厦门大学 硕士学位论文 我国企业内部审计部门管理的若干问题研究――基于中广核集 团内部审计部门管理的案例分析 姓名:陈金玉 申请学位级别:硕士 专业:工商管理 指导教师:李常青
摘要摘要本世纪初,安然公司等系列财务丑闻震惊世界,随之出台的《萨班斯一一奥克斯莱法案》使得内部审计倍受推崇.在国内,内部审计职业开始受到前所 未有的重视,2006年深圳证券交易所,国资委相继发布企业内部审计管理相关 规定,使得内部审计在组织治理中所扮演的角色受到关注.如何重新定位内部 审计在公司治理结构中的地位,如何管理好内部审计部门,对有效发挥内部审 计作用至关重大. 本文尝试构建&内部审计部门管理框架&,此框架基本组成要素至少包括 内审部门在组织中的使命,地位,职能,人力资源及审计实务等管理内容,它 们从上至下,相互联系,缺一不可,相辅相成构成一个内部审计部门管理框架 的有机整体. 在此基础上,本文重点阐述内审部门管理过程中尚未解决的问题及难点, 并提出当前我国企业内审部门管理难题突出表现的四大方面:部门地位不清; 职能冲突;人力资源管理观念滞后及审计技术落伍. 为解决内部审计部门管理中存在的上述问题,本文以中广核集团内部审计 部门管理为案例,在介绍其内部审计部门管理先进经验基础上,重点突出了中 广核集团内部审计部门管理的创新措施和解决方案. 最后,在前述论证基础上,本文得出我国企业应如何做好内部审计部门管 理,发挥内审作用的启示和结论:l,组织中所处地位的不同决定性地影响着能 否有效发挥内审部门作用,因此需要结合组织实际,合理搭建内审架构,才能 充分有效发挥内审部门作用;2,职能的拓展给内审部门管理注入了鲜活生命力, 因此需要转变理念,关注西方先进审计思想,把握内审部门职能发展方向;3, 人力资源管理问题严重威胁着内审部门核心竞争力,启示我们改变形象,提高 内审人员胜任能力;4,现代内部审计的发展需要改善内审实务管理问题,需要我们通过改进和创新,提高审计技术实务管理水平.关键词:内部审计;部门管理框架;中广核集团AbstractInternal audit received renewed attention after public company accountingreform(Sarbanes―Oxley Act)enactedat the turn of the century inthe wake ofseveral staggering accounting scandals atcompaniessuchasEnronand WorldCom.In China,the role of internal audit played in company govemance has attractedunprecedentedinternal audit thetoattentionaswell with the enforcement of regulations pertaining to instituted by Shenzhen Security Exchange Market andmanagementandstate-ownedrepositionProperty Supervision manage internalandManagementCommission in 2006.Howwithinauditdepartmentan organizationgovernance infrastructure iS vital to thesuccessof the effective application ofintemal audit.This article is myattempttodevelopastructureforInternalAuditManagement which,from my point of view,shouldkeyconsists of at least the followinganelements:theresourcesroleandresponsibility of intemal audit withinorganization,humanmanagement andaudit practice etc.The article also looks at the that onlyties between eachelement and emphasizescompanyaconsidered these effectivefundamentalinternal auditfactors comprehensivelyCan establishsystematic andmanagement system.aBuilt upon this foundation,the main body of this article sought to address number of keyunsettledquestions in the existing internal auditmanagementarea.Thearticle examines the following four mainissues:I.unclearedrole of internalaudit2.conflict responsibility3.old.fashioned audit skills.human resource ma4.out―of-dateTo illustrate my points with respect to the above issues,1 will refer whenever possible throughout the article to the practicalcaseoccurredintheChinaGuangdong Nuclear Powerc../roup(CGNPG).The case does not only introduce therelatedto internal auditadvancedmanagementthroughoutexperiencemanagementbutalsoemphasisauditonthe innovativemeasurement andsolutions about internalmanagement.Against the above discussion,the article drawsconclusions anonthe way tomanageinternal audit in order to perform its function ineffective fashion.The我固企业内部审计部门管理的若十问题研究――皋于中广核集团内部审计部门管理案例分析article indicates that:1.Since the importance of the role internal audit department defined in the organization decides whether itcanfulfill its responsibility effectively,oncompanypracticalshould develop sound and robust internal audit structure basedthesituation.2.Weshould keep pace with theadvancedaudit ideas in the westto update 0111&perception.By doing SO,we can extend the responsibility ofintemalauditdepartment and controlresourcethe direction of its development.3.The issue lies incorehuman auditmanagement significantly weakens thecompetence of internaldepartment.Therefore,weauditorsonshould improve the capability and competence ofinternalanon―goingbasisinthisdynanficenvironment.4.shouldContemporary internal audit requires the enhancement of auditpractice.Wekeepup with this trend to improveouraudit practical skill through engineeringandinnovation.Key words:Internal ADepartmentManagementSCGNPG厦门大学学位论文原创性声明本人呈交的学位论文是本人在导师指导下,独立完成的研究成 果.本人在论文写作中参考其他个人或集体已经发表的研究成果, 均在文中以适当方式明确标明,并符合法律规范和《厦门大学研究 生学术活动规范(试行)》. 另外,该学位论文为( (组)的研究成果,获得( 验室的资助,在( )课题 )课题(组)经费或实 )实验室完成.(请在以上括号内填写课题或课题组负责人或实验室名称,未有此项声明内容的, 可以不作特别声明.)声明人(蚴:№,J唧肄蟛月=;on厦门大学学位论文著作权使用声明本人同意厦门大学根据《中华人民共和国学位条例暂行实施办 法》等规定保留和使用此学位论文,并向主管部门或其指定机构送 交学位论文(包括纸质版和电子版),允许学位论文进入厦门大学图 书馆及其数据库被查阅,借阅.本人同意厦门大学将学位论文加入 全国博士,硕士学位论文共建单位数据库进行检索,将学位论文的 标题和摘要汇编出版,采用影印,缩印或者其它方式合理复制学位 论文. 本学位论文属于:()1.经厦门大学保密委员会审查核定的保密学位论文, 年/于(月日解密,解密后适用上述授权.V)2.不保密,适用上述授权.(请在以上相应括号内打&寸'或填上相应内容.保密学位论文应 是已经厦门大学保密委员会审定过的学位论文,未经厦门大学保密 委员会审定的学位论文均为公开学位论文.此声明栏不填写的,默 认为公开学位论文,均适用上述授权.)声明人(签名):阻◇, I洲年匕月雩口日第一章引吉第一章引言第一节内部审计的产生与发展一,内部审计产生与发展的动因分析 在西方现代审计理论中,解释内部审计产生和发展的观点不少,其中20 世纪70年代产生的受托责任理论是主流理论.