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初级会计实务4 5 6 7 8 9 10 11
初级会计职称考试《初级会计实务》考试大纲 第四章 [基本要求] （一）掌握销售商品收入金额的确定 （二）掌握销售商品收入的账务处理 （三）掌握完工百分比去确认提供劳务收入的账务处理 （四）掌握让渡资产使用权的使用费收入的账务处理 （五）掌握政府补助的账务处理 （六）熟悉销售商品收入的确认条件 （七）熟悉劳务开始并完成于同一会计期间、劳务的开 始和完成分属不同会计期间等情况下提供劳务收入的确认 原则 （八）熟悉让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量 原则 （九）熟悉政府补助的特征和主要形式 [考试内容] 收 入收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增 加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，具有以 下特点 （一）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流 入 （二）收入会导致企业所有者权益的增加 （三）收入与所有者投入资本无关 收入按企业从事日常活动的性质分类 1.销售商品收入 销售商品收入是企业通过销售商品实现的收入。 2.提供劳务收入 提供劳务收入是企业通过提供劳务实现的收入。 3.让渡资产使用权收入 让渡资产使用权收入是企业通过让渡资产使用权实现 的收入。让渡资产使用权收入 包括利息收入和使用费收入。 收入按企业经营业务的主次分类：收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和 其他业务收入。 1.主营业务收入。 2.其他业务收入。其他业务收入是企业为完成其经营目 标所从事的与经常性活动 相关的活动实现的收入。 第一节 销售商品收入 一、销售商品收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 购货方 （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权，也没有对已售出的商品实施控制 （三）相关的经济利益很可能流入企业 （四）收入的金额能够可靠地计量 （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 二、一般销售商品业务的处理在进行销售商品的会计处理时，首先要考虑销售商品收 入是否符合收入确认条件。符合所规定的五个确认条件的， 企业应及时确认收入，并结转相关销售成本。企业判断销售 商品收入满足确认条件的，应当提供确凿的证据。 企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应 收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。通常 情况下，从购货方已收或应收的合同或协议价款即为其公允 价值，应当以此确定销售商品收入的金额。企业销售商品所 实现的收入以及结转的相关销售成本，通过“主营业务收 入”、“主营业务成本”等科目核算。确认销售商品收入时， 应按实际收到或应收的金额， 借记“应收账款”、 “应收票据”、 “银行存款”等科目，按确定的销售收入金额，贷记“主营业 务收入”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税税额， 贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目；同时， 按销售商品的实际成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记 “库存商品”等科目。企业也可在月末结转本月已销商品的实 际成本。 三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的 处理 如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条 件，不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。“发出商品” 科目核算一般销售方式下已经发出但尚未确认销售收入的 商品成本。 企业对于发出的商品，在不能确认收入时，应按发出商 品的实际成本， 借记“发出商品”科目， 贷记“库存商品”科目。 发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主 营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。“发出商品”科目 的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。 发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳 税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认 应交的增值税销项税额，借记“应收账款”等科目，贷记“应 交税费――应交增值税（销项税额）”科目。如果纳税义务 没有发生，则不需进行上述处理。 四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 在涉及现金折扣、商业折扣、销售折让时，销售商品收 入金额的确定方法如下： （一）商业折扣商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予 的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除 商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 （二）现金折扣 现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款 而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率 ／付款期限”表示。 企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣 前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计 入当期财务费用。 在计算现金折扣时，应注意销售方是按不包含增值税的 价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折 扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。 （三）销售折让 销售折让是企业因售出商品的质量不合格等原因而在 售价上给予的减让。销售折让如发生在确认销售收入之前， 则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认， 已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负 债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税 销项税额。 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让 时，按应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科 目，按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额， 借记“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目，按实际 支付或应退还的价款， 贷记“银行存款”、 “应收账款”等科目。 如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应 在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。 五、销售退回的处理 企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发 生的销售退回，应分别不同情况进行会计处理： 1.尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的， 应将已记入“发出商品”科目的商品成本金额转入“库存商 品”科目，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。 2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除 属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售 商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减 增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。 如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。已确认收入的售出商品发生销售退回时，按应冲 减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按增值 税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交 税费――应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应 退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目，如已发 生现金折扣的，还应按相关财务费用的调整金额，贷记“财 务费用”科目，同时，按退回的商品成本，借记“库存商品” 科目，贷记“主营业务成本”科目。 六、采用预收款方式销售商品的处理 预收款销售商品是购买方在商品尚未收到前按合同或 协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的 销售方式。预收款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款 项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报 酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，销售方通常 应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预 收账款。 采用预收账款方式销售商品，预收货款时，按预收的货 款金额，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目。收 到最后一笔款项发出商品时，按预收的货款总额，借记“预 收账款”科目， 按收到的最后一笔款项金额， 借记“银行存款” 等科目，按确定的销售商品收入金额，贷记“主营业务收入”科目，按开出的增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记 “应交税费――应交增值税（销项税额）”科目，同时，按销 售商品的成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品” 科目。 七、采用支付手续费方式委托代销商品的处理 采用支付手续费方式委托代销商品是委托方和受托方 签订合同或协议，委托方根据合同或协议约定向受托方计算 支付代销手续费，受托方按照合同或协议规定的价格销售代 销商品的销售方式。