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如何理解所得税资产、所得税负债、所得税费用的含义
来源：转自互联网&　　 |
&&& 【问题】&&& 什么是所得税资产？什么是所得税负债？如何理解所得税资产、所得税负债、三者的关系？&&& 【解答】&&& 递延所得税资产、递延所得税负债及所得税费用的确认计量及三者的关系，《第18号&&所得税》及应用指南中进行了详细的描述，下面仅进行简单的引导性理解，建议再对照准则进一步消化学习。&&& 1、递延所得税费用的确认与计量&&& 资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础的，产生可抵扣暂时性差异；资产负债表日，按照可抵扣暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确认递延所得税资产；&&& 资产账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础的，产生应纳税暂时性差异；资产负债表日，按照应纳税暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确认递延所得税负债。&&& 递延所得税费用=递延所得税负债-递延所得税资产&&& 2、所得税费用的确认和计量&&& 企业在计算确定当期所得税（即当期应交所得税）以及递延所得税费用（或收益）的基础上，应将两者之和确认为利润表中的所得税费用（或收益），但不包括直接计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。即：&&& 所得税费用（或收益）＝当期所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益）&&& 3、递延所得税的特殊处理&&& （一）直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税&&& （二）企业合并中产生的递延所得税【】
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&&电话：010-62018年中级会计实务：考虑递延所得税时，所得税费用的计算
& 来源：中公会计
2018年中级会计职称考试备考已经开始了，中公会计小编整理了一些中级会计实务的相关知识点解析，快来看看你懂了嘛？
在采用资产负债表债务法计算企业所得税时，所得税费用由两部分构成：当期所得税(应交税费&应交企业所得税)和 递延所得税费用。当期所得税就是我们实务或考试中最常见的，由税前会计利润加上纳税调整增加，减去纳税调整减少得出应纳税所得额，乘以企业所得税税率得到。而递延所得税是由影响损益的暂时性差异的存在，满足递延所得税资产或递延所得税负债条件时得到。
在实务学习《所得税》这一章最后一节所得税费用的确认和计量的时候，很多人会有一个疑问：影响损益的暂时性差异既会影响当期所得税，在确认递延所得税资产或递延所得税负债时，又会影响递延所得税费用。为何要多此一举呢?下面通过两个例题，帮大家理一理影响损益的暂时性差异、当期所得税费用和递延所得税费用之间&三角关系&。
【例1】甲企业在日，税前会计利润为500万元，其中：全年计提存货跌价准备100万元。假设无其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债余额都为0，甲企业使用的企业所得税税率为25%。
分析：不考虑其他因素，甲公司全年只有一笔暂时性差异100万元。由于是&减值准备&，税法规定实际发生时才予以确认，也就是2015年计提的此笔跌价准备税法是不认可的。导致存货这样一个资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产100x25%=25万元。
借：递延所得税资产 25
贷：所得税费用 25
也正是因为税法与会计上的这样一个差异，这样一笔暂时性差异同样也会影响当期所得税，在计算当期应纳税所得额时，作为一笔纳税调整增加额。
& 应纳税所得额=500+100=600万元
& 当期所得税=应纳税所得额x25%=600x25%=150万元
借：所得税费用 150
贷：应交税费&应交企业所得税 150
综合以上分析结果：
所得税费用=当期所得税(应交税费&应交企业所得税)+递延所得税费用
=(500+100)x25%-100x25%=500x25%=125万元
借：递延所得税资产 25
所得税费用 (150-25=)125
贷：应交税费&应交企业所得税 150
2015年甲企业应该要交的所得税是150万元，由于存在一笔暂时性差异，该差异让甲企业在2015年经济利益流入企业25万元(即让企业暂时节约了25万元的所得税费用)，实际确认的所得税费用总额为125万元，即税前会计利润500x25%=125万元。
【结论】影响损益的暂时性差异，在计算当期所得税(应交税费&应交企业所得税)时进行了纳税调整，同时确认递延所得税。两者对所得税费用的影响为一增一减，最终不会影响所得税费用总额。因此，在考试中遇到存在暂时性差异，让大家计算所得税费用的时候，可以直接用简化公式：
所得税费用=不考虑暂时性差异的应纳税所得额x 适用所得税税率
大家赶紧找个题目试试吧!