委托人将资财的经营管理权授予 受托人,受托人接受委托后即应承担所托付的责任,这种责任就是受托责任～, 最基本的受托责任首先是基于财产保护的受托财务责任,随着受托内容的复杂 和扩大,后来出现了反映经济行为效率性,效果性的受托管理责任. 按照受托责任理论,内部审计属于一种确保受托责任得到履行的控制机制. 回顾内部审计的发展史可以看到:古代及中世纪时期,分工和分权行为促进了 受托责任关系出现,为了保证受托责任的有效履行,内部审计活动丌始萌芽和 得到初步发展,考核受托财务责任的履行情况是当时内部审计的主要活动内容; 近代以来,伴随企业内部受托责任层次逐渐增多,内部审计的重点从财务报表 的审查转向了具体业务评价,从关注低层的受托责任转向了高层受托管理责任 的履行情况,在把关注重点放在内部受托责任的同时,也关注了企业外部受托 责任;从20世纪90年代末开始,内部审计进入了风险导向阶段,委托人的广 泛化使企业在此阶段更加强调各种利益相关者的利益,受托责任内容和层次的 丰富要求风险导向内部审计充分考虑多方因素及环境,紧密结合综合的增值目 标,并重视与目标直接关联的风险的全面分析,以确定重点控制的受托责任内 容,同时成为促进企业内外受托责任统一的重要力量④. 现代社会生活中,受托责任关系普遍存在.美国会计学家沃尔特?梅格斯 说:我们正生活在一个受托责任时代.最早将西方受托责任概念引入中国的杨 时展认为,受托责任是一切审计工作的出发点@.王光远则强调内部审计的产生①王光远.受托管理责任与管理审计[c].北京:中国时代经济出版社,2004.PI. .严晖.风险导向内部审计整合框架研究[M].北京:中固财经经济出版社,2004.P65. @资料来源:王光远.现代内部审计十大理念[J].审计研究,2007.(2):P24.我固企业内部市计部门管理的若干问题研究――基于中广核集团内部审计部门管理案例分析与发展是以组织内部的受托责任为基础的①.内部审计因受托责任的发生而产生,又因受托责任的发展而发展,即是对两者关系的高度概括五.因此,内部审 计的产生与发展是以组织内部的受托责任为基础的,对受托责任的认识演变并 孕育着内部审计的变革和发展. 二,现代内部审计的发展状况 1941年9月,在美国约翰?B?瑟斯顿(Arthui?E?Hald)带领下,成立 了由24名会员组成的,世界上第一个内部审计师协会(TheInternal Institute ofAuditors,以下简称IIA),标志着内部审计从此走上了职业化道路,从而迈入了现代内部审计的门槛.在IIA努力下,全球范围的内部审计事业发展取得了长足的进步.1947年7月,IIA发布了第一份《内部审计师职责声明》(Statement of Responsibilities of the InternalAuditor),将内部审计定义为:是组织内部一种独立的评价活动,通过审查会计,财务和其他业务事 项为管理层提供防护性和建设性的服务;1947年至1998年期问,IIA对内部审 计定义进行多达五次的修订和完善.随着&管理审计&,&业务审计&的陆续提 出,内部审计的职责范围拓宽到更广泛的业务活动和管理领域.在此期间,为 了顺应经济发展的需要,IIh还发布了一系列内部审计准则说明书和内部审计 职业道德规范,由此建立了比较完整的内部审计职业规范体系. 上世纪木本世纪初,由于内部审计服务的新类型不断出现,1999年IIA第 七次发布了内部审计的定义:内部审计是一种独立,客观的确认和咨询活动, 旨在增加价值和改善组织的运营.它通过应用系统的,规范的方法,评价并改 善风险管理,控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标固.新定义的推出, 使内部审计职能提升到组织整体水平,使内部审计成为组织成功的关键因素之 一.随着安然,安达信,世通等惊天骇人的财务丑闻的爆发,全球公司治理改 革浪潮把现代内部审计推向前沿,内部审计职业正愈发得到企业管理当局的重 视和信任,并逐步赢得社会各界的广泛关注和称道.哆I二光远.受托管理责任与管理审计[C].北京:中国时代经济}I{版社,2004.Pl. .引臼 F1中国内部审计协会-r道成会长在学习贯彻'审计法)座谈会.卜的讲话.@李学柔.内部审计实务标准导读[M].中国内部审计协会,2002年版.Pl卜19.2第一章引苦第二节选题背景及本文研究着眼点一,选题背景 1,内部审计行业蓬勃发展 本世纪初安然公司等一系列著名公司的财务丑闻事件,造成这一期问美国 338家上市公司(约占美国上市公司总数的1/3),总计4093亿美元的资产申请 破产保护①.这一系列的企业受托责任履行失败,迫使美国于同紧急出台了公司改革法案,即《萨班斯一一奥克斯莱法案}(Sarbanes-一OxleyAct),该法案深刻影响了全球的会计审计准则制定,资本市场监管和公司治理, 使得内部审计倍受推崇;之后IIA更进一步提出,董事会及其所属审计委员会, 高管层,外部审计,内部审计是公司治理的四个&基本主体&②.当内部审计以 新的姿态展现在世人面前,迫使理论界,执业者及社会公众重新认识内部审计 的性质时,纽约证券交易所第一次要求所有在其上市的公司都要建立内部审计 职能部门. 在这一系列变革浪潮带动下,我国内部审计职业也开始受到前所未有的重 视.国资委2006年发布了《中央企业全面风险管理指引》,要求大型国有企业 必须设立风险管理的三道防线@,并将内部审计部门作为企业风险管理的最后一 道防线;2006年9月,深圳证券交易所发布《深圳证券交易所上市公司内部控 制指引》,明确提出上市公司要设立内部审计部门.诸如此类规定的出台极大地 彰显了我国企业内部审计的组织地位,内部审计部门在组织治理中所扮演的角 色受到前所未有的关注. 可见,在此背景下,探究当前我国企业内部审计部门管理过程中存在的问 题,对于重新定位内部审计部门在公司治理结构中的地位,以及如何管理好内 部审计部门,有效发挥内部审计作用至关重大.国张玉.后安然时代国际内部审计发展趋势综述[J].审计研究,2005,(5):P42―48. @IIA在 fl对美困图会的建议中指{I{:一个健伞的公习治理结构是建征在有效治理体系的 四个主要条件的协I司之上的,这主要pq个条件足:董事会,执行管理层,外部审计和内部审计.在;d法 机构和管理机构的瓶管下,这叫个部分是有效治理赖以存在的堆石. @该指引提ff{:具备条件的企业可建矗风险管理三道防线,即备有关职能部门和业务单位为第一道防线; 风险管理职能部门和董事会下设的风险管理委员会为第二道防线;内部审计部门和董事会下设的审计委 员会为第三道防线?我固企业内部市计部门管理的若十问题研究――綦十中广核集团内部审计部门管理案例分析2,内部审计部门研究文献现状 近些年国内外内部审计理论研究成果精彩纷呈,理论界已有研究重点放在了内部审计的基本理论探讨,以及内部审计与内部控制关系,内部审计与公司治理关系等方面,但较少关注内部审计部门在公司组织结构中的管理问题.理 论和实践中涉及内审部门管理的文献较少且零散,没有形成系统的研究结论. 比如美国的贝利,格拉姆林(2002)等著的《内部审计思想》,主要是从理论角度为实务工作与学术研究提出内部审计部门管理的未来思考和研究的主要问题,并未对其设置具体专题进行研究;瞿曲(2007)以受托责任理论为基础, 考察了内部审计在公司治理中扮演的角色,以及薛野(2004)指出我国内部审 计绩效不高的现状和根源,主要是针对内部审计部门管理的某一专题分析综述, 并未进行全面系统探讨.根据美国斯蒂芬?P?罗宾斯(1996)等著的《管理学》 认为&企业组织就是对完成特定使命的人们的系统性安排&的学说∞,内部审计 部门管理作为公司组织管理的一个组成部分,因此,笔者试图将内部审计部门 放在公司组织这个微观环境下进行具体研究. 二,本文研究着眼点及选题意义 从早期的查错防弊职能发展到成为现代公司治理的四大关键要素之一,现 在的内部审计部门已不再是企业里的一个业务简单职能部门.内审部门本身就 象个企业,从内审部门架构的设置,审计人员的配备,到制定审计工作计划, 采用统一标准方法实施审计,直至最后出具报告以评估和改善审计对象的经营 风险,内部控制和公司治理效果,有着完整的产品生产(服务提供)的流程, 为企业提供增值服务的同时,成为企业价值链上的一个必要环节.因此,内审部门管理框架包含丰富的管理内容.随着内审部门在企业众多部门中脱颖而出被给予更多关注和期望的同时,如何找到合适定位柬满足越来越多的需求?如 何在传统和现代职能冲突中为企业提供增值服务?内部审计人员如何调整适应 环境新需求来确立职业优势?如何改进审计技术使之重新焕发活力?在我国企 业内部审计部门管理存在的若干问题中,本文将重点阐述内审部门管理过程尚未解决的问题,难点.笔者认为,目前我国企业内审部门管理难题突出表现在 部门地位不清,职能冲突,人力资源管理观念滞后及审计技术落伍等方面.另函(美)贝利斯蒂芬.P?罗宾斯(1996).黄'fJ伟等译.管理学[R].北京:中国人民大学lH版社,1996.P4.4第一章引苦外,为使分析更具有现实意义,本文在分析我国公司环境下内部审计部门管理Lrj现状及存在问题的基础上,以中广核集团内部审计为例,对其内部审计部门管理在实践中的创新进行剖析,并提出了完善我国企业内部审计部门管理的对策建议. 中国广东核电集团有限公司(以下简称中广核集团)从1979年筹建,向中 国银行贷款3亿美元做资本金起步,与香港中华电力公司合资成立公司负责建 设和经营大亚湾电站,到1994年国务院决定以大亚湾核电站以基础,组建中广 核集团至今,已经走过29年历程.按照&以核养核,滚动发展&的方针,中广 核集团在大亚湾核电站基础上,又开发建设了岭澳核电站,阳江核电站,台山 核电站,大连红沿河核电站和福建宁德核电站,现有20多家主要成员公司,已 形成以核电为主业,常规清洁能源丌发,金融服务,信息技术研发和后勤服务 配套发展的新格局.截至2008年10月,中广核集团拥有总资产912亿元人民 币,净资产338亿元人民币.两座币在运行的核电站拥有4台百万千瓦级发电 机组,年发电量达300亿千瓦时.中广核集团多年来取得良好经营业绩和始终 保持健康发展态势的重要原因之一,就是集团内各公司的管理层,都高度重视 企业内部控制体系的建设和内部审计监督,以审计为重要内容的中国广东核电 集团内部监控系统横跨质保,财务,技术等所有部门,将整个集团的管理纳入 有效的监控之内;严格的企业内部审计制度,确保了中广核集团在建设,运营 大型核电站过程中,创造出优异的成绩.中广核集团内审部门至今已取得多项荣誉:大亚湾核电审计部被国家审计署授予1991年至2003年期间全国内部审计先进单位称号,被广东省内部审计协会授予年期间广东省内部.