hao行政事业单位会计讲座(依安2012)_学霸学习网
hao行政事业单位会计讲座(依安2012)
行政事业单位会计齐齐哈尔大学应用技术学院侯颖一 行政事业单位会计基本理论二 会计核算的基本方法和程序三四行政事业单位资产的核算行政事业单位负债的核算五 行政事业单位净资产的核算六七行政事业单位收入的核算 行政事业单位支出的核算八行政事业单位会计报表一 行政事业单位会计基本理论背景知识及现 会行 计预 制算 度会 框计 架体 系 基本体系及现行制度的基本框架各级政府的预算会计《财政总预算会计制度》各级各类行政单位的会计《行政单位会计制度》+有关补充规定政 府 会 计各类事业单位的会计（主要规范公立的）《事业单位会计准则》 《事业单位会计制度》 （通用） 》+有关补充规 定非 营 利 组 织 会 计新理 归论 类界 与对 名预 称算 的会 更计 换的 重《民间非营利组织会计制度》一 行政事业单位会计基本理论背景知识全国人大会计法规制度层次《中华人民共和国会计法》 基本准则 企业会计 准则 具体准则 准则指南 《事业单位会计准则》（试行） 《会计基础工作规范》等 《事业单位会计制度》（通用） 《行政单位会计制度》 第三层次 第二层次 第一层次财政部财政部和行 业主管部门特殊行业会计制度（会同制定） 如《中小学校会计制度》一 行政事业单位会计基本理论背景知识同级财政总 预算会计 行政事业单位会计的分级主管会 计单位 省教育 厅会计二级会 计单位 师范学 院会计基层会 计单位 附属中 学会计省财政厅总 预算会计说明：财政国库支付制度改革后，事业行政单位会 计的分级只适用于预决算编制的“两上两下”过程，预 算资金的拨付不再按分级进行，而是采用国库集中支付。一 行政事业单位会计基本理论基本理论1 2 3 4会计本质5 6核算原则会计职能会计对象会计基础78会计要素基本假设会计等式一 行政事业单位会计基本理论1会计本质一种经济管理活动 2会计职能连续、系统、完整地核算和监督、反映、控制政府预算 资金的执行情况。 3会计基础行政单位：收付实现制 事业单位：非经营性业务――收付实现制 经营性业务――权责发生制一 行政事业单位会计基本理论4基本假设?会计主体假设 ?持续经营假设 5核算原则?会计分期假设 ?货币计量假设?真实性原则 ?相关性原则 ?可比性原则 ?一致性原则 ?及时性原则?清晰性原则 ?实际成本原则 ?重要性原则 ?配比原则 ?专款专用原则一 行政事业单位会计基本理论6会计对象行政单位会计的对象，就是在执行单位预算过程中 各级行政单位财政资金领拨、使用及其结果。 事业单位会计的对象，就是各类事业单位业务资金 的取得、使用及其结果。行政事业单位会计对象的内容 不包括实行内部成本费用核算的 资金来源（领拨） 资金运用（使用） 资金结存（结果） 事业单位。分配和拨付资金本级收入拨出资金指根据国家有关规定以有偿服务 = 本级留用 等形式组织的部分收入 。未使 用的 资金一 行政事业单位会计基本理论7会计要素行政事业单位会计要素是对会计对象的进一步分类，分为反映行政事业单位财务状况的会计要素和反映收支 情况的会计要素。 预算会计要素 财务状况 收支情况资产负债净资产收入支出一 行政事业单位会计基本理论8会计等式1、资产＝负债＋净资产（静态等式）2、收入－支出 ＝净资产变动额（动态等式）3、资产＝负债＋净资产+ 收入-支出4、资产+支出 ＝ 负债＋净资产+收入资产部类 负债部类 等式4为编 制资产负债 表的依据。二 会计核算的基本方法和程序行政事业单位会计的基本核算方法体系设置会计科 目和账户确定记 账方法填制和审核 会计凭证登记会 计账簿编制会 计报表二 会计核算的基本方法和程序设置会计科目和账户1会计科目的分类会计科目是对会计要素具体内容的进一步分类。 根据会计要素，分为资产、负债、净资产、收入、支出五 类会计科目。 2会计科目的分级总账科目及其设置依据： 根据财政部颁布的会计制度设置 明细科目及其设置方法： 具体分三种情况二 会计核算的基本方法和程序明细科目设置的三种情况?按照《政府收支分类科目》设置明细科目。如“事业支出” 明细科目应参照《政府收支分类科 目》中“支出经济分类”的“款”级科目设置； ?按结算单位、个人名称或事项设置明细科目。如 各种往来款项明细科目的设置； ?按财产物资的类别或品名设置明细科目。如固定 资产、药品明细科目的设置。二 会计核算的基本方法和程序3设置要求1、简明，适用，分类，编号 2、会计科目与预算科目相适应 3、会计科目名称和核算内容应统一一致。 4使用要求1、财政部制订统一的会计科目编码，各单位不得随意变 更或打乱重编； 2、填制凭证、登账时，应填列名称或同时列名称、编码， 不得只填编码，不填名称； 3、按科目使用说明加以应用，不得擅自更改科目名称； 4、明细科目的设置，除财政部已有规定外，各单位可根 据需要自行设置。二 会计核算的基本方法和程序5账户结构资 产 负 债 表资 产 资产类账户 期初余额 增加数 XXX XXX 减少数 XXX 负债及净资产 负债及净资产类账户 减少数 XXX 期初余额 增加数 XXX XXX本期发生额 XXX期末余额 XXX本期发生额 XXX 本期发生额 XXX 本期发生额 XXX期末余额 XXX资产负债形式与账户结构的关系二 会计核算的基本方法和程序资 产 负 债 表资 产 资产类账户 期初余额 增加数 XXX XXX 减少数 XXX 负债及净资产 负债及净资产类账户 减少数 XXX 期初余额 增加数 XXX XXX本期发生额 XXX期末余额 XXX本期发生额 XXX 本期发生额 XXX 本期发生额 XXX期末余额 XXX期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额-本期贷方发生额资产负债形式与账户结构的关系二 会计核算的基本方法和程序资 产 负 债 表资 产 资产类账户 期初余额 增加数 XXX XXX 减少数 XXX 负债及净资产 负债及净资产类账户 减少数 XXX 期初余额 增加数 XXX XXX本期发生额 XXX期末余额 XXX本期发生额 XXX 本期发生额 XXX 本期发生额 XXX期末余额 XXX期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额-本期借方发生额 资产负债形式与账户结构的关系二 会计核算的基本方法和程序结 余减少数（本年净支出转入数）支出账户 增加数 XXX 减少数 净支出结转 XXX 减少数 XXX 净收入结转XXX增加数（本年净收入转入数）收入账户 XXX 增加数 XXXXXXXXX本期发生额 XXX本期发生额XXX 本期发生额XXX 本期发生额XXX收入、支出账户与结余账户的关系二 会计核算的基本方法和程序结 余减少数（本年净支出转入数）支出账户 增加数 XXX 减少数 净支出结转 XXX 减少数 XXX 净收入结转XXX增加数（本年净收入转入数）收入账户 XXX 增加数 XXXXXXXXX本期发生额 XXX本期发生额XXX 本期发生额XXX 本期发生额XXX收入账户和支出账户期末一般没有余额 收入、支出账户与结余账户的关系二 会计核算的基本方法和程序6行政与事业会计科目的比较名称、内容和使用方法完全相同的科目对比项目 现金 银行存款 零余额账户用款额度 财政应返还限额 固定资产 名称、核算内 容和使用方法 完全相同的会 计科目 应缴预算款 应缴财政专户款 应付工资（离退休费） 应付地方（部门）津补贴 应付其他个人收入 固定基金 其他收入 结转自筹基建 行政单位会计科目 现金 银行存款 零余额账户用款额度 财政应返还限额 固定资产 应缴预算款 应缴财政专户款 应付工资（离退休费） 应付地方（部门）津补贴 应付其他个人收入 固定基金 其他收入 结转自筹基建 事业单位会计科目二 会计核算的基本方法和程序名称不同、内容和使用方法完全相同的科目对比项目 行政单位会计科目 暂付款 库存材料 名称有区别、核算内 容和使用方法基本相 同的会计科目 暂存款 事业单位会计科目 其他应收款 材料 其他应付款 财政专户返还收入 事业收入预算外资金收入二 会计核算的基本方法和程序名称相似或相同、内容及方法有区别的科目行政单位会计科目 事业单位会计科目 总账科目 → → → → → 财政补助收入 拨入专款 拨出经费 拨出专款对比项目总账科目 拨入经费明细科目 拨入正常经费 拨入专项经费名称相近（或 不同），但核 算内容及方法 不同的会计科 目（主要表现 在专项资金的 核算）拨出经费拨出经常性经费 拨出专项经费经费支出经常性支出事业支出专款支出 事业结余 对冲结转（无科目） 对外投资专项资金支出 结余有价证券 经常性结余 专项资金结余→→ → →二 会计核算的基本方法和程序确定记账方法1借贷记账法二 会计核算的基本方法和程序事业有、行政没有的经济业务 非财政性资金的调剂经营性活动 专用基金 结余分配二 会计核算的基本方法和程序2试算平衡方法：（2种） （1）发生额试算平衡法： 公式：全部账户的借方本期发生额合计 =全部账户的贷方本期发生额合计 （2）余额试算平衡法： 公式： 全部账户的借方期末余额合计 =全部账户的贷方期末余额合计 实务操作：一般通过编制试算平衡表来进行。 A、将本期发生额、期末余额试算平衡分别列表编制。 B、将本期发生额、期末余额试算平衡合并一张表。二 会计核算的基本方法和程序3平行登记要求： 1、两者登账的原始依据应当相同； 2、记账方向应当一致； 3、金额应当相等； 4、登记会计期间一致； 数量关系：公式 总分类账户的本期发生额=所属明细分类账户的本期发生额合计 总分类账户的期末余额 = 所属明细分类账户的期末余额合计二 会计核算的基本方法和程序填制与审核会计凭证凭证审核要点――内容填写是否完整； ――数字计算是否正确； ――相关手续是否完备； ――经济内容是否符合预算等。 注意：在原始凭证的合法性手续上的“先审核，后审批” 的问题，即有签字权的领导与凭证审核人之间的的先后顺序； 在有关现金收付业务的凭证传递顺序上“先会计，后出纳”的 问题，即会计先作记账凭证，经稽核后再由出纳办理收付业务。二 会计核算的基本方法和程序登记会计账簿?账簿的种类 ?账簿的格式?账簿的外表形式?账簿的启用 ?登记账簿的要点二 会计核算的基本方法和程序账务处理程序三行政事业单位资产的核算行政单位资产的核算行政单位资产的内容及科目财政国库支付制度 改革后新增“零余 额账户用款额度” 和“财政应返还额 度”流动资产现金 货币资金 银行存款有价证券 应收及暂付存货资 产 的 内 容暂付款库存材料 固定资产总 账 科 目非流动资产三行政事业单位资产的核算1现金的核算（一）现金管理内容 1、钱账分管：会计与出纳分开，实行会计管账不管 钱，出纳管钱不管账的内部控制。 2、遵守现金使用范围：共8条， 结算起点≤1000元 3、严格现金收付手续 4、遵守库存现金的限额：库存现金限额一般为3-5天， 最多不超过15天的日常零星开支 5、不得坐支现金 6、如实反映现金库存现金情况 7、账户的日常管理：通过“现金日记账”对现金收 支明细进行核算；每日对库存现金进行清点盘查，做到 日清月结，账款相符。