在这种销售方式下，委托方在发出商品 时，通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的 代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费 计入销售费用，受托方应在代销商品销售后，按合同或协议 约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。 采取支付手续费方式代销商品的，委托方已经发出但尚 未确认销售收入的商品成本可通过“委托代销商品”科目核 算。 企业发出委托代销的商品时， 借记“委托代销商品”科目， 贷记“库存商品”等科目。收到受托方开具的代销清单时，根 据代销清单上庄明的已销商品情况， 按应收的款项， 借记“应 收账款”等科目，按合同或协议价确定的销售收入金额，贷 记“主营业务收入”科目， 按应交的增值税销项税额， 贷记“应 交税费――应交增值税（销项税额）”科目，同时结转已销商品的成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“委托代销 商品”科目， 委托方计算确定的代销手续费， 借记“销售费用” 科目，贷记“应收账款”等科目。 受托方可通过“受托代销商品”、“受托代销商品款”等科 目，对受托方代销商品进行核算。确认代销手续费收入时， 借记“受托代销商品款”科目，贷记“其他业务收入”等科目。 八、销售材料等存货的处理 企业在日常后动中还可能发生对外销售不需用的原材 料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售 原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量 原则比照商品销售处理。企业销售原材料、包装物等存货实 现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”、“其 他业务成本”科目核算。 企业销售原材料等确认其他业务收入时，按售价和应收 取的增值税，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现 的其他业务收入，贷记“其他业务收入”科目，按增值税专用 发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费――应交增值税 （销项税额）”科目。结转出售原材料等的实际成本时，借 记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”等科目。 第二节 提供劳务收入企业对外提供劳务所实现的收入以及结转的相关成本， 如属于企业的主营业务，应通过“主营业务收入”、“主营业 务成本”等科目核算，如属于主营业务以外的其他经营后动， 应通过“其他业务收入”、“其他业务成本”等科目核算。企业 对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成本”科目给予 归集，待确认为费用时，再由“劳务成本”科目转入“主营业 务成本”或“其他业务成本”科目。 一、在同一会计期间内开始并完成的劳务 对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期内开始并完 成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额 通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，确认原 则可参照销售商品收入的确认原则。 对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时按 所确定的收入金额，借记“应收账款”、“银行账款”等科目， 贷记“主营业务收入”等科目，同时，按提供劳务所发生的相 关支出，借记“主营业务成本”等科目，贷记“银行存款”等科 目。 对于持续一段时间但在同一会计期内开始并完成的劳 务， 企业应在为提供劳务相关支出时， 借记“劳务成本”科目， 贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。劳务完成确认劳务收入时， 按确定的收入金额， 借记“应收账款”、 “银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目，同时，结 转相关劳务成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“劳务 成本”科目。 （一）提供劳务交易结果能够可靠估计 如劳务的开始和完成分属不同的会计期间。且企业在资 产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工 百分比法确认提供劳务收入。同时满足下列条件的，提供劳 务交易的结果能够可靠估计 1.收入的金额能够可靠地计量 2.相关的经济利益很可能流入企业 3.交易的完工进度能够可靠地确定 4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 （二）提供劳务交易结果不能可靠估计 如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资 产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，即不能同时 满足上述四个条件的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得 到补偿，分别下列情况处理： 1.已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按 已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经 发生的劳务成本。 2.已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按 能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已 经发生的劳务成本。 3.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将 已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业 务成本），不确认提供劳务收入。 第三节 让渡资产使用权收入 本节主要涉及让渡无形资产等资产使用权的使用费收 入的核算。 一、让渡资产使用权收入的确认和计量 让渡资产使用权的收入同时满足下列条件的，才能予以 确认. （一）相关的经济利益很可能流入企业（二）收入的金额能够可靠地计量 二、让渡资产使用权收入的账务处理 企业让渡资产使用权的收入，一般通过“其他业务收入” 科目核算，所让渡资产计提的摊销额等，一般通过“其他业 务成本”科目核算。 企业确认让渡资产使用权的使用费收入时，按确定的收 入金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“其他 业务收入”科目。企业对所让渡资产计提摊销以及所发生的 与让渡资产有关的支出等，借记“其他业务成本”科目，贷记 “累计摊销”等科目。 第四节 政府补助 一、政府补助的内容、特征及形式 （一）政府补助的内容 政府补助是企业从政府无偿取得货币性资产或非货币 性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。其中， 政府包括各级政府及其所属机构，如财政、卫生、税务、环 保部门等。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的 政府补助。与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购 建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关的政 府补助是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。 （二）政府补助的特征 1.政府补助是无偿的、有条件的政府补助通常附有一定 的条件，主要包括 （1）政策条件，企业只要符合政府补助政策的规定， 都有资格申请政府补助。符合政策规定不一定都能够取得政 府补助，不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不 能取得政府补助。 （2）使用条件，企业已获得批准取得政府补助的，应 当按照政府相关文件等规定的用途使用政府补助。 2.政府资本性投入不属于政府补助 政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所 有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投 资者与被投资者的关系。财政拨入的投资补助等专项拨款 中，相关政策明确规定作为“资本公积”处理的部分，也属于资本投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均 不属于政府补助的范畴。 （三）政府补助的主要形式 政府补助表现为政府向企业转移资产，包括货币性资产 或非货币性资产，通常为货币性资产，但也存在非货币性资 产的情况。 1.财政拨款。 2.财政贴息。 3.税收返还。 4.无偿划拨非货币资产。 二、政府补助的确认和计量 （一）政府补助的确认 政府补助收入同时满足下列条件的，才能予以确认 1.企业能够满足政府补助所附条件 （二）政府补助的计量 1.政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金 额计算。政府补助通过银行转账等方式拨付的，通常按照实际收 到的金额计算。只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定 的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定 额计算的补助，可以按照应收的金额计量。 2.政府补助为非货币性资产的， 应当按照公允价值计量， 公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。 政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、 协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大 的，应当以有关凭据中注明的价值作为公允价值入账，没有 注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃交易市 场的，应当根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作 为公允价值计量，如没有注明价值、且没有活跃交易市场、 不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金 额为 1 元。 三、政府补助的账务处理 1.与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在 相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益（营业外收 入）。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发 生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处 置当期的损益（营业外收入）。