审计先进单位称号;中广核集团公司审计部被深圳市内部审计协会授予2004 年至2005年期间深圳市先进集体称号;阳江核电审计部被国家审计署授予2005 年至2007年全国内部审计先进单位,以及其管理创新成果《标准化,人性化,数字化审计方法》荣获2008年广东省企业创新成果评审一等奖.因此,中广核 集团内审部门管理实践具有一定的典型性,选择中广核集团内审作为案例分析 具有一定的实践意义. 当然,由于受笔者学识较浅,专业水平有限等因素影响,本文对于我国企 业内部审计部门管理的问题研究及解决方案探讨可能具有一定局限性.我国企业内部审计部门管理的苍十问题研究――幕十中广核集团内部审汁部门管理案例分析第二章内部审计部门管理框架第一节内部审计部门管理框架一,内部审计部门管理框架组成要素 内审部门管理框架包括丰富的内容.如前文所述,作为组织的内部管理职 能部门之一,内审部门就象个企业,有着完整的产品生产(服务提供)的流程, 因此它的管理与企业管理具有众多相似之处.一般说来,尽管每个企业具体的 组织管理内容千差万别,但都必须具备经营理念,经营定位,经营范围,人员 配备与绩效考核,产品技术(服务技能),销售推广等基本组成要素;按照美国 斯蒂芬?P?罗宾斯(1996)等著的《管理学》认为,企业组织都必须具有三个共同层次和特征:组织目标,规范和限制成员的系统性结构以及由人组成的实 务运作体系Ⅲ.内部审计部门管理也相类似,内审部门在组织中的使命构成了作为内审部门的组织目标的第一层次特征,内审部门在组织中的地位,职能范围 构成了作为规范和限制成员的系统性结构的第二层次特征,内审部门在组织中 的人力资源管理及审计技术实务构成了作为由人组成的实务运作体系的第三层 次特征.因此,内部审计部门管理框架的基本组成要素至少包括内审部门在组 织中的使命,地位,职能范围,人力资源管理及审计技术实务等内容.1,内审部门在组织中的使命内审部门在组织中的使命即内审部门在组织中存在的目的,它为企业的内 部审计活动规定了价值观,信念和指导原则.比如,内审部门在审计活动过程 中是为了&保值&还是为了&增值&;&看门人&和&保健医生&的关系应该遵 循什么原则来处理等等.内审部门在组织中使命的确定,一方面取决于企业内 审部门创办者的意图,另一方面也与整个社会的内部审计职业发展状况有关, 它是企业内审部门管理框架的根本. 2,内审部门在组织中的地位关于内部审计部门的组织地位问题,国际内部审计师协会在《内部审计实.(美)贝利斯蒂芬中椤宾斯(1996).黄卫伟等译.管理学[R].北京:中国人民大学Hj版社,.6第-章内部审汁部门管理框架务准则》中指出:&内部审计部门的组织地位应足以允许其履行审计责任.内部 审计师应得到高层管理部门和董事会的支持,以便取得被审计者的合作,并能 在工作时不受干扰&①.内审部门在组织中的地位问题主要体现在对谁负责,向 谁报告的模式问题.内部审计既然是一种独立,客观的确认和咨询活动,一般 说来,独立性是内部审计的灵魂,是内审人员能够公J下不倚地进行调查和报告 的最大保证,而这一点与内审部门在组织中的地位状况有很大关系,内审部门 在组织中地位如何将直接影响到审计绩效的发挥. 3,内审部门的职能范围 内审部门的职能范围是指内部审计部门在组织中所具备的功能性,即在组 织目标实现过程中能够为组织提供何种作用,它是一种客观属性,是内部审计 部门的本质功能.严晖(2004)认为,如果说内审部门在组织中的使命是内审 部门通过内部审计活动所期望达到的境界,体现的是主观要求,那么内审部门 职能则是内部审计内在功能,体现的是客观能力.内部审计在组织中的使命将 随着环境的变化而变化,但是它不能超越内部审计部门职能能及的范围,并且 内部审计部门的职能会随着人们认识的变化而不断发展和充实.在内部审计部 门管理框架里,它和内部审计部门地位一起发挥着承上启下的重要作用. 4,内审部门的人力资源管理 随着科技发展和全球市场经济激烈竞争,人力资源已经成为竞争的核心, 企业的生存和发展离不开一支合格且有竞争力的员工队伍.同样道理,作为企 业的管理职能部门之一,内部审计部门要发挥应有作用,也需要加强对内部审 计人员队伍的建设和培养.万事人为本,从部门人力资源规划,岗位设置,职 业生涯规划与管理,到薪酬激励与业绩考核评价,领导能力与团队的建设和培 训开发,人力资源管理是内部审计部门管理内容执行层面的最为关键一环.部门使命能否如期实现,部门地位能否真正匹配,部门职能能否得到充分体现,部门技术实务质量能否保证都与其息息相关. 5,内审部门的审计技术实务 审计技术实务是内审部门的基础管理内容,部门职能和人力资源管理最终都要借助审计技术这个工具来实现部门使命.审计技术实务内容覆盖很广,从.中国内部审计协会编译.内部审计实务标准[S].北京:中国时代经济出版社,1999.我困企业内部审计部门管理的若十问题研究――皋十中广核集团内部审计部门管理案例分析审计时间的确定,审计项目的选择,审计计划的制订,具体审计方法的采用, 内部控制的评价,审计报告的编写到审计方式的改进等,都属于审计技术实务范围.&工欲善其事,必先利其器&,随着内部审计理论的创新和发展,对内部 审计技术的要求也越来越高,从早期的单纯查错防弊财务审计发展到现代以内 部控制评价为核一11,的经营审计,从管理导向内部审计发展到风险导向内部审计, 在大量的实践和变革中,内部审计技术不断得到臻善和创新. 二,内部审计部门管理框架的形成 从最高层次的追求目标,到为实现目标的基础技术工具,使命,地位,职 能,人力资源管理及审计技术实务等管理内容构成内部审计部门管理的基本要 素,综合前文分析,本人尝试构建下述三个层次的内部审计部门管理框架,以 期指导和完善内部审计部门管理,以便对框架基本组成要素在我国企业内部审 计部门管理实践中存在的主要问题进行分析研究.参考图2一l:基础层这-图2-1:内部审计部门管理框架.在上述对内部审计部门管理框架各组成要素,以及要素之间基本关系做了简要说明的基础上,笔者认为:在内部审计部门管理框架中,内审部门在组织 中的使命是根本;内审部门在组织中的地位和职能是重要组成部分,发挥着承上启下的作用;人力资源管理和审计技术实务管理组成内部审计部门执行层面 的管理内容,是内审部门的基础管理内容,在帮助组织实现目标的过程中,入.这个框架为笔者自己思考得出.8第_二章内部审计部门管理框架力资源管理是最为关键环节,审计技术实务管理是重要工具和手段.它们相互 联系,从上至下,缺一不可,相辅相成构成内部审计部门管理的有机框架.第二节内部审计部门管理框架内容分析60年来,现代内部审计已经从会计的秘书,到一种独立的职业;从审查财 务,到评价和改进风险管理,控制和公司治理过程,从建立在一个组织内部, 到对内外丌展咨询服务;从为管理服务,到为组织实现其目标服务,这种变化 不啻划了一个时代∽.在这样的环境影响下,随着人们对内部审计作用和地位的 认识和期望发生的深刻变化,内部审计部门管理框架中的使命,地位,职能, 人力资源管理及审计技术实务等内容也因此大大向前发展,本节将结合受托责 任理论和IIA对内部审计的最新定义,对新时代所赋予内部审计部门管理框架 内容作进一步分析.一,保值基础上的增值一内审部门在组织中的使命首先,实现组织保值是内部审计部门在组织中使命的第一目标.&组织内部 受托责任的产生,导致内部控制产生,而内部审计作为保证受托责任履行的一 种控制机制,首先需要保证和评价的就是内部控制的有效性&②,作为内部控制 系统的一部分,内部审计一直作为控制的确认者对内部控制进行评价和确认,它在作为内部控制&一种评价活动&的传统角色时,其实就是为了实现组织保值的目标,具体表现为:它可以为建立健全有效的内部控制提供合理的保证, 避免因管理和控制的缺陷而带来的各种损失;揭露和制止已经发生或『F在进行 的舞弊行为;保证呈递给企业最高管理当局据以决策的财务和业务信息是真实 的,准确的和完整的,避免因错误的信息而导致决策的失误;保护公司资产的 安全与完整,并为经济地,有效地利用资源提供保证,防止资源损失;保证组 织的方针,政策,指示能够有效地得到贯彻执行,遵守政府的法律法规和行业标准规范,维护企业的社会声誉等等.内部审计部门的传统保值使命是显而易见的..李学柔.内部审计实务标准导读[M].中国内部审计协会,2002年版.P23. .王光远.现代内部审计十大理念[J].审计研究,2007,(2):P24―30.9我国企业内部审汁部门管理的荇十问题研究――皋于中广核集团内部审计部门管理案例分析其次,实现保值基础上的增值是内部审计部门在组织中使命的终极目标. 组织存在的目的在于为利益相关者创造价值,价值是在生产和销售过程中创造 出来的,李学柔(2002)认为,虽然内审部门不直接从事生产和销售活动,但 可以通过收集生产和销售过程的资料,查明和评估存在的风险,运用自己的远 见广识,并将这些有价值的信息,以建议,忠告,报告或其他方式,通报给管 理层,或全体人员,增进实现组织目标的机会,提高经营效率和效果,为组织 带来巨大的利益.此外,在目前的实务工作中,内部审计除了提供传统的确认 服务外,正在同时提供咨询服务,这种咨询服务在组织管理层的协助下丌展, 由于共同参与了对潜在的业务改进,双方合作的效果更为明显和富有效率,为 内审部门实现组织增值目标发挥了重大作用.因此,通过提供确认,评价和咨 询服务可以推荐更经济,有效的资源使用方法,帮助管理者优化资源配置,提 高经营成果和经济效益,提高企业的竞争能力,并促进公司员工不断提高业务 素质,为更好地履行其职责,实现公司的目标作出更大的贡献. 总而言之,从保值到增值,体现了内部审计部门J下在从消极到积极的服务 理念的转变,并渗透到组织的各个层面,以增值为导向,主动寻找机会以改进 组织运营和治理过程,彰显内部审计部门对于组织的贡献和效用.因此,增值 是内部审计部门使命的终极方向,但保值依然不能缺失,因为在保值基础上的 增值会更具有旺盛,持久的生命力.二,独立前提下的客观一内审部门在组织中的地位首先,内部审计定义历经IIA几次修订仍然保持突出&独立性&,说明独立 性是内部审计部门得以存在的根本,是整个职业界从古到今恪守的基本原则之 一.不同于外部审计机构,内部审计作为组织内部的职能管理机构,其独立性 一直是个难于解决的命题.实践充分表明,内部审计部门在组织关系上的独立 性是内部审计人员保持客观公J下的职业态度的自订提,部门组织地位的提高,独 立性的增强为内部审计人员卓有成效地履行其职责,发挥内部审计的职能提供 了条件.独立的组织地位要求内部审计部门必须独立且不隶属于组织机构中其 他的职能部门,以保持内部审计人员与被审计单位及其相关业务活动的分离. 