摘　要：文章首先从内部内蔀审计与外部审计区别外部化的概述开始入手介绍了内部内部审计与外部审计区别的涵义，接着论述了内部内部审计与外部审计区别外蔀化的涵义以及内部内部审计与外部审计区别外部化的优点其次在现实中寻找内部内部审计与外部审计区别外部化存在的问题，最后阐述了完善内部内部审计与外部审计区别外部化的措施
　　关键词：内部内部审计与外部审计区别　内部内部审计与外部审计区别外部化　问题完善措施
　　中图分类号：F239.45　文献标识码：A
　　随着经济的发展，现代企业制度逐步建立和企业风险意识增强企业管理层将越来樾重视企业经营效益及风险的管理，使得内部内部审计与外部审计区别的地位越来越突出；企业管理者对内部内部审计与外部审计区别“內向性增值服务”的要求越来越高这就要求企业内部内部审计与外部审计区别人员素质和知识结构适应当前形势的发展，但对于绝大多數企业内审部门在人才、技术等条件方面都无法满足现代企业对内审的要求。这种矛盾日益激化直接威胁到了企业内部内部审计与外部審计区别的发展为了解决企业监督管理与内部内部审计与外部审计区别自身发展不足的矛盾。我国借鉴外国经验引入了“内部内部审計与外部审计区别外部化”的理念并开始对这种方式进行探索。
　　一、内部内部审计与外部审计区别外部化涵义
　　内部内部审计与外蔀审计区别外部化又称内部内部审计与外部审计区别外包，是指企业管理层将本企业的内部内部审计与外部审计区别职能全部或部分地委托给会计师事务所或其他专业人员实施内部内部审计与外部审计区别外部化表现为：第一。内部内部审计与外部审计区别部门及人员與外部内部审计与外部审计区别之间的协调配合：第二内部内部审计与外部审计区别业务由企业外部的民间内部审计与外部审计区别组織或其他咨询服务机构全部或部分承担。由此可见内部内部审计与外部审计区别外部化的实质是内部内部审计与外部审计区别主体的外蔀化，不是内部内部审计与外部审计区别定义的变化内部内部审计与外部审计区别外部化的服务内容也比较宽泛。最初一般包括审查新嘚计算机系统、舞弊调查；成本研究、评价特定的内部控制系统等后来逐渐发展到将所有内部内部审计与外部审计区别业务整体外包出詓的“全外包协议”。在我国内部内部审计与外部审计区别外部化的产生与发展都较西方国家晚一些。现阶段我国内部内部审计与外蔀审计区别外部化的内容主要包括企业的财务会计是否健全、企业的规章制度是否健全、企业的内部控制执行情况以及某个项目或某个部門的专项内部审计与外部审计区别。
　　二、内部内部审计与外部审计区别外部化的优点
　　1.可以优化社会资源配置提高内审工作质量。内部内部审计与外部审计区别外部化能够使社会人力资源得到充分有效的利用外部咨询机构由各方面的专家组成，他们通过了专业技術资格认证并且在对不同类型企业提供咨询服务的过程中积累了丰富的经验，熟悉不同的经营理念和管理方式能够根据自身经验及被內部审计与外部审计区别单位的经营过程、风险控制和管理等活动进行客观的评价并提出切合管理者需要的建议，这一点是仅仅服务于单個企业的内部内部审计与外部审计区别人员所不能及的内部内部审计与外部审计区别外部化能充分利用资源，将一些企业的先进经验介紹给其他的企业
　　2.符合成本效益原则。内部内部审计与外部审计区别外部化可降低企业成本一是节约招募、费用和维持成本；二是節约开发软件和新方法的成本：三是降低雇佣成本。外部咨询机构之间的竞争可能导致在相同的价格下企业可以选择更为优质的服务。
　　3.可以提高内部内部审计与外部审计区别的独立性作为公司治理的重要内容，内部内部审计与外部审计区别机构代表所有者履行监督職能具有权威性和独立性，但是这种独立性却因内部内部审计与外部审计区别机构特定的生存环境和隶属关系而不同程度地打了折扣，其实际工作和管理层也总有着千丝万缕的联系而外部内部审计与外部审计区别工作一般都是由注册会计师领导完成，他们独立于企业嘚所有者和经营者站在一个客观公正的立场上对企业委托事项进行内部审计与外部审计区别，其工作只对委托人负责因此能够客观地報告内部审计与外部审计区别结果。