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益（营 业外收入）。 2.与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理 （1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确 认为递延收益， 并在确认相关费用的期间， 计入当期损益 （营 业外收入）。 （2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接 计入当期损益（营业外收入）。 3.与资产和收益均相关的政府补助，企业需将其分解为 与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处 理。 第五章 [基本要求] （一）掌握营业成本的组成内容和核算 （二）掌握营业税金及附加的内容及核算 （三）掌握期间费用的内容及核算 [考试内容] 费 用费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减 少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用包括企业日常后动所产生的经济利益的总流出，主 要是企业为取得营业收入进行产品销售等营业活动所发生 的企业货币资金的流出，具体包括成本费用和期间费用。这 些费用的发生与企业日常经营活动关系密切，是与企业一定 会计期间经营成果有直接关系的经济利益流出，最终会导致 企业所有者权益减少。 企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成 本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收 入等时， 将已销售产品、 已提供劳务的成本等计入当期损益， 包括主营业务业成本、其他业务成本。 期间费用是企业日常活动发生的不能计入特定核算对 象的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用发生时 直接计入当期损益。期间费用包括销售费用、管理费用和财 务费用。 第一节 营业成本 营业成本是企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属 于产品成本、 劳务成本等的费用， 应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当 期损益。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。 一、主营业务成本 主营业务成本是企业销售商品、提供劳务等经常性活动 所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营 业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本 转入主营业务成本。主营业务成本按主营业务的种类进行明 细核算， 期末， 将主营业务成本的余额转入“本年利润”科目， 结转后本科目无余额。 企业应通过“主营业务成本”科目，核算主营业务成本的 确认和结转情况。 企业结转主营业务成本时，借记“主营业务成本”科目， 贷记“库存商品”、“劳务成本”科目。期末，应将“主营业务 成本”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目， 贷记“主营业务成本”科目。 二、其他业务成本 其他业务成本是企业确认的除主营业务活动以外的其 他经营活动所发生的支出。其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租 包装物的成本或摊销额等。 企业应通过“其他业务成本”科目，核算其他业务成本的 确认和结转情况。 企业发生或结转的其他业务成本，借记“其他业务成本” 科目，贷记“原材料”、“周转材料”、“累计折旧”、“累计摊 销”、“银行存款”等科目。期末，应将“其他业务成本”科目 余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“其 他业务成本”科目。 第二节 营业税金及附加 营业税金及附加是企业经营活动应负担的相关税费，包 括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税 等。 营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产 所征收的一种税。 其中， 应税劳务是指交通运输、 建筑安装、 金融保险、 邮电通讯、 旅游服务和文化娱乐业所提供的劳务， 转让无形资产是转让无形资产的所有权或使用权，销售不动 产是非房产单位有偿转让不动产的所有权和使用权，以及将 不动产无偿赠与他人的行为。消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指 烟、酒、化妆品、高档次及高能耗的消费品）征收的一种税。 消费税的计税方法主要有从价定率、从量定额及从价定率和 从量定额复合计税三种。从价定率是根据商品销售价格和规 定的税率计算应交消费税，从量定率是根据商品销售数量和 规定的单位税额计算应交的消费税，复合计税是二者的结 合。 城市维护建设税（以下简称城建税）和教育费附加是对 从事生产经营活动的单位和个人，以其实际缴纳的增值税、 消费税、营业税为依据，按纳税人所在地适用的不同税率计 算征收的一种税。 资源税是对在我国境内开采国家规定的矿产资源和生 产用盐单位、个人征收的一种税，按应税数量和规定的单位 税额计算。如开采石油、煤炭、天然气企业需按开采的数量 计算缴纳资源税。 企业应通过“营业税金及附加”科目，核算企业经营活动 发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费 附加等相关税费。房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”科 目核算， 但与投资性房地产相关的房产税、 土地使用税在“营 业税金及附加”科目核算。 企业按照规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记 “营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。 第三节 期间费用 一、期间费用的内容 期间费用是企业日常活动发生的不能计入特定核算对 象的成本，而应计入发生当期损益的费用。 期间费用包含以下两种情况一是企业发生的支出不产 生经济利益，或者即使产生经济利益但不符合或者不再符合 资产确认条件的， 应当在发生时确认为费用， 计入当期损益。 二是企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债，而又 不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用计入当期损 益。 期间费用是企业日常活动中所发生的经济利益的流出。 之所以不计入一定的成本核算对象，主要是因为期间费用是 为组织和管理企业整个经营后动所发生的费用，与可以确定 一定成本核算对象的材料采购、产成品生产等支出没有直接关系，因而期间费用不计入有关核算对象的成本，而是直接 计入当期损益。 二、期间费用的核算 期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。 （一）销售费用 销售费用是企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发 生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商 品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及 为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服 务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业 发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支 出属于销售费用。 销售费用是与企业销售商品活动有关的费用，但不包括 销售商品本身的成本和劳务成本。销售的产品的成本属于 “主营业务成本”，提供劳务所发生的成本属于“劳务成本”。 企业应通过“销售费用”科目，核算销售费用的发生和结 转情况。 企业在销售商品过程中发生的包装费、 保险费、 展览费、 广告费、运输费、装卸费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“现金”或“银行存款”等科目，企业发生的为销售商品而专 设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借}己“销售 费用”科目， 贷记“应付职工薪酬”、 “银行存款”、 “累计折旧” 等科目。期末，应将“销售费用”科目余额转入“本年利润”科 目，借记“本年利润”科目，贷记“销售费用”科目。 （二）管理费用 管理费用是企业为组织和管理企业生产经营发生的各 种费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理 中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管 理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办 公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、 董事会会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、 聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待 费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、 矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间和行 政管理部门发生的固定资产修理费用等。 商品流通企业管理费用不多的，可不设本科目，本科目 的核算内容可并入“销售费用”科目核算。 企业应通过“管理费用”科目，核算管理费用的发生和结 转情况。该科目借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”科目的管理费用，结转后该科目应无 余额。该科目按管理费用的费用项目进行明细核算。 企业在筹建期间发生的开办费， 包括人员工资、 办公费、 培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等，借记“管理费用” 科目，贷记“银行存款”科目；企业行政管理部门人员的职工 薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；企 业按规定计算确定的应交房产税、车船税、土地使用税、矿 产资源补偿费、印花税，借记“管理费用”科目，贷记“应交 税费”等科目；企业行政管理部门发生的办公费、水电费、 差旅费等以及企业发生的业务招待费、咨询费、研究费用等 其他费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”、“研发 支出”等科目。期末，应将“管理费用”科目余额转入“本年利 润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“管理费用”科目。 （三）财务费用 财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的 筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相 关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。 企业应通过“财务费用”科目，核算财务费用的发生和结 转情况。企业发生的各项财务费用，借记“财务费用”科目，贷记 “银行存款”、“应收账款”等科目，企业发生的应冲减财务费 用的利息收入、汇兑差额、现金折扣，借记“银行存款”、“应 付账款”等科目，贷记“财务费用”科目。期末，应将“财务费 用”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目， 贷记“财务费用”利目。 第六章 [基本要求] （一）掌握利润的构成及其主要内容 （二）掌握营业外收入、营业外支出的核算内容及账务 处理 （三）掌握应交所得税、所得税费用的计算及账务处理 （四）掌握本年利润的结转方法及账务处理 [考试内容] 利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入 减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 利 润未计入当期利润的利得和损失扣除所得税影响后的净 额计入其他综合收益项目。净利润与其他综合收益的合计金 额为综合收益总额。 利得是由企业非日常后动所形成的、会导致所有者权益 增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是由企业非日常后动所发生的、会导致所有者权益 减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 与利润相关的计算公式主要如下： （一）营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费 用 -管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益 （-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失） 其中： 营业收入是企业经营业务所确认的收入总额，包括主营 业务收入和其他业务收入。 营业成本是企业经营业务所发生的实际成本总额，包括 主营业务成本和其他业务成本。资产减值损失是企业计提各项资产减值准备所形成的 损失。 公允价值变动收益（或损失）是企业交易性金融资产等 公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。 投资收益（或损失）是企业以各种方式对外投资所取得 的收益（或发生的损失）。 （二）利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 其中： 营业外收入是企业发生的与其日常活动无直接关系的 各项利得。 营业外支出是企业发生的与其日常活动无直接关系的 各项损失。 （三）净利润 净利润＝利润总额－所得税费用 其中，所得税费用是企业确认的应从当期利润总额中扣 除的所得税费用。第一节 营业外收支 一、营业外收入 （一）营业外收入的核算内容 营业外收入是企业确认的与其日常活动无直接关系的 各项利得，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈 利得、捐赠利得等。 其中： 非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资 产出售利得。固定资产处置利得是企业出售固定资产所取得 的价款，或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除被 处置固定资产的账面价值、清理费用、与处置相关的税费后 的净收益，无形资产出售利得是企业出售无形资产所取得的 价款，扣除被出售无形资产的账面价值、与出售相关的税费 后的净收益。 政府补助是企业从政府无偿取得货币性资产或非货币 性资产形成的利得，不包括政府作为企业所有者对企业的资 本投入。 盘盈利得是企业对现金等资产清查盘点时发生盘盈，报 经批准后计入营业外收入的金额。捐赠利得是企业接受捐赠产生的利得。 （二）营业外收入的账务处理 企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得 及结转情况。该科目可按营业外收入项目进行明细核算。 确认处置非流动资产利得时， 借记“固定资产清理”、 “银 行存款”、“待处理财产损溢”、“无形资产”、“原材料”等科 目，贷记“营业外收入”科目。 政府补助利得分为与资产相关的政府补助和与收益相 关的政府补助。与资产相关的政府补助是企业取得的、用于 购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。确认与资产相 关的政府补助，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科 目，分配递延收益时，借记“递延收益”科目，贷记本科目。 与收益相关的政府补助是指除与资产相关的政府补助之外 的政府补助。企业确认与收益相关的政府补助，借记“银行 存款”等科目，贷记本科目，或通过“递延收益”科目分期计 入当期损益。 确认盘盈利得、捐赠利得计入营业外收入时，借记“库 存现金”、“待处理财产损溢”等科目，贷记“营业外收入”科 目。期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科 目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。结转后 本科目应无余额。 二、营业外支出 （一）营业外支出的核算内容 营业外支出是企业发生的与其日常活动无直接关系的 各项损失， 主要包括非流动资产处置损失、 公益性捐赠支出、 盘亏损失、非常损失、罚款支出等。 其中： 非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资 产出售损失。固定资产处置损失是企业出售固定资产所取得 的价款，或报废固定资产的材料价值和变价收入等，抵补处 置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净损 失；无形资产出售损失是企业出售无形资产所取得的价款， 抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费后的净损失。 盘亏损失主要是对于财产清查盘点中盘亏的资产，查明 原因并报经批准计入营业外支出的金额。 公益性捐赠支出是企业对外进行公益性捐赠发生的支 出。非常损失是企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成 的损失，扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。 罚款支出是企业支付的行政罚款、税务罚款，以及其他 违反法律法规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔偿金 等支出。 （二）营业外支出的账务处理 企业应通过“营业外支出”科目，核算营业外支出的发生 及结转情况。该科目可按营业外支出项目进行明细核算。 确认处置非流动资产损失时，借记“营业外支出”科目， 贷记“固定资产清理”、“无形资产”、“原材料”等科目。 确认盘亏、非常损失计入营业外支出时，借记“营业外 支出”科目，贷记“待处理财产损溢”、“库存现金”等科目。 期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科 目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。结转后 本科目应无余额。 第二节 所得税费用 企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个 部分，其中，当期所得税是当期应交所得税。一、应交所得税的计算 应交所得税是企业按照税法规定计算确定的针对当期 发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当 期应交所得税。应纳税所得额是在企业税前会计利润 （即利润总额）的基础上调整确定的，计算公式为： 应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳 税调整减少额 纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企 业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过 税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业 务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以 及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额 （如税收滞纳金、罚金、罚款）。 纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损 和准予免税的项目，如前 5 年内未弥补亏损和国债利息收入 等。 企业当期所得税的计算公式为： 应交所得税＝应纳税所得额× 所得税税率二、所得税费用的账务处理 企业应根据会计准则的规定，计算确定的当期所得税和 递延所得税费用之和，即为应从当期利润总额中扣除的所得 税费用。即： 所得税费用＝当期所得税＋递延所得税 企业应通过“所得税费用”科目，核算企业所得税费用的 确认及其结转情况。期末，应将“所得税费用”科目的余额转 入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“所得税费 用”科目。 第三节 本年利润 一、本年利润的结转方法 会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。 （一）表结法 表结法下，各损益类账户每月月末只需结计出本月发生 额和月末累计余额，不结转到“年利润”账户，只有在年末时 才将全年累计余额转入“本年利润”账户。但每月月末要将损 益类账户的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时 将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。表结法下，年中损益类账 户无需结转入“本年利润”账户，从而减少了转账环节和工作 量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。 （二）账结法 账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计 出的各损益类账户的余额转入“本年利润”科目。结转后“本 年利润”科目的本月合计数反映当月实现的利润或发生的亏 损，“本年利润”科目的本年累计数反映本年累计实现的利润 或发生的亏损。账结法在各月均可通过“本年利润”科目提供 当月及本年累计的利润（或亏损）额，但增加了转账环节和 工作量。 二、结转本年利润的账务处理 企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的净 利润（或发生的净亏损）。 会计期末， 企业应将“主营业务收入”、 “其他业务收入”、 “营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷 方，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附 加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损 失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的余额分别转入 “本年利润”科目的借方。