另外,内部审计部门的独立性也表现在:内部审计部门的负责人应具有较深的资历和较高的位置,在组织中享有充分的权威,能够保证内部审计人员自由地,10第二章内部审计部门管理框架不受阻扰地实施广泛的审计业务,并有能力对审计报告的问题和建议给予慎重 [10实质性的考虑,及时采取纠正和改正行动. 第二,需要明确的是,客观性是内部审计人员特别内部审计部门应当具备 的品质,独立性是fj{『提,客观性是目的.IIA在新版内部审计定义中用&独立, 客观&扩展了此前60年所有定义都没有改变的&独立&,表明为了更加切合组 织环境和市场实际,协会在注重独立性的同时,开始试图寻求使用客观性来解 决独立性所面临的难题,来表达内部审计部门工作的可信度.一般而言,客观 性指的是一种没有偏见,恰当地评价,判断和决策的精神状态;而独立性则是 指不存在威胁客观性的重大利益冲突.由于客观性是一种精神状态,不易衡量, 所以人们常常通过判断独立性来认定当事人的客观性状态.在环境变化飞速而 资源又有限的现实社会中,强调部门的客观性能够帮助内部审计人员及小组更 容易处理好与被审计对象之问的关系,在开展内部审计工作过程中,与其他管 理部门建立了良好伙伴关系会产生更好的审计效果,在融入组织经营并为其增 加价值的同时能够提供更加客观的意见. 综合前文分析,内审部门在组织中的地位问题上,独立性和客观性是其考 虑的两大因素,其中,独立性是前提,客观性是目的,独立性是为客观性服务 的,独立性的价值在于它创造了使内部审计部门和人员保持最大客观性的环境.三,确认和咨询一内部审计部门在组织中的两大职能首先,确认服务(Assurance Services)是指&一种为了对组织的风险管 理,控制或治理过程进行独立评价而客观地审查证据的行为.例如,财务,绩 效,合规性,系统安全和应尽责任的审查等业务&①,&确认服务起源于鉴证, 而鉴证又来源于审计&圆,确认服务就是传统审计的评价业务,为实现组织目标 所从事的一切经营管理活动都是评价的对象.在内部审计工作实务中,确认服 务具体表现为:通过内部审计人员独立的检查和评价活动,衡量和评价其他内 部控制的适当性和有效性的功能;内部审计人员依据一定的标准对所检查的活 动及其效果进行合理的分析和判断,例如,公司的各项决策,计划和方案是否符合实际;各项活动是否依据授权并遵照既定的程序,标准进行;是否正在达 到预期的效果,实现既定的目标;各种信息是否真实,准确和完整,以及处理①确认服务和咨询服务定义均来源于资料:'国际内部审计专业实务标准》,2001年. .严晖.风险导向内部审计整合框架研究[M].北京:中国财经经济出版社,2004.P58.我困企业内部审计部门管理的若十问题研究――桀十中广核集团内部市计部门管理案例分析信息的方法是否恰当;资源是否正在经济地,有效地被使用等.在内部审计实 务工作中,确认,评价是在建立和掌握实际情况的基础上进行的,审核,检查 是前提. 其次,咨询服务(Consulting Services)是指&提供建议以及相关的客户 服务活动,这种服务的性质与范围是与客户协商确定的,目的是在内部审计师 不承担管理层职责的前提下,增加价值并改进组织的治理,风险管理以及控制 过程,例如顾问服务,建议,协调,培训等业务&.在内部审计实务工作中,咨 询服务一般体现为:通过对被审查活动的分析,评价,向组织内成员提供改进 工作的建议和咨询服务,从而帮助组织内成员有效地履行其职责,提高工作质 量的功能.与传统的确认职能相比,咨询职能是近些年来为了满足组织增值的 需要和在外部审计竞争压力下,在确认职能基础上衍生而来的.内部审计部门 发现,通过提供咨询服务,有助于缓和与组织里其他部门的对立情绪,有利于 改变审计对象对内部审计人员持有的不友好态度,使得内部审计部门在组织中 的贡献得到进一步体现,内部审计工作也逐渐被更多人关注与认可. 从上述分析可以得知,在创造价值的组织目标作用下,内部审计部门的使 命从传统的保值转向了增值,内部审计部门传统的监督,评价两项职能逐渐发 展成确认和咨询.根据IIA对内部审计的最新定义,内部审计被描述为&一种 独立,客观的确认和咨询活动&.这种转变是内部审计部门主动适应组织和环境 的要求,在紧密结合内部审计部门增值目标发展而来的,在目前的实务工作中, 内部审计正在同时提供确认服务和咨询服务.当然,咨询职能的产生引发了破 坏内部审计部门独立性,利益冲突等一系列问题还有待于进一步探讨.四,营销内部审计一内部审计部f1的人力资源管理核心相较内部审计部门的使命,地位和职能等因素而言,内部审计部门人力资 源管理受关注度往往不高,管理重心一般放在部门内岗位设置,薪酬激励等较零散低层次的层面,缺乏系统性管理.近年来随着内部审计职业受重视程度的提高,以及内部审计人员与审计对象的冲突成为常态,越来越多的人们开始关注和研究内部审计人员,并对内部审计部门的人力资源管理提出很多建设性设想. IIA在内部审计的最新定义里虽然没有直接提到人的因素,但是&增加价12第一二章内部审汁部门管理框架值&目标和&咨询活动&等新理念的推出,迫使内部审计部门对传统的人力资 源管理进行反思,进而创新改进人力资源管理内容,以适应帮助组织实现目标 的环境要求.众多改进内部审计部门人力资源管理的解决方案中,笔者以为其 中最重要的核心就是应该教会内部审计人员如何营销自己,如何在招聘,职位 分工,薪酬激励和培训等过程中教会内部审计人员营销内部审计,让组织认可 内部审计部门.内部审计不同于外部审计,工作中内部审计人员的沟通能力特 别是营销自己的能力相当关键,正如Break-spear(1988)所说:&我们必须学会 营销自己,以及营销我们的技能和产品&,&如果能进行成功的营销,我们将会 为组织增加价值,拓展我们的业务,并将分享其中的快乐&,他还强调&这一战 略对内部审计而言可谓生死攸关&.∞ 为了让内部审计人员了解熟悉营销的理念和技术,内部审计部门就应当在 人力资源管理过程中,对其加强营销职能和潜力的系统化培养,以提高人们对 内部审计贡献的认知.Ewert(1997)提倡的&6P&营销策略中,提醒内部审计人 员应当注重的六个方面,其中第一个&P(people)&就是告诉内部审计部门要 注重内部审计人员的招聘,团队构成,培训和文化建设等人力资源管理.因此, 提高了内部审计人员营销内审职业的综合能力,内审部门的人力资源管理工作 就事半功倍了. 一般而言,营销的最终目的是让消费者接受产品,而产品的质量是最重要 的最根本的.内审部门提供的产品就是服务,那么作为服务提供者的内审人员 应当具有的胜任能力也是内审人力资源管理的核心.根据IIAl999年发布的&内 部审计人员胜任能力框架&的研究报告,内部审计人员应当具备两方面的素质: 知识技能和行为技能.在知识技能方面包括技术,分析设计能力和鉴别能力; 在行为技能方面包括个人技能,人际技能以及组织技能②.五,系统化和规范化一内审部门审计技术实务管理原则审计技术实务管理覆盖了审计项目的选择,审计计划的制订,审计方案的 编制,审计证据的收集,工作底稿的编写,具体审计方法的采用,审计报告的 撰写以及审计手段的改进等范围.近年来随着现代信息技术的进步和管理理念.资料来源:王光远.现代内部审计十大理念[J].审计研究,2007,(2):P27. .IIA向伞世界范围的内部审计专家发放调查问卷,在此基础上形成一系列报告,这是IIA对内部审计人 员胜任能力做出的一次非常系统的研究.我围企业内部市计部门管理的若十问题研究――皋于中广核集团内部审计部门管理案例分析的创新,内部审计理论和实务发生了深刻的变化,内部审计技术也得到长足的 进步.比如,从选择审计项目的角度而言,从最初仅凭借内部审计人员个人经验来选择项目的所具有盲目性和随意性,发展到采用系统选择法,示警事项法等所具有的一定科学性和系统性;从内部审计手段而言,从传统的手工操作测 试,手工查账逐渐发展到运用计算机技术进行审计,从实现单纯计算机技术审计逐步发展到网络化实时在线审计.当然,理论指导实践,实践也反作用于理论,内部审计技术实务的发展和完善同时也促进内部审计理论的进步. IIA最新内部审计定义中虽然没有突出对内部审计技术管理要求,但它首 次明确了内审部门审计技术实务的管理原则,即内部审计部门应&通过应用系 统的,规范的方法&来提供确认和咨询服务,因此,内部审计部门审计技术实 务未来的发展关键在于提高服务质量,而要提高服务质量的关键在于运用系统 化,规范化的方法进行审计.前文论述了内部审计部门管理框架的内容,包括在组织中的使命地位,职 能,人力资源管理,审计技术实务等组成要素,以及各组成要素之间的相互关 系,这些是笔者根据IIA内部审计新定义对各组成要素的最新理解.由于IIA 在内部审计发展道路方向所形成的权威性和引领作用,这些要素的新内涵代表 着内部审计的最新发展趋势.与西方这些现代理念引导下内部审计部门的先进 管理水平相比,我国绝大部分企业内部审计部门管理还有很大的差距,由于内 部审计部门作为组织的一个内部职能管理部门,为彰显在组织中的存在意义, 它在保增基础上争取为企业创造价值的这一部门使命几乎是毫无争议的,因此 本文以下篇幅不再对我国企业内审部门使命这一要素展丌论述,而是将论述重 点放在我圜企业内审部门地位,职能,人力资源管理,审计技术实务等管理过 程中存在的问题方面.14第二三章我国企业内部审计部门管理中存和:的主要问题第三章我国企业内部审计部门管理中存在的主要问题第一节内部审计部门在组织中的地位问题IIA指出:&内部审计部门的组织地位应足以允许其履行审计责任&.内部审计的实践充分表明,内部审计部门的组织地位和其作用的发挥是相辅相成的, 一方面,作用的扩大为内部审计部门赢得较高的组织地位创造了机会;另一方 面,组织地位的提高,独立性的增强又为内部审计部门卓有成效地履行其职责, 发挥内部审计部门的职能提供了条件. 薛野(2004)认为,在西方,现代企业内部审计是满足企业的内在需求而 产生的,而在我国现实中,国有企业内部审计的产生带有浓厚的行政色彩,非国布企业虽然出于自身发展需要产生内部审计需求,但因其在我国国民经济的作用地位有待进一步提高,且国家没有强制性规定,导致不同的非国有企业内 部审计地位差别很大.目前我国企业内部审计尚处发展初级阶段,虽然内部审 计职业规范体系框架已经建立,有些企业在内部审计实务中也运用西方先进内 部审计理论,方法和技术,但由于我国内部审计的产生动因和发展历程都不同 于西方,使得企业内部审计部门的组织地位状况非常不容乐观.2003年5月施 行的《审计署关于内部审计工作的规定》第三条虽然明确规定:&国家机关,金 融机构,企业事业组织,社会团体以及其他单位,应当按照国家有关规定建立 健全内部审计制度.&回,但总体看来,我国企业内部审计部门的组织地位现状 体现为领导关系多样化,定位不清,层次较低,独立性较差. 一,定位不清.