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考试类型：
会计从业资格考试
报名时间：
8月16日-25日（下半年）
准考证打印：
10月18日-10月28日
考试时间：
10月29日起
考试类型：
会计从业资格考试
报名时间：
10月20日-10月30日
准考证打印：
11月10日-20日
考试时间：
12月份工作日
考试类型：
会计从业资格考试
报名时间：
11月23日-28日
准考证打印：
考试开始前5日
考试时间：递延所得税费用和收益，递延所得税资产和负债，递延税款借项和贷项这6项分别有什么联系和区别？
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递延所得税费用和收益，递延所得税资产和负债，递延税款借项和贷项这6项分别有什么联系和区别？
由于会计与税法之间的目的的不同，导致会计处理与税法处理不可避免的存在差异。因此，为了核算这些差异，会计中出现了所得税会计。现代的所得税会计，将会计与税法之间的差异划分为“暂时性差异”和“非暂时性差异”，前者随着业务的开展将逐步被转回并最终消除，而后者将不会被转回。由此，对于后者，会计上只能将其影响的所得税计入当期所得税费用中；而对于前者，由于最终将会被转回，因此，该差异影响的所得税，应当单独核算，不计入当期所得税中而应当予以递延，即“递延所得税资产”（未来可减少应交所得税的数额）、“递延所得税负债”（未来应增加应交所得税的数额）。递延所得税资产和递延所得税负债，将影响未来应交所得税的金额，基于“暂时性差异”最终将会被转回的原理，该影响金额必定也反方向影响当期的所得税的金额。所以，在确认递延所得税资产或者递延所得税负债时，必定应当同时确认其影响当期的所得税的金额，即：递延所得税 = （期末递延所得税负债 – 期初递延所得税负债） – （期末递延所得税资产– 期初递延所得税资产）上述计算得出的“递延所得税”，在扣除应当予以资本化以及应当记入所有者权益的部分后，计算结果为正的，即为“递延所得税费用”、计算结果为负的，即为“递延所得税收益”。所得税费用 = 当期所得税费用 + 递延所得税费用（或者： – 递延所得税收益）当期所得税费用 = 当期应交的企业所得税税额上述所得税会计，采用的核算方法为“资产负债表债务法”。至于“递延所得税借项”和“递延所得税贷项”，虽然也是所得税会计中的概念，但不是“资产负债表债务法”中的概念，而是所得税会计另两种核算方法——“利润表债务法”、“利润表递延法”下的概念。“递延所得税借项”列示于资产方，而“递延所得税贷项”列示于负债方。此外，“递延所得税借项”和“递延所得税贷项”，不可能同时与“递延所得税资产”和“递延所得税负债”列示于资产负债表中。
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所得税费用括当期所得税和递延所得税两个部分.doc 35页
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所得税费用括当期所得税和递延所得税两个部分
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所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中，当期所得税是指当期应交所得税。
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额—纳税调整减少额
纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中企业已计入当期费用但超过税法规定扣除准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费/工会经费/职工教育费/职工教育经费/业务招待费/公益性捐赠支出/广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如滞纳金/罚金/罚款）。
纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内未弥补亏损和国债利息收等。
应交所得税=应纳税所得额X所得税税率
税法规定，企业发生的合理的工资﹑薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资﹑薪金总额的14%部分准予扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资﹑薪金2%的部分准予扣除；除国务院财政﹑税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出不超过工资﹑薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。
企业根据会计准则的规定，计算确定的当期所得税和递延所得税之和，即为应从当期利润总额中扣除所得税费用。即：
所得税费用=当期所得税+递延所得税
营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动收益（—公允价值变动损失）+投资收益（—投资损失）
利润总额=营业利润+营业外收入—营业支出
净利润=利润总额—所得税费用
营外收入：是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。不是企业经营资金耗费所产生的，实际上是经济利益的净流入，不需要与有关的费用进行配比。主要包括非流动资产处置利得﹑政府补助利得﹑盘盈利得﹑捐赠利得﹑非货币性资产交换利得﹑债务重组利得等。
营业外支出：是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产置损失﹑公益性捐赠支出﹑盘亏罚款支出﹑非货币性资产交换损失﹑罚款支出﹑非货性资产交换损失﹑债务重组等。