三行政事业单位资产的核算a、从银行提取现金：（根据“支票存根”所记载金额） 借：现金（+） 贷：银行存款（－） 将现金存入银行：（根据“进账单第一联”） 借：银行存款（+） 贷：现金（－）（二）主要会计账务处理例：（1）某行政单位10月5日从银行提取现金500元。 借：现金 500 贷：银行存款 500 （2）10月12日，用现金120元购买办公用品。 借：经费支出 120 贷：现金 120三行政事业单位资产的核算b、行政单位因支付内部职工出差等原因所借现金 借：暂付款－－ xxx（+） 贷：现金（-）收到出差人员交回的差旅费剩余款或补付款并结算时： 当多借退回时： 借：现金（按实际收回剩余现金） 经费支出－－xxx（按应实际报销金额） 贷：暂付款―xxx（按实际借出现金） 当少借多补时： 借：经费支出－－xxx（按应实际报销金额） 贷：暂付款－－xxx（按实际借出现金） 现金（按实际超出金额补付）三行政事业单位资产的核算c、现金盘亏时： 借：暂付款-------现金短缺 贷：现金 报经批准转销时： 借：现金--过失责任人（工作失误造成已经实际赔偿） 贷：暂付款-------现金短缺 或 借：经费支出（工作失误造成作经费支出） 贷：暂付款------现金短缺三行政事业单位资产的核算d、现金盘盈时： 借：现金 贷：暂存款----现金长余（溢余）报经批准转销时： 属错收退回时： 借：暂存款----现金长余（溢余） 贷： 现金 属无主款时： 借：暂存款----现金长余（溢余） 贷： 应缴预算款三2行政事业单位资产的核算银行存款核算（一）银行存款的管理 1、银行存款户的开立； 2、银行转账结算方式； 支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收 款、托收承付共7种结算方式 3、银行存款结算纪律： 不准出租、出借、套用或转让给其他单位或个人使用； 账户必须足够的资金保证支付，不准签发空头支票或其他远期 支付的凭证，不准套取银行信用等。 4、账户的日常管理： “银行存款日记账”“银行对账单”并按月编制“银行 存款余 额调节表”进行调节三行政事业单位资产的核算（二）主要会计账务处理从银行提取现金：（根据“支票存根”所记载金额） 借 ：现金 贷 ：银行存款 将现金存入银行：（根据“进账单第一联”） 借 ：银行存款 贷：现金 例： 1、某行政单位20××年1月份发生如下会计事项： （1）1月3日，收到上级拨入经费1500000元，存入银 行。 借：银行存款 1500000 贷：拨入经费 1500000三行政事业单位资产的核算（2）l月5日，用银行存款 50000元拨给其下属单位。 借：拨出经费 50 000 贷：银行存款 50 000 （3）1月12日，收到财政部门拨入专项经费200000元，并存 入银行。 借：银行存款 200 000 贷：拨入经费――拨入专项经费 200 000 （4）l月13日，从银行转拨下属单位专项资金60000元。 借：拨出经费――拨出专项经费 60000 贷：银行存款 60000 （5）l月14日，收到应缴预算款80000元，存入银行。 借：银行存款 80 000 贷：应缴预算款 80 000三行政事业单位资产的核算（6）1月15日，收到海外友人赞助资金500000元人民币， 存人银行。 借：银行存款 500 000 贷：其他收入－－捐赠收入 500 000（7）1月18日，以普通支票转账方式购置文件柜、纸、笔、 书桌等办公用品，共计3000元。 借：经费支出－－差旅费 3000 贷：银行存款 3000（8）1月25日，修缮房屋，按合同规定以转账支票方式支 付预付款 60 000元。 借：暂付款 60000 贷：银行存款 60000三行政事业单位资产的核算3有价证券的核算指行政单位用结余资金购买的国债；按照取得时的实际成本入账； 兑付、转让有价证券取得的收入与其账面价 值的差额，计入当期收入；有价证券的利息在实 际收到时确认为其他收入。三行政事业单位资产的核算相关管理规定1、按国家规定只能购买“国库券”，不能购买股票。2、购买“国库券”的现金来源只能使用国家规定其 有权自行支配的自有资金（含经费结余和其他结 余）购买，不得使用拨入经费和预算外资金购买。 3、购买的“国库券”应作为货币资金妥善保管，保证账幌喾4、各单位购买的“国库券”都作为有价证券库存处理，不能作为支出数报销。三行政事业单位资产的核算例：① 按规定动用经费结余资金购买国库券8万元，以转账 方式支付。 借：有价证券――国库券 贷：银行存款 ② 以前年度用经费结余购买国库券到期兑付本金100万 元，利息收入3万元。 借：银行存款 贷：有价证券――国库券 其他收入
三4行政事业单位资产的核算暂付款的核算暂付款，指与其他单位，所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项，应当按照实际发 生数额记账。 要严格控制、健全手续、及时清理，属于临 时性往来借欠款要及时结算，不得长期挂账。注意：职工调动工作的调遣费，按规定办法计算应支的 数额，在调出单位直接列作经费支出，不作暂付款处理； 在调入单位凭据报销，多余退回，作经费支出收回处理， 不足补发，列作经费支出。例: 某职工调动工作，领用调遣费1 500元，在调入单位凭 据 报销，实际花销1 400元。 调出单位： 借：经费支出―经常性支出（公用支出―差旅费）1 500 贷：现金 1 500 调入单位： 借：现金 100 贷：经费支出―经常性支出（公用支出―差旅费）100三5行政事业单位资产的核算存货的核算（一）相关规定主要是行政单位大宗购入、需要库存的物资材料。办公用品数量不大，随买随用的，按购入数直接列为支出， 不需经过“库存材料”科目。 存货取得时，应当按照实际成本记账。以购买价作为 入账价格，差旅费、运杂费不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。存货发出时，可以根据实际情况选择先进先出、加权 平均法等方法，确定当期发出存货的实际成本。三行政事业单位资产的核算1、行政单位现款购入材料时 借：库存材料 贷：银行存款/现金 2、行政单位支付购买材料的运杂费及装卸费时 借：经费支出 贷：银行存款/现金（二）主要账务处理3、行政单位以预付款项形式购买材料时a、借：暂付款 贷：银行存款/现金三行政事业单位资产的核算b、行政单位收到材料入库存时 借：库存材料 贷：暂付款 银行存款 4、行政单位赊购材料时 a、借：库存材料 贷：暂存款b、行政单位支付材料价款时借：暂存款 贷：银行存款三行政事业单位资产的核算5、库存材料盘亏时 借：经费支出贷：库存材料6、库存材料盘盈时 借：库存材料贷：经费支出例：①某行政单位购入办公用材料一批，价款10000元，发 生运杂费600元。以银行存款支付。 借：库存材料 经费支出 贷：银行存款 600三行政事业单位资产的核算② 本月领用办公用品，按加权平均法计算实际成本为600元。 借：经费支出 贷：库存材料 600600③某行政单位年终盘点库存材料，结果如下：盘盈甲材料20千 克，单价15元；盘亏乙材料10千克，单价5元。已报经单位领 导批准，作为增加或减少当期支出处理。 盘盈甲材料时： 借：库存材料――甲材料 300 贷：经费支出 300 盘亏乙材料时： 借：经费支出 贷：库存材料――乙材料 5050三6行政事业单位资产的核算固定资产核算（一）相关规定指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以 上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。 一般分为六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设 备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。 一般设备单位价值在500元（含）以上，专用设备 单位价值在800元（含）以上，单位价值虽然不足规定标 准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算。三行政事业单位资产的核算固定资产管理及账务组织的基本模式（三账一卡制度）总分类账 财务部门 金额控制一级明细账财物管理部门 数量控制 二级明细账正本卡片 财物使用部门 实物控制 副本三行政事业单位资产的核算固定资产计价： ①购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以及 运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费记账； ②自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支 出记账； ③在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按 改建、扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收 入后的净增加值，增记固定资产； ④接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产的市场价格 或者有关凭证记账。接受固定资产时发生的相关费用，应当记 入固定资产价值； ⑤无偿调入的固定资产，应当按估计价值记账； ⑥盘盈的固定资产，按重置完全价值记账；三行政事业单位资产的核算⑦已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计 价值记账，待确定实际价值后，再进行调整； ⑧购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值； ⑨已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动： ? 根据国家规定对固定资产价值重新估价； ? 增加补充设备或改良装置的； ? 将固定资产的一部分拆除的； ? 根据实际价值调整原来暂估价值的； ? 发现原来记录固定资产价值有错误的。行政单位固定资产核算特点：固定资产不计提折旧；固定资产 的账面余额与固定基金的账面余额相等。 行政单位的固定资产应当按照取得或购建的实际成本记账。三行政事业单位资产的核算（二）主要账务处理1、购置固定资产时 借：经费支出DXX 贷：银行存款 同时：借：固定资产DDXX 贷：固定基金 2、接受捐赠固定资产，没有发生相关费用时： 借：固定资产DDXX 贷：固定基金 若接受捐赠过程中另发生的运杂费A等： 借：经费支出DD设备购置费 A 贷：银行存款 A 同时，借：固定资产DDXX （价值＋A） 贷：固定基金三行政事业单位资产的核算3、固定资产减少的核算 （1） 转让固定资产，按实际收到的价款时： 借：银行存款 贷：其他收入－－转让收入 同时，借：固定基金（原始入账价值） 贷：固定资产DDXX（原始入账价值） 4、固定资产的报废、毁损核算 （1）注销所报废的固定资产原始价值时 借：固定基金（原始入账价值） 贷：固定资产DDXX（原始入账价值） （2）同时收回残值收入 借：银行存款 贷：其他收入－－变价收入三行政事业单位资产的核算（3）同时支付清理费时 借：经费支出－－清理费 贷：现金、银行存款 5、固定资产盘盈的核算（按其重置完全价值入账） 借：固定资产DDXX 贷：固定基金 6、固定资产盘亏的核算（按其原始账面价值） 借：固定基金 贷：固定资产DDXX三行政事业单位资产的核算例：①某行政单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度。 购买一台计算机，价款13000元，用支票付讫，货已到。 资产 + 支出 固定资产 借：经费支出 贷：银行存款 同时， = 负债 + 净资产 + 固定基金