《审计署关于内部审计工作的规定》明确规定&内部审计机构在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作&,但在企业里内部审计部门的隶属关系极不统一,有的受董事会或监事会领导,有的受党委书记领导,有的受总经理领导,有的受副总经理领导,有的受纪检监察部门领导,有的还受财务经理领导.这种混乱的定位模式给内部审计部门开展工作带来很多不便,而且单一国审计署.'审计署关于内部￥fl--r作的规定》【S】,2003年.15我固企业内部审计部门管理的苍十问题研究――摹于中广核集团内部审计部门管理案例分析模式也未能克服自身所引起的局限.比如:内部审计由财务部门,纪检监察部 门等中层管理者领导的定位模式,虽然有利于审计做出的财务方面问题能及时 解决,但这种模式下的内审领导层次最低,从而内部审计部门的地位最低,对审计中发现问题的解决力度最差,使得内审工作成效最低.在总经理授权内部 审计模式下,内部审计部门虽然拥有较大的行政权力,可以为管理层的经营管理决策提供有用信息,但是缺乏对高层管理者的违法,违纪行为和经济责任的 有效监督,也难以扩展内部审计的范围,无法丌展对决策层的审计,因为经营计划和投资方案的确定等～般都由董事会而非总经理负责.而在监事会或董事会授权的内部审计部门模式下,若企业中总经理的特定控制权很强,由于监事 会或董事会处于相对弱势的地位,那么隶属于他们的内部审计部门也会因为控 制权支持减弱而效用有限,并且,在监事会或董事会授权内部审计模式下,内 部审计部门由于没有得到管理层的行政授权,无法充分发挥在改进企业经营管 理和增加价值方面的作用,从而影响内部审计的效率. 二,地位低下 尽管我国企业内部审计受到越来越多的重视,但是真正理解内部审计本质 和内涵的人不多,甚至有人对内部审计存在许多误解和曲解,把内部审计部门 当成给自己挑毛病找麻烦的机构,心理上存在排斥内部审计的观念,使得内部 审计部门的境遇不尽人意.现实中,虽然一部分企业设有内部审计部门,但其 中许多企业设立内部审计部门主要是迫于政府压力,并非自觉的认识,积极性不高,抵触情绪较大,没有给予足够的重视和支持.因此,他们随意撤并内审机构,&理论上重要,计划中次要,实际上不要&,内部审计部门设置的随意性 进一步反映出企业管理当局对内部审计的重视程度不足,这使得许多内部审计 机构势单力薄,工作基础较为薄弱或形同虚设,企业没有丌展内部审计工作,或者无机构和人员,或者有机构无人员,或者有机构和人员但无工作,让内审部门处于十分尴尬的地位,很难发挥作用.我国内部审计部门地位低下问题还表现在,许多企业领导认为,与内部审计部门所能提供的监督评价咨询服务相比,一线部门的生产销售更是头等大事, 二线部门的人事,财务,资金等方面问题更需要迫切解决,因此他们无暇顾及内部审计部门,大多将内部审计部门设置于管理层之下,直接隶属于最高管理16第三章我固企业内部审计部门管理中存订:的主要问题层总经理的甚少,使内部审计部门无力监督,评价其他职能部门.特别当大部 分企业内部审计部门的执行力度不够,一些处理,处罚权得不到落实,从而大 大削减了内部审计部门的权威性时,久而久之,内部审计部门就沦落为可有可 无的部门,越是得不到重视,就越是无法发挥应有的效用,进而产生恶性循环, 这是导致内部审计在我国运行不良的根本原因. 三,独立性问题 一般来说,内部审计报告对象的层次越高,内部审计部门的独立性就越强, 而在我因企业中,种类多样的内部审计机构设置现状就暗示了独立性问题:有 的设立了独立专职的内部审计部门,有的没有设立专职的内部审计机构,而是 将其并入财务部门或纪检监察部门,有的根本就没有设立内部审计岗位.设有 独立内部审计部门的,较多的内部审计机构是在总经理或副总经理的领导之下, 甚至有一部分是由负责财务的总会计师或负责财务的总经理主管,这就很大程 度限制了内部审计的拓展,使得内部审计部门的独立性大打折扣. 而且在现代企业制度下,公司内部存在多种受托责任,投资者,股东与董 事会产生第一层受托责任,董事会与高级经理层产生第二层受托责任,高级经 理层与下级管理层产生第三层受托责任,内部审计部门作为现代公司治理的四 大基石之一,其地位理应提升到公司治理的层面,并涵盖所有下级的受托责任. 但我国企业现实中,根据内部审计发展研究中心的一份调查,57%的受访者表示 内部审计机构由总经理直接负责①,即我国大部分企业的内部审计部门和其他部 门一样都在单位负责人领导下工作,这样一来,内部审计人员既受经营者领导, 又受聘,受雇于经营者,内部审计人员的薪酬,奖励,升迁均受制于经营者, 不可避免地为经营者意志所左右,容易形成企业内部审计部门的依赖性,使得 内部审计部门的独立性大大降低.第二节内部审计部门工作职能问题我国大多企业内部审计部门是在政府审计的行政干预下设立的,我国国有回内部审计研究发展中心.内部审计客观性受损的几种现实表现:来自于问卷调查的分析tJ].中国内部审 计.2006,(7):I'92?17我因企业内部审计部门管理的若十问题研究――幕十中广核集团内部审计部门管理案例分析企业的内部审计发展一直受到国家审计机关的指导,因此在内部审计部门成立之初,我国内部审计部门在很大程度上借鉴了政府审计的单一监督职能.在之后的一段时间,人们丌始逐渐了解到,作为企业的组成部分,内部审计部门为 企业服务的其他职能也是十分重要的.中国内部审计协会成立后,一直努力借鉴西方先进内部审计理论和技术,建立起中国内部审计职业规范体系,开始着手改善我国内部审计机构一直以来履行的监督单一职能现状.例如,根据《中 国内部审计准则》,&内部审计是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动, 它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性,合法性和有效性,来促进组 织目标的实现&,该定义中我国的内部审计部门职能虽然被定义为&监督和评 价活动&,没有提及咨询服务职能,但是与只扮演监督者的传统角色相比,已经 涉及比较中性的评价职能.此外,在内部审计工作实务中,由于为了拓展内部 审计职业领域,和促进组织目标的实现,我国一些先进企业内部审计机构在生 产经营过程中积极借鉴西方先进的管理理论,方法和技术,开始涉及咨询服务 领域,形成适合自身发展的内部审计职能特色,随即又引发了职能的拓展是否 与原有的监督,评价职能相冲突等一系列值得关注的问题. 另外,目前我国企业内部审计部门工作范围仍将大部分精力用于财务数据 真实性,合法性的查证和尘产经营监督等财务收支审计,以及经济责任评价上, 较少涉及业务审计,管理审计等经济效益审计,以及风险管理和公司治理领域. 因此整体说来,受我国特有的社会环境影响,我国企业内部审计部门的工作职 能范围虽然取得一定拓展,但在新的职能模式下又引发了监督与服务,评价与 咨询的冲突问题,以及工作范围仍然局限在财务审计方面问题. 一,评价与咨询冲突问题 一般而言,内部审计就是作为一种评价活动而产生的,我国企业内部审计传统的评价职能是对受托责任履行情况发表意见,为使评价意见显得更加客观,这需要内部审计部门独立于委托人和受托人.在积极借鉴和实践了西方先进的内部审计理论和经验后,为了缓和与组织里其他部门的对立情绪,更重要的是 为了满足组织增值的需要,我国一些先进的企业内部审计部门也尝试着在评价职能基础上提供咨询服务.虽然咨询服务仍是确保受托责任的有效履行,但它仅剩两方关系人一一被审计管理当局和内部审计人员,因此这些企业内部审计18第三章我固企业内部审计部门管理中存白:的主要问题部门『F面临着独立性受到挑战,评价和咨询两职能冲突问题. 除了提供确认评价服务,内部审计部门提供的咨询服务是否会损害它作为 治理程序有效性的确认者的价值?现在的问题是,在提供咨询服务之后,再向 同一对象提供确认服务,是否会由于涉及到自我检查等因素而产生重大利益冲 突,以致损害内部审计人员的独立性,进而影响其客观性?而假设存在利益冲 突时:即当内部审计人员在进行咨询服务后,再次提供确认服务时,或者由于 已与被审计对象在咨询服务中建立的良好合作关系,或者因为担心否定上次咨 询服务的结果,而没能对被审计对象进行客观地评价,那么本应当检查出问题 就被隐藏起来,长此以往,导致越来越多的问题潜伏在企业中,没有得到及时 反映和解决.这种内部审计人员具有审计和顾问的双重身份已引起广泛关注, 对个人利益的维护以致影响客观履行其职责,导致内部审计部门独立性丧失的 担忧已经开始抬头. 二,监督与服务冲突问题 监督是我国企业内部审计部门的传统职能,在内部审计部门产生之初,人 们始终都认为内部审计部门的职能就是监督,内部审计人员一直扮演着&警察& 角色.这种政府审计导向下思维方式使人们认为内部审计部门是企业经营管理 中的&监督者&,&看门人'',在内部审计工作进行过程中要保持自身的权威 性,这样才能够使被审计部门给予足够的配合,方便审计工作的进行.&监督 导向型&内部审计方式的确能发挥一定的作用,并建立内部审计的权威,从某 种意义上说使得被审计单位产生m瞑怕&的态度. 但是,内部审计人员由于长期以一种&监督者&的身份对待被审计部门, 很有可能会产生一种高高在上的态度,这种态度可能会影响到被审计部门的正 常工作,并且引起被审计部门工作人员的不满,对于内部审计部门所致力发现 的问题,如效率,贡献和问题解决,审计对象的反应是令人失望的,因此,过 于强调内部审计部门的&监督&职能很可能引起被审计单位的&反弹'',影响 内部审计工作的进行.为了缓解审计对象与内部审计人员的紧张关系,人们开始倡导内部审计部 门的服务职能,在这种&服务导向型''模式下,受到强调的是&服务&职能, 认为内部审计部门与被审计部门都是为了企业的生存发展而努力工作,内部审19我困企业内部审计部门管理的若十问题研究――甚十中广核集团内部审汁部门管理案例分析计部门是为了企业与被审计部门进行服务的,审计活动被看作一种可以通过审 计对象和内部审计人员一起工作而共同改进的业务活动.这就要求内部审计人 员要以服务的心态进行审计工作,为审计对象提供帮助,使他们履行职责更有 效率和效果. 但是现实的情况总是不尽如人意,由于我国企业内部审计部门先天基础薄 弱,地位不高,加上内部审计固有的职业特性,以及还缺少良好外部环境等因 素影响,在组织机构罩内部审计部门地位往往处于比较尴尬位置,加之如果一 味强调部门的服务职能而漠视监督职能,很容易丧失了自身的权威性,很可能 给被审计部门留下一个&软柿子&的印象,进而严重地影响内部审计工作的进 行.因此,如何平衡监督,服务两大职能,解决其冲突问题有待进一步探讨. 三,工作范围局限问题 现代企业中,内部审计部门工作重点应当致力于公司治理与控制,关注企 业风险,但当前我国多数企业内部审计部门工作还停留在传统的财务收支审计, 经济责任审计阶段,仍将大部分精力用于财务数据真实性,合法性的查证上, 工作范围单一.