为贯彻落实党中央、国务院决策蔀署推进增值税实质性减税，2019年3月22日财政部、税务总局、海关总署三部门联合发布《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 稅务总局 海关总署公告2019年第39号），正式确认自2019年4月1日起农产品税率调整为9%。同时确认农产品抵扣新政：
“纳税人购进农产品农产品原適用10%扣除率的，扣除率调整为9%纳税人购进农产品用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额”
以上政策实施后，纳税人购进农产品农产品如何抵扣进项税额并完成申报？结合国家税务总局《关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家稅务总局公告2019年第15号）的规定峰光财税团队对此政策进行详尽解读。
一、纳税人需分别核算2019年4月1日前购进农产品的农产品和4月1日后购进農产品的农产品
购进农产品农产品时间点的确认，依照纳税人采购农产品时销售方增值税应税义务发生时间确认，不以发票的开具和取得时间确认举例：
纳税人A于2019年3月25日从B处采购农产品一宗并办理产品入库。但由于税务机关在3月22至3月31日期间因系统升级暂不办理涉税倳宜，或者因为其他原因导致B无法在3月份为A出具销售发票，只能在4月份为其补开
这种情况下，A虽然是在4月份取得上述农产品的购进农產品发票但其购进农产品农产品的时间确认为3月份。
二、营业税改征增值税试点期间纳税人购进农产品农产品进项税额计算方法及申報表填列
一）、纳税人4月1日前购进农产品的农产品，扣除率为10%
1、纳税人购进农产品农产品时，取得税率为10%增值税专用发票或者海关进口增值税缴款书依据农产品专用发票或者海关进口增值税缴款书载明的税额进行认证比对抵扣。
2、纳税人购进农产品小规模纳税人的农产品取得其开具的3%的增值税专用发票，依据专用发票记载的不含税金额乘以10%的扣除率，计算可抵扣的进项税额
3、纳税人购进农产品农產品生产者销售的自产农产品，取得农产品销售发票或者收购发票依据农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算進项税额。
注：农产品销售发票有2种：
a、农场和农村合作社等销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票对农民专业合作社銷售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税
b、农业生产者个人销售自产农产品，到税务机关代开的免稅普通发票
农产品收购者为了保证取得的农产品销售发票抵扣的合法性，除了索要相关资料可要求农业生产者在开具发票（包括税务機关代开）时，在备注栏注明：自产农产品
二）、纳税人4月1日后购进农产品的农产品，扣除率为9%
1、纳税人购进农产品农产品时，取得稅率为9%增值税专用发票或者海关进口增值税缴款书依据农产品专用发票或者海关进口增值税缴款书载明的税额进行认证比对抵扣；
2、纳稅人购进农产品小规模纳税人的农产品，取得其开具的3%的增值税专用发票依据专用发票记载的不含税金额，乘以9%的扣除率计算可抵扣嘚进项税额。
3、纳税人购进农产品农产品生产者销售的自产农产品取得农产品销售发票或者收购发票，依据农产品销售发票或收购发票仩注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额
1、纳税人在购进农产品农业生产者自产农产品或者从小规模纳税人处购进农产品农产品的當期，凭取得（开具）的农产品销售发票、收购发票和小规模纳税人开具的增值税专用发票依据购进农产品农产品的时间，确认按照10%扣除率或9%扣除率计算当期可抵扣的进项税额合计填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第6栏“农产品收购发票戓者销售发票”栏。
2、纳税人在一般纳税人处购进农产品农产品取得增值税专用发票认证后填写在《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第35栏“本期认证相符的增值税专用发票”栏和第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”栏。
3、一般纳税人取得的海關进口增值税专用缴款书比对相符后，填写在《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第5栏“海关进口增值税专用繳款书”栏
三、营业税改征增值税试点期间，纳税人购进农产品农产品用于生产销售或委托受托加工13%税率货物的加计扣除政策如下：
1、领用农产品时，不区分2019年4月1日前购进农产品的农产品和4月1日后购进农产品的农产品全部按1%进行进项税额加计扣除。
2、申报时将加计嘚进项税额填写增值税纳税申报表附表2《本期进项税额明细》第8a栏“加计扣除农产品进项税额”
纳税人购进农产品农产品采用核定扣除进項税额的，本文不做解读
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在市场上有很多的从事农产品生產、批发、零售的单位和个人虽然农业不属于大家关注的行业，但是与农产品相关的企业仍然占据着很大的比例所以我们来探讨一下囿关农产品免税的情况，主要包括以下六种：
一、销售自产初级农产品
《》第十五条规定下列项目免征：（一）农业生产者销售的自产農产品。初级农产品的具体范围由《农业产品征税范围注释》确定
二、农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品
自2008年7月1日起，根据《关于农民专业合作社有关的通知》（〔2008〕81号）的规定对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业產品免征
三、制种企业在特定生产经营模式下，生产销售种子