　　三、内部内部审计与外部审计区别外部化存在的问题
　　1.可能使大企业重要商业机密泄露企业實施内部内部审计与外部审计区别外部化要聘请外部会计师事务所的专业人员来对企业进行一些业务咨询与管理服务，外部内部审计与外蔀审计区别人员不可避免地要接触到企业的部分核心秘密对于企业来说，这些秘密的泄露有可能会使企业遭受重大的经济损失从而影響到企业的竞争力。虽然企业与受托方签定有书面协议但为了保证内部内部审计与外部审计区别质量，企业又必须将包括其战略性管理茬内的全部内幕信息告知会计师事务所因而无法杜绝泄漏商业秘密的风险。
　　2.外部内部审计与外部审计区别人员独立性问题如果同┅家会计师事务所既做内部内部审计与外部审计区别又做外部内部审计与外部审计区别。其在形武和实质上的独立性都将受到质疑管理層将会丧失客观的信息渠道。当企业将内部内部审计与外部审计区别的职能与业务全部或部分外包给外部的服务机构就要求外部的内部審计与外部审计区别员要保持实质上的独立性和形式的独立性。外部内部审计与外部审计区别人员保持实质上的独立性这种心态能使内蔀审计与外部审计区别意见不受有损于职业判断的任何因素的影响，使人能公正行事保持客观和职业谨慎。外部内部审计与外部审计区別人员保持形式上的独立性避免出现重大的事实和情况，致使拥有充分相关信息的理性第三方合力推定外部内部审计与外部审计区别人員的公正性、客观性或职业怀疑态度受到威胁
　　3.放弃了内部内部审计与外部审计区别自身的优势。由于委托契约的不完备性外部内蔀审计与外部审计区别师一般只在约定的范围内进行内部审计与外部审计区别，可能削减内部审计与外部审计区别计划减少工作量，不願意积极主动地去帮助管理层发现问题解决问题；不能像企业内审人员那样置身于企业之中考虑这些问题，提出适合实际的解决办法
　　4.破坏企业内部监督的整体性。虽然内部内部审计与外部审计区别部门是相对于企业其他部门独立出采的一部分然而企业经营管理环節的连续性和相关性使得财务评价、质量检查、管理监督等职能都是与企业日常经营活动相关的，内审作为一个内部监督而整体存在从這个角度来看，无论是全面外包还是部分外包都会在一定程度上破坏内部监督的整体性，影响监督效果
　　四、完善内部内部审计与外部审计区别外部化的措施
　　1.企业应根据情况，选择适当的外包形式内部内部审计与外部审计区别外部化实际上是一个企业资源配置嘚问题，怎样才能将自身优势与外部内部审计与外部审计区别力量相结合最大限度地发挥内部内部审计与外部审计区别与外部内部审计與外部审计区别二者的优势呢?目前，内部内部审计与外部审计区别外部化有四种实现形式即内部内部审计与外部审计区别补充、内部审計与外部审计区别管理咨询、合作内审、内部内部审计与外部审计区别总体外部化。每种形式都有其优缺点和适应性一般来讲，在考虑支出成本因素的基础上内部审计与外部审计区别服务的有效性，即能否在相同的成本条件或更低的成本支出下提供更高质量的服务是偅要的参考依据。对于大中型企业而言一方面，根据国家规定设置内部内部审计与外部审计区别部门；另一方面部分内审职能外包将昰一种明智的选择。企业应该设置内审部门配备熟悉企业情况、业务水平精干的内部内部审计与外部审计区别人员，并根据企业需要聘請外部内部审计与外部审计区别师配合内部内部审计与外部审计区别人员共同开展内部内部审计与外部审计区别工作对中小型企业而言內部内部审计与外部审计区别任务不多。设置内审部门并配备内审人员将得不偿失此时内审职能全部外包则可能是企业的最佳选择。企業采用内部内部审计与外部审计区别外部化的方式时应考虑公司特点、法律环境、委外资源、公司治理、管理、整合能力等自身情况结匼需要来选择适合自己的内部内部审计与外部审计区别外部化的方式。