收入借：固定资产――一般设备 贷：固定基金②经主管部门批准，某行政单位在系统内从另一行政单 位有偿调入一台原值为160000元的旧汽车，调拨价10000元。三行政事业单位资产的核算调入单位： 借：固定资产――交通运输工具 贷：固定基金 借：经费支出 贷：银行存款 调出单位：
借：固定基金 贷：固定资产借：银行存款 贷：其他收入0001000010000三行政事业单位资产的核算③某行政单位发生如下固定资产购建业务 A、建成办公楼一幢，造价1 000 000元，经过验收合格， 交付使用。 借：经费支出 1000000 贷：银行存款 1000000 同时： 借：固定资产――房屋和建筑物 1000000 贷：固定基金 1000000B、某行政单位经主管部门批准，在系统内有偿调入计算 价值9000元。 借：经费支出 9000 贷：银行存款 9000 借：固定资产――一般设备 9000 贷：固定基金 9000 机一台，三行政事业单位资产的核算事业单位资产的核算三行政事业单位资产的核算事业单位业务活动按收支性质不同的分类基本的事业 活动：科目 结转以“事 业结余”为 中心 财政预算经费的领拨 事业性收费的收、缴、用 非财政性资金的调剂 其他收入和结转自筹基建 专项业务活动：专项经费的领、拨、用及对冲结转 非独立核算的经营活动：结转以“经营结余”为中 心业 务 活 动 种 类三行政事业单位资产的核算事业单位资产的内容及科目资产核算的 常用科目财政国库支付制度改革 后新增科目货币 资金 流 动 资 产现金零余额账户用款额度银行存款财政应返还额度资 产 的 核 算 内 容应收 及预 付款 项 存货其他应收款应收票据应收账款 预付账款材料资产核 算的不 常用的 科目总 账 科 目产成品非流动资产固定资产对外投资无形资产三1行政事业单位资产的核算现金的核算盘盈通过“其他应付款”核算，盘亏通过“其他应收款” 核算。 2 银行存款核算与行政单位一致。3应收票据核算①按承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，按是否带息可分为不带息的汇票（票据到期值 = 票据面值）和带 息的汇票（票据到期值=票据面值×（1+年利率i×年时间 t）） 。三行政事业单位资产的核算②入账价值：无论是否带息，票据应于收到或开出并承兑时，均以其票面金额入账。③管理：单位应设“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收 票 据的种类，号数，出票日期，票面金额，交易合同号，付款人、 承兑人、背书人的姓名，单位名称，到期日期，利率，贴现日期，贴现利率，贴现净额，收款日期， 收回金额等情况。到期结清票款后，应备查簿内逐笔注销。 ④适用范围：同城、异地均可使用；一律记名，允许背书转 让；承兑最长不超过6个月。三行政事业单位资产的核算⑤应收票据的贴现： ? 规定：贴现利率－－由银行制定 贴现期－－指从贴现日～票据到期日的时期贴现利息－－作为增加“经营支出”处理? ? 贴现金额的计算： 公式：贴现金额 = 票据到期值－贴现利息 贴现因承兑人银行账户余额不足支付，银行作逾期贷款处理，申请贴现事业单位作账：借：应收账款---×××贷：借入款项－－ ×××三4行政事业单位资产的核算应收账款核算（1）事业单位经营收入发生应收账款时： 借：应收账款------××× 贷：经营收入应交税金－－应交增值税（销项税额）（2）收回应收账款时： 借：银行存款/应收票据/经营支出 贷：应收账款------×××三5行政事业单位资产的核算预付账款核算（1）事业单位预付货款时 借：预付账款------××× 贷：现金 / 银行存款（2）收到所购物品结算时A、当事业单位预付货款数 = 所购物品结算款时 借：材料/原材料/材料采购 ----××× 应交税金----应交增值税（进项税额） 贷：预付账款------×××三行政事业单位资产的核算B、当事业单位预付货款数 ≤ 所购物品结算款时，应补付不 足货款部分，仍作“预付账款”处理： ①借：预付账款------××× （先补付不足部分） 贷：银行存款 ②借：材料----××× 应交税金----应交增值税（进项税额） 贷：预付账款---×××（后物品全部结算款部分） C、当单位预付货款数 ≥ 所购物品结算款，应退回多付货 款： ①借：材料 ----××× 应交税金----应交增值税（进项税 贷：预付账款---××（按实际的物品结算款部分） ②借：银行存款 贷：预付账款----××（退回多付的货款部分）三6行政事业单位资产的核算其他应收款核算（1）其他应收款科目的使用范围其他应收款是事业单位会计中比较重要的一个科目，虽然 现行制度中有四个资产性质的往来科目，但由于一般不发生经 营活动，所以其他应收款就专门核算事业单位不发生经营活动 前提下所有资产性质的往来。（2）其他应收款的常见核算内容?因公借款：如预借差旅费、预借采购款等； ?给报销单位核拨备用金：如财务处给办公室核拨招待用备 用金等；三6行政事业单位资产的核算其他应收款核算（3）其他应收款的管理?严格控制：能不借就不借、能少借就少借、能迟借就迟借； ?责任明确：该履行的手续必须履行，该签字的人必须签字； ?及时清理：该报账时一定要及时报账、做到原借未清的不 能再借。三7行政事业单位资产的核算存货的核算（一）概念 事业单位的存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中 为耗用或者为销售而存储的各种资产，包括材料、产成品等。 （二）分类 1、原材料：指使用以后即消耗或改变原有形态的各种物资。 如原料、燃料、实验材料、零配件等。 2、低值易耗品：指因价值低、易损耗等原因而不作为固定 资产管理的劳动资料。如仪器 仪表 工具等。 3、办公用品类：指事业单位在办公活动中使用的各种物料。 如纸张、墨粉等。 4、产成品类：指事业单位生产完工并已验收入库的产品。三行政事业单位资产的核算（三）存货的管理 1、对品种多、数量大、价值较高的存货进行详细划分，明 细核算。 2、对品种少、数量小、价值较低的存货，进行综合核算， 对存货不划分细类，也可不起用存货类会计科目进行核算，其 购入和耗用可直接列作“事业支出”、“经营支出”。 （四）存货的盘存制度（存货收支结存登记制度） 1、实地盘存制（以存计销制、以存计耗制） 实地盘存制是平时只在账簿中登记资产增加数而不登记减 少数，期末通过盘点实物，确定其结存额的一种方法。 2、永续盘存制（账面盘存制） 永续盘存制是对于资产的增加和减少，根据各有关凭证在 账簿中逐日逐笔进行登记，并随时结算出各种资产账面结存数 额的一种方法。三行政事业单位资产的核算材料的核算1、材料的种类：原料、燃料、修理用备件、低值易耗品。 2、材料的入账价值的确认：一般包括（购价＋运杂费） （1）属一般纳税人的事业单位： 购入自用的材料入账价值＝购价＋运杂费＋增值税的进 项税额（含税价格） 购入非自用的材料入账价值＝购价＋运杂费（不含税） （2）属小规模纳税人的事业单位： 购入材料（不论自用或非自用的）入账价值 ＝购价＋运杂费＋增值税的进项税额（含税价格） 3、材料发出的计价方法：先进先出法、加权平均法三行政事业单位资产的核算4、材料主要账务处理：购进、发出、盘盈、盘亏。 （1）属一般纳税人的事业单位购入非自用材料时： 借：材料――××× 应交税金――应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款 属一般纳税人的事业单位购入自用材料时： 借：材料――××（含税价格） 贷：银行存款/应付账款 属小规模纳税人的事业单位购入不论自用或非自用材料 时： 借：材料――××（含税价格） 贷：银行存款/应付账款三行政事业单位资产的核算（2）事业单位发出材料的实际价值材料时 ： 借：事业支出（事业用材料） 或 经营支出（经营用材料） 贷：材料 [例1] 某具有产品生产任务的科研单位（一般纳税人）有关材 料采购业务： ① 3月3日，购入自用甲材料一批，价款（含税）为4000元， 材料已验收入库，货款通过银行转账付讫。购入乙材料一批， 价款（含税）为3000元，材料已验收入库，按双方购货合同 规定，货款应在4月5日付清。 借：材料――甲材料 4000 ――乙材料 3000 贷：银行存款 4000 应付账款 3000三行政事业单位资产的核算② 4月4日，购入一批非自用材料，价款10000元，增值税发票 上注明的增值税为1700元，供货单位代垫运杂费300元，材料 已验收入库，价款已通过银行转账支付。 借：材料 10300 应交税金――应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款 12000 [例2]某事业单位属小规模纳税人，购入生产用丙材料1000千 克，单价4元，增值税款680元，材料已验收入库，款项未付。 借：材料－－丙材料 4680 贷：应付账款 4680 [例3]某单位为不从事产品生产的事业单位修缮房屋领用材料， 成本5000元。 借：事业支出 5000 贷：材料－－丙材料 5000三行政事业单位资产的核算产成品的核算1、成本结转过程材料 成本费用 产成品经营支出经营收入2、科目设置 设置“产成品”科目核算事业单位库存各种产成品的收入、发 出、销售及结存情况。该科目按产成品种、种类、规格设置明 细科目。