资产负债表的编制：
资产负债表项目的填列方法
资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。“期末余额”栏主要有以下几种填列方法：
1 根据总账科目余额填列。如“交易性金融资产” ﹑“短期借款” ﹑“应付票据” ﹑“应付职工薪酬” 各总账科目的余额直接填列；有些项目则需要根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金” ﹑“银行存款” ﹑“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。
根据明细账科目余额填列。如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付款项”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额贷方余额计算填列；“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。
根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。
根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中“应收票据” ﹑“长期股权投资” ﹑“在建工程”等项目，应当根据“应收票据” ﹑“应收账款” ﹑“长期股权投资” ﹑“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备” ﹑“长期股权投资减值准备” ﹑“在建工程减值准备”等科目余额的净额填列。“投资性房地产” ﹑“固定资产”项目，应当根据“投资性房地产” ﹑“固定资产”科目的期末余额减去“投资性房地产累计折旧” ﹑“累计折旧”“投资性房地产减值准“备” ﹑“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销” ﹑“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。
5 综合运用上述填列。如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料” ﹑“委托加工物资” ﹑“周转材料” ﹑“材料采购” ﹑“在途物资” ﹑“发出商品” ﹑“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。
负债项目的填列说明：
1 “短期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。
2 “应付票据”项目，反映企业因购买材料﹑商品和接受劳务供应等而开出﹑承况的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业汇票。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。
“应付账款”项目，反映企业因购买材料﹑商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。本项目应根据“应付账款”和
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75页44页44页41页48页38页51页47页43页48页所得税费用_百度百科
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所得税费用
所得税费用是指企业经营利润应交纳的。“所得税费用”，核算的所得税，是；这一般不等于当期应交所得税，因为可能存在“”。如果只有，则等于当期应交所得税。应对国家征税政策，月度所得税征缴采取月度汇算清缴的方法实现，即多退少补的政策。具体表现为：企业设立一个汇算清缴账户，并存入一定的金额，在核算出当期的所得税时税款通过汇算清缴账户结算，即使后期存在差异的情况下也会在下一个会计期间返还或者补全。
所得税费用当期计算
当期所得税费用就是当期应交所得税=应纳税所得*所得税税率(25%),其中应纳税所得=（即利润总额）+纳税调整增加额-纳税调整减少额。
纳税调整增加额：税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额。如超过税法规定标准的（职工工资及薪金的14%）、工会费（2%）、（2.5%）、业务招待费、支出、广告费、。以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额，如税收滞纳金、罚金、罚款。
纳税调整减少额：税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内未弥补亏损和国债利息收入等
借：所得税费用
（）--(注：递延所得税资产增加，即发生了）
（）---（注：递延所得税负债减少，即转回了）
贷：应交税费－应交所得税
（递延所得税负债）-- （注：递延所得税负债增加，即发生了应纳税暂时性差异）
（递延所得税资产）---（注：递延所得税资产减少，即转回了可抵扣暂时性差异）
借：本年利润
贷：所得税费用
也可以尝试用这种方法来计算或验算上述方法计算结果的正确性：如果当期没有发生税率变化，则简单至极，只需考虑永久性差异（即税法根本不让抵扣的税会差异）的影响。
所得税费用（包含当期和递延）等于当期的(对应的所得税费用)加上(因所得税率降低导致的期初可抵扣暂时性差异在抵扣时少抵税的损失)减去(因所得税率上升导致的期初可抵扣暂时性差异在抵扣时多抵税的利益)减去(因所得税率降低导致的期初纳税时少纳税的利益)加上(因所得税率上升导致的期初应纳税暂时性差异在纳税时多纳税的损失)加上(其他如罚款赞助支出对应的所得税). 其他那些本期发生了或者转回了的什么东西暂时性差异都不管.