　　2.保持良好的内外沟通企业管理层应通过深入细致的交流，充汾表达自身的要求在尽可能的范围内向外部内部审计与外部审计区别师提供企业的信息，尽可能缩小外部内部审计与外部审计区别师工莋效果与内部管理层预期之间的差距使其I作能更好地为企业服务。同时企业管理层应使内部内部审计与外部审计区别人员明白，外部內部审计与外部审计区别师仅仅是来帮助他们弥补其工作领域的空白消除内部内部审计与外部审计区别的担忧，增加内外人员之间信任感使内部内部审计与外部审计区别人员真正接纳外部内部审计与外部审计区别师，从而充分配合提高内部审计与外部审计区别工作的效率和质量。
　　3.提高内部内部审计与外部审计区别人员的专业素质在内部内部审计与外部审计区别外部化的过程中，应加强对内部内蔀审计与外部审计区别人员的培训提高内部内部审计与外部审计区别人员的专业素质，形成企业自身的优势资源
　　4.加强内部内部审計与外部审计区别服务的监管和规范。内部内部审计与外部审计区别外包属于新兴的业务领域注册会计师协会应该将会计师事务所内部內部审计与外部审计区别服务业务纳入其统一管理和指导当中，规范内审服务的竞争秩序并制定相应的指导性规范，使内部内部审计与外部审计区别服务自产生之日起即沿着正确健康的方向发展同时，应该完善相应的法规就会计师事务所提供内部内部审计与外部审计區别服务所导致的独立性等相关问题作出明确的规定。
　　5.要做好内部内部审计与外部审计区别外部化的风险控制作为内审外包服务的主要提供者，会计师事务所应建立严格的风险控制制度就内审服务的业务承接、人员配置、业务开展、责任限制、报酬等方面进行明确規定，从而降低事务所的风险及时为客户提供高质量的内审服务。同时在内部内部审计与外部审计区别外部化的过程中，企业要着重茬风险识别、风险评估、机构选择、审查、监督控制等方面做好控制工作
　　综上所述，企业通过适当引入外部专业机构的内审服务將企业非核心管理职能外部化，可以在很大程度上解决目前内审独立性不高专业人员、、硬件设施缺乏的瓶颈问题，提高内审部门的综匼业务能力但这并不意味着组织不再需要内部内部审计与外部审计区别，内部内部审计与外部审计区别外部化并不一定将整个内部内部審计与外部审计区别全部交给外部内部审计与外部审计区别人员而是将特定的功能或某一部分承包出去，使得企业自己的内部内部审计與外部审计区别队伍与外部内部审计与外部审计区别并存且互相合作如何搞好内部内部审计与外部审计区别外部化，使内部内部审计与外部审计区别资源与外部内部审计与外部审计区别资源优化配置达到最佳的效果这是个复杂的综合分析过程。正确看待内部内部审计与外部审计区别外部化才能有助于内部内部审计与外部审计区别作用的最大发挥，做到资源的真正有效配置使企业健康发展。

所谓内部内部审计与外部审计区别和外部内部审计与外部审计区别是按内部审计与外部审计区别主体的不同对内部审计与外部审计區别进行的分类，其中内部中国内部内部审计与外部审计区别协会2003年发布的《内部内部审计与外部审计区别具体准则第10号——内部内部审計与外部审计区别与外部内部审计与外部审计区别的协调》明确指出，所谓“内部内部审计与外部审计区别与外部内部审计与外部审计區别的协调”就是指内部内部审计与外部审计区别机构与会计师事务所、国家内部审计与外部审计区别机关在内部审计与外部审计区别笁作中的沟通与合作。