三行政事业单位资产的核算3、主要账务处理 （1）事业单位完工产成品入库的实际价值时： 借：产成品――××× 贷：其他科目 （2）事业单位发出和销售产成品时 一方面实现销售收入： 借： 银行存款、应收账款、应收票据――××× 贷：经营收入――××× 应交税金――应交增值税（销项税额） 同时结转产成品实际成本： 借：经营支出――××× 贷：产成品――×××三行政事业单位资产的核算存货清查的核算应定期清查盘点，每年 年终应全面清查一次1、清查结果： 实存数 ＝ 账存数：账实相符 实存数 大于 账存数： 盘盈 实存数 小于 账存数： 盘亏 2、主要账务处理： （1）原材料或产成品盘亏时： 借：经营支出（经营用材料或产品盘亏） 或 事业支出（事业用材料或产品盘亏） 贷：材料/产成品 （2）原材料或产成品盘盈时： 借：材料/产成品 贷：经营支出（冲减经营用材料或产品） 或 事业支出（冲减事业用材料或产品）三8行政事业单位资产的核算对外投资核算1、相关规定取得对外投资时，应当以实际支付的款项（以货币资金的 方式对外投资）或者所转让非现金资产的评估确认价值 （以实物或无形资产的方式对外投资）作为入账价值。 投资期内取得的利息、红利等各项投资收益，不予预计，应当在实际收到时计入当期收入（其他收入） 。转让债券取得的价款或债券到期收回的本息与其账面成 本的差额，应当计入当期收入（其他收入）。事业单位的对外投资包括债券投资和其他投资。三行政事业单位资产的核算2、主要账务处理资产+支出=负债+对外投资 （1）以货币资金对外投资 借：对外投资（+） 贷：银存 同时：借：事业基金――一般基金（-） 贷：事业基金――投资基金（+） （2）以固定资产进行对外投资 借：对外投资（合同评估协商价） 贷：事业基金――投资基金 同时：（按固定资产的账面原价） 借：固定基金（-） 贷：固定资产――××（-）净资产 + 收入 事业基金――一般基金 事业基金――投资基金三行政事业单位资产的核算（3）以材料对外投资，按合同协议价入账 ①属一般纳税人的核算事业单位 a、借：对外投资 贷：材料DDXX（不含增值税） 应交税金DD应交增值税（销项税额） 当合同协议价A大于材料含税价值B时，溢价＝A－B作为增 加“事业基金D投资基金”： 借：对外投资 A 贷：材料DDXX 应交税金DD应交增值税（销项税额） 事业基金DD投资基金（＋）（溢价＝A－B） 同时：借：事业基金DD一般基金（材料账面原价） 贷：事业基金DD投资基金（材料账面原价）三行政事业单位资产的核算当合同协议价A小于材料含税价值B时，则折价＝B－A作为 减少“事业基金DD投资基金”： 借：对外投资 A 事业基金DD投资基金（－）（折价＝B－A） 贷：材料DDXX 应交税金DD应交增值税（销项税额） 同时： 借：事业基金DD一般基金（材料账面原价） 贷：事业基金DD投资基金（材料账面原价） ②属于小规模纳税人的事业单位：（按合同协议价入账）借：对外投资贷：材料DDXX（含税价格）三行政事业单位资产的核算当合同协议价A大于材料含税价值B时： 借：对外投资 A 贷：材料DDXX B 事业基金DD投资基金（＋）（溢价＝A－B） 同时：借：事业基金DD一般基金（材料账面原价） 贷：事业基金DD投资基金（材料账面原价） 当合同协议价A小于材料含税价值B时： 借：对外投资 A 事业基金DD投资基金（－）（折价＝B－A） 贷：材料DDXX B 同时： 借：事业基金DD一般基金（材料账面原价） 贷：事业基金DD投资基金（材料账面原价）三行政事业单位资产的核算（4）以购买债券对外投资的，双方协商评估确定的价值： ①购买债券时： 借：对外投资――债券投资 贷：银行存款 同时： 借：事业基金DD一般基金 贷：事业基金DD投资基金 ②转让债券以及到期承兑付债券本息时： 当实际金额＝账面金额时： 借：银行存款 贷：对外投资 同时：借：事业基金DD投资基金（－） 贷：事业基金DD一般基金（＋）三行政事业单位资产的核算当实际金额大于账面金额时： 借：银行存款 贷：对外投资 其他收入DD投资收入（＋） 同时：借：事业基金DD投资基金（－） 贷：事业基金DD一般基金（＋） 当实际金额小于账面金额时： 借：银行存款 其他收入DD投资损失（－） 贷：对外投资 同时：借：事业基金DD投资基金（－） 贷：事业基金DD一般基金（＋）三9行政事业单位资产的核算固定资产核算（一）固定资产概述同行政单位固定资产。 事业单位固定资产的核算特点：固定资产一般不计提 折旧。除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的 账面余额与固定基金的账面余额应当相等。事业单位在取得固定资产时，应当相应增加固定基金，并视资金来源的不同列作当期支出或者减少专用基金中的 修购基金；在处置固定资产时，应当相应减少固定基金。三行政事业单位资产的核算资产 + 支出 固定资产 = 负债 + 净资产 + 收入 固定基金 专用基金――修购基金（二）计价基础：历史成本 （三）固定资产的价值构成从理论上讲，它应包括取得时的买价、包装费、运输费、缴纳的有关税金等相关费用，以及为使用固定资产达到预 定可使用状态前所必要的支出。三行政事业单位资产的核算事业单位固定资产按下列规定价值记账： ①购入、调入的固定资产，按照实际支付的买价或调拨款、 运杂费、安装费等记账。固定资产借款利息和有关费用，以及 外币借款的汇兑差额，在固定资产办理竣工结算之前发生的， 应当计入固定资产价值；在竣工结算之后发生的，计入当期支 出或费用。 购置固定资产时， 如为修购基金购置的，借记“专用基金――修购基金”科目， 如为结余资金购置的，借记“事业支出”科目， 如为拨入专款购置的，借记“专款支出”科目， 贷记银行存款等（自己采购）、财政补助收入等（政府采购） 、其他应收款（预先借款或预付款）。按实际支付的款项； 同时， 借：固定资产 贷：固定基金三行政事业单位资产的核算②自制的固定资产，按开工的工、料、费记账。 ③在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定 资产，应按改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过 程中的变价收入后的净增加值，增记固定资产价值。 ④事业单位取得融资租入固定资产时，应当同时 确认固定资产和其他应付款。在支付租金时，按照实 际支付的金额，增加固定基金，列作当期支出，并冲 减其他应付款和银行存款等。 ⑤接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市 场价格或根据所提供的有关凭证记账。三行政事业单位资产的核算1、用事业经费购入（四）固定资产增加的核算例：某事业单位用事业经费（专项资金）购入一项新设备， 买价为10000元，运杂费300元，安装费为700元，有关款项已 经通过银行支付，该项固定资产安装完毕交付使用时。增加固定资产： 借：固定资产 贷：固定基金 结转支出： 借：事业支出（专款支出） 贷：银行存款三行政事业单位资产的核算2、自筹资金与专项资金建造固定资产 成本结转过程：工程物资 应付工资 银行存款 在建工程 事业支出/专款支出 固定资产/固定基金三行政事业单位资产的核算[例]①用银行存款购入建造固定资产所需材料一批，价款为 15000元。 借：工程物资 15000 贷：银行存款 15000 ②建造固定资产领用材料15000元。 借：在建工程――某工程 15000 贷：工程物资 15000 ③结转建造固定资产应负担的职工工资2000元。 借：在建工程――某工程 2000 贷：应付工资 2000 ④以银行存款280元支付与该工程相关的管理费用。 借：在建工程――某工程 280 贷：银行存款 280三行政事业单位资产的核算⑤用银行存款支付建造固定资产的其他支出720元。 借：在建工程――某工程 720 贷：银行存款 720 ⑥固定资产建造完工，经验收合格投入使用，该项固定资产的 全部支出为+280+720=18000元。增加固定资产并 结转有关支出。 增加固定资产： 借：固定资产 贷：固定基金 结转有关支出： 借：事业支出 贷：在建工程――某工程
三行政事业单位资产的核算3、接受捐赠的固定资产[例]某事业单位收到国外友好单位捐赠的轿车一辆， 同类轿车的市场价格为140000元，同时，该单位支付 关税和国内运杂费2000元，以银行存款支付。编制会 计分录如下： 借：事业支出 贷：银行存款 同时 借：固定资产――交通工具 贷：固定基金 000
三行政事业单位资产的核算4、融资租入的固定资产[例]某事业单位融资租入专用设备一台，按租赁协议规定，设 备价款为90000元、运输途中保险费3000元，安装调试费5000元， 应付租赁费共计100000元。安装调试完毕并交付使用。 设备交付使用时： 借：固定资产 贷：其他应付款 银行存款支付租赁费100000元时， 借：事业支出――设备购置费 贷：固定基金 同时： 借：其他应付款 贷：银行存款 000 000 000三行政事业单位资产的核算（五）固定资产后续支出的核算1、资本化的后续支出与固定资产有关的后续支出，如果能延长固定资产的使用 寿命，或使产品的质量实质性提高；或使产品成本实质性降低， 则应当计入固定资产账面价值。[例]某事业单位对原有图书馆进行改扩建，该图书馆原 值10 000 000元，改扩建过程中工发生支出5 000 000元， 全部以银行存款支付。该图书馆改扩建工程达到预定可使用 状态后，大大提高了服务能力，延长了其使用年限。A:借：事业支出 贷：银行存款 B：借：固定资产 贷：固定基金5 000 000 5 000 000 50 00 000 5 000 000三行政事业单位资产的核算2、费用化的后续支出 只是确保固定资产的正常工作状态，它并不导致固定资产 性能的改变或未来经济利益增加的维护支出。因此，应于发生 时直接计入当期费用。[例]某事业单位管理部门的计算机委托厂商进行修理，支 付修理费3000元，用银行存款转账支付。 借：事业支出（经费支出） 贷：银行存款
三行政事业单位资产的核算（六）提取修购基金的核算修购基金是按事业收入和经营收入的一定比例提取的， 在事业支出和经营支出的设备购置费和修缮费中列支后形成的 用于固定资产维修和购置的资金，其他按规定用于固定资产维 修和修购的资金（如固定资产变价收入等）也列入修购基金。 现行制度规定，事业单位只提取修购基金，不提取固定 资产折旧。 1、提取修购基金时： 借：事业支出――修缮费、设备购置费 （经营支出――修缮费、设备购置费） 贷：专用基金――修购基金三行政事业单位资产的核算借：银行存款 贷：专用基金――修购基金2、清理报废固定资产残值变价收入转入时：3、支付清理报废固定资产所发生的清理费用时： 借：专用基金――修购基金 贷：银行存款（七）固定资产减少[例]某事业单位出售机器设备一台，原价为60000元，双方 协商作价为48000元。该单位已收取转账支票，存入银行。三行政事业单位资产的核算①收取价款 借：银行存款 贷：专用基金――修购基金 ②注销出售的固定资产 借：固定基金 贷：固定资产