所得税费用的计算
解说：　⑴本科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
⑵本科目可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。
⑶所得税费用的主要账务处理。
⑷期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
[例1]甲公司2008年11月初和乙公司签订售后回购协议：协议规定销售价格1000万，成本700万，回购价格1400万，期间为5个月。
销售时候分录，不确认收入：
借：银行存款 1170
贷：其他应付款 1000
应交税费－应交增值税 170
借：递延所得税资产 （）×25% 75
贷：所得税费用 　75
借：财务费用 （）×2/5 160
贷：其他应付款 　160
借：递延所得税资产160×25% 40
贷：所得税费用　 40
[例2]甲公司2008年度的为10 000 000元，所得税税率为25%。当年按税法核定的全年为2 000 000元，甲公司全年实发工资为1 800 000元。假定甲公司全年无其他因素。甲公司年初数为400 000元，年末数为500 000元，递延所得税资产年初数为250 000元，年末数为200 000元。甲公司的会计处理如下：
甲公司所得税费用的计算如下：
递延所得税费用=（500 000－400 000）+（250 000－200 000）
=150 000（元）
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用
甲公司会计分录如下：
借：所得税费用
贷：应交税费－应交所得税
递延所得税负债 100 000
递延所得税资产 50 000
期末将所得税费用结转入“本年利润”科目：
借：本年利润
贷：所得税费用 2650000
递延所得税费用的计算
递延所得税的定义： 由在会计上已经入账但在税务上尚未入帐的一项收入而引起的负债，这项负债记入资产负债.
递延税款是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的会计利润（，下同）与应税所得之间的时间性差异。该差异在“”下核算确认，而在“”下不予确认。
根据产生的原因和对未来所得税的影响可分为：
1。应时间性差异。当期大于应税所得，未来需要交纳的税款。
2。可抵减时间性差异。当期会计利润小于应税所得，未来可以获得抵减的税款
在纳税影响会计法下，时间性差异通过“递延税款”科目核算。期末，如果“”科目为，则列入中的“”项目；如果“递延税款”科目为，则列入资产负债表中的“”项目。
对于“递延税款借项”，说明企业由于以前的时间性差异而产生的未来可以获得抵减的所得税；
对于“递延税款贷项”，说明企业由于以前的时间性差异而产生的未来需要交纳的所得税。
在采用下，所得税税率的变动，无需对所引起的递延所得税进行特别的会计调整。举例说明如下：
假设：某100万元，企业采用年数总和法计提折旧，而税务处理按年限平均法计提折旧，会计处理与税务处理的预计净残值为0，预计使用年限为5年。第1年企业所得税税率30%，第2年国家出台新政策，从第3年起企业所得税税率下降为20%。则，根据新的企业会计准则体系（2006）的有关规定，题中：
会计折旧额 = 100 * （5 / 15） = 33.33万元
账面价值 = 100 - 33.33 = 66.67万元
税务折旧额 = 100 / 5 = 20万元
计税基础 = 100 - 20 = 80万元
可抵扣暂时性差异 = 80 - 66.67 = 13.33万元
递延所得税资产 = 13.33 * 30% = 3.999万元
（假设企业未来很可能取得足够的用来抵扣可抵扣暂时性差异的，下同）编制会计分录：
借：3.999万元
贷：所得税费用 3.999万元
会计折旧额 = 100 * （4 / 15） = 26.67万元
账面价值 = 66.67 - 26.67 = 40万元
税务折旧额 = 100 / 5 = 20万元
计税基础 = 80 - 20 = 60万元
= 60 - 40 = 20万元
递延所得税资产 = 20 * 20% = 4万元
当年应增计的递延所得税资产 = 4 - 3.999 = 0.001万元