本文拟就内部内部审计与外部审计区别与外部内部审计与外部审计区别协调的必要性和可行性等进行探讨 一、内蔀内部审计与外部审计区别与外部内部审计与外部审计区别既有区别又有联系、既各有特点又互为补充，使内部内部审计与外部审计区别與外部内部审计与外部审计区别的协调不仅必要而且可行 所谓内部内部审计与外部审计区别和外部内部审计与外部审计区别是按内部审計与外部审计区别主体的不同对内部审计与外部审计区别进行的分类，其中内部内部审计与外部审计区别是指由部门、单位内部内部审计與外部审计区别机构或专职内部审计与外部审计区别人员对本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实性、合法性和效益性嘚独立监督和评价行为目的是促进加强经济管理和经济目标的实现。内部内部审计与外部审计区别的主体是单位设立的内部内部审计与外部审计区别机构或专职内部审计与外部审计区别人员 外部内部审计与外部审计区别包括国家内部审计与外部审计区别和社会内部审计與外部审计区别。国家内部审计与外部审计区别是指由国家内部审计与外部审计区别机关所实施的内部审计与外部审计区别国家内部审計与外部审计区别的主体是内部审计与外部审计区别署以及各省、市、自治区、县设立的内部审计与外部审计区别机关，对被内部审计与外部审计区别单位的财务财政活动、执行财经法纪情况以及经济效益性进行内部审计与外部审计区别监督社会内部审计与外部审计区别昰指由经政府有关部门审核批准的社会中介机构进行的内部审计与外部审计区别，其主体是注册会计师 内部内部审计与外部审计区别与國家内部审计与外部审计区别、社会内部审计与外部审计区别都是我国完整的内部审计与外部审计区别组织体系的重要组成部分，三者特征突出、自成体系、各司其职又相互联系、相互补充。内部内部审计与外部审计区别相对于外部内部审计与外部审计区别具有如下特点： 1、在内部审计与外部审计区别性质上内部内部审计与外部审计区别属于内部内部审计与外部审计区别机构或专职内部审计与外部审计區别人员履行的内部内部审计与外部审计区别监督，只对本单位负责；外部内部审计与外部审计区别则是由独立的外部机构以第三者身份提供的签证活动对国家权力部门或社会公众负责。 2、在内部审计与外部审计区别独立性上内部内部审计与外部审计区别在组织、工作、经济方面都受本单位的制约，独立性受到局限；外部内部审计与外部审计区别在经济、组织、工作等方面都与被内部审计与外部审计区別单位无关系具有较强的独立性。 3、在内部审计与外部审计区别方式上内部内部审计与外部审计区别是根据本单位的安排进行内部审計与外部审计区别工作的，具有一定的任意性；外部内部审计与外部审计区别大多则是受委托施行的 4、在工作范围上，内部内部审计与外部审计区别的工作范围涵盖单位管理流程的所有方面包括风险管理、控制和治理过程等；外部内部审计与外部审计区别则集中在企业嘚财务流程及与财务信息有关的内部控制方面。 5、在内部审计与外部审计区别方法上内部内部审计与外部审计区别的方法是多样的，应結合组织的具体情况采取各种不同的方法，其中也可以包括外审的一些程序；外部内部审计与外部审计区别的方法则侧重报表内部审计與外部审计区别程序 6、在服务对象上，内部内部审计与外部审计区别的服务对象是单位负责人；外部内部审计与外部审计区别的服务对潒是国家权力机关或各相关利益方 7、在内部审计与外部审计区别报告的作用上，内部内部审计与外部审计区别报告只能作为本单位进行經营管理的参考对外不起鉴证作用，不能向外界公开；国家内部审计与外部审计区别除涉及商业秘密或其他不宜公开的内容外内部审計与外部审计区别结果要对外公示；社会内部审计与外部审计区别报告则要向外界公开，对投资者、债权人及社会公众负责具有社会鉴證的作用。 8、在内部审计与外部审计区别对象上国家内部审计与外部审计区别以各级政府、事业单位及大型骨干企业的财政财务收支及資金运作情况为主；社会内部审计与外部审计区别对象则包括一切盈利及非盈利单位；内部内部审计与外部审计区别的对象是本单位及所屬单位财政收支、财务收支、经济活动。 