清理报废、毁损固定资产的残值的变价收入和清理费用列入 专用基金中的修购基金。 [例]某事业单位经批准报废台式计算机2台，每台计算机 的账面原值为11000元，共支付清理费用150元，残料收入每 台200元。 ①经批准报废计算机时 借：固定基金 22000 贷：固定资产 22000三行政事业单位资产的核算②支付清理费用 借：专用基金――修购基金 贷：银行存款（或现金） ③取得残料收入 借：银行存款（或现金） 贷：专用基金――修购基金150150 200 200（八）固定资产清查的核算盘盈固定资产时，按重置价值 借：固定资产 贷：固定基金 盘亏时，按固定资产原值作相反的会计分录。三10行政事业单位资产的核算无形资产核算来源不同 购入的、 或自创的 且依法取得 专利的转让无 形资产入账价值 A=∑购入 注 册过程中实 际发生的全 部支出转让其 所有权主要账务处理 购入注册时： 借：无形资产----××× A 贷：银行存款 A转让取得转让收入时： 借：银行存款 贷：事业收入――转让收入 同时注销转让该资产摊余价值： 借：事业支出其他费用 a 贷：无形资产――××× a三行政事业单位资产的核算来源不同 入账价值 主要账务处理 不实行内部成本核算的事业单 位，应1次性： 借：事业支出――价值摊销 贷：无形资产――××× 实行内部成本核算的事业单位， 应在受益期内分摊： 借：经营支出――价值摊销 贷：无形资产――×××无形资产的 价值摊销无形资产每 年应摊销 = 无形资产总 值÷预计使 用年限专题国库集中收付制度所谓国库集中收付制度，也称国库 单一账户制度，是指将政府所有的财政 性资金（包括预算内资金和预算外资金） 集中在国库或国库指定的代理行开设账 户，同时，所有的财政支出均通过这一 账户进行拨付。国库集中收付制度的主要内容1 2 建立国库单一账户体系 规范收入收缴程序3规范支付拨付程序1建立国库单一账户体系国库单一账户账 户 体 系 的 构 成财政部门零余额账户 预算单位零余额账户预算外资金专户 特设专户国库单一账户为国库存款账户，用于记录、核算、反映财政预算资 金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出。国库 单一账户在财政总预算会计中使用，行政单位和事业 单位会计中不设置该账户。财政部门零余额账户用于财政直接支付与国库单一账户清算。该账户每日 发生的支付，于当日营业终了前与国库单一账户清算； 营业中单笔支付额1000万元人民币以上的（含1000 万元），应当及时与国库单一账户清算。财政部门零 余额账户在国库会计中使用，行政单位和事业单位会 计中不设置该账户。预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算。该账户每日发生的支付， 于当日营业终了前由代理银行在财政部门批准的用款 额度内与国库单一账户清算；营业中单笔支付额1000 万元人民币以上的（含1000万元），应当及时与国库 单一账户清算。 预算单位零余额账户可以办理转账、提取现金等结算 业务，可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户 划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及经财政 部门批准的特殊款项，不得违反规定向本单位其他账 户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。预 算单位零余额账户在行政单位和事业单位会计中使用。预算外资金专户用于记录、核算和反映预算外资金的收入和支出活动， 并用于预算外资金日常收支清算。预算外资金专户在 财政部门设立和使用。特设专户用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动， 并用于与国库单一账户体系过渡。建立国库单一账户 体系后，相应取消各类收入过渡性账户。 在按规定申请设置了特设专户的预算单位使用。2规范收入收缴程序收入类型 按政府收支分类标准，对财政收入实行分类 收缴方式适应财政国库管理制度的改革要求，将财政收入的收 缴分为直接缴库和集中汇缴。 （１）直接缴库是由缴款单位或缴款人按有关法律法 规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外 资金财政专户。 （２）集中汇缴是由征收机关（有关法定单位）按有 关法律法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单 一账户或预算外资金财政专户。收缴程序（１）直接缴库程序。直接缴库的税收收入，由纳税人或 税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳 税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。直接缴库的 其他收入，比照上述程序缴入国库单一账户或预算外资金 财政专户。 纳税人 国库单一账户 （２）集中汇缴程序。小额零散税收和法律另有规定的应 缴收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一 账户。非税收入中的现金缴款，比照本程序缴入国库单一 账户或预算外资金财政专户。征收机关国库单一账户规范收入退库管理。取消自收汇缴。3规范支付拨付程序支出类型 总体上分为购买性支出和转移性支出。具体分为： 工资支出，即预算单位的工资性支出； 购买支出，即预算单位除工资支出、零星支出之外购买服 务、货物、工程项目等支出； 零星支出，即预算单位购买支出中的日常小额部分，除《 政府采购品目分类表》所列品目以外的支出，或列入《政 府采购品目分类表》所列品目，但未达到规定数额的支出； 转移支出，即拨付给预算单位或下级财政部门，未指明具 体用途的支出，包括拨付企业补贴和未指明具体用途的资 金、中央对地方的一般性转移支付等。支付方式财政直接支付和财政授权支付。财政国库管理制度的两种支付形式财政直接支付 指由财政部门开具 支付令，通过国库 单一账户体系，直 接将财政资金支付 到供应商或收款人 （用款单位）账户财政授权支付 指预算单位根据财 政部门授权，自行 开具支付令，通过 国库单一账户体系 将资金支付到供应 商或收款人账户 适用于未实行财政直 接支付的购买支出和 零星支出适用于工资支出、购 买支出、转移支出国库制度改革对 行政事业单位会 计核算的影响财政直接支付的 影响财政授权支付的 影响年终用款额度的 注销和下年返还 的处理收入类科目和支 出类科目直接对 应起来新设置“零余额账 户用款额度”科目， 不再通过“银行存 款”科目新设置“财政应 返还额度”科目 专门核算在财政授权支付形式下新设置“零余额账户用款额度”，原资产类 “银行存款”科目，核算内容改变为预算单位的自筹资金收入、以 前年度结余和各项往来款项等。国库集中支付业务的核算财政直接支付（1）财政直接支付方式下的收入确认在财政直接支付方式下，行政事业单位对 于财政直接支付的资金，应于收到财政国库支 付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支 付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认收入。（2）账务处理①对于由财政直接支付的工资 行政单位的会计处理是： 借：经费支出 贷：拨入经费 事业单位的会计处理是： 借：事业支出 贷：财政补助收入 ②对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项 行政单位的会计处理是： 借：经费支出 贷：拨入经费 事业单位的会计处理是： 借：材料 贷：财政补助收入③对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项 行政单位的会计处理是： 借：经费支出 贷：拨入经费 事业单位的会计处理是： 借：材料 贷：财政补助收入 ④对于由财政直接支付的购置固定资产的款项 行政单位的会计处理是： 借：经费支出 贷：拨入经费 同时， 借：固定资产 贷：固定基金 事业单位的会计处理是： 借：事业支出 贷：财政补助收入 同时， 借：固定资产 贷：固定基金财政授权支付（1）财政授权支付方式下的收入确认 在财政授权支付方式下，行政事业单位应于 收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时， 按到账通知书标明的额度确认收入。 （2）账务处理 行政事业单位应设置“零余额账户用款额度”科目。 收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列 数额， 借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费（或财政补助收入）行政事业单位购买物品、服务等支用额度时， 借：经费支出（或事业支出、材料） 贷：零余额账户用款额度 属于购入固定资产的，同时还应 借：固定资产 贷：固定基金行政事业单位从零余额账户提取现金时， 借：现金 贷：零余额账户用款额度年终预算结余资金的核算（1）财政直接支付年终预算结余资金的账务处理 行政事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，进行相应账务处理。 借：财政应返还额度――财政直接支付 贷：拨入经费（或财政补助收入） 下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业单位在使用预算结余资金时，借：有关支出类科目 贷：财政应返还额度――财政直接支付（2）财政授权支付年终预算结余资金的账务处理 年终，行政事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，借：财政应返还额度――财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零 余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，借：财政应返还额度――财政授权支付贷：拨入经费（财政补助收入）四行政事业单位负债的核算行政单位负债的核算应缴预算款行 政 单 位 的 负 债应缴财政专户款 暂存款 应付工资（离退休费） 应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入四行政事业单位负债的核算应缴预算款的核算指行政、事业单位按规定应缴入国家预算的款项。（一）内容 1、行政性收费收入 指按国家规定，各级公安、司法、民政、工商行政管理 部门所发的各种证照、簿册，向有关的单位和个人收取工 本费、手续费、商标注册费、企业登记费、公证费等。 2、罚没收入 指国家各级司法、行政执法机关和经济管理部门依法查 处应上缴国库的各项罚没收入和没收物品的变价收入等。 3、应上缴国库的无主实物变价款。 4、执法机关和单位追回应上缴国库的各项款。 5、其他按国家预算管理规定应上缴国库的各项款。四行政事业单位负债的核算（二）管理要求1、应当依法组织应缴预算款，并按规定及时足额上 缴。对于不足缴款起点或需要定期清缴的，应及时存入 银行存款账户。2、应当按照同级财政部门规定的缴款方式、缴款期 限及其他缴款要求及时办理缴库。每月月末不论是否达 到缴款额度，均应清理结缴。 3、任何单位不得缓缴、截留、挪用或自行坐支应缴 预算款。年终必须将当年的应缴预算款全部清缴入库。四行政事业单位负债的核算（三）核算 “应缴预算款”账户核算和监督行政单位按规定应缴 入国家预算的款项数以及实际已上缴的各项收入数、应缴 而尚未上缴款项数情况。按应缴预算款类别不同设置明细 账。 年终本账户无余额设置例：某行政单位发生如下应缴预算款的业务： 1、将长期无人认领无主暂存款1500元转作应缴预算款。 借：暂存款 贷：应缴预算款
