发的只填写日期的空白支票购买材料时，不慎将支票遗失。由此，将有可能给企业带来经济损失。
（5）开立“黑户”，截留存款。黑户指在正常使用银行账户外，以某种名义在银行开立账户，主要用于收付非法款项或者作为企业的“小金库”。
四、银行存款审计案例
例1．审查银行存款余额调节表
对某企业银行存款进行审计时发现：日银行存款日记账余额为：26680元；银行存款对账单余额为25400元（经核实是正确的）。
经核对发现2002年12月存在以下几笔未达账项：（1）12月29日，委托银行收款2500元，银行已入账，收款通知尚未送达企业。（2）12月31日，企业开出一张现金支票800元，企业已减少存款，银行尚未入账。（3）12月31日，银行已代付企业电费500元，银行已入账，企业尚未收到付款通知。（4）12月31日，企业收到外单位转账支票一张，计3600元，企业已收款入账，银行尚未记账。（5）12月15日，收到银行收款通知单，金额为3850元，公司入账时误记为3500元。
要求：（1）根据上述情况编制银行存款余额调节表；（2）假定银行存款对账单中存款余额正确无误，试问：1）编制的调节表中发现的错误数额是多少？2）属于何种性质的错误？3）日银行存款日记账的正确余额是多少？4）如果日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款余额为28000元，请问是否真实？
例2.银行存款不入账，挪用公款
（1）舞弊手段。出纳员收到银行存款支票时，填制银行存款进账单，同时签发一张现金支票，一起送银行，并提取现金挪用或贪污。这样企业在银行的存款同时发生了一增一减两笔相同金额的业务，因而存款余额没有变化；在企业由于这一收一支两笔业务银行日记账上没有记录，所以银行日记账余额与对账单余额相符，在银行存款余额调节表上看不出有何漏洞，而实际上公款已被贪污。(如某批发部收到某商场3000元银行转账支票一张，事由为还款，出纳员采用上述手段将该款贪污。)
（2）审查方法。对上述贪污行为，主要采用核对法和调查法进行审查。由于银行存款的收付均不入账，从账面和凭证中找不出记录，所以仅从账面上审查难以发现。最好的办法是将银行存款日记账上的收支业务逐笔与银行对账单核对，对银行收付业务较多的单位可以采取抽查的办法，抽查范围可视具体情况而定，对内部控制比较严格的单位可以少抽，管理上存有漏洞的单位多抽。如果发现银行对账单上有金额相同且时间间隔不长的一收一付两笔业务而银行日记账上没有记录，则要特别注意，询问会计是什么原因造成的，如果查不清原因可到银行调查该收付业务的具体内容，看有无银行存款不入账，挪用或贪污公款的行为。如上例中出纳员贪污行为，在事隔三个月后被审计人员用此法查出。
例1.解答：
（1）编制银行存款余额调节表：
（2） 1）调节表发现的错误数额是830元（）
2）因为对账单余额25400元是正确的，所以，错误可能是：第一，企业登记银行存款减少时少记支出，导致银行存款余额增加；第二，登记银行存款增加时多记收入，也会导致银行存款余额增加。
lang=EN-US style='font-size:14.0mso-bidi-font-size:12.0font-family:楷体_GB月31日企业银行存款账面的正确余额应当是25850元（）。
4）资产负债表上的“货币资金”项目中的银行存款数28000的真实性差，应加以调整。正确余额为26200元（）。
第四节& 其他货币资金的审计
其他货币资金是指具有单独存放地点和专门用途的款项，包括外埠存款、信用证存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。对这类资金主要审查其真实性和合法性，在方法上一般主要采用核对法和盘点法等实证法。
一、其他货币资金的实质性测试方法和程序
&&& （一）外埠存款的审查。审计人员一般运用详查法，审查以外埠存款购进的全部商品、材料和其他物品，看其有无超出采购存款的用途;然后再审查“其他货币资金——外埠存款”明细账余额，查明其有无长期挂账的现象，若挂账时间过长，应进一步分析查证其有无挪用资金或者不及时办理结算的问题。
&&& （二）银行汇票和银行本票存款的审查。审查的一般程序和方法是:
1.审查银行汇票和银行本票申请书，查明被审计单位与收款单位有无业务往来;审查购销合同规定的结算方式是否采用银行汇票或银行本票结算。
2.在分析上述结算方式是否合理的基础上，分析“其他货币资金——银行汇票存款”、“其他货币资金——银行本票存款”明细账，审查其是否及时办理结算，有无长期挂账而挪用或侵占款项的情况。
3.核对银行存款和银行对账单，审查其款项是否与银行对账单相一致。若不一致，应分析是否为未达账项，若不是未达账项，应查明是否收到无效或过期票据。
（三）在途货币资金的审查。审查的一般程序和方法是:
1.审查“其他货币资金——在途货币资金”明细账，分析其入账时间及占用时间，若发现占用时间过长，则应重点进一步审查。