有调查显示,内部审计工作目前仍以传统的财务收支审计为主, 作为内部审计工作内容,财务收支审计的被选率超过80%:经济责任审}}的被 选率为62%以上①;反观西方国家内部审计目Ii{『发展阶段,已进入风险导向阶 段,其内部审计工作范围丰富,主要以管理审计为主,以财务审计和遵循性审 计为辅.根据美国的调查,1989年美国公用事业行业企业内部审计只有19%的 时闻用于财务审计,其余时间转向了经营审计@,这种巨大的差距不得不令人深 思,我国企业内部审计工作内容在深度和广度上的肤浅限制了其作用的发挥.第三节内部审计部门人力资源管理问题内部审计部门的人力资源管理包含对审计人员的招聘,业务培训,激励和 业绩考核等内容,IIA的《内部审计实务标准》认为:内部审计师各司其职时应该拥有必需的知识,技能和其他能力:内部审计部门作为～个集体应该拼j有.王大力,李瑞红,王双彦,我国内部审计情况调查[J].会计师.2006.(4):P12.13. .资料来源:严晖.风险导向内部审计整合框架研究[町.北京:中固财经经济出舨社,.20第三章我困企业内部审计部门管理中存住的主要问题或获取履行职责所需的知识,技能和其他能力. 在我国,由于企业内部审计发展起步晚地位不高,来自上方的权力支持不 足,来自下方的抵触情绪严重,内部审计的&尴尬&角色使其工作无法有效丌展,内部审计部门几乎成了企业的摆设,在这种情况下,大部分企业内部审计部门人力资源管理工作几乎无从谈起.后来随着西方先进内部审计理论和经验 借鉴的深入,内部审计部门保值增值目标的拓展以及职能定位的转变,对审计 人员的素质要求也越来越高,我国一些先进企业内部审计部门的组织模式赋予 了内部审计控制权支持的机制,增加了内部审计角色的权威性,使得内部审计 部门人力资源管理在培训,激励和业绩考核方面有所起色,使得内部审计人员 的胜任能力和执业水平不断进步. 但是整体看来,我国企业内部审计部门的人力资源管理水平仍处初级阶段.比如:目前我国内部审计部门的现状使内部审计人员的知识结构不合理,知识老化,复合型人才少,内部审计部门人力资源管理上,涉及人力资源利用不尽合理, 人员管理机制简单化;目前我国内部审计从业人员的知识,技能,经验相对不足, 亟待改善;除此之外,对内部审计人员进行绩效考核是内部审计主体管理的重要 组成部分,但目前存在审计人员绩效考核流于形式,有些单位内部审计部门考核 的标准,方法缺少科学性,考核的形式缺乏公丌透明性,考核结果体现不了奖罚 分明,使得这项工作流于形式,弱化了审计管理.因此总体说来,我国企业内部 审计部门人力资源管理虽然取得一定进步,但还存在人员知识结构不合理,胜任 能力待提高,个人职业发展空间受限以及业绩考核评价体系不完善等问题. 一,人员知识结构不合理 首先,我国目前企业内部审计人员专业背景结构不合理.郭化林等(2002) 对我国一定范围企业进行的调查显示,从内部审计人员的专业背景上看,有71% 以上是财务会计和审计专业的,法律,统计,金融以及企业管理专业占14%, 机械制造和建筑工程的各站4%.另外,对云南省及省外部分企业的一次调查也 显示了这样的规律,有78.9%的内部审计人员是财务审计以及财务管理专业的 ①.以上两个小范围的调查从一定程度上说明了目前我国内部审计人员大多都是财务会计,审计专业出身,其他专业从事内部审计工作的较少,这样单一化的.以E两项调查资料均来源:严晖.风险导向内部审计整合框架研究[M].北京:中国财经经济j}j版社,.2l我困企业内部审计部门管理的若十问题研究――皋十中广核集团内部审计部门管理案例分析人员配置势必无法适应财务审计之外的其他审计类型,这种内部审计人员配置 结构远未达到现代企业公司制度内部审计人员应具备的素质.其次,我国目前企业内部审计人员专业知识水平偏低.长期以来,我国相 当一部分企业对内部审计工作不太重视,把内部审计部门当成企业的&养老院&,审计人员队伍老化,较大程度上制约了内部审计部门作用的发挥.2004年江苏 省内部审计协会向江苏省内部审计协会的100家会员单位发放问卷,样本企业 中内部审计人员为大学及以上教育水平的占(19.8%),研究尘及以上教育水平 的占(3.05%),内部审计人员持有职业认证的比例为9.33%,内部审计人员平均工作年限为16.76年&.以上调查表明,现阶段审计人员的学历偏低年龄偏大,知识相对陈旧观念相对保守,掌握现代管理知识并具有一定综合分析能力的复 合型人才比较少,应对复杂审计工作的能力比较弱,有些审计人员的观念还没 有彻底转变,认为审计就是简单的查账,习惯于单纯的会计思维,多层次,多 角度的透视问题的能力不够,综合分析能力比较差.这些都严重影响了内部审 计部门的工作质量. 二,胜任能力不足 我国企业内部审计人员胜任能力问题突出表现在以下两方面: 第一,内部审计部门负责人的胜任能力问题.一般来说,内部审计部门是 公司一个重要组成部份,一个内部审计部门要有效发挥作用,配置一位合格的 部门团队负责人是很关键的首要任务.这位审计主管不仅要有一定的内部审计 技术,同时还要有很好的沟通能力,客观性和强烈的道德个性的特征,能够赢 得管理层和审计委员会的尊敬.一旦有这么一位称职的部门主管,在他的带领 下,内部审计部门更容易具有主动出击的勇气,积极主动与董事会管理层沟通协调,宣传内部审计职能,扩大影响力和知名度,并且利用控制自我评估等方法全面推进参与式审计,从而获得组织成员的支持和反馈,提高内部审计工作 的效果和效率.目前,在我国的企业中,由于内部审计部门还没有得到应有的重视和尊敬, 其贡献也没有被一致认可,这种状况下,优秀的部门领导人才不愿意到内部审 计部门任职,内部审计部门缺乏高层次的内部审计人才,任上的内部审计部门.转引自巩利芳.公司治理环境下的内部审计问题研究[D].沈阳农业大学硕:L论文.2006年.第三章我固企业内部审计部门管理中存n!的主要问题主管一般要么缺乏与高级管理层良好的互动沟通能力,未能在企业营销好内部 审汁,要么就是被企业高级管理层安排去坐&冷板凳&,根本没有勇气走出&弱 势部门&阴影,使得内部审计部门死水一潭,成为企业内部典型的&弱势群体&. 因此,这种情况下,内审部门负责人胜任能力的不到位严重影响着内审部门作 用的发挥. 其次,内部审计人员妥当处理人际关系的能力问题.研究表明,恶劣的人 际关系妨碍审计目标的实现,而良好的人际关系却有助于审计的完成.有效处 理人际关系的能力远不止只是建立良好的关系,这种能力要比相互保持融洽更 进一步,这需要内部审计人员与客户之间的理解和信任.当前我国企业相当一 部分内部审计人员缺乏必要的审计技巧和沟通能力,特别是面临冲突时的人际 关系处理能力,这种协调能力和应变能力的不足使双方关系无法改善,不能营 造融洽的合作氛围,增加内部审计人员与客户之间由于缺乏认同感而带来的冲 突风险,可能被审计对象视为&管理层的问谍&而加以抵触.因此,我国企业' 内部审计人员适当处理与被审计对象关系的能力问题同益引起关注. 三,个人发展空间狭小,后续培训乏力 著名的跨国公司通用公司内部审计工作卓有成效,其前总裁杰克.韦尔奇先 生说,&我感到自豪的是,他们(内部审计人员)成为了企业的高级管理人才&, 内部审计部门成为通用公司培养高级管理人才的摇篮.而在我国一些企业内部～ 审计部门,内部审计人员的职业Ij{『景令人担忧,内部审计部门在有些单位的地 位不高使得内部审计人员对自身的工作缺乏足够的信心与热情,他们往往被误 解或在不顺心状态下工作,感觉到开展审计工作和实现自身价值的困难.显然, 这些都不利于充分调动内部审计人员继续学习与开展工作的积极性和主动性, 也不利于进一步提高他们的学识水平.业务能力及综合素质. 此外,王大力,李瑞红等(2006)的我国内部审计情况调查显示:就内部 审计人员自身认识而言,内部审计人员急需多方面的职业培训,所需培训前五项分别是内部控制制度与评审,管理审计,计算机辅助审计,信息系统审计, 公司治理结构与审计.这说明在我国大部分企业里,内部审计人员存在的多种 培训需求,与目前内部审计职业后续教育培训体系不完善有关联的.我固企业内部审汁部门管理的苕十问题研了C――皋于中广核集团内部市汁部门管理案例分析四,业绩考核评价体系单一,不完善为了提高企业运作效率,需要对各部门的绩效进行考核,内部审计部门也 不例外.目前我国不少企业内部审计部门基于自身实际情况,设计和践行了一些的内部审计业绩考核评价方法,归纳起来,这些内审评价体系内容主要是针对内部审计的工作特点,以内部审计为主体,从审计成本,审计覆盖范围,审计计划,审计报告,建议提供,人际关系,其他机构的评价,人员和培训等方面对内部审计工作业绩进行计量考评.西方国家企业内部审计部门的绩效评价 模式运用已相当成熟,而我国企业内部审计部门的业绩考核评价体系实践尚处 探索阶段,执行过程中出现不少问题,这种业绩考核评价体系单一,不完善主 要体现在下面几方面: 第一,评价体系指标过于简单,考核面窄.内部审计作用主要是确认和咨 询,现行考核指标多偏重于确认职能的考查,对咨询职能的考核不足,不利于 体现内部审计在促进企业改善组织管理,提高经营效益等方面发挥的作用,而 这些正是内部审计的主要价值所在,也是体现其未来效能的地方. 其次,评价的可操作性不强.许多审计项目,如经济责任审计,是受托业 务,随机性大,内部审计部门很难用计划控制.又如不同的审计,审计对象, 审计目的等,都决定了每次审计有不同的特征,及时性,时效性等指标就缺乏 涵盖度,也难以制定明确的操作指导标准;同时指标体系缺乏应变性,不能及 时反映内审部门在不同时期,因企业战略目标,经营策略的调整而适时转换的 工作重心,也不具备对内部审计部门未来工作重心定位的指导作用 最后,考核方式不够合理.如被审计单位评价内审工作的方式时,评价指标过f注重数量化标准(例如审计项目数量,审计报告数量等),不注重质量化和反馈式的标准(例如被审计单位的评价,审计工作效果等)第四节内部审计部门审计技术实务管理问题现代企业中的内部审计部门审计技术实务管理应当通过合理审计技术手段,重点致力于公司治理与控制,关注企业风险.但是,还停留在传统的财务 收支审计阶段,审计手段单一,方法落后,操作流程与审计工作计划不尽合理,24第三章我国企业内部审计部门管理中存柏韵主要问题这些就是当前我国多数企业内部审计审计技术实务工作的现状. 一,审计方法简单,技术落后 随着审计技术发展和计算机技术在公司中应用水平的提高,现代内部审计 应该突破单纯的,事后的传统方式,逐步实现审计过程的三个转变:从单一的 事后审计转变为事后财务收支审计与事中,事前的管理效益机制相结合;从单 一的静态审计转变为静态审计与动态审计相结合;从单一的现场审计转变为现 场审计与远程审计,非现场审计相结合. 