企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方，将 “公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净损失转入“本年 利润”科目的借方。结转后“本年利润”科目如为贷方余额， 表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净 亏损。 年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额 转入“利润分配――未分配利润”科目。如“本年利润”为贷方 余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配――未分配利 润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录。结转后“本年 利润”科目应无余额 第七章 [基本要求] （一）掌握财务报告、财务报表的组成 （二）掌握资产负债表的内容、结构及其编制 （三）掌握利润表的格式、内容及其编制 （四）掌握现金流量表的格式、内容及其编制 （五）掌握所有者权益变动表的格式和内容 （六）掌握主要财务指标的概念和计算方法 财务报告（七）孰悉所有者权益变动表的编制 （八）熟悉附注的概念及其主要披露项目 （九）了解财务报告的目标和财务报表的分类 （十）了解资产负债表、利润表、现金流量表和所有者 权益变动表的作用 [考试内容] 第一节 财务报告的目标和组成 一、财务报告及其目标 财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的 财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息 的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披 露的相关信息和资料。 财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务 状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管 理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决 策。财务报告使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有 关部门和社会公众等。 二、财务报表的组成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结 构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、 利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以 及附注。 资产负债表、利润表和现金流量表分别从不同角度反映 企业的财务状况、经营成果和现金流量。 所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分 当期的增减变动情况。企业的净利润及其分配情况是所有者 权益变动的组成部分，相关信息已经在所有者权益变动表及 其附注中反映，企业不需要再单独编制利润分配表。 附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债 表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示 项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示 项目的说明等。 第二节 资产负债表 一、资产负债表的作用 资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的 报表。通过资产负债表，可以反映企业在某一特定日期所拥有 或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的 要求权，帮助财务报表使用者全面了解企业的财务状况、分 析企业的偿债能力等情况，从而为其作出经济决策提供依 据。 二、资产负债表的内容和结构 （一）资产负债表的内容 资产负债表主要反映以下三个方面的内容： 1.资产 资产负债表中的资产反映由过去的交易、事项形成并由 企业在某一特定日期所拥有或控制的、预期会给企业带来经 济利益的资源。资产应当按照流动资产和非流动资产两大类 别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进 一步按性质分项列示。 流动资产是预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗 用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日 起一年内（含一年）变现的资产，或者自资产负债表日起一 年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现 金等价物。资产负债表中列示的流动资产项目通常包括：货币资 金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应 收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流 动资产等。 非流动资产是流动资产以外的资产。资产负债表中列示 的非流动资产项目通常包括：长期股权投资、固定资产、在 建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、 长期待摊费用以及其他非流动资产等。 2.负债 资产负债表中的负债反映在某一特定日期企业所承担 的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债应当按 照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动 负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。 流动负债是预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要 为交易目的而持有， 或者自资产负债表日起一年内 （含一年） 到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负 债表日后一年以上的负债。资产负债表中列示的流动负债项 目通常包括 短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、 应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付 款、一年内到期的非流动负债等。非流动负债是流动负债以外的负债。非流动负债项目通 常包括长期借款、应付债券和其他非流动负债等。 3.所有者权益 资产负债表中的所有者权益是企业资产扣除负债后的 剩余权益，反映企业在某一特定日期股东（投资者）拥有的 净资产的总额，它一般按照实收资本、资本公积、盈余公积 和未分配利润分项列示。 （二）资产负债表的结构 我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负 债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大 小排列，流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产” 等排在前面，流动性小的资产如“长期股权投资”、“固定资 产”等排在后面。右方为负债及所有者权益项目，一般按要 求清偿时间的先后顺序排列：“短期借款”、 “应付票据”、 “应 付账款”等需要在一年以内或者长于一年的一个正常营业周 期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等在一年以上才 需偿还的非流动负债排在中间，在企业清算之前不需要偿还 的所有者权益项目排在后面。 账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和 所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡。因此，通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有 者权益之间的内在关系，即“资产＝负债＋所有者权益”。 我国企业资产负债表格式如下表所示。 资产负债表 会企 01 表 编制单位： 日 单位：元 期末 年初 负债和所有者权益 （或 期末 年初 余额 余额 股东权益） 流动负债： 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 余额 余额 ＿年＿月＿资 产流动资产： 货币资金 交易性金 融资产 应收票据 应收账款 预付款项 应收利息 应收股利 其他应收款 续表 期末 年初 负债和所有者权益 期末 年初 余额 余额 （或股东权益） 应付股利 其他应付款 一年内到期的非流 动负债 其他流动负债 流动负债合计 非流动负债： 余额 余额资 产 存货 一年内到期的 非流动资产 其他流动资产 流动资产合计 非流动资产： 可供出售金融 资产 持有至到期投 资 长期应收款 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 在建工程长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 递延所得税负债工程物资 固定资产清理 生产性生物资 产 油气资产 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 递延所得税资 产 其他非流动资 产 非流动资产合 计其他非流动负债 非流动负债合计 负债合计 所有者权益 （或股东 权益） 实收资本（或股本） 资本公积 减：库存股 盈余公积 未分配利润 所有者权益 （或股东 权益）合计负债和所有者权益 资产总计 （或股东权益）总计 三、资产负债表的编制资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余 额”两栏。 资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资 产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产 负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不一致，应对 上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规 定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。 资产负债表的“期末余额”栏内各项数字，其填列方法如 下： 1.根据总账科目的余额填列。 资产负债表中的有些项目， 可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资 产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目； 有些项目，则需根据几个总账科目的余额计算填列，如“货 币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币 资金”三个总账科目余额合计填列。 2.