四行政事业单位负债的核算2、收到应上缴国家的罚没款2 000元，款项已存入银行。 借：银行存款 2000 贷：应缴预算款 2000 3、将按规定收取的行政性收费款5 000元存入银行。 借：银行存款 5000 贷：应缴预算款 5000 4、将追回的赃物变价出售，收入1500元存入银行。 借：银行存款 1500 贷：应缴预算款 1500 5、将本年应缴预算款 10 000元上缴财政。 借：应缴预算款 10000 贷：银行存款 10000四行政事业单位负债的核算应缴财政专户款的核算指行政、事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。预算外资金上缴的办法有结余上缴、按比例上缴、全额上缴。 例：某行政单位实现的附加收入10000元。 ① 全额上缴收到款项时，借：银行存款 贷：应缴财政专户款实际上缴时，借：应缴财政专户款 贷：银行存款四行政事业单位负债的核算② 按比例上缴（假定上缴比例为20%） 收到款项时： 借：银行存款 贷：应缴财政专户款 预算外资金收入 8000实际上缴时： 借：应缴财政专户款 贷：银行存款四行政事业单位负债的核算③ 结余上缴，假定7000元已列支，结余3000上缴。 收到款项时： 借：银行存款 10000 贷：预算外资金收入 10000 支付有关费用时： 借：经费支出 7000 贷：银行存款 7000 计算出预算外资金结余3000元，应上缴财政专户： 借：预算外资金收入 3000 贷：应缴财政专户款 3000 实际上缴时： 借：应缴财政专户款 3000 贷：银行存款 3000四行政事业单位负债的核算暂存款的核算是行政单位在业务活动中发生的待结算债务，如临时 暂存资金、其他应付款项、不明性质的资金以及收到 外单位委托办事的资金。 临时性暂存资金：是指其他单位和个人存放于单位的 一些款项，如存入的押金、保证金等。 其他应付款：是指行政单位购材料或其他物品，应付 给供应单位而未付的款项。四行政事业单位负债的核算对于暂存款，应及时清理结账，应转作收入的， 要及时转入收入账户，应上缴的要及时上缴，应 支付的要及时支付，应报销的要及时报销，年终 原则上要全部结清。对其他单位委托的数额较小 的代管经费，要按委托单位的具体要求，办理支 付，并及时结报，事毕后全面清算结余资金交回 原委托单位。四行政事业单位负债的核算例：① 收到某单位租用本单位房屋而交来的押金 10000元，存入银行。 借：银行存款 10000 贷：暂存款 10000 ② 购入办公用材料一批，价款10000元，发生运杂 费600元。材料已验收入库，货款尚未支付。 借：库存材料 10000 经费支出――基本支出 600 贷：暂存款 10600四行政事业单位负债的核算事业单位负债的核算借入的 款项 借入款项津补贴制度改革后新增科目负 债 核 算 的 内 容应付及 预收款 项其 他 应 付 款应付票据 应付账款 预收账款应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入总 账 科 目各种应 缴的款 项应缴预算款应交税金应缴财政专户款常用科目不常用科目四行政事业单位负债的核算借入款项的核算事业单位的借入款项，包括从财政部门、上级主管 部门、金融机构借入的有偿使用的款项。 其核算特点在于：一般不预计利息支出。主要账务处理：（3个方面） （1）事业单位取得借入款项时： 借：银行存款/现金 贷：借入款项DD××× （2）归还借款本金时： 借：借入款项DD××× 贷：银行存款 （3）支付借款利息时： 借：事业支出/经营支出DD利息支出 贷：银行存款/现金四行政事业单位负债的核算应付票据的核算主要账务处理：（1）事业单位因购买材料或接受劳务供应等开出应付商业 汇票时 ： 借：材料---××、或 应付账款--×× 应交税金----应交增值税（进项税额） 贷：应付票据------××× （票据面值）（2）不带息应付票据到期承兑支付款项时： 借：应付票据------××× （票据面值） 贷：银行存款四行政事业单位负债的核算（3）带息票据到期承兑支付款项时： 应付利息=票据面值×票据的年利率i×年时间t借：应付票据------××× （票据面值） 事业支出D利息支出（非成本核算单位） 或 经营支出－利息支出（成本核算单位） 贷：银行存款 （按实际支付的金额） （4）支付银行承兑汇票的手续费时： 借：事业支出D利息支出（非成本核算单位） 或 经营支出－利息支出（成本核算单位） 贷：银行存款/现金四行政事业单位负债的核算（5）事业单位持有的应付商业承兑汇票到期而事业单位 无力支付票款，应在票据到期并未签发新的票据时： 借：应付票据------×××（票据面值） 贷：应付账款---××× （6）采用银行承兑汇票方式下，若对方（收款方）已将应 收票据向银行贴现，在付款期到时，如无力付款，由银行 代为扣款或作为逾期借款处理： 借：应付票据DD××× 贷：银行存款 或 借入款项DD×××四行政事业单位负债的核算应付账款的核算指事业单位因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。主要账务处理： （1）事业单位因购入材料、商品等验收入库而货款 尚未支付 借：材料----××× 应交税金----应交增值税（进项税额） 贷：应付账款------×××四行政事业单位负债的核算（2）事业单位因接受供应单位劳务而发生应付未付 款项时：借：事业支出--××、经营支出--×× 贷：应付账款――××× （3）应付未付的款项实际已经支付时： 借：应付账款――××× 贷：银行存款、应付票据――×××四行政事业单位负债的核算预收账款的核算事业单位按照合同规定向购货单位预收的款项。预收 账款业务不多的事业单位，可将预收账款直接记入 “应收账款”的贷方。 主要账务处理： （1）事业单位向购货单位预收款项时： 借：银行存款 贷：预收账款――×××四行政事业单位负债的核算（2）事业单位按照合同规定向购货单位提供货物或 劳务时的结算款项数： a、当事业单位预收货款数 = 购货单位所物品或劳 务结算款 借：预收账款――××× 贷：经营收入DDXXX 应交税金――应交增值税（销项税额）b、当事业单位预收货款数 ＜ 购货单位所物品或 劳务结算款时，应补付不足货款部分，仍作“预收账 款”处理：四行政事业单位负债的核算①借：银行存款 贷：预收账款------×××（先补收不足部分） ②借：预收账款-----××后结算所物品全部款部分） 贷：经营收入----××× 应交税金----应交增值税（销项税额） c、当事业单位预收货款数 ＞ 购货单位所物品或劳务结 算款时，应退回向购货单位多收的货款： ①借：预收账款-----×××(按实际的物品结算款部分） 贷：经营收入----××× 应交税金----应交增值税（销项税额） ②借：预收账款------××× （退回多收的货款部分） 贷：银行存款四行政事业单位负债的核算其他应付款的核算指事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项，如应 付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。 主要账务处理： （1）事业单位发生各种应付、暂收其他单位或个人 款项时： 借：银行存款/事业支出/经营支出 贷：其他应付款------××× （2）事业单位实际已经支付时： 借：其他应付款------××× 贷：银行存款/现金四行政事业单位负债的核算应缴预算款的核算 同行政单位。应缴财政专户款的核算 同行政单位。应交税金的核算指事业单位应交纳的各种税金，如增值税、消费税、 营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建 设税等。由于税种不同，其税率也不相同。（1）增值税 （2）营业税、城市维护建设税、资源税…… （3）所得税四行政事业单位负债的核算1、购进材料时 借：材料――某材料（不含税价） 应交税金――应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 2、销售产品取得收入时 借：银行存款等 贷：经营收入（不含税价） 应交税金―应交增值税（销项税额） 同时：结转已销产品成本 借：经营支出――有关明细科目 贷：产成品一般纳税人应交增值税的核算四行政事业单位负债的核算小规模纳税人应交增值税的核算1、购进材料时，按含税价 借：材料――某材料 贷：银行存款等 2、销售产品取得收入时 借：银行存款等 贷：经营收入（还原为不含税价） 应交税金――应交增值税 同时：结转已销产品成本 借：经营支出――有关明细科目 贷：产成品四行政事业单位负债的核算应交营业税等的核算计算出应纳营业税等税金时 借：销售税金 贷：应交税金――应交营业税等应交所得税的核算年终，计算出应交所得税时 借：结余分配――计提所得税 贷：应交税金――应交所得税专题《行政事业单位工资和津 贴补贴有关会计核算办法 》为了进一步加强和规范行政事业单位工 资和津贴补贴发放的会计核算管理，全 面、准确地核算工资和津贴补贴发放业 务活动，财政部于二○○六年六月十五 日发布了《行政事业单位工资和津贴补 贴有关会计核算办法》，并于二○○七 年七月一日开始执行。新增三个科目在《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》负 债类科目下增设“211应付工资（离退休费）”、 “212应付地方（部门）津贴补贴”、“213应付其 他个人收入”科目。“211应付工资（离退休费）” 科目，核算向职工发放的工资或离退休费；“212应 付地方（部门）津贴补贴”科目，核算向职工发放的 各类地方（部门）津贴补贴；“213应付其他个人收 入”科目，核算向职工发放除“211应付工资（离退 休费）”、“212应付地方（部门）津贴补贴”以外 的其他个人收入。增设上述科目后，《行政单位会计 制度》“暂存款”、《事业单位会计制度》“其他应 付款”科目不再核算新增科目核算的内容。