在我国内部审计发展的二十年中,虽然《审计署关于内部审计工作的规定》 对我国企业的内部审计工作进行一定指导,但是由于该规定内容缺乏具体业务 操作的指导,因此目前我国许多企业的内部审计技术尚处方法简单和手段落后 阶段.大多数公司内部审计部门长期以来都是运用查帐手段为主进行审计,分 析方法也是以财务分析为主,没有很好地把现代信息技术,管理评审技术,价 值工程,经营分析等技术方法运用到审计实践中去,造成审计分析问题层次浅, 系统性不强,难以很好地为公司经营管理提供有价值的成果,使得内部审计的 功效远远没有发挥出来. 另外,在企业进行信息化管理的建设过程中,内审人员还要懂得利用计算 机审计,通过掌握计算机操作技能,熟悉企业所使用的专业软件设置与使用,包括评价软件系统的内部控制,采取有效的方法获取所需要的数据并进行处理等手段,以此提高审计工作质量.由于我国内部审计和计算机技术均起步晚, 加上内部审计人员综合素质不高,组织领导者的重视程度不理想等因素,导致 内部审计软件水平的提高缺乏内在动力.王大力等调查显示:虽然我国信息化呼声很高,但只有19.2%的受访者在内部审计工作中使用了计算机辅助审计, 说明目前我国计算机辅助审计发展还处在初级阶段,仅限于对某一特定审计项目或某一类型审计的需要,还没有一套完备的通用审计软件∞.二,审计操作流程,工作计划不尽合理我国企业内部审计部门操作流程,工作计划不尽合理问题突出表现在以下 两方面:首先,企业内部审计质量管理制度有待完善.建立完善的质量管理制度是.王大力,李瑞红,王双彦.我国内部审计情况调查[J].会计师.2006,(4):P12.13.我冈企业内部市汁部门管理的若十问题研究――幕于中广核集团内部市计部门管理案例分析提高内部审计质量的保障.中国内部审计协会致力于在借鉴西方先进内部审计 技术基础上,建立和完善了中国内部审计准则.但为了确保高质量地完成审计项目,还需要各企业内部审计部门根据自身情况,建立健全本组织的内部审计质量管理程序.目前我国一些企业制订的内部审计质量控制标准建设相对落后, 从而造成内部审计质量标准不明确,内部审计质量控制无章可循,这些制度(如 内部审计复核制度)有些企业根本没有制订,有些企业虽然制定了,但却流于 形式没能得到贯彻落实,容易造成审计质量得不到有效保障和审计质量不高的 结果.其次,审计计划制订机制不够科学合理.审计计划的制订过程实质上是审 计资源的配置过程,配置审计资源原则上要求科学合理,人尽其材.目前我国内部审计计划安排带有一定的盲目性,随意性,缺乏长远性,科学性,没有形 成一套科学严密的计划机制.主要表现在:审计计划过于主观,没有对审计计 划的可行性进行充分的分析;部分内部审计部门为了年终考核和突出工作业绩, 盲目追求审计项目的数量,造成审计范围大,不能抓住重点,或者为了不加剧 与被审计对象的对立程度,避免冲突而选择一些普通项目进行审计,使得审计 项目质量持续下降,加大了审计风险;确立审计计划的依据不够科学,几乎很 少企业内部审计部门的审计立项是建立在风险评估基础上,大部分审计项目是根据经验或者上级领导的指示确立,没有开展审计项目可行性研究.由此可见目前我国内部审计工作计划主观性过强,缺乏一定的科学依据.第叫章中广核集团的内部审计部门管理案例分析第四章中广核集团的内部审计部门管理案例分析中国广东核电集团有限公司(以下简称中广核集团)是我国唯一以核电为 主业,由国务院国有资产监督管理委员会监管的清洁能源企业,1994年9月注 册成立,注册资本102亿元人民币. 广东大亚湾核电站早在1985年成立之初,出于企业自身管理的需求,就参 照香港中华电力公司九的管理体制,机制,设立了内部审计部,建立了一整套完 全与国际接轨的内部控制体系和审计监督体系,并在核电站的工程建设,运营 管理等方面发挥了巨大作用.1994年中广核集团在大亚湾核电站基础上注册成 立后,同年就组建了集团公司审计部门.在充分汲取西方企业先进的内部审计 理念,技术和方法,根据企业自身管理需要,不断摸索和总结内部审计的经验, 已形成了较有特色,较为完善的广东大亚湾核电站内部审计实践.经过十几年 的探索发展,集团公司审计部选拔任命各成员公司的总审计师或内部审计部门 主管,推动建立集团公司内部控制监督联席会议制度,在集团范围内竞聘上岗 选拔审计人才,改进创新内部审计流程管理体系,根据审计项目需要集中统一 调配使用集团内审人员,并成功将大亚湾核电站的内审经验逐步推广到各主要 成员公司,这一系列管理模式丰富和创新了企业组织内部审计管理体系.1991 至2007年期间,国家审计署,中国内部审计协会,省市地方政府协会所授予中 广核集团内审部门的多项荣誉表明:从早期先进的大亚湾核电站内部审计文化, 再到如今阳江核电站内部审计创新之路,中广核集团内部审计部门管理实践至 今在组织中的地位,职能,人力资源管理及审计技术实务等系列管理内容上, 已逐步形成了具有中广核特色的内部控制体系和审计监督体系.第一节中广核集团内部审计部门架构设置中广核集团虽然具有浓厚的国有企业性质色彩,但一直在积极借鉴和学习 香港中华电力公司先进的审计经验,它充分认识到内部审计在组织机构中所发.1985年香港中华电力公司与中广核集团共同出资建设大亚湾核电站,为大弧湾核电站外方股东.我困企业内部审汁部门管理的若十问题研究――甚于中广核集团内部市计部门管理案例分析挥的重要作用,因而在其主要成员公司内部审计组织机构设置时采取了向董事 会和总经理报告的双向负责制,如图4―1所示.图4-l中广核集团主要成员公司内部审计组织机构图在主要成员公司设置内部审计部门时,针对我国企业普遍存在的内审部门 定位不清,地位低下和独立性等问题,中广核集团赋予了内部审计部门很高的 地位,强调内部审计部门的权威性,比较有创意的措施主要有以下三方面: 一,向董事会和总经理报告的双向负责制 大亚湾核电站作为当时最大的中外合资项目,从一开始就引进了香港中华电力公司的审计理念和模式,公司设置了总审计师,采耿直接向董事会报告工作,同时行政上接受总经理领导的双向负责制内部审计管理模式,在实务中体 现较强的适用性和优越性.定期向公司总经理汇报工作,有利于融洽与公司总经理的关系,也有利于内部审计工作的开展;向公司董事会负责,有利于保证内部审计较高的独立性和权威性,从而有效实旋对公司的全面监督评价,公司董事会也能够通过内部审计及时了解公司经营管理情况,及时采取措施,降低 公司的经营风险.对于大亚湾核电站的内部审计管理模式,中广核集团公司在进行总结的基础上,在全集团范围内进行了推广,目前各成员公司的内部审计 机构及编制均由公司董事会批准,各成员公司的年度审计计划也需经本公司董事会批准,内审部门每年度至少两次向董事会汇报审计情况及审计问题的改进28第pq章中广核集团的内部审计部门管理案例分析落实情况;所有的审计报告应抄送公司董事长,监事;而且集团的各主要成员公司,都设立了总审计师岗位,总审计师直接向董事长汇报工作等.上述内部审计的管理模式和定位,从体制上,制度上保证了内部审计部门的独立性和权 威性,确保了内部审计监督评价能够及时,到位. 二,整合监督力量,创新监督工作模式 目前国内的国有大中型企业,都基本建立了纪检,监察,内部审计,监事 会等内部监督机构,虽有这么多的监督机构和监督途径,但仍然存在监督不力 的问题.究其原因,主要是各监督部门之间工作上相互联系,配合不够,基本 上都是&单打独斗&,没有发挥整体功能.为使各部分形成一个有机的整体, 协同配合,最大效用地发挥监督合力,中广核集团公司进行了积极的探索,并 采取了以下二方面的措施: 一是推动建立集团公司内部控制监督联席会议制度.联席会议由集团公司 党组和总经理部领导,纪检,监察牵头,审计,财务,资产管理,人力资源管 理等负有监督职能的部门参与,沟通和分析集团在物资采购,工程招标,资金 管理,资产处置,产权转让,改制重组,人力资源管理,合同商务管理,投融 资管理和安全质量管理等关键环节的有关情况和信息,适时分析集团内控监督 工作中的新情况,新问题和新形势,研究内控监督工作的重点和有效方法,提 出解决的意见,建议和措施.集团公司审计部承担联席会议办公室职能,定期. 组织举办联席会议,提请需要关注问题,并及时地跟踪落实和反馈有关问题的 整改情况,此举大大提高了审计问题的整改落实质量. 二是整合了审计,监事会监督力量,通过完善成员公司的法人治理结构, 规范监事会运作,以进一步强化监督.集团公司审计部对成员公司的监督和监 事会的监督同样是代表股东的监督,其目的具有高度的一致性,由于二者之间缺乏有机的联系和整合,在监督作用的发挥上,均存在着一定的不足.因此,在现有的监督机构,人员等资源基础上,通过调整集团公司对各成员公司的监 督管理模式,整合审计和监事会等监督力量,可以有效地克服目前二种监督方 式的不足,对形成监督合力,提高监督效能具有积极的作用.为此,集团公司调整了成员公司监事会管理和运作模式,2006年在集团公司审计部设立了监事会办公室,成员公司的监事原则上由集团公司审计人员和该成员公司总审计师我圈企业内部审汁部门管理的若十问题卅f,,-C――桀十中广核集团内部审计部门管理案例分析或审计部主管兼任,集团公司对成员公司的监督将主要以监事会年度检查的形 式进行,形成了监事会年度检查报告后报送股东会.上述调整既理顺了集团公司审计部与成员公司监事会的监督分工,进一步完善了各公司的法人治理结构, 又大大提高成员公司内审部门的地位,充分发挥了内审部门的监督职能,起到了事半功倍的效果. 三,岗位设置模式的创新 一是总审计师岗位的设置.总审计师制度是大亚湾核电站内部审计组织架构模式中的一个亮点,它极大地提高了内部审计部门在组织中的地位,强有力地保障内部审计执行力度.后来中广核集团在其他主要成员公司大力推广设立类似的总审计师制度,在公司章程中明确规定设立总审计师制度,正,副总审计师均由董事会任命,直属总经理领导.公司总审计师由董事会聘任,薪酬, 福利及奖金等由董事会审核,此举从实质上提高了内部审计部门的独立性和权 威性;总审计师行政上接受总经理部的领导,业务上独立工作,并直接向董事 会负责,这项措施使得内部审计部门地位略高于其他职能管理部门,又融入企 业高层管理,有利于协调与公司总经理的关系,具有很好的适用性. 二是按业务模块划分,部门内设置相应处室岗位.由于中广核集团内审业 务范围广泛,内审部门地位较高,与公司其他大部门架构设置一样,内审部门 按照财务审计,管理审计,综合支持等业务模块设置相应处室机构,各处室内 按业务要求配备财务,工程,运行,技术,商务,计算机等不同专业背景的人 才;各审计处长在总审计师或审计经理的领导下,负责完成其指派的审计业务, 各专业技术岗位的审计人员在审计处长的带领下,开展审计工作.此设置模式 既减少了部门领导的管理跨度,同时也拓展了内部审计人员个人职业发展空间. 