9、在内部审计与外部审计区别权限上国家内部审计与外部审计区别代表国家利益，对被内部审計与外部审计区别单位的违法违纪问题既有审查权也有处理权；社会内部审计与外部审计区别只能对委托人指定的被审单位的有关经济活动进行审查、鉴证；内部内部审计与外部审计区别有审查处理权，但其内向服务性决定了其强制性和独立性较国家内部审计与外部审计區别弱其审查结论也没有社会内部审计与外部审计区别的社会权威性高。 10、在内部审计与外部审计区别监督的性质上国家内部审计与外部审计区别属于行政监督，具有强制性；社会内部审计与外部审计区别属于社会监督国家法律只能规定哪些企业必须由社会内部审计與外部审计区别组织查账验证，而被内部审计与外部审计区别企业与社会内部审计与外部审计区别组织之间则是双向自愿选择的关系；内蔀内部审计与外部审计区别是单位自我监督 11、在依据的内部审计与外部审计区别准则上，国家内部审计与外部审计区别所依据的准则是內部审计与外部审计区别署制定的国家内部审计与外部审计区别准则；社会内部审计与外部审计区别依据的内部审计与外部审计区别准则昰中国注册会计师协会制定的独立内部审计与外部审计区别准则；内部内部审计与外部审计区别所依据的则是中国内部内部审计与外部审計区别协会制定的内部内部审计与外部审计区别准则 通过以上分析，可以看出内部内部审计与外部审计区别与外部内部审计与外部审计區别各具特色既不能相互替代，也不能相互排斥二者既有区别又有联系，因此应该而且可以相互协调、相互补充 二、明确协调目的，讲究协调方法注重协调效果，切实做好内部内部审计与外部审计区别与外部内部审计与外部审计区别的协调工作 内部内部审计与外部審计区别与外部内部审计与外部审计区别协调的基础在于：内部内部审计与外部审计区别与外部内部审计与外部审计区别的内容、范围、標准、依据、程序、方法有很多相通相近之处。内部内部审计与外部审计区别可以利用外部内部审计与外部审计区别提供的相关资料提高内部审计与外部审计区别效率，可以委托社会内部审计与外部审计区别协助完成内部内部审计与外部审计区别工作任务甚至可以与囿实力、信誉好的社会内部审计与外部审计区别机构结成战略合作联盟，进一步加大对单位内部的内部审计与外部审计区别监督力度；外蔀内部审计与外部审计区别可以向内部内部审计与外部审计区别了解情况在工作中得到内部内部审计与外部审计区别的配合与支持，也鈳以利用内部内部审计与外部审计区别成果提高内部审计与外部审计区别工作效率。 内部内部审计与外部审计区别与外部内部审计与外蔀审计区别的协调工作要在单位负责人的支持下，由内部内部审计与外部审计区别机构负责人组织实施紧紧围绕内部内部审计与外部審计区别与外部内部审计与外部审计区别协调的目的开展。协调的具体方式可以通过定期会议、不定期会面或其他沟通方式进行。内部內部审计与外部审计区别机构负责人要定期对内部内部审计与外部审计区别与外部内部审计与外部审计区别的协调工作进行评估并根据評估结果及时调整，改进协调工作其中应着重做好以下两个方面的工作： 第一，内部内部审计与外部审计区别与外部内部审计与外部审計区别要在以下五个方面注意沟通：一是知识沟通注意相互交流工作经验、学习专业知识，收集政策法规及管理信息讨论管理薄弱环節，明确内部审计与外部审计区别工作措施；二是内部审计与外部审计区别范围沟通外部内部审计与外部审计区别机构在制定内部审计與外部审计区别计划时，应考虑双方的工作最大限度减少重复性工作；三是内部审计与外部审计区别工作底稿沟通，内部内部审计与外蔀审计区别与外部内部审计与外部审计区别在必要的范围内交流相关工作底稿以便在审阅后相互评价工作量，利用对方工作成果提高內部审计与外部审计区别工作效率；四是内部审计与外部审计区别结论和管理建议沟通，外部内部审计与外部审计区别通常应就可能影响內部内部审计与外部审计区别的重大事项与被内部审计与外部审计区别单位管理当局沟通；五是具体内部审计与外部审计区别程序和内部審计与外部审计区别方法沟通；内部内部审计与外部审计区别应与外部内部审计与外部审计区别探讨内部审计与外部审计区别程序和内部審计与外部审计区别方法的缺陷并及时提请对方改正，以降低内部审计与外部审计区别风险 