根据有关明细科目的余额计算填列。资产负债表中的 有些项目， 需要根据明细科目余额填列， 如“应付账款”项目， 需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科 目的期末贷方余额计算填列。3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。资产 负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余 额分析填列，如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科 目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负 债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的 长期借款后的金额填列。 4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填 列。 如资产负债表中的“应收账款”、 “长期股权投资”等项目， 应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去 “坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额 填列，“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减 去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填 列：“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去 “累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。 5.综合运用上述填列方怯分析填列。如资产负债表中的 “存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物 资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、 “材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去 “存货跌价准备”备抵科目余额后的金额填列。 第三节 利润表一、利润表的概念和作用 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。 通过利润表， 可以反映企业在一定会计期间收入、 费用、 利润（或亏损）的数额、构成情况，帮助财务报表使用者全 面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋 势，从而为其作出经济决策提供依据。 二、利润表的格式及内容 我国企业的利润表采用多步式格式，分以下三个步骤编 制： 第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金 及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失， 加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收 益（减去投资损失），计算出营业利润。 第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营 业外支出，计算出利润总额。 第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出 净利润（或净亏损）。 我国企业利润表格式如下表所示。利润表 会企 02 表 编制单位： 单位：元 本期金 上期金 额 额 ＿年＿月项 目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“－”号填 列） 投资收益（损失以“－”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“－”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“－”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“－”号填列） 三、利润表的编制 利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。 在编制利润表时，“本期金额”栏应分为“本期金额”和 “年初至本期末累计发生额”两栏，分别填列各项目本中期 （月、季或半年）各项目实际发生额，以及自年初起至本中 期（月、季或半年）末止的累计实际发生额。“上期金额”栏 应分为“上年可比本中期金额”和“上年初至可比本中期末累 计发生额”两栏，应根据上年可比中期利润表“本期金额”下 对应的两栏数字分别填列。上年度利润表与本年度利润表的 项目名称和内容不一致的，应对上年度利润表项目的名称和 数字按本年度的规定进行调整。年终结账时，由于全年的收 入和支出已全部转入“本年利润”科目，并且通过收支对比结 出本年净利润的数额。因此，应将年度利润表中的“净利润” 数字，与“本年利润”科目结转到“利润分配――未分配利润” 科目的数字相核对，检查账簿记录和报表编制的正确性。利润表“本期金额”、“上期金额”栏内各项数字，应当按 照相关科目的发生额分析填列。 第四节 一、现金流量表的作用 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等 价物流入和流出的报表。 通过现金流量表，可以为报表使用者提供企业一定会计 期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，便于使用者了 解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，据以预测企业 未来现金流量。 二、现金流量及其分类 现金流量是一定会计期间内企业现金和现金等价物的 流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的 国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。 现金是企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包 括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行 汇票存款、银行本票存款等）等。不能随时用于支付的存款 不属于现金。 现金流量表现金等价物是企业持有的期限短、流动性强、易于转换 为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般 是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月 内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定， 因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金 等价物的范围，一经确定不得随意变更。 企业产生的现金流量分为三类： （一）经营活动产生的现金流量 经营活动是企业投资活动和筹资活动以外的所有交易 和事项。 经营活动主要包括销售商品或提供劳务、 购买商品、 接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出现金和现金等 价物的活动或事项。 （二）投资活动产生的现金流量 投资活动是企业长期资产的购建和不包括在现金等价 物范围内的投资及其处置活动。投资活动主要包括购建固定 资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出现金和现金 等价物的活动或事项。 （三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是导致企业资本及债务规模和构成发生变化 的活动。 筹资活动主要包括吸收投资、 发行股票、 分配利润、 发行债券、偿还债务等流入和流出现金和现金等价物的活动 或事项。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营 活动，不属于筹资活动。 三、现金流量表的结构和内容 我目企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活 动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产 生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价 物的净增加额。 我国企业现金流量表的格式如下表所示。 现金流量表 会企 03 表 编制单位： 单位：元 本期金 上期金 额 额 ＿年＿月项目一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收 回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 续表 本期金 上期金 额 额项日收到其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产支 付的现金 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净 额 支付其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量 吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额 四、现金流量表的编制 企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直 接法是通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动 的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般 以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项 目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。采用直接 法具体编制现金流量表时， 可以采用工作底稿法或 T 型账户 法，也可以根据有关科目记录分析填列。 第五节 所有者权益变动表一、所有者权益变动表的作用 所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部 分当期的增减变动情况的报表。 通过所有者权益变动表，既可以为报表使用者提供所有 者权益总量增减变动的信息，也能为其提供所有者权益增减 变动的结构性信息，特别是能够让报表使用者理解所有者权 益增减变动的根源。 二、所有者权益变动表的内容和结构在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下 列信息的项目：（1）净利润；（2）直接计入所有者权益的 利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正 的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利 润等；（5）提取的盈余公积；（6）实收资本或资本公积、 盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。 