2.调阅有关凭证，追踪调查付款单位，并在此基础上，审查银行对账单，查明有无已收款未转账，或收到的银行存款已转出去的情况;若付款单位确实已付款，在银行存款日记账和对账单未作任何记载，应审查付款单位付出款项时填写的收款单位是否有误;若付款单位填写无误，则应对在途资金的经办人进行调查，查明其有无贪污或其他违法行为。
二、其他货币资金审计案例
例1.挪用外埠存款，用于投资
（1）疑点& 查账人员2003年12月审查A公司“其他货币资金——外埠存款”时发现，该公司1月8日52#凭证汇出汇款100万元，至今尚未报销。经核对A公司的业务往来发现很少与汇款所在地有业务往来。查账人员怀疑其中有挪用资金行为。
&&& （2）查证 &&查账人员首先要求A公司提供外埠存款账户资料。在申请书上申请的理由为“为采购商品需要，在上海开设临时采购户”。在要求提供采购户对账单时，A公司以尚未收到为名拒绝提供。查账人员调阅52#凭证，其分录为：
借：其他货币资金——外埠存款&&& 1 000 000
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
其所附信汇凭证注明开户行：上海市工商行闵行区支行甲地办事处，收款单位为：A公司采购部。
查账人员经分析，巨额汇款必定是用于投资，决定前往所谓甲地办事处取证。经与甲地办事处取得联系，核对对账单，发现其存款余额为15O万元，收款单位和付款单位均为甲地证券公司，其中有一笔提现 10万元。
（3）问题& 查账人员反复核对证实，甲地办事处为了吸收存款同意A公司设立账户，并以外埠采购户为名，实际上允许A公司自由存取存款，违反结算纪律。A公司的外埠存款实际上是为便于买卖有价证券而开设的，通过证券交易赚取收益，并不反映投资收益，以此交易收入作为公司“小金库”的资金来源。查账人员取证之后，向A公司指出上述问题，A公司供认不讳。
（4）调账& A公司在甲地进行投资，未经董事会批准，不应作为投出资金；在甲地开设的外埠存款账户属于套取银行信用，应撤消；对于投资取得的投资收益应如实在账面反映。根据上述要求，应作以下调账处理：
借：现金&&&&&&&&&& 100
借：银行存款&&&& 1 500 000
贷：投资收益&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：其他货币资金——外埠存款&&& 1 000 000
例2：外埠存款使用不合理、不合法
（1）疑点& 查账人员在审查“其他货币资金——外埠存款”明细账时发现50#凭证注明“支付购货款10万元”。被查单位有群众反映，领导出差游山玩水。查账人员决定审查该笔支付的外埠存款。
（2）查证& 抽调50#凭证，其记录为
借：原材料&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
借：应交税金——应缴增值税（进项税）1 700
贷：其他货币资金——外埠存款&&&&&&& 100
所附原始凭证为：
a.增值税支付发票一张，价款1万，税额0.17万；
b.车费及出租费1000元；
c.住宿费&&&&& 77300元。
查账人员分析，以往采购等量的材料，采购成本为1.2万，其中多支付的车费及住宿费可能是非商品采购成本。
（3）问题& 查账人员指出，被查单位以采购商品为名，非法使用外埠存款，并将其他费用挤入成本，违反财务制度规定。经查账人员的教育，该单位领导供认，该批材料中的7.83万元是单位领导使用的旅游费，同意退回所用公款。
（4）调账& 应调整减少采购成本
借：现金&&&& 78300
贷：原材料&&& 78300
例3.利用在途资金账户，虚报销售
（1）舞弊手段。在途货币资金，是尚未到达的结算款项，有些企业为了虚报销售收入，通过虚记其他货币资金，贷记产品销售收入的手法，达到目的。如某企业1999年末的销售收入，尚差200万元才能达到主管部门规定的任务指标。为了弥补这一差额，企业领导便要求会计必须想办法“完成任务”。于是，会计人员便利用在途货币资金账户虚报了销售收入，准备以后再转账。其会计分录为：
借：其他货币资金——在途货币资金&&& 2 100 000，
贷：产品销售收入&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
（2）审查方法。主要采用审阅法对上述舞弊进行查证。审查时，可审阅在途货币资金明细账，从账上发现该账户的借方余额挂账时间较长，不符合此资金的特性，于是便通过账面记录查找记账凭证，从凭证上很顺利地查出企业虚报销售收入的虚假问题。2）
1）调节表发现的错误数额是830元（）
2）因为对账单余额25400元是正确的，所以，错误可能是：第一，企业登记银行存款减少时少记支出，导致银行存款余额增加；第二，登记银行存款增加时多记收入，也会导致银行存款余额增加。
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style='font-size:14.0mso-bidi-font-size:12.0font-family:楷体_GB月31日企业银行存款账面的正确余额应当是25850元（）。
4）资产负债表上的“货币资金”项目中的银行存款数28000的真实性差，应加以调整。正确余额为26200元（）。