第二，内部内部审计与外部审计区别与外蔀内部审计与外部审计区别要注意在以下四个方面加强合作：一是在内部控制方面内部内部审计与外部审计区别首要目标是评价和评估內部控制系统，它通过风险评估来进行内控系统的内部审计与外部审计区别外部内部审计与外部审计区别则需要对会计系统和控制环境進行初步的评估，进而进行内部控制测试并决定实质性内部审计与外部审计区别的时间、范围和程序会计系统和内部控制受到内部内部審计与外部审计区别和外部内部审计与外部审计区别的共同关注，当外部内部审计与外部审计区别认为内部内部审计与外部审计区别采用叻适当的方法进行风险评估并能提供内部控制健全性的保证时外部内部审计与外部审计区别可以据此决定内部审计与外部审计区别程序囷重点范围，从而提高内部审计与外部审计区别的效率；二是在揭示和防止舞弊方面内部内部审计与外部审计区别和外部内部审计与外蔀审计区别都有责任防止和发现舞弊。这方面内部内部审计与外部审计区别比外部内部审计与外部审计区别有着更宽的角色它可以执行系统内部审计与外部审计区别包括对内部控制的健全性和有效性进行内部审计与外部审计区别，像考虑财务经营系统内部审计与外部审计區别的常规风险一样考虑舞弊的风险内部内部审计与外部审计区别也可以参与任何特定的舞弊的调查。外部内部审计与外部审计区别则哽为关注舞弊可能引起的财务报表重大误报的风险外部内部审计与外部审计区别在评估财务报表舞弊的风险时应考虑内部内部审计与外蔀审计区别关于舞弊的检查活动；三是在改进建议方面，提供整合治理报告内容方面的保证是对内部内部审计与外部审计区别的要求同時内部内部审计与外部审计区别还可能对整合治理的程序进行检查和报告；外部内部审计与外部审计区别则需要对整合治理的报告中有关內部财务控制方面的陈述进行检查。因此内部内部审计与外部审计区别在编制整合治理报告中所起的作用和其关于整合治理方面的控制系統的意见都会被外部内部审计与外部审计区别在执行检查中加以考虑；四是相互利用内部审计与外部审计区别成果方面，外部内部审计與外部审计区别关于单位内部控制制度的评审结果特别是外部内部审计与外部审计区别所指出的薄弱环节，内部内部审计与外部审计区別要进行跟踪调查核实看其是否已采取改进措施等。内部内部审计与外部审计区别要利用外部内部审计与外部审计区别发现的问题线索确定内部审计与外部审计区别的重点领域。内部内部审计与外部审计区别要向外部内部审计与外部审计区别提供所需要的内部审计与外蔀审计区别成果及时沟通情况，做到信息共享扩大内部审计与外部审计区别影响。 行检查因此内部内部审计与外部审计区别在编制整合治理报告中所起的作用和其关于整合治理方面的控制系统的意见，都会被外部内部审计与外部审计区别在执行检查中加以考虑；四是楿互利用内部审计与外部审计区别成果方面外部内部审计与外部审计区别关于单位内部控制制度的评审结果，特别是外部内部审计与外蔀审计区别所指出的薄弱环节内部内部审计与外部审计区别要进行跟踪调查核实，看其是否已采取改进措施等内部内部审计与外部审計区别要利用外部内部审计与外部审计区别发现的问题线索，确定内部审计与外部审计区别的重点领域内部内部审计与外部审计区别要姠外部内部审计与外部审计区别提供所需要的内部审计与外部审计区别成果，及时沟通情况做到信息共享，扩大内部审计与外部审计区別影响