具体账务处理1、单位计算出应发放工资（离退休费）、地方 （部门）津贴补贴、其他个人收入时： 借：支出类科目 贷：应付工资（离退休费） 应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入具体账务处理2、单位发放工资（离退休费）、地方（部门）津 贴补贴、其他个人收入时 借：应付工资（离退休费） 应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入 贷：银行存款 拨入经费（财政直接支付、行政） 财政补助收入（财政直接支付、事业） 零余额账户用款额度 现金五 行政事业单位净资产的核算行政单位净资产的核算?行政单位资产减负债的差额； ?特点：不是独立的会计要素。这一特点表现在对净 资产的计量上，当新建的行政单位取得净资产时，其 计量依赖于投入资产的价值确定，当行政单位进入正 常的公务活动后，其计量依赖于资产减负债来计量。 ?内容：包括固定基金和结余。固定基金是指行政单 位固定资产所占用的基金。固定基金按实际发生额记 账。结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。 行政单位的正常经费结余与专项资金结余应分别核算。五 行政事业单位净资产的核算固定基金的核算指行政单位占有的或使用的各项固定资产所占用的基金。 行政单位固定基金体现国家和行政单位对固定资产的所有 权。 包括行政单位用国家拨入或单位自有的资金购建、上级 主管部门调入、接受捐赠的各项固定资产所占用的基金。 国家和行政单位所拥有的固定基金数额也是逐年减少的。 但是，由于行政单位固定资产不计提折旧，所以，账面上 固定基金的数额和固定资产的数额始终是相等的。五 行政事业单位净资产的核算?主要账务处理 1、固定基金增加的核算： A、以行政经费购入固定资产所形成的固定基金： 借：经费支出DD设备购置费 贷：银行存款 同时：借：固定资产DDXX 贷：固定基金 B、无偿调入固定资产而形成的固定基金： 借：固定资产DDXX 贷：固定基金 C、接受捐赠固定资产而形成的固定基金： 借：固定资产DDXX 贷：固定基金五 行政事业单位净资产的核算D、盘盈固定资产而形成的固定基金： 借：固定资产DDXX 贷：固定基金2、固定基金减少的核算： A、有偿调出或变卖固定资产而减少的固定基金： 借：银行存款 贷：其他收入D变价收入 同时： 借：固定基金（原始账面价值） 贷：固定资产DDXX（原始账面价值）五 行政事业单位净资产的核算结余的核算指行政单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。 公式： （经常性）结余＝（经常性）收入－ （经常性）支出 （专项的）结余＝（专项的）收入－ （专项的）支出各 项 收 入拨入经费预算外资金收入 其他收入各 项 支 出经费支出 拨出经费 结转自筹基建五 行政事业单位净资产的核算?主要账务处理（分2部分单独结转） 1、年终， 结转到“结余――经常性结余”的账务处理： （1）将经常性收入各账户的余额转入“结余――经常性 结余” 账户的贷方： 借：拨入经费―基本经费 预算外资金收入―经常性收入 其他收入 贷：结余―经常性结余 （2）将经常性支出各账户的余额转入“结余―经常性结 余”账户的借方： 借：结余―经常性结余 贷：拨出经费―基本经费 经费支出――基本支出 结转自筹基建五 行政事业单位净资产的核算2、年终，结转到“结余――专项结余”的账务处理： （1）将专项收入各账户余额转入“结余―专项结余”账 户贷方： 借：拨入经费――拨入专项经费 贷：结余―专项结余 （2）将专项支出各账户余额转入“结余―专项结余”账 户借方： 借：结余―专项结余 贷：拨出经费―拨出专项经费 经费支出－项目支出五 行政事业单位净资产的核算事业单位净资产的核算历年未分配结余 等未限定用途的 一般基金事业基金 固定基金 专用基金投资基金 修购基金各项基金 净 资 产 核 算 的 内 容固定资产占用的 自己计提或设置 的有限定用途的福利基金 医疗基金 其他基金计提所得税分配按规定对当年结 余进行分配 事业性收支形成结余分配 事业结余 经营结余计提专用基金 未分配结余总 账 科 目 及 明 细 科 目各项结余经营性收支形成五 行政事业单位净资产的核算基金的形成与核算事业基金的形成与核算 固定基金的形成与核算 专用基金的形成与核算五 行政事业单位净资产的核算事业基金的形成与核算事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产， 分为一般基金和投资基金两部分内容。 一般基金是指滚存的结余资金，主要有两个来源，一 是从当年未分配结余中转入；二是从拨入专款形成的 结余中转入。 投资基金是指对外投资形成的基金，投资基金也主要 有两个来源，一是用固定资产对外投资时从固定基金 中转入；二是用货币资金、材料和无形资产对外投资 时从一般基金中转入，但该部分来源实际上并未增加 事业基金，只是将事业基金中的一般基金转为投资基 金，在收回该项投资时，投资基金又要相应转做一般 基金。五 行政事业单位净资产的核算事业基金按当期实际发生数额记账。为了 核算事业单位基金的增减变化情况，应当设置“事业基金”账户。“事业基金”属于净资产类账户，增加事业基金时记贷方，减少事业基 金时记借方，贷方余额反映事业单位所拥有的 事业基金总值。本科目应按核算的业务内容， 下设“一般基金”和“投资基金”两个明细科目。“一般基金”主要用以核算滚动结余资金；“投资基金”用以核算对外投资部分的基金。五 行政事业单位净资产的核算3、主要账务处理 （1）期末结转“结余分配”的余额形成的事业基金： 借：结余分配DD未分配结余（留存收益） 贷：事业基金DD一般基金 （2）已完成项目拨入专款结余形成的事业基金： 借：拨入专款DD未使用专款（留归本单位 使用部分） 贷：事业基金DD一般基金五 行政事业单位净资产的核算（3）对外投资所形成的事业基金：A、以实际支付款项，进行对外投资： 借：对外投资（+） 贷：银行存款 同时：借：事业基金――一般基金（－） 贷：事业基金――投资基金（+） B、以固定资产进行对外投资： 借：对外投资（合同评估协商价） 贷：事业基金――投资基金 同时： 借：固定基金（―）（按固定资产的账面原价） 贷：固定资产－×（－）按固定资产账面原价五 行政事业单位净资产的核算固定基金的形成与核算指事业单位占有的或使用的各项固定资产所占用的基金。 来源： 1、事业单位新建固定资产而形成的固定基金。 2、事业单位购入、调入固定资产而形成的固定基金。 3、事业单位自制固定资产而形成的固定基金。 4、融资租入固定资产而形成的固定基金。 5、接受捐赠的固定资产而形成的固定基金。 6、接受其他单位投资转入的固定资产而形成的固定基金。 7、盘盈固定资产而形成的固定基金。五 行政事业单位净资产的核算专用基金的形成与核算定义：指事业单位按规定提取或设置的专门用途的资 金。 内容： 修购基金、职工福利基金、医疗基金、住房基金 1、修购基金：指按事业收入和经营收入的一定比例 提取，在修缮费和设备购置费中列支（各列支50%）， 以及按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和 购置的资金。 2、职工福利基金：按结余的一定比例提取以及按其 他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体 福利待遇等资金。五 行政事业单位净资产的核算3、医疗基金： 指未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政 部门规定的公费医疗经费开支标准从收入中提取，并参照公 费医疗制度有关用于职工公费医疗开支资金。 4、住房基金： 由在职职工个人及其所在单位，按职工个人工资和职工工 资总额的一定比例逐月缴纳，归个人所有，存入个人公积金， 用于购建大修住房。 ?特点：（相对独立性，一般不直接参与业务经营活动） 1、专用基金的提取均有专门规定，即根据一定的比例或 数额提取； 2、规定有专门的用途和使用范围，除财务制度规定可以允 许合并使用外，一般不得互相占用、挪用。 3、它的使用属一次性消耗，没有循环周转，不可能通过 专用基金支出直接取得补偿。五 行政事业单位净资产的核算主要账务处理 1、“专用基金DD修购基金”的提取与核算 （1）按事业收入、经营收入的一定比例提取、设置， 并在事业支出和经营支出的修缮费和设备购置费中各列 50%。 公式：提取额＝事业收入×提取率＋经营收入×提取率 账务处理： 借：事业支出DD修缮费、设备购置费 或 经营支出DD修缮费、设备购置费 贷：专用基金DD修购基金五 行政事业单位净资产的核算（2）固定资产变价收入转为“专用基金DD修购基金”： 当事业单位发生清理报废残值变价收入时： 借：银行存款/现金 贷：专用基金DD修购基金 当事业单位支付清理报废的清理费用时： 借：专用基金DD修购基金 贷：银行存款/现金 同时， 借：固定基金 贷：固定资产DDXX （3）用“专用基金DD修购基金”购置固定资产时： 借：专用基金DD修购基金 贷：银行存款 同时，借：固定资产DDXX 贷：固定基金五 行政事业单位净资产的核算2、“专用基金DD职工福利基金”的提取与核算（1）按结余的一定比例提取，在结余分配中扣除应交税 金后提取： 公式：职工福利基金提取额＝可计提职工福利基金的结余额×提取比例借：结余分配DD职工福利基金 贷：专用基金DD职工福利基金 （2）使用福利基金时： 借：专用基金DD职工福利基金 贷：银行存款五 行政事业单位净资产的核算3、“专用基金DD医疗基金”的提取与核算（1）按一定比例提取：公式：医疗基金提取额＝职工人数×提取比例借：事业支出DD社会保障费 或 经营支出DD社会保障费 贷：专用基金DD医疗基金（2）使用医疗基金时： 借：专用基金DD医疗基金 贷：银行存款五 行政事业单位净资产的核算4、“专用基金DD住房基金”的提取与核算（1）按职工工资总额的一定比例提取：公式：住房基金提取额＝职工工资总额×提取比例借：事业支出DD社会保障费 或 经营支出DD社会保障费 贷：专用基金DD住房基金 （2）使用住房基金时： 借：专用基金DD住房基金 贷：银行存款五 行政事业单位净资产的核算结余的形成及结余分配事业结余的形成与核算 经营结余的形成与核算 结余分配的核算五 行政事业单位净资产的核算事业结余的形成与核算事业单位在一定期间除经营收支外的各项收支相抵后的 余额（不含实行预算外资金结余上缴办法的预算外结 余）。一定期间通常指一年，起讫日期采用公历日期。 各项收入： 财政补助收入 上级补助收入 事业收入 附属单位缴款及其他收入 各项支出： 事业支出 上缴上级支出 对附属单位补助 销售税金（不包括成本核算销售税金） 拨出经费及结转自筹基建等。五 行政事业单位净资产的核算主要账务处理：（3步骤） （1）期末，将非经营收入类账户余额转入“事业结 余”账户： 借：财政补助收入 上级补助收入 附属单位缴款 事业收入 其他收入 贷：事业结余（＋）五 行政事业单位净资产的核算（2）期末，将非经营支出类账户的余额转入“事 业结余”账户 借：事业结余 贷：拨出经费 事业支出 上缴上级支出 销售税金（非经营业务负担部分） 对附属单位补助 结转自筹基建五 行政事业单位净资产的核算（3）年终，将“事业结余”账户的贷方期末余额， 全数转入 “结余分配”账户：借：事业结余 贷：结余分配（＋） （4）年终，将“事业结余”账户的借方期末余额， 全数转入 “结余分配”账户：借：结余分配（－） 贷：事业结余（转销出去）五 行政事业单位净资产的核算经营结余的形成与核算 内容：指事业单位在一定期间（通常为一年）各项 经营收入与经营支出相抵后的余额。