所有者权益变动表以矩阵的形式列示：一方面，列示导 致所有者权益变动的交易或事项，即所有者权益变动的来源 对一定时期所有者权益的变动情况进行全面反映，另一方 面，按照所有者权益各组成部分（即实收资本、资本公积、 盈余公积、未分配利润和库存股）列示交易或事项对所有者 权益各部分的影响。 三、所有者权益变动表的编制 所有者权益变动表各项目均需填列“本年金额”和“上年 金额”两栏。 所有者权益表变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据 上年度所有者权益变动表“本年金额”内所列数字填列。上年 度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年 度不一致的，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表的 “上年金额”栏内。 所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根 据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利 润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”科目的发生额分 析填列。 我国企业所有者权益变动表的格式如下表所示。 所有者权益变动表会企 04 表 编制单位： 单位：元 本年金额 未 分 配 利 润 所 有 实收 资 者 资本 本 权 （或 公 益 股本） 积 合 减： 库存 股 盈 余 公 积 上年金额 未 分 配 利 润 所 有 者 权 益 合 年度实收 资 项目 资本 本 （或 公 股本） 积减： 库存 股盈 余 公 积计 一、 上年年 末余额 加： 会计政 策变更 前期差错 更正 二、 本年年 初余额 三、 本年增 减变动金 额 （减少以 “-”号填列 （一） 净利 润 （二） 直接 计入所有 者权益的 利得和损 失 1.可供出计售金融资 产公允价 值变动净 额 2.权益法 下被投资 单位其他 所有者权 益变动的 影响 3.与计入 所有者权 益项目相 关的所得 税影响 4.其他 上述（一） 和 （二） 小 计 （三） 所有 者投入和 减少资本1.所有者 投入资本 2.股份支 付计入所 有者权益 的金额 3.其他 （四） 分配 利润 1.提取盈 余公积 2.对所有 者（或股 东） 的分配 3.其他 （五） 所有 者权益内 部结转 1.资本公 积转增资 本（或股本） 2.盈余公 积转增资 本（或股 本） 3.盈余公 积弥补亏 损 4.其他 四、 本年年 末余额 第六节 一、附注的作用 附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权 益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对 未能在这些报表中列示项目的说明等。 通过附注与资产负债、利润表、现金流量表和所有者权 益变动表列示项目的相互参照关系，以及对未能在报表中列 示项目的说明，可以使报表使用者全面了解企业的财务状 况、经营成果和现金流量。 附 注二、附注的主要内容 附注是财务报表的重要组成部分。企业应当按照如下顺 序披露附注的内容 （一）企业的基本情况 （二）财务报表的编制基础 （三）遵循企业会计准则的声明 （四）重要会计政策和会计估计 （五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 （六）报表重要项目的说明 （七）其他需要说明的重要事项 第七节 主要财务指标分析财务分析是以企业财务报告及其他相关资料为主要依 据，对企业的财务状况和经营成果进行评价和剖析，反映企 业在运营过程中的利弊得失和发展趋势，从而为改进企业财 务管理工作和优化经济决策提供重要的决策依据。总结和评价企业财务状况与经营成果的分析指标包括 偿债能力指标、运营能力指标、获利能力指标、发展能力指 标和综合指标分析。 一、偿债能力指标 偿债能力是企业偿还到期债务（包括本息）的能力。偿 债能力指标包括短期偿债能力指标和长期偿债能力指标。 （一）短期偿债能力指标 企业短期偿债能力的衡量指标主要有两项：流动比率和 速动比率。 1.流动比率 流动比率是流动资产与流动负债的比率，它表明企业每 1 元流动负债有多少流动资产作为偿还保证，反映企业用可 在短期内转变为现金的流动资产偿还到期流动负债的能力。 其计算公式为： 流动比率＝（流动资产/流动负债）× 100% 一般情况下，流动比率越高，说明企业短期偿债能力越 强。 2.速动比率速动比率是企业速动资产与流动负债的比率。其中，速 动资产，是指流动资产减去变现能力较差且不稳定的存货、 预付账款、待摊费用等后的余额。其计算公式为： 速动比率＝（速动资产/流动负债）× 100% 一般情况下，速动比率越高，说明企业偿还流动负债的 能力越强。 （二）长期偿债能力指标 长期偿债能力是企业偿还长期负债的能力。企业长期偿 债能力的衡量指标主要有两项资产负债率和产权比率。 1.资产负债率 资产负债率又称负债比率，是企业负债总额对资产总额 的比率，反映企业资产对债权人权益的保障程度。其计算公 式为： 资产负债率（又称负债比率） ＝（负债总额/资产总额） × 100% 一般情况下，资产负债率越小，说明企业长期偿债能力 越强。 2.产权比率产权比率也称资本负债率是企业负债总额与所有者权 益总额的比率，反映企业所有者权益对债权人权益的保障程 度。其计算公式为： 产权比率＝（负债总额/所有者权益总额）× 100% 一般情况下，产权比率越低，说明企业长期偿债能力越 强。 二、运营能力指标 运营能力是企业基于外部市场环境的约束，通过内部人 力资源和生产资料的配置组合而对财务目标实现所产生作 用的大小。运营能力指标主要包括生产资料运营能力指标。 生产资料的运营能力实际上就是企业的总资产及其各个组 成要素的运营能力。资产运营能力的强弱取决于资产的周转 速度、资产运行状况、资产管理水平等多种因素。 资产的周转速度，通常用周转率和周转期来表示。（1） 周转率是企业在一定时期内资产的周转额与平均余额的比 率，反映企业资产在一定时期的周转次数。周转次数越多， 表明周转速度越快，资产运营能力越强。（2）周转期是周 转次数的倒数与计算期天数的乘积，反映资产周转一次所需 要的天数。周转期越短，表明周转速度越快，资产运营能力 越强。其计算公式为：周转率（周转次数）＝周转额/资产平均余额 周转期（周转天数）＝计算期天数÷ 周转次数＝资产平 均余额× 计算期天数÷ 周转额 生产资料运营能力可以从流动资产周转情况、固定资产 周转情况、总资产周转情况等方面进行分析。 1.流动资产周转情况 反映流动资产周转情况的指标主要有应收账款周转率、 存货周转率和流动资产周转率。 （1）应收账款周转率。应收账款周转率是企业一定时 期营业收入（或销售收入本章下同）与平均应收账款余额的 比率，反映企业应收账款变现速度的快慢和管理效率的高 低。其计算公式为： 应收账款周转率 （周转次数） ＝营业收入/平均应收账款 余额 平均应收账款余额＝（应收账款余额年初数＋应收账款 余额年末数）÷ 2 其中：应收账款周转期（周转次数）＝（平均应收账款余额 × 360）/营业收入 一般情况下，应收账款周转率越高越好。应收账款周转 率高，表明收账迅速，账龄较短，资产流动性强，短期偿债 能力强，可以减少坏账损失等。 （2）存货周转率。存货周转率是企业一定时期营业成 本（或销售成本，本章下同）与平均存货余额的比率，反映 企业生产经营各环节的管理状况以及企业的偿债能力和获 利能力。其计算公式为： 存货周转率（周转次数）＝营业成本/平均存货余额 平均存货余额＝（存货余额年初数＋存货余额年末数） ÷ 2 其中： 存货周转期（周转天数）＝（平均存货余额× 360）/营业 收入 一般情况下，存货周转率越高越好。存货周转率高，表 明存货变现的速度快； 周转额较大， 表明资金占用水平较低。（3）流动资产周转率。流动资产周转率是企业一定时 期营业收入与平均流动资产总额的比率。其计算公式为： 流动资产周转率 （周转次数） ＝营业收入/平均流动资产 总额 平均流动资产总额＝（流动资产总额年初数＋流动资产 总额年末数）÷ 2 流动资产周转期 （周转次数） ＝平均流动资产总额× 360/ 营业收入 一般情况下，流动资产周转率越高越好。流动资产周转 率高，表明以相同的流动资产完成的周转额较多，流动资产 利用效果较好。 2.固定资产周转情况 反映固定资产周转情况的主要指标是固定资产周转率， 它是企业一定时期营业收入与平均固定资产净值的比值。其 计算公式为： 固定资产周转率 （周转次数） ＝营业收入/平均固定资产 净值 其中：平均固定固定资产＝（固定资产净值所初数＋固定资产 净值年末数）÷ 2 固定资产周转期（周转天数）＝（平均固定资产净值 × 360）/营业收入 一般情况下，固定资产周转率越高越好。固定资产周转 率高，表明企业固定资产利用充分，固定资产投资得当，固 定资产结构合理，能够充分发挥效率。 3.总资产周转情况 反映总资产周转情况的主要指标是总资产周转率，它是 企业一定时期营业收入与平均资产总额的比值。其计算公式 为： 总资产周转率（周转次数）＝营业收入/平均资产总额 平均资产总额＝（资产总额年初数＋资产总额年末数） ÷ 2 其中： 总资产周转率（周转次数）＝（平均资产总额× 360）/ 营业收入一般情况下， 总资产周转率越高越好。 总资产周转率高， 表明企业全部资产的使用效率较高。 三、获利能力指标 获利能力就是企业资金增值的能力，通常表现为企业收 益数额的大小与水平的高低。获利能力指标主要包括营业利 润率、 成本费用利润率、 总资产报酬率和净资产收益率四项。 实务中，上市公司经常采用每股股利、每股净资产等指标评 价其获利能力。 （一）营业利润率 营业利润率是企业一定时期营业利润与营业收入的比 率。其计算公式为： 营业利润滑率＝（营业利润/营业收入）× 100% 营业利润率越高，表明企业市场竞争力越强，发展潜力 越大，盈利能力越强。 在实务中，也经常使用营业毛利率、营业净利率等指标 来分析企业经营业务的获利水平。其计算公式分别如下： 营业毛利率＝ （营业收入－营业成本） /营业收入× 100% 营业净利率＝（净利润／营业收入）× 100%（二）成本费用利润率 成本费用利润率是企业一定时期利润总额与成本费用 总额的比率。其计算公式为： 成本费用利润率＝（利润总额/成本费用总额）× 100% 其中： 成本费用总额＝营业成本＋营业税金及附加＋销售费 用＋管理费用＋财务费用 成本费用利润率越高，表明企业为取得利润而付出的代 价越小，成本费用控制得越好，盈利能力越强。 （三）总资产报酬率 总资产报酬率是企业一定时期内获得的报酬总额与平 均资产总额的比率，反映了企业资产的综合利用效果。其计 算公式为： 总资产报酬率＝（息税前利润总额/平均资产总额） × 100% 其中： 息税前利润总额＝利润总额＋利息支出一般情况下，总资产报酬率越高，表明企业的资产利用 效益越好，整个企业盈利能力越强。 （四）净资产收益率 净资产收益率是企业一定时期净利润与平均净资产的 比率， 反映了企业自有资金的投资收益水平。 其计算公式为： 净资产收益率＝（净利润/平均净资产）× 100% 其中： 平均净资产＝（所有者权益年初数＋所有者权益年末 数）÷ 2 一般认为，净资产收益率越高，企业自有资本获取收益 的能力越强，运营效益越好，对企业投资人、债权人利益的 保证程度越高。 四、发展能力指标 发展能力是企业在生存的基础上，扩大规模、壮大实力 的潜在能力。分析发展能力主要考察以下四项指标营业收入 增长率、 资本保值增值率、 总资产增长率和营业利润增长率。 （一）营业收入增长率营业收入增长率是企业本年营业收入增长额与上年营 业收入总额的比率，反映企业营业收入的增减变动情况。其 计算公式为： 营业收入增长率＝ （本年营业收入增长额/上年营业收入 总额）× 100% 其中： 本年营业收入增长额＝本年营业收入总额－上年营业 收入总额 营业收入增长率大于零，表明企业本年营业收入有所增 长。该指标值越高，表明企业营业收入的增长速度越快，企 业市场前景越好。 （二）资本保值增值率 资本保值增值率是企业扣除客观因素后的本年未所有 者权益总额与年初所有者权益总额的比率，反映企业当年资 本在企业自身努力下实际增减变动的情况。其计算公式为： 资本保值增值率＝（扣除客观因素后的本年末所有者权 益总额/年初所有者权益总额）× 100%一般认为，资本保值增值率越高，表明企业的资本保全 状况越好，所有者权益增长越快，债权人的债务越有保障。 该指标通常应当大于 100%。 （三）总资产增长率 总资产增长率是企业本年总资产增长额同年初资产总 额的比率，反映企业本期资产规模的增长情况。其计算公式 为： 总资产增长率＝（本年总资产增长额/年初资产总额） × 100% 其中： 本年总资产增长额＝年末资产总额－年初资产总额 总资产增长率越高，表明企业一定时期内资产经营规模 扩张的速度越快。但在分析时，需要关注资产规模扩张的质 和量的关系，以及企业的后续发展能力，避免盲目扩张。 （四）营业利润增长率 营业利润增长率是企业本年营业利润增长额与上年营 业利润总额的比率，反映企业营业利润的增减变动情况。其 计算公式为：其中，本年营业利润增长额=本年营业利润总额一上年 营业利润总额 五、综合指标分析 综合指标分析，就是将运营能力、偿债能力、获利能力 和发展能力指标等诸方面纳入一个有机的整体之中，全面地 对企业经营状况、财务状况进行解剖与分析。综合指标分析 方法主要有杜邦财务分析体系。 杜邦财务分析体系（简称杜邦体系），是利用各财务指 标间的内在关系，对企业综合经营理财及经济效益进行系统 分析评价的方法。该体系以净资产收益率为核心，将其分解 为若干财务指标，通过分析各分解指标的变动对净资产收益 率的影响来揭示企业获利能力及其变动原因。杜邦体系各主 要指标之间的关系如下： 净资产收益率=总资产净利率× 利率权益乘数 =营业净利率× 总资产周转率× 权益乘数 其中权益乘数=资产总额/所有者权益总额=1/（1 一资产负债 率) 在具体运用杜邦体系进行分析时，可以采用因素分析 法，首先确定营业净利率、总资产周转率和权益乘数的基准 值，然后顺次代入这三个指标的实际值，分别计算分析这三 个指标的变动对净资产收益率的影响方向和程度，还可以使 用因素分析法进一步分解各个指标并分析其变动的深层次 原因，找出解决的方法。 第八章 [基本要求] （一）掌握成本核算的程序 （二）掌握成本核算对象的确定、成本项目的设置 （三）掌握各种要素费用的归集和分配 产品成本核算（四）掌握生产费用在完工产品和在产品之间的归集和 分配 （五）孰悉各种费用支出的界限 （六）孰悉成本与费用的关系 （七）熟悉成本核算的要求及账户设置 [考试内容] 第一节 成本核算的要求和一般程序 产品成本是企业一定时期内为生产一定产品所支出的 生产费用。 一、成本核算的要求 （一）做好各项基础工作 （二）正确划分各种费用支出的界限 （三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方 法 二、成本核算的一般程序 1.根据生产特点和成本管理的要求， 确定成本核算对象。2.确定成本项目。企业计算产品生产成本，一般应当设 置直接材料、直接人工、制造费用、管理费用等成本项目。 3.设置有关成本和费用明细账。如生产成本明细账、制 造费用明细账、产成品、自制半成品明细账等。 4.收集确定各种产品的生产量、入库量、在产品盘存量 以及材料、工时、动力消耗等，并对所有已发生费用进行审 核。 5.归集所发生的全部费用，并按照确定的成本计算对象 予以分配，按成本项目计算各种产品的在产品成本、产成品 成本和单位成本。 6.结转产品销售成本。 三、成本与费用的关系 费用是产品成本计算的基础。产品成本是对象化的费 用。但费用涵盖范围较宽，着重于按会计期间归集。而产品 成本只包括为生产一定种类或数量的完工产品的费用，着重 于按产品进行归集。产品成本是费用总额的一部分，不包括 期间费用和期末未完工产品的费用等。 第二节 成本核算对象和成本项目一、成本核算对象 （一）成本核算对象的概念 成本核算对象是确定归集和分配生产费用的具体对象， 即生产费用承担的客体。是设立成本明细分类账户，归集和 分配生产费用以及正确计算成本的前提。 （二）成本核算对象的确定 由于产品工艺、生产方式、成本管理等要求不同，产品 项目不等于成本核算对象。一般情况下，生产一种或几种产 品的， 以产品品种为成本核算对象， 分批、 单件生产的产品， 以每批或每件产品为成本核算对象，多步骤连续加工的产 品，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象，产品规格繁 多的，可将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的各 种产品，适当合并作为成本核算对象。 成本核算对象确定后，一般不应当中途变更。 二、成本项目 （一）成本项目的概念为具体反映计入产品生产成本的生产费用的各种用途， 还应将其进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目， 简称产品成本项目、成本项目。 （二）成本项目的设置 成本项目的设置应根据管理上的要求来确定，对工业企 业而言，一般可设置“直接材料”、“直接工资”和“制造费用” 等项目。其中，直接费用根据实际发生数进行核算，并按照 成本核算对象进行归集，根据原始凭证或原始凭证汇总表直 接计入成本。“制造费用”项目不能根据原始凭证或原始凭证 汇总直接计入成本，需要按一定标准分配计入成本核算对 象。 第三节 要素费用的归集和分配 一、成本核算的账户设置 （一）“生产成本”账户 该科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本， 按产品品种等成本核算对象设置“基本生产成本”和“辅助生 产成本”明细账。辅助生产较多的企业，也可将“基本生产成 本”和“辅助生产成本”作为总账。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算 对象（产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置 明细账（或成本计算单），并按规定的成本项目设置专栏。 辅助生产成本期末，应当对共同负担的费用按照一定的分配 标准分配给各受益对象。 （二）“制造费用”账户 制造费用是工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生 的， 应计入产品成本、 但没有专设成本项目的各项生产费用。 期末，将共同负担的制造费用按照一定的分配标准分配计入 各成本核算对象，除季节性生产外，本科目期末应无余额。 二、材料、燃料、动力的归集和分配 无论是外购的，还是自制的，发生材料、燃料和动力等 各项要素费用时，对于直接用于产品生产、构成产品实体的 材料、燃料和动力，一般分产品领用，应根据领退料凭证直 接计入相应产品成本的“直接材料”项目。对于不能分产品领 用的，需要采用适当的分配方法，分配计入各相关产品成本 的“直接材料”成本项目。 在消耗定额比较准确的情况下，原材料、燃料也可按照 产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配。三、职工薪酬的归集和分配 职工薪酬是企业在生产产品或提供劳务活动过程中所 发生的各种直接和间接人工费用的总和。一般按车间、部门 分别填制，是职工薪酬分配的依据。直接进行产品生产的生 产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本项 目， 不能直接计入产品成本的职工薪酬， 按工时、 产品产量、 产值比例等方式进行合理分配，计入各有关产品成本的“直 接人工”项目。 如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各 种产品的单件工时定额比较准确，也可按产品的定额工时比 例分配职工薪酬。 四、辅助生产费用的归集和分配 辅助生产费用的归集是通过辅助生产成本总账及明细 账进行。一般按车间及产品和劳务设立明细账。辅助生产的 分配应通过辅助生产费用分配表进行。辅助生产费用的分配 方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本分 配怯、顺序分配法和代数分配法等。 五、制造费用的归集和分配制造费用包括机物料消耗、车间管理人员的薪酬，车间 管理用房屋和设备的折旧费、修理费、租赁费和保险费，车 间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳 动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费以及 季节性及修理期间停工损失等。制造费用应通过“制造费用” 账户进行归集，月末按照一定的方法从贷方分配转入有关成 本计算对象。 制造费用应当按照车间分别进行，不应将各车间的制造 费用汇总， 在企业范围内统一分配。 制造费用分配方法很多， 通常采用生产工人工时比例法（或生产工时比例法）、生产 工人工资比例法（或生产工资比例法）、机器工时比例法和 按年度计划分配率分配法等。 各产品分配标准如，产品生产工时总数或生产工人定额 工时总数、生产工人工资总和、机器工时总数、产品计划产 量的定额工时总数。 六、废品损失和停工损失的核算 （一）废品损失的核算 废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可 修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回 收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库 后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企 业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。废品损 失可单独核算，也可在“基本生产成本”、“原材料”等科目中 反映。辅助生产一般不单独核算废品损失。 不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用 计算， 也可按废品所耗定额费用计算， 对于可修复废品，“废 品损失”科目只登记返修发生的各种费用，不登记返修前发 生的费用，回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失” 科目贷方分别转入“原材料”和“其他应收款”科目的借方。结 转后“废品损失”的借方反映的是归集的可修复损失成本，应 转入“基本生产成本”科目的借方。 （二）停工损失的核算 停工损失是生产车间或车间内某个班组在停工期间发 生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、人工费用 和制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从 停工损失中扣除。不满一个工作日的停工，一般不计算停工 损失。停工损失可单独核算，也可直接反映在“制造费用”和 “营业外支出”等科目中。辅助生产一般不单独核算停工损 失。对于应计入产品成本的停工损失，如果停工车间只生产 一种产品，应将“停工损失”科目归集的费用计入该产品成本 明细账的“停工损失”项目，如果停工车间生产多种产品，一 般按照制造费用分配方法在各种产品之间进行分配。 第四节 生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分 配 一、在产品数量的核算 在产品数量是核算在产品成本的基础，在产品成本与完 工产品成本之和就是产品的生产费用总额。在产品是指没有 完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品，包括正在车 间加工中的在产品（包括正在返修的废品）和已经完成一个 或几个生产步骤、但还需要继续加工的半成品（包括未经验 收入库的产品和等待返修的废品