另外值得一提的足,这种专业化的职能划分和岗位设置,大大提高了项目审计 的工作效率.第二节中广核集团内部审计部门职能范围大亚湾核电站内部审计所提倡的一个理念是&寓监督于服务之中&,在继 承其审计文化精髓的同时,中广核集团审计部多年来强调内部审计监督和胛务第pU章中广核集团的内部市汁部门管理案例分析是并举的,《中国广东核电集团内部审计管理制度》中的第五条关于内部审计部f】的职能是这样描述的:集团各单位内部审计机构的职能是确定公司经营活动以及内部控制能够按照管理层的设计和表述充分有效和运行正常,主要包括 以下内容:1,风险能够适当地加以识别和管理;2,重大的财务,管理和业务 信息准确,可靠和及时;3,雇员行为符合政策,标准,规程和适用的法律和法 规;4,资源经济地获取,有效地使用和充分地加以保护;5,实现经营管理目 标. 从上述规定可看出,中广核集团内部审计部门J下努力使内部审计从传统的 &查帐先生&转变为企业的&营运医生&,拓展内部审计职能,关注企业内外 环境风险因素,倡导增值文化,协助企业实现其经营管理目标.经过十几年的 积累和发展,中广核集团内部审计部门在传统职能范围上取得了较好的突破, 主要表现在以下两点:一,部门职能重心放在内控审计,风险防范方面首先,中广核集团内部审计部门非常重视内部控制机制,并将对内部控制 系统完整性,有效性,适度性的评价与验证的工作作为内部审计一项主要工作 来抓.它认为&内部控制是公司管理层为实现经营目标,保证国家的法律和公 司各项政策,程序的贯彻实施,保护公司财产的完整以及财务和其他各种经济 信息的准确,及时,可靠,保证安全生产,通过建立及不断优化组织机构,合 理分责和授权,在必要的制度,程序和内外部审计的监督下,使各功能单位相 互协调,相互制约,有效运作的一种手段&,整个集团内部审计对公司财务和 经营管理活动的独立监督评审,风险评估是以内部控制为主线的.为此,中广 核集团将内部控制分为以下三个层次,并通过各专项审计将审计范围覆盖各个 方面:1,管理控制:高层次的整体控制,着重于分工,分责及保证公司政策,程序和决议得以贯彻实施.2,运作控制:具体业务的运作控制,以保证合理地使用人力,物力,财力资源,提高运作效率.3,财务控SU-针对财务活动所进行的内部控制,包括建立公司会计制度和 财务管理制度,保障财务活动符合国家的有关法律,法令和规定,使会计资料3l我国企业内部审计部门管理的若十问题研究――桀于中广核集团内部审计部门管理案例分析完整,真实,及时地反映公司的资会运作状况. 同时,中广核集团认为建立内部控制系统是各管理层的责任,执行内部控 制办是每个功能单位的责任,而内部审计作为内部控制系统的重要组成部分, 主要职责是监督和评价内部控制系统运作的适当性和有效性.只有在一个适当 而有效的内部控制系统之下,它所产生的会计报告和其它经济信息的真实性, 及时性和完整性,才能得到保障:它对财产的保护和经济有效地使用公司资源, 力能够得以实现. 其次,以风险为导向,开展全方位的审计业务.中广核集团的内部审计是 基于风险评估的全方位管理审计,范围涉及投资决策,工程建设,生产经营, 财务管理,行政后勤的各个关键业务.内部审计部门运用风险评估方法确定审 计项目,编制审计计划和实施审计项目.由于中广核集团同常生产经营活动涉 及的领域较多,而内部审计人员编制有限,因而,审计部十分重视运用风险评 估的方法来确定当年的审计项目,以便把有限的审计资源用于经营管理的风险 区域,有效地发现问题和解决问题,并有针对性地通过审计为组织实现其经营 目标而服务.在进行项目风险评估时,审计部着重考虑以下几方面的风险因素: 内部控制的恰当性和有效性;金额大小及流动性;业务的重要性,复杂性及敏 感性;相关人员的业务能力和水平;相关系统的电脑化程度及信息价值:管理 层的关注程度及上次审计结果和被审部门所采取的纠正行动的有效性.并根据 上述JxL险因素的评估结果,审计部编制一份总体&审计项目清单&,每三年完成一个审计循环,覆盖清单中的所有项目.在完成一个审计项目后,审计人员 按统一的标准给出评审意见.由于采取了风险评估方法,使审计部的工作既可以覆盖公司主要业务,又可以重点关注固有风险和控制风险较大的业务项目. 二,拓展内审职能,加强增值服务 中广核集团内部审计部门愈来愈注重服务职能的发挥,历来强调审计不是简单地查错纠弊,而是把为企业增值看作第一目标,并把&根据各单位管理层 需要提供咨询服务&写入《中国广东核电集团内部审计管理制度》,作为一种 责任义务提倡内部审计部门提供增值服务,拓展内部审计的职能,并在实务工 作中训导内部审计人员增强服务观念,主要表现在:首先,内部审计人员为了 尽量避免出现了工作冲突,始终遵循积极肯定的心态和换位思考的原则,坚持32第1nj章中广核集团的内部审计部门管理案例分析客观公正,实事求是,对事不对人的方针,通过大量的事前沟通,事中设身处 地的解释说服和查找根本原因,事后积极化解求和等方式,极大改善了被审对象的关系,建立了与其他部门互相尊重,相互理解的良性互动关系,在发挥监督职能的同时,为提供咨询等增值服务打下信任的基础.其次,内部审计人员 在审计过程中,不能只停留在问题的表面,而是要求能够站在不同的角度,站 在协调各不同部门关系,理顺并整合业务流程的高度,沿着与被审计部门一起发现问题――找出根源――解决问题――普及推广――防微杜渐的思路,一起对问题产生的根源,带来的jxL险进行深刻分析挖掘,帮助被审计单位采取进一 步的改善措施,甚至能够协助被审计单位完善工作,努力达到内部审计工作的 核心在&服务&,目的是&建议&的水平.第三节中广核集团内部审计部门人力资源管理针对我国企业内部审计部门普遍存在的人员知识结构不合理,胜任能力不 够,后续培训乏力以及业绩考核评价体系虚化等人力资源管理问题,中广核集 团一直努力寻求改善内部审计部门的人力资源管理,给予内部审计部门在人力 资源调度方面的一定灵活性,通过多年实务践行,逐渐摸索出一套适合可行的 内部审计人力资源管理方法,它主要有以下四方面特点: 一,内审人员专业背景要求多样化 俗话说,外行看热闹,内行看门道.现代内部审计要求一名内审人员乒. 多方面的专业知识,包括:审计,会计,经济,金融,统计,信息技术,工程, 税务,法律,管理等学科.在汲取大亚湾核电站丰富的内部审计经验基础上, 中广核集团从成立一开始就非常重视和实施全面的内部控制系统审计和风险导 向审计,而全面的内部控制系统审计和风险导向审计需要内部审计人员具备比较综合的专业知识;再者由于所从事核电站的设计,建设和运营毕竟是一个技术含量相当高的行业,在进行审计时会碰到许多技术方面的问题,如果不了解核电站的一些基础知识,在编制审计大纲,安排审计测试,分析审计发现和完成审计报告时难免会给被审部门一种&外行人修的感觉,这些因素都决定了要 求内部审计人员专业背景多样化.我围企业内部市计部门管理的若十问题研彳t――草于中广核集团内部审计部门管理案例分析来自中广核集团审计部2008年6月一份半年工作总结资料显示,至2008 年6月底,中广核集团在职内部审计人员约65人,其中财务,审计专jI旦背景约占24%,工程,商务和运行技术专业背景约占57%,计算机和信息专业背景约占10%,法律等其他专业背景约占9%,平均年龄35-46岁,并且集团公司审 计部8位人员当中研究生学历占了7位,一度成了集团公司平均学历最高的一 个职能管理部门.从以上可以看出,中广核集团对内部审计部门的人力资源进 行了较为合理的配置, 并且随着审计重点的转移,审计领域的拓宽,或者是有些非核心业务的外包,内部审计人员搭配比例会呈现相应的变化. 二,岗位轮换,竞聘上岗选拔人才 &内部审计是一种集查错防弊,兴利以及增加企业价值为一体的综合性活 动,这种综合性决定了对内部审计人员复合型的高素质要求&①,为了使内部审 计部门成为培养各级领导干部的摇篮,现代的&黄埔军校&,中广核集团一直 致力于建立合适的内部审计人员流动机制,陆续开展了岗位轮换,竞聘上岗选 拔人才等措施进行有益的尝试.比如,它认为干部交流和轮岗是消除本位主义, 增加相互之间的理解,防止腐败,提高各级管理人员和广大员工综合素质的最 有效,最直接的手段,公司应加大力度,尽快推进这项工作;并从2005年丌始 在小范围内试行在内部审计人员之间,内部审计人员与其他部门业务人员之间 进行交流,原则上每三年一轮换.通过岗位交流,有利于换位思考,实现&双 赢&和锻炼员工队伍,培养员工综合能力的目的.又比如,从2007年4月丌始, 集团公司审计部率先在集团范围内实行&审计综合支持处&省处长岗位竞聘上岗 选拔人才措施,此举公开透明,打破常规做法,开创了集团范围内部审计干部任用制度创新举措,不仅让参与内部审计人员在竞聘过程中认识了自身价值,不断进取,同时也为集团审计人力资源管理环境注入新鲜空气,提高了团队的 整体能力,为今后推行公正,公平选拔,考核和聘用内部审计人力资源管理提 供了良好的基础. 三,定期培训和经验互动,不断提高内审人员能力 中广核集团十分重视审计人员的培训,将审计人员的岗前培训和在职培训 制度化,鼓励员工以各种形式参加职业教育与后续学习,通过采取全员定期培①严晖.风险导向内部审计整合框架研究[M].北京:中国财经经济出版社,. .该处为集团审计部内设的一个业务处级机构,主要为部门的监事会办公室职能运作提供支持.第l『lj章中广核集团的内部审计部门管理案例分析训,与外部交流合作等措施,来创建学习型组织,以提高部门的学习能力. 首先,组织全员定期参加培训.一是在审计部上岗前都要接受审计标准培 训.二是每位内审人员每年都要接受培训,各个审计部针对每个员工的不同水 平制定了内部审计人员全年的个别培训计划,在审计项目开展的间歇期安排员 工参加不同审计课程的培训.培训的内容很广泛,包括中广核集团审计工作准 则,国家审计法规,准则,欧洲审计准则,国际最新审计理论与方法,国内外 和集团内案例分析等.每个培训项目结束后,要求培训人员进行培训学习总结, 与其他人员进行经验分享,年术还要评估全年部门人员的培训效果,进行检讨 和总结.三是对于新成立成员公司,在审计队伍初步建成后,为了使内审人员 尽快融入核电文化,了解中广核内审机制,快速开展业务,针对每个员工的特 点,量身打造培训方案,采取以老带新,理论结合实际并在实际操作中熟悉审 计流程,送入集团内部兄弟公司审计部学习经验等多种手段,使每个内审人员 在入职后两个月内便可以独立开展审计工作.四是审计部内各项目小组之间也, 开展业务交流,研讨审计方法.此外值得一提的是,阳江核电站审计部门为了 提高工作效率,增长员工业务水平,还要求员工每两个月至少学习一本与审计 相关的专业书籍,并提交学习心得,使员工的业务能力得到循序渐进的增长. 以上这些举措在公司内部审计部门营造了浓厚的学习气氛,不仅