一定期间通常 指一年，起讫日期采用公历日期。 公式：经营结余＝（经营类）收入－（经营类） 支出 各项收入：经营收入 各项支出：经营支出、销售税金（指进行成本核 算的销售税金）五 行政事业单位净资产的核算余额一般在贷方，表示事业单位非独立核算的经 营活动中收入大于支出的结余数； 如果余额在借方，则反映事业单位非独立核算的 经营活动中当年支出大于收入的亏损数。年度终了 转账后，该账户应无余额。 主要账务处理：（3步骤） （1）期末，将经营收入类账户的余额转入“经营 结余”账户： 借：经营收入 贷：经营结余（＋）五 行政事业单位净资产的核算（2）期末，将经营支出类账户的余额转入“经营结 余”账户： 借：经营结余 贷：经营支出 销售税金（经营业务负担部分） （3）年终，将“经营结余”账户的贷方期末余额， 全数转入“结余分配”账户： 借：经营结余 贷：结余分配（＋） （4）年终，如为借方余额，则表示当年经营亏损， 年终不予结转，等待以后年度用盈余弥补亏损。五 行政事业单位净资产的核算结余分配的核算结余分配的办法：（结余分配需扣除两项） 1、事业单位的预算外资金，应当缴入同级财政专户， 不应参与结余分配。 2、专项资金结存不参与结余分配。 扣除上述内容以后，事业单位的结余按一定比例提取 职工福利基金，提取比例由主管部门会同同级财政部门 确定。提取职工福利基金以后，剩余部分作为事业基金， 用于弥补以后年度单位收支差额。 结余分配的要求 1、正确计算结余。 2、按规定分配结余。五 行政事业单位净资产的核算主要账务处理 （1）年终事业单位应将当年事业结余和经营结余转入本 账户： 借：经营结余/事业结余 贷：结余分配（＋） （2）将单位计算出的应交所得税时： 借：结余分配――应交所得税 贷：应交税金DD应交所得税 （3）单位计算出应提取的专用基金时： 借：结余分配――提取专用基金 贷：专用基金DD××× （4）分配后，单位应将当年未分配结余，全数转销时： 借：结余分配DD未分配完结余 贷：事业基金――一般基金五 行政事业单位净资产的核算【例】年终，某事业单位各收入支出账户 12月31日余额如下： 账户名称 结账前余额（元） 财政补助收入 24000 上级补助收入 40000 附属单位缴款 48000 事业收入 400000 其他收入 60000 经营收入 1000000 拨出经费 56000 事业支出 280000 上缴上级支出 90000 销售税金（非经营） 32000 对附属单位补助 40000 经营支出 520000 销售税金 120000五 行政事业单位净资产的核算该事业单位按25％税率计算交纳所得税，按结余30％计提职福 利基金。年终进行结转时： （1）年终将各项收入转入“事业结余”账户的贷方： 借：财务补助收入 24000 上级补助收入 40000 附属单位缴款 48000 事业收入 400000 其他收入 60000 贷：事业结余 572000 （2）年终，将各项支出转入“事业结余”账户的借方： 借：事业结余 498000 贷：事业支出 280000 上缴上级支出 90000 销售税金（非经营） 32000 对附属单位补助 40000 拨出经费 56000五 行政事业单位净资产的核算（3）年终，将当年实现的“事业结余”转入“结余 分配”账户。 借：事业结余 74000 贷：结余分配 74000 （4）年终，将“经营收入”账户金额转入“经营结 余”账户。 借：经营收入 1000000 贷：经营结余 1000000 （5）将“经营支出”“销售税金”账户余额转入 “经营结余”账户。 借：经营结余 640000 贷：经营支出 520000 销售税金 120000五 行政事业单位净资产的核算（6）将“经营结余”账户余额转入“结余分配”账 户。 借：经营结余 360000 贷：结余分配 360000（7）年终计算应缴纳的所得税时： 应交所得税额＝％=90000（元） 借：结余分配――应交所得税 90000 贷：应交税金――应交所得税 90000五 行政事业单位净资产的核算（8）按规定比例计提职工福利基金： 职工福利基金提取额＝[74000＋（）]×30％＝103200（元） 借：结余分配――提取专用基金 103200 贷：专用基金――职工福利基金 103200 （9）将“结余分配”贷方余额转入“事业结余”账 户。 借：结余分配 240800 贷：事业基金――一般基金 240800五 行政事业单位净资产的核算事业单位会计年终结转的简化步骤简化步骤是指事业单位 没有开展非独立核算的经营 活动，当年实现的事业结余 在结余分配时既不缴纳所得 税也没计提专用基金。 事业基金――一般基金事业结余②年终将“拨出经 费”、“事业支出”、 “销售税金（非经 营）”、“上交上级 支出”、“对附属单 位补助”、“结转自 筹基建”余额转入 ①年终将“财政补 助收入”、“财政 专户返还收入”、 “事业收入”、 “上级补助收入”、 “附属单位缴款”、 “其他收入”余额 转入 当年实现的 事业结余③年终将当年实现的事 业结余结转到“事业基 金――一般基金”，如 为超支则用“事业基金 ――一般基金”弥补五 行政事业单位净资产的核算无经营活动、不计提基金的结转 将“财政补助收入”等科目余额转入“事业结余” 科目。 借：财政补助收入 财政专户拨款 上级补助收入 事业收入 附属单位缴款 其他收入 贷：事业结余五 行政事业单位净资产的核算将“拨出经费”等科目余额转入“事业结余”。 借：事业结余 贷：拨出经费 事业支出 上缴上级支出 对附属单位补助 结转自筹基建 销售税金（非经营业务的） 将“事业结余”账户贷方余额转入“事业基金”科 目。 借：事业结余 贷：事业基金――一般基金六行政事业单位收入的核算行政单位收入的核算行政单位收入是行政单位开展业务活动，通过各种形式 各个渠道确定的非偿还性资金。 行政单位的收入是依法取得的。行政单位必须依照国家 的有关法律、法规和规章制度，通过合法的方式和渠道 取得收入，不得违反国家的有关规定，通过不正当渠道 谋取收入。 行政单位的收入是纳入单位预算的，可直接用于安排支 出的非偿还性资金。行政单位的收入是单位预算的重要 组成部分。单位收入预算是由财政预算拨款收入、预算 外资金收入和其他收入三部分构成。其中，其他收入预 算应根据实际情况按项编列。以上这三部分收入，由行 政单位按计划支配使用并安排支出，并且不需要偿还。六行政事业单位收入的核算拨入经费的核算 是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上 级主管部门拨入的预算经费。领拨经费的层次按行政建制，严密经费领拨的层 次关系以，不得越级或平级领拨。主管会计单位 二级会计单位 基层会计单位与同级财政部门直接 发生经费领拨关系并 建立财务关系，并负 责为二级单位或基层 单位转拨经费。六行政事业单位收入的核算“拨入经费”账户 本账户总括地核算与监督行政单位按照经费领报关 系收到的由财政部门或上级主管部门拨入的预算经 费数。 本账户的明细账设置，由原来按“国家预算收支科 目”的“款”级科目设置，改为在基本支出和项目 支出两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中 “支出功能分类”的“项”级科目设置。 原：拨入经费――拨入经常性经费 ――拨入专项经费 现：拨入经费――基本支出――×× ――项目支出――××六行政事业单位收入的核算【例1】海关机关尚未实行国库集中支付，该机关收 到财政拨付给该单位的基本支出经费200 000元。? 改革前： 借：银行存款 ? 改革后： 200 000 200 000 贷：拨入经费－－拨入经常性经费借：银行存款200 000 200 000贷：拨入经费－－基本支出――一般公共服务－－海关事务－－行政运行六行政事业单位收入的核算【例2】海关机关服务中心尚未实行国库集中支付， 收到拨入锅炉改造专项经费150 000元。? 改革前：借：银行存款 贷：拨入经费－－拨入专项经费 150 000 150 000 150 000 150 000? 改革后：借：银行存款 贷：拨入经费－－专项支出――一般公共服务 －－海关事务－－机关服务六行政事业单位收入的核算【例3】水利厅购买传真机10台共计20 000元，实行 直接支付。借：经费支出―基本支出―办公设备购置（款）20 000贷：拨入经费―基本支出（财政 直接支付）―行政运行（项）20 000六行政事业单位收入的核算预算外资金收入的核算 国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府 职能，依据国家法律、法规或具有法律效力的规章而 收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种 财政性资金。 设置“预算外资金收入”科目进行核算。本科目的 明细账设置，由原来按预算外资金项目设置，改为在 基本支出和项目支出两个二级科目下，按《政府收支 分类科目》中的”支出功能分类“的”项“级科目设 置。六行政事业单位收入的核算【例4】海关收到从财政专户核拨的预算外资金180 000元，用于缉私办案。? 改革前：借：银行存款 贷：预算外资金收入 180 000 180 000 180 000? 改革后：借：银行存款 贷：预算外资金收入－－基本支出――一般公 共服务－－海关事务－－缉私办案 180 000六行政事业单位收入的核算【例5】房产局收到预算外资金财政专户拨回的土地 评估费100 000元。? 改革前： 借：银行存款 100 000 贷：预算外资金收入－－土地评估费 100 000? 改革后：借：银行存款 100 000 贷：预算外资金收入－－基本支出――一般公共服务 －－国土资源事物－－土地资源利用与保护 100 000六行政事业单位收入的核算其他收入的核算 行政单位按规定收取的的各项收入以及其他来源形 成的收入。 1、行政单位按规定不必上缴财政的零星杂项收入，招 待所收入、食堂收入等； 2、有偿服务收入； 3、有价证券及银行存款的利息收入； 4、固定资产的残值变价收入。 设置“其他收入”科目进行核算。本账户总括地核 算与监督行政单位收到按规定的各项收入及发生的款 项退回数和年终全额转销数。应按收入种类设置明细 账。六行政事业单位收入的核算主要账务处理： （1）行政单位在实际收到各项收入时： 借：银行存款 贷：其他收入DD×× （2）发生款项退回时： 借：其他收入DD×× 贷：银行存款（3）年终将贷方平时余额结转时： 借：其他收入DD×× 贷：结余－－经常性结余六行政事业单位收入的核算