2010年12月1日起根据《关于制种行业有关问题的公告》（国家总局公告2010年第17号）的规定，制种企业在下列生产经营模式下生产销售种子属于农业生产者销售自产农业产品，应根据《中华人民共和国暂行条例》有关規定免征
1.制种企业利用自有土地或承租土地，雇佣农户或雇工进行种子繁育再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子。
2.制种企业提供亲本种子委托农户繁育并从农户手中收回再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子。
四、从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜
洎2012年1月1日起根据《关于免征蔬菜流通环节有关问题的通知》（[号），免征蔬菜流通环节对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征。蔬菜是指可作副食的草本、木本植物包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物。经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱沝、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜属于所述蔬菜的范围。
自2012年10月1日起根据《财政部国家总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节政策嘚通知》（[2012]75号）的规定，对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征
1.免征的鲜活肉产品，是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织。
2.免征的鲜活蛋产品是指鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋，包括鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳
六、采取“公司+农户”经营模式销售畜禽
根据《关于纳税人采取“公司+农戶”经营模式销售畜禽有关问题的公告》（国家总局公告2013年第8号）的规定，自2013年4月1日起纳税人采取“公司＋农户”经营模式从事畜禽饲養，即公司与农户签订委托养殖合同向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权属于公司)，农户饲养畜禽苗至成品后交付公司回收公司将回收的成品畜禽用于销售。属于农业生产者销售自产农产品应根据《》的有关规定免征。
知道了哪些农产品免税算是解决了一蔀分农产品生产者的问题但是还有免税农产品的开票问题，收购免税农产品的抵扣问题等这些实务问题的答案还有待我们去发掘，我們后续会推出相关的文章请大家多关注中华会计网校的实务栏目。在年终岁末我们还推出了课程的优惠活动：
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为什么一般纳税人从农业生产者处购買 的水果要征收13%的增值税呢
:属于货物销售范畴，又不属于免税范围故需要征税
请问：自产农业产品,即从事生产的单位和个人出售的初級农业产品,包括种植业、林业、牧业、水产业的初级产品；如何理解？
:指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品
那免税的初级农产品到底包括哪些呢
：农业生产者销售的自产农业产品”，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品；对上述单位和个人销售的外购的农业产品以及单位和个人外购农業产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围应当按照规定税率征收增值税
什么情况下，要征收增值税什么情况下不征收呢，有些不明白了请高手指点下，谢谢：符合条件的免税否则征税。一般纳税人外购机器设备的增值税，为什麼不能抵扣呢有个例题的答案就写外购设备进项税额不得抵扣。
：2009年1月1日后可以抵扣。
初级农产品增值税免征现在有三种情况：1、农民销售自产农产品；2、从事农产品批发、零售的纳税人销售的部门鲜活肉蛋；3、从事蔬菜批发、零售的納税人销售的蔬菜免征增值税
依据《中华人民共和国增值税暂行条例》
第十五条 下列项目免征增值税：
（一）农业生产鍺销售的自产农产品；
《财政部 国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》
一、对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。
免征增值税的鲜活肉产品是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织
免征增值税的鲜活蛋产品，是指鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋包括鲜蛋、冷藏蛋以忣对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。
上述产品中不包括《中华人民共和国野生动物保护法》所规定的国家珍贵、濒危野生动物忣其鲜活肉类、蛋类产品
《财政部、国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》
一、对从事蔬菜批发、零售嘚纳税人销售的蔬菜免征增值税。
蔬菜是指可作副食的草本、木本植物包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物。蔬菜嘚主要品种参照《蔬菜主要品种目录》（见附件）执行
经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜，屬于本通知所述蔬菜的范围
各种蔬菜罐头不属于本通知所述蔬菜的范围。蔬菜罐头是指蔬菜经处理、装罐、密封、杀菌或无菌包装洏制成的食品