编制会计分录：
借：递延所得税资产 0.001万元
贷：所得税费用 0.001万元
会计折旧额 = 100 * （3 / 15） = 20万元
账面价值 = 40 - 20 = 20万元
税务折旧额 = 100 / 5 = 20万元
计税基础 = 60 - 20 = 40万元
可抵扣暂时性差异 = 40 - 20 = 20万元
递延所得税资产 = 20 * 20% = 4万元
当年应增计的递延所得税资产 = 4 - 4 = 0万元
当年无需编制会计分录
会计折旧额 = 100 * （2 / 15） = 13.33万元
账面价值 = 20 - 13.33 = 6.67万元
税务折旧额 = 100 / 5 = 20万元
计税基础 = 40 - 20 = 20万元
可抵扣暂时性差异 = 20 - 6.67 = 13.33万元
递延所得税资产 = 13.33 * 20% = 2.666万元
当年应减计的递延所得税资产 = 4 - 2.666 = 1.334万元
编制会计分录：
借：所得税费用 1.334万元
贷：递延所得税资产 1.334万元
会计折旧额 = 100 * （1 / 15） = 6.67万元
账面价值 = 6.67 - 6.67 = 0万元
税务折旧额 = 100 / 5 = 20万元
计税基础 = 20 - 20 = 0万元
当年应减计的递延所得税资产 = 2.666 - 0 = 2.666万元
编制会计分录：
借：所得税费用 2.666万元
贷：递延所得税资产 2.666万元
所得税费用确认计量
企业在计算确定当期所得税（即当期应交所得税）以及递延所得税费用（或收益）的基础上，应将两者之和确认为利润表中的所得税费用（或收益），但不包括直接计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。即：
所得税费用（或收益）=当期所得税+递延所得税费用（－递延所得税收益）
所得税费用处理
在新的准则下所得税费用如何处理？　　对于上市公司来说，我们必须要根据《企业会计准则》的严格要求来进行所得税的管理，自2007年起我们将全面执行新的企业会计准则，在这个会计准则当中剔除了应付税款法、递延法、利润清等方面的债务要求，要采取资产负债表的方法来进行财务核算递延所得税。　　对于资产负债表的所得税费用来说主要有如下内容。对于资产负债表日来计算当期的会计利润来计算所得额时，应纳税所得额等于会计利润加上纳税调整增加额减去纳税调整减少额。这个公式中我们可以知道，纳税的调整增加额就是说企业利润减少，根据税法的要求，不能够在税前扣除相应的费用，比如是计提的资产减值损失或是公允价值变动损失，对于超过了工资标准的费用，以及行下罚款等费用的支出都不能在税前扣除。然而，纳税调整的减少额就是指企业的利润有所增加，根据税法的相关要求，不能计入收益项目里，特别是国库券的利息或是长期股权投资权的核算时，所得的税率如果是相等的，那么，在所得税的确认时，不能引入投资收益里面。对所得税有一定影响的项目主要有交易性金融资产、长期股权投资、可供出售的金融资产、投资性房地产、固定资产、无形资产、商誉、应收股利、应收帐款等会计科目。
所得税费用核算
企业在损益类科目中需设置“所得税费用”，使用该科目时需注意：
（1）本科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
（2）本科目可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。
（3）所得税费用的主要账务处理。
①资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借记本科目（当期所得税费用），贷记“应交税费——应交所得税”科目。
②资产负债表日，根据递延所得税资产的应有余额大于“递延所得税资产”科目余额的差额，借记“递延所得税资产”科目，贷记本科目（递延所得税费用）、“资本公积——其他资本公积”等科目；递延所得税资产的应有余额小于“递延所得税资产”科目余额的差额做相反的会计分录。
企业应予确认的递延所得税负债，应当比照上述原则调整本科目、“递延所得税负债”科目及有关科目。
（4）期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。